會計(jì)制度設(shè)計(jì)

會計(jì)制度設(shè)計(jì)1貨幣資金業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)5﹒1資金業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、貨幣資金的概念與特點(diǎn)(一)概念貨幣資金指以貨幣形態(tài)存在的資金。(二)業(yè)務(wù)特點(diǎn)1﹒業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁2﹒業(yè)務(wù)涉及范圍廣貨幣資金業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)5﹒1資金業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2二、貨幣資金業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求(一)設(shè)計(jì)的目標(biāo)目標(biāo)：在企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)營管理的需要，正確進(jìn)行貨幣資金收付的核算，加強(qiáng)資金的管理和控制，監(jiān)督貨幣資金使用的合法性和合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護(hù)貨幣資金的安全完整。具體目標(biāo)是：①保護(hù)貨幣資金的安全性和完整性。②保證貨幣資金的合規(guī)和合法性。③保證貨幣資金業(yè)務(wù)會計(jì)核算資料的準(zhǔn)確性和正確性。④保證貨幣資金結(jié)算的及時(shí)性和正確性。(二)設(shè)計(jì)要求①合法性 ②規(guī)范性③效率性 ④及時(shí)性二、貨幣資金業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求35﹒2貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制會計(jì)制度的設(shè)計(jì)一、職責(zé)分工控制制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)：確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。(一)不相容崗位，這種崗位不能由同一人擔(dān)任，否則容易發(fā)生營私舞弊且不易查覺。在貨幣資金業(yè)務(wù)中，這類崗位一般包括：支付的審批與執(zhí)行、保管與盤點(diǎn)清查、會計(jì)記錄與監(jiān)督審計(jì)。(二)對出納人員的要求出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。二、授權(quán)審批控制制度的設(shè)計(jì)包括：①支付申請。②支付審批。③支付復(fù)核。④辦理支付。5﹒2貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制會計(jì)制度的設(shè)計(jì)4三、貨幣資金核算控制制度的設(shè)計(jì)(一)庫存現(xiàn)金的會計(jì)控制制度(二)銀行存款的會計(jì)控制制度(三)票據(jù)及有關(guān)印章的管理四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度包括：1﹒貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況2﹒貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況3﹒支付款項(xiàng)印章保管情況4﹒票據(jù)保管情況三、貨幣資金核算控制制度的設(shè)計(jì)55﹒3貨幣資金業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、貨幣資金收入業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)通常企業(yè)發(fā)生貨幣資金收入業(yè)務(wù)主要有產(chǎn)品銷售收入、材料、廢舊物資銷售和對外提供勞務(wù)、預(yù)收款項(xiàng)及預(yù)付款項(xiàng)收入等。就憑證設(shè)計(jì)看，主要有以下兩種：1﹒收據(jù)(收款單)，通常要求一式三份(出納、會計(jì)、客戶)2﹒代墊費(fèi)用結(jié)算單二、貨幣資金支出業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)企業(yè)發(fā)生貨幣資金支付的情況主要有采購材料物資、發(fā)放工資、支付日常費(fèi)用等，也包括預(yù)付款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)退回。(一)庫存現(xiàn)金支出憑證1﹒醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷單2﹒定額備用金制和報(bào)銷單(二)支票結(jié)算登記簿(三)應(yīng)付憑單5﹒3貨幣資金業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)6三、貨幣資金處理程序的設(shè)計(jì)(一)出納部門收現(xiàn)程序的設(shè)計(jì)通常是零星項(xiàng)目的現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)。1﹒業(yè)務(wù)流程①業(yè)務(wù)部門開出一式兩份收款通知，經(jīng)審核后交出納部門。②出納部門收款后編制收款收據(jù)一式三份，留存一份，客戶一份，另一份隨收款通知交會計(jì)記賬。③定期進(jìn)行賬賬核對。2﹒控制要點(diǎn)①開票人與收款人分離，出納根據(jù)審核后的收款通知收款并開出收據(jù)。②出納及會計(jì)分別記賬。③定期進(jìn)行收款通知、現(xiàn)金日記賬和明細(xì)賬核對。三、貨幣資金處理程序的設(shè)計(jì)7(二)零星費(fèi)用報(bào)銷付現(xiàn)業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)1﹒業(yè)務(wù)流程①支出費(fèi)用部門編制報(bào)銷憑證，經(jīng)審核后交會計(jì)部門。②會計(jì)部門審核后交出納部門付款。③將報(bào)銷單送交會計(jì)部門登賬。2﹒控制要點(diǎn)①費(fèi)用報(bào)銷必須有原始憑證。②費(fèi)用報(bào)銷必須由有關(guān)部門主管審核批準(zhǔn)。③定期進(jìn)行賬賬核對。(二)零星費(fèi)用報(bào)銷付現(xiàn)業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)8(三)支票付款簽發(fā)程序的設(shè)計(jì)該流程反映企業(yè)采用支票付款結(jié)算的業(yè)務(wù)過程。1﹒業(yè)務(wù)流程①業(yè)務(wù)部門將外單位收款通知經(jīng)本部門審核后交會計(jì)部門。②會計(jì)部門審核后交出納部門。③出納簽發(fā)支票并在支票登記簿上登記。④出納及會計(jì)分別根據(jù)支票回執(zhí)登記賬簿。2﹒控制要點(diǎn)①付款前由業(yè)務(wù)部門和會計(jì)部門主管審核。②簽發(fā)支票后應(yīng)登記備查。③簽發(fā)支票的印鑒由會計(jì)主管保管。④銀行存款日記賬與相關(guān)賬簿核對相符。(三)支票付款簽發(fā)程序的設(shè)計(jì)9第六章存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)6﹒1存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)(一)感化業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)1﹒存貨的概念存貨主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品及周轉(zhuǎn)材料等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)(具體內(nèi)容)。2﹒存貨的基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)①存貨編號的設(shè)計(jì)，為加強(qiáng)對各類存貨的實(shí)物管理，一般要對各類存貨進(jìn)行編號。第六章存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)6﹒1存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概10②存貨的計(jì)量初始計(jì)量，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。后續(xù)計(jì)量(發(fā)出存貨的成本)，這需要選擇一定的計(jì)價(jià)方法。具體使用時(shí)，一是要符合有關(guān)規(guī)定。二是在選用后不得隨意更改。存貨在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本列示。期未計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債日，存貨應(yīng)當(dāng)按成本與可變凈值孰低計(jì)量。即按兩者比較中較低的計(jì)量。當(dāng)存貨成本高于其可變凈值時(shí)，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，當(dāng)存貨可變凈值回升時(shí)，應(yīng)在已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。③盤存制度確定永續(xù)盤存制，這種方法是對各類存貨每一次收入和支出后，都要計(jì)算出結(jié)存數(shù)。這個(gè)結(jié)存數(shù)可分為實(shí)物數(shù)量的、金額的、實(shí)物數(shù)量與金額的三種不同方式。為保證賬實(shí)相符和資產(chǎn)安全，在永續(xù)盤存制下，也需要對存貨進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)。②存貨的計(jì)量11實(shí)地盤存制，一些企業(yè)限于人力與核算水平，或是對一些難以采用永續(xù)盤存制材料，只能采用實(shí)地盤存制。在這種制度下：本期發(fā)出存貨數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)－期未盤存數(shù)實(shí)際應(yīng)用時(shí)，應(yīng)注意：一是平時(shí)除建立錢、物、賬分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強(qiáng)各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格考核。二是在期未除認(rèn)真盤點(diǎn)外，還應(yīng)抽查若干存貨的憑證，測算其結(jié)存數(shù)，看是否等于本期的盤存數(shù)。(二)存貨的特點(diǎn)1﹒企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。2﹒存貨是有形資產(chǎn)。3﹒存貨是流動(dòng)資產(chǎn)。4﹒存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。實(shí)地盤存制，一些企業(yè)限于人力與核算水平，或是對一些難以采用永12(三)存貨業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的內(nèi)容存貨業(yè)務(wù)包括材料、物資的采購與付款、驗(yàn)收入庫、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)。二、存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求(一)存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)1﹒提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息。2﹒保證存貨的安全。3﹒控制存貨的流動(dòng)。4﹒監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任。5﹒加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。(二)存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)要求1﹒嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全。2﹒正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行。3﹒正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓。(三)存貨業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的內(nèi)容136﹒2存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)(一)職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。(二)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)1﹒建立完整的采購登記制度2﹒請購與審批控制設(shè)計(jì)①建立采購申請制度。②加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理6﹒2存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)14(三)采購與驗(yàn)收控制制度設(shè)計(jì)①建立健全采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。1﹒建立采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。②建立供應(yīng)商評價(jià)制度③對緊急、小額零星采購的范圍、供應(yīng)商的選擇作出明確規(guī)定。2﹒根據(jù)采購及其供應(yīng)情況確定采購方式。①一般物品或勞務(wù)等的采購可采用訂單采購或合同訂貨等方式。②企業(yè)應(yīng)成立采購價(jià)格委員會，明確采購價(jià)格形成機(jī)制。3﹒掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力。4﹒嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度。(三)采購與驗(yàn)收控制制度設(shè)計(jì)15(四)付款控制設(shè)計(jì)1﹒遵守相關(guān)制度。2﹒加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理①建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)管理。②加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付賬款。③建立嚴(yán)格的退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。④定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。(四)付款控制設(shè)計(jì)16二、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)(一)建立專庫專人保管制度(二)建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度1﹒存貨的分類和編號。2﹒存貨的計(jì)量與記錄。3﹒存貨的計(jì)劃和管理。(三)采用永續(xù)盤存制此制度能夠從賬面上隨時(shí)掌握各種存貨的結(jié)存數(shù)和金額，并用賬面結(jié)存數(shù)和實(shí)物盤點(diǎn)相對照，形成一種牽制關(guān)系。(四)健全實(shí)地盤點(diǎn)制度盤點(diǎn)控制是通過對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行比較以確定是否相符，進(jìn)而發(fā)揮控制作用的一種控制方法。二、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)17(五)實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度(六)建立庫存存貨質(zhì)量管理制度包括：①存貨的殘損變質(zhì)。②存貨的積壓呆滯。應(yīng)結(jié)合盤點(diǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取措施。(七)健全存貨明細(xì)賬制度6﹒3存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、采購與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)(一)主要原始憑證(二)各種憑證傳遞程序的設(shè)計(jì)1﹒指定專人填制有關(guān)憑證。2﹒不能由一個(gè)部門(人員)完成憑證的所有必要手續(xù)。3﹒不相容職務(wù)分離。4﹒憑證傳遞要及時(shí)。采取套寫憑證，可簡化手續(xù)，提高效率，又便于分析檢查。憑證的傳遞程序應(yīng)符合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)控的需要。(三)采購與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)(五)實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度18二、儲存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)(一)儲存業(yè)務(wù)主要原始憑證、賬表的設(shè)計(jì)限額領(lǐng)料單，一種多次使用的憑證，適用于有消耗定額的材料。(二)儲存業(yè)務(wù)主要處理程序的設(shè)計(jì)二、儲存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)19第七章投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)7﹒1投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述(一)投資，企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)榱酥\求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資按投資者的意圖可分為：1﹒交易性金融資產(chǎn)，隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不超過一年。2﹒持有到期投資，符合到期日和回收金額固定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有到期的非衍生金融資產(chǎn)。3﹒可供出售金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)(除貨款和1及2)。4﹒長期股權(quán)投資，持有時(shí)間超過一年的各種股權(quán)性質(zhì)投資。5﹒投資性房地產(chǎn)，為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。第七章投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)7﹒1投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概20(二)投資業(yè)務(wù)特點(diǎn)可概括為：能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，可直接或間接地增加現(xiàn)金流入量；收益與風(fēng)險(xiǎn)并存；投資資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)，極易成為舞弊的目標(biāo)，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱弊性；投資資產(chǎn)的價(jià)值變化較大，容易發(fā)生計(jì)價(jià)不當(dāng)和賬務(wù)處理出現(xiàn)弊端等問題。1﹒交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)①變現(xiàn)能力強(qiáng)，其流動(dòng)性僅次于現(xiàn)金。②能夠在公開市場交易并有明確市價(jià)，近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定。③持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。④投資目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益。(二)投資業(yè)務(wù)特點(diǎn)21可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)與交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)相似，不同之處在于會計(jì)核算上在取得資產(chǎn)時(shí)將所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。而交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入投資收益，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2﹒持有到期投資的特點(diǎn)①到期日固定、回收金額固定或可確定。②屬于非金融衍生資產(chǎn)。③企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。④企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的特點(diǎn)與交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)相似，不同之處在223﹒長期股權(quán)投資的特點(diǎn)①投資目的不僅僅是使閑置資金發(fā)揮效益。②投資的風(fēng)險(xiǎn)大。③一般投資項(xiàng)目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動(dòng)很少；通常企業(yè)無意在短期內(nèi)收回投資。④有合同、章程等法律文件的嚴(yán)格約束。⑤會計(jì)核算復(fù)雜。二、投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求(一)設(shè)計(jì)目標(biāo)1﹒防范投資風(fēng)險(xiǎn)。2﹒保護(hù)投資資產(chǎn)的安全完整。3﹒提供真實(shí)投資狀況的財(cái)務(wù)信息。3﹒長期股權(quán)投資的特點(diǎn)23(二)投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求1﹒安全要求，具體表現(xiàn)為接觸控制、核對控制等。2﹒成本效益要求，具體是設(shè)計(jì)控制點(diǎn)、精簡機(jī)構(gòu)和人員，改進(jìn)控制手段。3﹒權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)罰結(jié)合要求，崗位責(zé)任制與經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)系。4﹒信息反饋要求，具體是要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置嚴(yán)密的記錄和報(bào)告等信息反饋系統(tǒng)。7﹒2投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì)(一)對外投資的決策人與執(zhí)行人相分離。(二)對外投資計(jì)劃的編制人員與審批人員相分離。(三)負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)人員與會計(jì)核算人員相分離。(四)對外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離。(二)投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求24二、授權(quán)批準(zhǔn)制度的設(shè)計(jì)(一)對外投資決策的授權(quán)批準(zhǔn)程序(二)對外投資業(yè)務(wù)實(shí)施的授權(quán)批準(zhǔn)程序(三)對外投資有關(guān)權(quán)益證書管理的授權(quán)批準(zhǔn)程序(四)對外投資實(shí)施方案變更的授權(quán)批準(zhǔn)程序三、會計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)(一)投資取得控制制度的設(shè)計(jì)1﹒對證券經(jīng)紀(jì)人從事對外投資業(yè)務(wù)控制制度2﹒投資記名控制制度(二)投資保管控制制度的設(shè)計(jì)1﹒企業(yè)自行保管的有價(jià)證券實(shí)物，應(yīng)有專門保管場所。2﹒證券保管人員必須設(shè)置證券登記簿，由經(jīng)手人簽名，并定期核對。3﹒企業(yè)自行保管有價(jià)證券實(shí)施，要由與投資業(yè)務(wù)無關(guān)人員進(jìn)行核對或?qū)嵉乇P點(diǎn)。二、授權(quán)批準(zhǔn)制度的設(shè)計(jì)25(三)投資收益控制制度的設(shè)計(jì)1﹒對外投資收益收取的控制2﹒對外投資收益記錄的控制(四)投資處置控制制度的設(shè)計(jì)1﹒嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)2﹒合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格3﹒認(rèn)真審核相關(guān)文件(五)投資盤點(diǎn)制度的設(shè)計(jì)1﹒對外投資資產(chǎn)清查的賬證相符2﹒對外投資資產(chǎn)清查的賬實(shí)相符3﹒對外投資資產(chǎn)清查的處理(三)投資收益控制制度的設(shè)計(jì)26四、財(cái)務(wù)分析控制制度的設(shè)計(jì)1﹒分析企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營及擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需營運(yùn)資本額。據(jù)此編制有關(guān)預(yù)算。2﹒了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)狀況。3﹒及時(shí)跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司的資料。4﹒定期向最高管理層送交財(cái)務(wù)分析報(bào)告。7﹒3投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計(jì)(一)投資業(yè)務(wù)原始憑證1﹒經(jīng)濟(jì)人通知單，企業(yè)投資經(jīng)濟(jì)人進(jìn)行投資活動(dòng)的書面記錄。2﹒投資合同或投資協(xié)議四、財(cái)務(wù)分析控制制度的設(shè)計(jì)27(1)企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計(jì)處理①同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，編制如下會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資(合并日賬面價(jià)值)貸：銀行存款資本公積②非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，編制如下會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放)貸：銀行存款營業(yè)外收入(購買成本小于公允價(jià)值的差額，反之為商譽(yù))(2)非企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計(jì)處理，類比前者。(1)企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計(jì)處理283﹒債券契約，明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律文件。4﹒交割單，企業(yè)在證券市場上交易，由證券公司出具的、表明證券成交的原始憑證。(1)交易性金融資產(chǎn)的取得和回收①取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值)投資收益(交易費(fèi)用)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放)貸：銀行存款②收回交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)—成本--公允價(jià)值變動(dòng)投資收益注：如收回金額小于資產(chǎn)凈值時(shí)，借記投資收益，另外還應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出。3﹒債券契約，明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律29(2)持有到期投資的取得和收回①取得持有到期投資借：持有到期投資—成本(面值)--利息調(diào)整(差額)應(yīng)收利息(已宣告但尚未發(fā)放)貸：銀行存款②收回持有到期投資借：銀行存款貸：持有到期投資—成本--利息調(diào)整--應(yīng)計(jì)利息投資收益(差額)(2)持有到期投資的取得和收回305﹒股息紅利領(lǐng)款收據(jù)6﹒股利分配公告以股票作為長期股權(quán)投資的企業(yè)，根據(jù)股利分配公告作投資收益處理。長期股權(quán)在持有期間收益的核算，有成本法和權(quán)益法兩種。(1)采用成本法核算借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益(2)采用權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益(按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的份額)注：若被投資單位虧損，則編制相反的會計(jì)分錄，但減少的投資，應(yīng)以賬面價(jià)值為零為限。5﹒股息紅利領(lǐng)款收據(jù)317﹒資本公積轉(zhuǎn)增股本公告采用權(quán)益法核算時(shí)，編制如下會計(jì)分錄。借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積8﹒各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計(jì)算表，指在資產(chǎn)負(fù)債表日，按會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，對持有到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，需要按實(shí)際利率編制。對于分期付息的持有到期投資，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息(按票面利率計(jì)算)貸：投資收益(按持有到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)持有至到期投資—利息調(diào)整(按其差額)7﹒資本公積轉(zhuǎn)增股本公告32持有到期一次還本付息投資的，編制如下會計(jì)分錄：借：持有到期投資—應(yīng)計(jì)利息(按票面利率)貸：投資收益持有到期投資—利息調(diào)整9﹒股票、債券、基金期未公允價(jià)值表，指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)編制當(dāng)日股票、債券、基金的公允價(jià)值。公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，按差額：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，作相反的會計(jì)分錄。持有到期一次還本付息投資的，編制如下會計(jì)分錄：33(二)投資業(yè)務(wù)賬簿的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)股票投資、債券投資、基金投資備查賬簿。二、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理程序(一)購入資產(chǎn)的處理1﹒業(yè)務(wù)處理程序2﹒控制要點(diǎn)①進(jìn)行投資分析，經(jīng)批準(zhǔn)后，由投資部門出具“證券購入通知單”通知部門。②財(cái)務(wù)人員對“證券購入通知單”進(jìn)行審核，經(jīng)主管批準(zhǔn)后填制支付通知。③出納審核后，按規(guī)定辦理付款，審核后交投資部門。④付款后，出納取得相關(guān)憑證，注明已付款，同時(shí)交憑證給會計(jì)記賬。⑤財(cái)會人員根據(jù)付款憑證編制記賬憑證登記賬簿。⑥企業(yè)對投資獲得的有價(jià)證券進(jìn)行妥善保管。(二)投資業(yè)務(wù)賬簿的設(shè)計(jì)34(二)交易性投資收益業(yè)務(wù)處理程序1﹒業(yè)務(wù)處理程序2﹒控制要點(diǎn)①編制投資收益表前核對相關(guān)憑證。②對已公告發(fā)放股利、利息等，尚未收到的，要及時(shí)查明原因。③定期查閱交易性金融資產(chǎn)賬簿。(三)交易性投資出售業(yè)務(wù)處理程序1﹒業(yè)務(wù)處理程序2﹒控制要點(diǎn)①出售要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。②投資部門、出納部門和會計(jì)部門要定期核對單據(jù)，確保每筆業(yè)務(wù)正確入賬。(四)交易性投資期未計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)處理程序1﹒在資產(chǎn)負(fù)債日，編制一式兩份的公允價(jià)值表。2﹒會計(jì)收到公允價(jià)值表后，及時(shí)編制記賬憑證賬簿。(二)交易性投資收益業(yè)務(wù)處理程序35三、持有至到期投資業(yè)務(wù)處理程序考慮購入、收益和出售。四、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理程序(一)長期股權(quán)投資核算方法的選擇1﹒選擇成本法、權(quán)益法的條件影響核算方法選擇的決定性因素是雙方的關(guān)系，投資方對被投資方的關(guān)系可分為：控制、共同控制、重大影響三種。按新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，對子公司投資，日常采用成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。除此以外，對被投資方不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，也采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，采用權(quán)益法核算。三、持有至到期投資業(yè)務(wù)處理程序362﹒成本法核算的特點(diǎn)和要求主要特點(diǎn)：股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資的成本。具體要求是：初始成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資方接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤分配額。3﹒權(quán)益法核算的特點(diǎn)和要求主要特點(diǎn)：根據(jù)被投資單位的經(jīng)營損益不斷調(diào)整投資方的長期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方經(jīng)營損益的份額。(1)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整初始成本。反之，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。(2)取得投資后，應(yīng)當(dāng)按享有的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在收到利潤后，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面成本。2﹒成本法核算的特點(diǎn)和要求37(3)被投資單位發(fā)生凈虧損，應(yīng)當(dāng)按享有的份額減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，以減少至零為限。(4)投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。(5)投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。(二)長期股權(quán)投資減值的核算資產(chǎn)減值，指資產(chǎn)可收回的金額低于其賬面價(jià)值。1﹒有市價(jià)情況(1)股權(quán)市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于預(yù)計(jì)的下跌。(2)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及投資所處市場在當(dāng)期或近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。(3)被投資單位發(fā)生凈虧損，應(yīng)當(dāng)按享有的份額減少長期股權(quán)投38(3)市場利率或其他市場投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)對投資未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致投資可回收金額大幅度下降。(4)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。2﹒沒有市價(jià)情況(1)被投資單位經(jīng)營環(huán)境變化，可能導(dǎo)致巨額虧損。(2)被投資單位的產(chǎn)品因市場需求變化，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化。(3)被投資單位失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化。(4)有證據(jù)表明投資已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。如投資可能發(fā)生減值情況，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減少至可回收金額，減少的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的投資減值準(zhǔn)備。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。(3)市場利率或其他市場投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響39附注：有關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)處理一、交易性金融資產(chǎn)

(1)取得時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價(jià)值)

投資收益(交易費(fèi)用)

貸：銀行存款(2)期未計(jì)價(jià)(資產(chǎn)負(fù)債表日)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)注：如果公允價(jià)值增加則做相反的分錄。(3)處置時(shí)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)----成本----公允價(jià)值變動(dòng)投資收益附注：有關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)處理40二、持有至到期投資(1)取得時(shí)借：持有至到期投資----成本(按面值)----利息調(diào)整貸：銀行存款(2)期未計(jì)算利息借：持有至到期投資----應(yīng)計(jì)利息貸：持有至到期投資----利息調(diào)整投資收益(3)期滿收回本息借：銀行存款貸：持有至到期投資----成本----應(yīng)計(jì)利息----利息調(diào)整投資收益(按剩余差額)二、持有至到期投資41三、可供出售金融資產(chǎn)(1)取得時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)貸：銀行存款(2)期未計(jì)價(jià)(資產(chǎn)負(fù)債表日)借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積注：如果公允價(jià)值減少則做相反分錄。(3)處置時(shí)借：銀行存款資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益三、可供出售金融資產(chǎn)42第八章固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)8﹒1固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)(一)固定資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)1﹒固定資產(chǎn)，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。2﹒固定資產(chǎn)的特點(diǎn)①占資產(chǎn)總額的比重大。②風(fēng)險(xiǎn)性大。③盈利性強(qiáng)。④資金耗費(fèi)的緩慢性與價(jià)值補(bǔ)償?shù)娜我庑?。緩慢性：使用價(jià)值逐步消耗。任意性：折舊方法可以選擇且結(jié)果差別大。第八章固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)8﹒1固定資43(二)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求1﹒設(shè)計(jì)目標(biāo)，強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資效益管理、減少投資風(fēng)險(xiǎn)、保證安全完整及合理使用。具體有：①保證固定資產(chǎn)取得的合理性。合理確定是先決條件，有兩個(gè)條件：其一是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。其二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。②保證固定資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性。③保證固定資產(chǎn)的安全與完整。④保證折舊方法和處置措施的合理性。2﹒固定資產(chǎn)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求(見教材P241)(二)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求44二、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)(一)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念和特點(diǎn)1﹒無形資產(chǎn)，企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2﹒無形資產(chǎn)的特點(diǎn)①無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)。②無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。③無形資產(chǎn)是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)。④無形資產(chǎn)的獲利性具有不確定性。⑤無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性?？杀嬲J(rèn)性的主要衡量標(biāo)桿是：一是能夠從企業(yè)中單獨(dú)分離或劃分出來，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同等一起用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。二是源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利能否從企業(yè)或其他權(quán)利中和義務(wù)中劃分或轉(zhuǎn)移出來。據(jù)此，在新會計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名稱等，均不作無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。二、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)45(二)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求1﹒設(shè)計(jì)目標(biāo)①保證無形資產(chǎn)取得的合理性，這是會計(jì)處理的先決條件，兩個(gè)條件：其一，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。其二，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。②保證無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性。③保證無形資產(chǎn)的安全和完整。④保證攤銷方法和處置措施的合理性。2﹒無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求①確保無形資產(chǎn)取得的合理性。②為了驗(yàn)證無形資產(chǎn)的存在性及其所有權(quán)歸屬，要建立和健全相關(guān)制度。③要保證無形資產(chǎn)信息的真實(shí)性和完整性以及在財(cái)務(wù)報(bào)表上的正確披露。(二)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求468﹒2固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)(一)預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì)1﹒加強(qiáng)預(yù)算控制2﹒授權(quán)批準(zhǔn)制度(二)權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì)(三)會計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)1﹒賬簿記錄的控制2﹒固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的控制3﹒固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)的控制4﹒固定資產(chǎn)折舊的控制5﹒固定資產(chǎn)處置的控制(四)固定資產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì)8﹒2固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)47二、無形資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)(一)預(yù)算和審核控制制度的設(shè)計(jì)(二)會計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)(三)保密控制制度的設(shè)計(jì)(四)無形資產(chǎn)攤銷控制制度的設(shè)計(jì)8﹒3固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和賬表的設(shè)計(jì)(一)固定資產(chǎn)原始憑證和賬表的設(shè)計(jì)1﹒固定資產(chǎn)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)(1)固定資產(chǎn)的構(gòu)成條件使用期限長于一年，且在使用過程中保持其原有的實(shí)物形態(tài)。企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是提供生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)使用，而不是為了出售，固定資產(chǎn)可給企業(yè)帶來可衡量的未來經(jīng)濟(jì)效益。二、無形資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)48(2)固定資產(chǎn)的分類設(shè)計(jì)(3)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)有三種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：原始價(jià)值、重置價(jià)值、凈值。(4)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。常用折舊方法：直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。(5)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出等處理方法這指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。處理原則：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入當(dāng)期損益。(2)固定資產(chǎn)的分類設(shè)計(jì)49費(fèi)用化支出設(shè)計(jì)：固定資產(chǎn)的日常修理、大修理等費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。資本化支出設(shè)計(jì)：先將固定資產(chǎn)原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，并將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊。后續(xù)支出在“在建工程”賬戶核算，完工交付使用后再轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)期未計(jì)價(jià)設(shè)計(jì)：在資產(chǎn)負(fù)債表日，考慮資產(chǎn)減值，即資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按賬面價(jià)值與可回收金額孰低計(jì)量，如出現(xiàn)減值，按兩者差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。2﹒固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計(jì)介紹相關(guān)業(yè)務(wù)的分錄費(fèi)用化支出設(shè)計(jì)：固定資產(chǎn)的日常修理、大修理等費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接50(二)無形資產(chǎn)原始憑證和賬表的設(shè)計(jì)1﹒無形資產(chǎn)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)規(guī)定無形資產(chǎn)條件、無形資產(chǎn)的分類、無形資產(chǎn)的計(jì)量、攤銷和處置等。2﹒無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計(jì)介紹相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄二、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)(一)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)1﹒設(shè)備更新申請批準(zhǔn)程序2﹒設(shè)備采購、驗(yàn)收、付款程序3﹒設(shè)備報(bào)廢清理程序(二)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)1﹒無形資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)2﹒無形資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)控制要點(diǎn)(二)無形資產(chǎn)原始憑證和賬表的設(shè)計(jì)51會計(jì)制度設(shè)計(jì)

會計(jì)制度設(shè)計(jì)52貨幣資金業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)5﹒1資金業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、貨幣資金的概念與特點(diǎn)(一)概念貨幣資金指以貨幣形態(tài)存在的資金。(二)業(yè)務(wù)特點(diǎn)1﹒業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁2﹒業(yè)務(wù)涉及范圍廣貨幣資金業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)5﹒1資金業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述53二、貨幣資金業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求(一)設(shè)計(jì)的目標(biāo)目標(biāo)：在企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)營管理的需要，正確進(jìn)行貨幣資金收付的核算，加強(qiáng)資金的管理和控制，監(jiān)督貨幣資金使用的合法性和合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護(hù)貨幣資金的安全完整。具體目標(biāo)是：①保護(hù)貨幣資金的安全性和完整性。②保證貨幣資金的合規(guī)和合法性。③保證貨幣資金業(yè)務(wù)會計(jì)核算資料的準(zhǔn)確性和正確性。④保證貨幣資金結(jié)算的及時(shí)性和正確性。(二)設(shè)計(jì)要求①合法性 ②規(guī)范性③效率性 ④及時(shí)性二、貨幣資金業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求545﹒2貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制會計(jì)制度的設(shè)計(jì)一、職責(zé)分工控制制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)：確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。(一)不相容崗位，這種崗位不能由同一人擔(dān)任，否則容易發(fā)生營私舞弊且不易查覺。在貨幣資金業(yè)務(wù)中，這類崗位一般包括：支付的審批與執(zhí)行、保管與盤點(diǎn)清查、會計(jì)記錄與監(jiān)督審計(jì)。(二)對出納人員的要求出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。二、授權(quán)審批控制制度的設(shè)計(jì)包括：①支付申請。②支付審批。③支付復(fù)核。④辦理支付。5﹒2貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制會計(jì)制度的設(shè)計(jì)55三、貨幣資金核算控制制度的設(shè)計(jì)(一)庫存現(xiàn)金的會計(jì)控制制度(二)銀行存款的會計(jì)控制制度(三)票據(jù)及有關(guān)印章的管理四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度包括：1﹒貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況2﹒貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況3﹒支付款項(xiàng)印章保管情況4﹒票據(jù)保管情況三、貨幣資金核算控制制度的設(shè)計(jì)565﹒3貨幣資金業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、貨幣資金收入業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)通常企業(yè)發(fā)生貨幣資金收入業(yè)務(wù)主要有產(chǎn)品銷售收入、材料、廢舊物資銷售和對外提供勞務(wù)、預(yù)收款項(xiàng)及預(yù)付款項(xiàng)收入等。就憑證設(shè)計(jì)看，主要有以下兩種：1﹒收據(jù)(收款單)，通常要求一式三份(出納、會計(jì)、客戶)2﹒代墊費(fèi)用結(jié)算單二、貨幣資金支出業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)企業(yè)發(fā)生貨幣資金支付的情況主要有采購材料物資、發(fā)放工資、支付日常費(fèi)用等，也包括預(yù)付款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)退回。(一)庫存現(xiàn)金支出憑證1﹒醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷單2﹒定額備用金制和報(bào)銷單(二)支票結(jié)算登記簿(三)應(yīng)付憑單5﹒3貨幣資金業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)57三、貨幣資金處理程序的設(shè)計(jì)(一)出納部門收現(xiàn)程序的設(shè)計(jì)通常是零星項(xiàng)目的現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)。1﹒業(yè)務(wù)流程①業(yè)務(wù)部門開出一式兩份收款通知，經(jīng)審核后交出納部門。②出納部門收款后編制收款收據(jù)一式三份，留存一份，客戶一份，另一份隨收款通知交會計(jì)記賬。③定期進(jìn)行賬賬核對。2﹒控制要點(diǎn)①開票人與收款人分離，出納根據(jù)審核后的收款通知收款并開出收據(jù)。②出納及會計(jì)分別記賬。③定期進(jìn)行收款通知、現(xiàn)金日記賬和明細(xì)賬核對。三、貨幣資金處理程序的設(shè)計(jì)58(二)零星費(fèi)用報(bào)銷付現(xiàn)業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)1﹒業(yè)務(wù)流程①支出費(fèi)用部門編制報(bào)銷憑證，經(jīng)審核后交會計(jì)部門。②會計(jì)部門審核后交出納部門付款。③將報(bào)銷單送交會計(jì)部門登賬。2﹒控制要點(diǎn)①費(fèi)用報(bào)銷必須有原始憑證。②費(fèi)用報(bào)銷必須由有關(guān)部門主管審核批準(zhǔn)。③定期進(jìn)行賬賬核對。(二)零星費(fèi)用報(bào)銷付現(xiàn)業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)59(三)支票付款簽發(fā)程序的設(shè)計(jì)該流程反映企業(yè)采用支票付款結(jié)算的業(yè)務(wù)過程。1﹒業(yè)務(wù)流程①業(yè)務(wù)部門將外單位收款通知經(jīng)本部門審核后交會計(jì)部門。②會計(jì)部門審核后交出納部門。③出納簽發(fā)支票并在支票登記簿上登記。④出納及會計(jì)分別根據(jù)支票回執(zhí)登記賬簿。2﹒控制要點(diǎn)①付款前由業(yè)務(wù)部門和會計(jì)部門主管審核。②簽發(fā)支票后應(yīng)登記備查。③簽發(fā)支票的印鑒由會計(jì)主管保管。④銀行存款日記賬與相關(guān)賬簿核對相符。(三)支票付款簽發(fā)程序的設(shè)計(jì)60第六章存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)6﹒1存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)(一)感化業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)1﹒存貨的概念存貨主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品及周轉(zhuǎn)材料等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)(具體內(nèi)容)。2﹒存貨的基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)①存貨編號的設(shè)計(jì)，為加強(qiáng)對各類存貨的實(shí)物管理，一般要對各類存貨進(jìn)行編號。第六章存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)6﹒1存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概61②存貨的計(jì)量初始計(jì)量，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。后續(xù)計(jì)量(發(fā)出存貨的成本)，這需要選擇一定的計(jì)價(jià)方法。具體使用時(shí)，一是要符合有關(guān)規(guī)定。二是在選用后不得隨意更改。存貨在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本列示。期未計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債日，存貨應(yīng)當(dāng)按成本與可變凈值孰低計(jì)量。即按兩者比較中較低的計(jì)量。當(dāng)存貨成本高于其可變凈值時(shí)，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，當(dāng)存貨可變凈值回升時(shí)，應(yīng)在已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。③盤存制度確定永續(xù)盤存制，這種方法是對各類存貨每一次收入和支出后，都要計(jì)算出結(jié)存數(shù)。這個(gè)結(jié)存數(shù)可分為實(shí)物數(shù)量的、金額的、實(shí)物數(shù)量與金額的三種不同方式。為保證賬實(shí)相符和資產(chǎn)安全，在永續(xù)盤存制下，也需要對存貨進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)。②存貨的計(jì)量62實(shí)地盤存制，一些企業(yè)限于人力與核算水平，或是對一些難以采用永續(xù)盤存制材料，只能采用實(shí)地盤存制。在這種制度下：本期發(fā)出存貨數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)－期未盤存數(shù)實(shí)際應(yīng)用時(shí)，應(yīng)注意：一是平時(shí)除建立錢、物、賬分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強(qiáng)各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格考核。二是在期未除認(rèn)真盤點(diǎn)外，還應(yīng)抽查若干存貨的憑證，測算其結(jié)存數(shù)，看是否等于本期的盤存數(shù)。(二)存貨的特點(diǎn)1﹒企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。2﹒存貨是有形資產(chǎn)。3﹒存貨是流動(dòng)資產(chǎn)。4﹒存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。實(shí)地盤存制，一些企業(yè)限于人力與核算水平，或是對一些難以采用永63(三)存貨業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的內(nèi)容存貨業(yè)務(wù)包括材料、物資的采購與付款、驗(yàn)收入庫、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)。二、存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求(一)存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)1﹒提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息。2﹒保證存貨的安全。3﹒控制存貨的流動(dòng)。4﹒監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任。5﹒加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。(二)存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)要求1﹒嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全。2﹒正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行。3﹒正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓。(三)存貨業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的內(nèi)容646﹒2存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)(一)職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。(二)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)1﹒建立完整的采購登記制度2﹒請購與審批控制設(shè)計(jì)①建立采購申請制度。②加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理6﹒2存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)65(三)采購與驗(yàn)收控制制度設(shè)計(jì)①建立健全采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。1﹒建立采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。②建立供應(yīng)商評價(jià)制度③對緊急、小額零星采購的范圍、供應(yīng)商的選擇作出明確規(guī)定。2﹒根據(jù)采購及其供應(yīng)情況確定采購方式。①一般物品或勞務(wù)等的采購可采用訂單采購或合同訂貨等方式。②企業(yè)應(yīng)成立采購價(jià)格委員會，明確采購價(jià)格形成機(jī)制。3﹒掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力。4﹒嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度。(三)采購與驗(yàn)收控制制度設(shè)計(jì)66(四)付款控制設(shè)計(jì)1﹒遵守相關(guān)制度。2﹒加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理①建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)管理。②加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付賬款。③建立嚴(yán)格的退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。④定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。(四)付款控制設(shè)計(jì)67二、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)(一)建立專庫專人保管制度(二)建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度1﹒存貨的分類和編號。2﹒存貨的計(jì)量與記錄。3﹒存貨的計(jì)劃和管理。(三)采用永續(xù)盤存制此制度能夠從賬面上隨時(shí)掌握各種存貨的結(jié)存數(shù)和金額，并用賬面結(jié)存數(shù)和實(shí)物盤點(diǎn)相對照，形成一種牽制關(guān)系。(四)健全實(shí)地盤點(diǎn)制度盤點(diǎn)控制是通過對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行比較以確定是否相符，進(jìn)而發(fā)揮控制作用的一種控制方法。二、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)68(五)實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度(六)建立庫存存貨質(zhì)量管理制度包括：①存貨的殘損變質(zhì)。②存貨的積壓呆滯。應(yīng)結(jié)合盤點(diǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取措施。(七)健全存貨明細(xì)賬制度6﹒3存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、采購與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)(一)主要原始憑證(二)各種憑證傳遞程序的設(shè)計(jì)1﹒指定專人填制有關(guān)憑證。2﹒不能由一個(gè)部門(人員)完成憑證的所有必要手續(xù)。3﹒不相容職務(wù)分離。4﹒憑證傳遞要及時(shí)。采取套寫憑證，可簡化手續(xù)，提高效率，又便于分析檢查。憑證的傳遞程序應(yīng)符合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)控的需要。(三)采購與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)(五)實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度69二、儲存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)(一)儲存業(yè)務(wù)主要原始憑證、賬表的設(shè)計(jì)限額領(lǐng)料單，一種多次使用的憑證，適用于有消耗定額的材料。(二)儲存業(yè)務(wù)主要處理程序的設(shè)計(jì)二、儲存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)70第七章投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)7﹒1投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概述(一)投資，企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)榱酥\求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資按投資者的意圖可分為：1﹒交易性金融資產(chǎn)，隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不超過一年。2﹒持有到期投資，符合到期日和回收金額固定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有到期的非衍生金融資產(chǎn)。3﹒可供出售金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)(除貨款和1及2)。4﹒長期股權(quán)投資，持有時(shí)間超過一年的各種股權(quán)性質(zhì)投資。5﹒投資性房地產(chǎn)，為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。第七章投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)7﹒1投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)概71(二)投資業(yè)務(wù)特點(diǎn)可概括為：能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，可直接或間接地增加現(xiàn)金流入量；收益與風(fēng)險(xiǎn)并存；投資資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)，極易成為舞弊的目標(biāo)，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱弊性；投資資產(chǎn)的價(jià)值變化較大，容易發(fā)生計(jì)價(jià)不當(dāng)和賬務(wù)處理出現(xiàn)弊端等問題。1﹒交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)①變現(xiàn)能力強(qiáng)，其流動(dòng)性僅次于現(xiàn)金。②能夠在公開市場交易并有明確市價(jià)，近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定。③持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。④投資目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益。(二)投資業(yè)務(wù)特點(diǎn)72可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)與交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)相似，不同之處在于會計(jì)核算上在取得資產(chǎn)時(shí)將所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。而交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入投資收益，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2﹒持有到期投資的特點(diǎn)①到期日固定、回收金額固定或可確定。②屬于非金融衍生資產(chǎn)。③企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。④企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的特點(diǎn)與交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)相似，不同之處在733﹒長期股權(quán)投資的特點(diǎn)①投資目的不僅僅是使閑置資金發(fā)揮效益。②投資的風(fēng)險(xiǎn)大。③一般投資項(xiàng)目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動(dòng)很少；通常企業(yè)無意在短期內(nèi)收回投資。④有合同、章程等法律文件的嚴(yán)格約束。⑤會計(jì)核算復(fù)雜。二、投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求(一)設(shè)計(jì)目標(biāo)1﹒防范投資風(fēng)險(xiǎn)。2﹒保護(hù)投資資產(chǎn)的安全完整。3﹒提供真實(shí)投資狀況的財(cái)務(wù)信息。3﹒長期股權(quán)投資的特點(diǎn)74(二)投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求1﹒安全要求，具體表現(xiàn)為接觸控制、核對控制等。2﹒成本效益要求，具體是設(shè)計(jì)控制點(diǎn)、精簡機(jī)構(gòu)和人員，改進(jìn)控制手段。3﹒權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)罰結(jié)合要求，崗位責(zé)任制與經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)系。4﹒信息反饋要求，具體是要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置嚴(yán)密的記錄和報(bào)告等信息反饋系統(tǒng)。7﹒2投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì)(一)對外投資的決策人與執(zhí)行人相分離。(二)對外投資計(jì)劃的編制人員與審批人員相分離。(三)負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)人員與會計(jì)核算人員相分離。(四)對外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離。(二)投資業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求75二、授權(quán)批準(zhǔn)制度的設(shè)計(jì)(一)對外投資決策的授權(quán)批準(zhǔn)程序(二)對外投資業(yè)務(wù)實(shí)施的授權(quán)批準(zhǔn)程序(三)對外投資有關(guān)權(quán)益證書管理的授權(quán)批準(zhǔn)程序(四)對外投資實(shí)施方案變更的授權(quán)批準(zhǔn)程序三、會計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)(一)投資取得控制制度的設(shè)計(jì)1﹒對證券經(jīng)紀(jì)人從事對外投資業(yè)務(wù)控制制度2﹒投資記名控制制度(二)投資保管控制制度的設(shè)計(jì)1﹒企業(yè)自行保管的有價(jià)證券實(shí)物，應(yīng)有專門保管場所。2﹒證券保管人員必須設(shè)置證券登記簿，由經(jīng)手人簽名，并定期核對。3﹒企業(yè)自行保管有價(jià)證券實(shí)施，要由與投資業(yè)務(wù)無關(guān)人員進(jìn)行核對或?qū)嵉乇P點(diǎn)。二、授權(quán)批準(zhǔn)制度的設(shè)計(jì)76(三)投資收益控制制度的設(shè)計(jì)1﹒對外投資收益收取的控制2﹒對外投資收益記錄的控制(四)投資處置控制制度的設(shè)計(jì)1﹒嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)2﹒合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格3﹒認(rèn)真審核相關(guān)文件(五)投資盤點(diǎn)制度的設(shè)計(jì)1﹒對外投資資產(chǎn)清查的賬證相符2﹒對外投資資產(chǎn)清查的賬實(shí)相符3﹒對外投資資產(chǎn)清查的處理(三)投資收益控制制度的設(shè)計(jì)77四、財(cái)務(wù)分析控制制度的設(shè)計(jì)1﹒分析企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營及擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需營運(yùn)資本額。據(jù)此編制有關(guān)預(yù)算。2﹒了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)狀況。3﹒及時(shí)跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司的資料。4﹒定期向最高管理層送交財(cái)務(wù)分析報(bào)告。7﹒3投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計(jì)(一)投資業(yè)務(wù)原始憑證1﹒經(jīng)濟(jì)人通知單，企業(yè)投資經(jīng)濟(jì)人進(jìn)行投資活動(dòng)的書面記錄。2﹒投資合同或投資協(xié)議四、財(cái)務(wù)分析控制制度的設(shè)計(jì)78(1)企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計(jì)處理①同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，編制如下會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資(合并日賬面價(jià)值)貸：銀行存款資本公積②非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，編制如下會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放)貸：銀行存款營業(yè)外收入(購買成本小于公允價(jià)值的差額，反之為商譽(yù))(2)非企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計(jì)處理，類比前者。(1)企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計(jì)處理793﹒債券契約，明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律文件。4﹒交割單，企業(yè)在證券市場上交易，由證券公司出具的、表明證券成交的原始憑證。(1)交易性金融資產(chǎn)的取得和回收①取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值)投資收益(交易費(fèi)用)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放)貸：銀行存款②收回交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)—成本--公允價(jià)值變動(dòng)投資收益注：如收回金額小于資產(chǎn)凈值時(shí)，借記投資收益，另外還應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出。3﹒債券契約，明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律80(2)持有到期投資的取得和收回①取得持有到期投資借：持有到期投資—成本(面值)--利息調(diào)整(差額)應(yīng)收利息(已宣告但尚未發(fā)放)貸：銀行存款②收回持有到期投資借：銀行存款貸：持有到期投資—成本--利息調(diào)整--應(yīng)計(jì)利息投資收益(差額)(2)持有到期投資的取得和收回815﹒股息紅利領(lǐng)款收據(jù)6﹒股利分配公告以股票作為長期股權(quán)投資的企業(yè)，根據(jù)股利分配公告作投資收益處理。長期股權(quán)在持有期間收益的核算，有成本法和權(quán)益法兩種。(1)采用成本法核算借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益(2)采用權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益(按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的份額)注：若被投資單位虧損，則編制相反的會計(jì)分錄，但減少的投資，應(yīng)以賬面價(jià)值為零為限。5﹒股息紅利領(lǐng)款收據(jù)827﹒資本公積轉(zhuǎn)增股本公告采用權(quán)益法核算時(shí)，編制如下會計(jì)分錄。借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積8﹒各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計(jì)算表，指在資產(chǎn)負(fù)債表日，按會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，對持有到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，需要按實(shí)際利率編制。對于分期付息的持有到期投資，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息(按票面利率計(jì)算)貸：投資收益(按持有到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)持有至到期投資—利息調(diào)整(按其差額)7﹒資本公積轉(zhuǎn)增股本公告83持有到期一次還本付息投資的，編制如下會計(jì)分錄：借：持有到期投資—應(yīng)計(jì)利息(按票面利率)貸：投資收益持有到期投資—利息調(diào)整9﹒股票、債券、基金期未公允價(jià)值表，指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)編制當(dāng)日股票、債券、基金的公允價(jià)值。公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，按差額：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，作相反的會計(jì)分錄。持有到期一次還本付息投資的，編制如下會計(jì)分錄：84(二)投資業(yè)務(wù)賬簿的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)股票投資、債券投資、基金投資備查賬簿。二、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理程序(一)購入資產(chǎn)的處理1﹒業(yè)務(wù)處理程序2﹒控制要點(diǎn)①進(jìn)行投資分析，經(jīng)批準(zhǔn)后，由投資部門出具“證券購入通知單”通知部門。②財(cái)務(wù)人員對“證券購入通知單”進(jìn)行審核，經(jīng)主管批準(zhǔn)后填制支付通知。③出納審核后，按規(guī)定辦理付款，審核后交投資部門。④付款后，出納取得相關(guān)憑證，注明已付款，同時(shí)交憑證給會計(jì)記賬。⑤財(cái)會人員根據(jù)付款憑證編制記賬憑證登記賬簿。⑥企業(yè)對投資獲得的有價(jià)證券進(jìn)行妥善保管。(二)投資業(yè)務(wù)賬簿的設(shè)計(jì)85(二)交易性投資收益業(yè)務(wù)處理程序1﹒業(yè)務(wù)處理程序2﹒控制要點(diǎn)①編制投資收益表前核對相關(guān)憑證。②對已公告發(fā)放股利、利息等，尚未收到的，要及時(shí)查明原因。③定期查閱交易性金融資產(chǎn)賬簿。(三)交易性投資出售業(yè)務(wù)處理程序1﹒業(yè)務(wù)處理程序2﹒控制要點(diǎn)①出售要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。②投資部門、出納部門和會計(jì)部門要定期核對單據(jù)，確保每筆業(yè)務(wù)正確入賬。(四)交易性投資期未計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)處理程序1﹒在資產(chǎn)負(fù)債日，編制一式兩份的公允價(jià)值表。2﹒會計(jì)收到公允價(jià)值表后，及時(shí)編制記賬憑證賬簿。(二)交易性投資收益業(yè)務(wù)處理程序86三、持有至到期投資業(yè)務(wù)處理程序考慮購入、收益和出售。四、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理程序(一)長期股權(quán)投資核算方法的選擇1﹒選擇成本法、權(quán)益法的條件影響核算方法選擇的決定性因素是雙方的關(guān)系，投資方對被投資方的關(guān)系可分為：控制、共同控制、重大影響三種。按新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，對子公司投資，日常采用成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。除此以外，對被投資方不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，也采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，采用權(quán)益法核算。三、持有至到期投資業(yè)務(wù)處理程序872﹒成本法核算的特點(diǎn)和要求主要特點(diǎn)：股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資的成本。具體要求是：初始成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資方接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤分配額。3﹒權(quán)益法核算的特點(diǎn)和要求主要特點(diǎn)：根據(jù)被投資單位的經(jīng)營損益不斷調(diào)整投資方的長期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方經(jīng)營損益的份額。(1)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整初始成本。反之，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。(2)取得投資后，應(yīng)當(dāng)按享有的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在收到利潤后，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面成本。2﹒成本法核算的特點(diǎn)和要求88(3)被投資單位發(fā)生凈虧損，應(yīng)當(dāng)按享有的份額減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，以減少至零為限。(4)投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。(5)投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。(二)長期股權(quán)投資減值的核算資產(chǎn)減值，指資產(chǎn)可收回的金額低于其賬面價(jià)值。1﹒有市價(jià)情況(1)股權(quán)市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于預(yù)計(jì)的下跌。(2)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及投資所處市場在當(dāng)期或近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。(3)被投資單位發(fā)生凈虧損，應(yīng)當(dāng)按享有的份額減少長期股權(quán)投89(3)市場利率或其他市場投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)對投資未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致投資可回收金額大幅度下降。(4)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。2﹒沒有市價(jià)情況(1)被投資單位經(jīng)營環(huán)境變化，可能導(dǎo)致巨額虧損。(2)被投資單位的產(chǎn)品因市場需求變化，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化。(3)被投資單位失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化。(4)有證據(jù)表明投資已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。如投資可能發(fā)生減值情況，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減少至可回收金額，減少的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的投資減值準(zhǔn)備。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。(3)市場利率或其他市場投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響90附注：有關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)處理一、交易性金融資產(chǎn)

(1)取得時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價(jià)值)

投資收益(交易費(fèi)用)

貸：銀行存款(2)期未計(jì)價(jià)(資產(chǎn)負(fù)債表日)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)注：如果公允價(jià)值增加則做相反的分錄。(3)處置時(shí)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)----成本----公允價(jià)值變動(dòng)投資收益附注：有關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)處理91二、持有至到期投資(1)取得時(shí)借：持有至到期投資----成本(按面值)----利息調(diào)整貸：銀行存款(2)期未計(jì)算利息借：持有至到期投資----應(yīng)計(jì)利息貸：持有至到期投資----利息調(diào)整投資收益(3)期滿收回本息借：銀行存款貸：持有至到期投資----成本----應(yīng)計(jì)利息----利息調(diào)整投資收益(按剩余差額)二、持有至到期投資92三、可供出售金融資產(chǎn)(1)取得時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)貸：銀行存款(2)