PAGEPAGE10/8增值稅法律制度一、增值稅的類型各國在增值稅立法中，出于財(cái)政收入或者投資政策的考慮，在確定法定增值額時(shí)，除了對(duì)一般性外購生產(chǎn)資料（即非固定資產(chǎn)項(xiàng)目）普遍實(shí)行扣除外，對(duì)于某一納稅人的外購生產(chǎn)資料中的固定資產(chǎn)的價(jià)值扣除，規(guī)定不完全相同。根據(jù)稅基和購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否扣除及如何扣除的不同，各國增值稅可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。生產(chǎn)型增值稅。是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，只允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。還允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅款的增值稅。收入型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價(jià)值及固定資產(chǎn)折舊額的余額為稅基。對(duì)納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)增值稅。消費(fèi)型增值稅以銷售收入減去所購中間產(chǎn)品價(jià)值及固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。以上的國家開征的都是消費(fèi)型增值稅。相比之下，生產(chǎn)11日后全面改征消費(fèi)型增值稅，實(shí)值稅被認(rèn)為最能體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性。★★例：我國現(xiàn)行增值稅的類型屬于（★★例：我國現(xiàn)行增值稅的類型屬于（）A生產(chǎn)型 B消費(fèi)型 C收入型D未定型二、增值稅的納稅人見資料P287－288三、增值稅的征稅范圍（一）銷售貨物資產(chǎn)。銷售機(jī)器設(shè)備屬于增值稅的征稅范圍。銷售房屋建筑物（不動(dòng)產(chǎn)）增值稅的征稅范圍（營業(yè)稅）（二）提供加工、修理修配勞務(wù)（三）進(jìn)口貨物。（關(guān)稅+增值稅）（四）視同銷售。將貨物交付他人代銷。他人＝其他單位或個(gè)人。銷售代銷貨物。手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅。機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)不動(dòng)產(chǎn)在建工程。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。個(gè)人消費(fèi)包括：納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資。將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。單（A將外購的貨物用于本單位集體福利B將外購的貨物分配給股東和投資者C將外購的貨物無贈(zèng)送給其他個(gè)人D將外購的貨物作為投資提供給其他單位）★（單）AB度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營活動(dòng)中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ A將貨物交付給位于乙市的某商場代銷B銷售乙市某商場的代銷貨物C將貨物移送B店銷售D為促銷將本店貨物無償贈(zèng)送消費(fèi)者★（多）例：根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值的有（ ）A將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目B將外購的貨物用于投資C將外購的貨物分配給股東D將外購的貨物用于集體福利（五）混合銷售一般規(guī)定。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物。一并征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。117（含稅10（銷售貨物）又涉及到營業(yè)稅（安裝勞務(wù)，屬于混全銷售行為。由于甲商場的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅，其混合銷售行為一并征收增值稅。10萬元的安裝費(fèi)視為含稅收入，銷項(xiàng)稅額＝117÷（1+17%）×17%+10÷（1+17%）×17%＝18.45（萬元。OK（涉及營業(yè)稅（及增值稅，由于歌廳的主營業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅，因此，其混合銷售行為一并征收營業(yè)稅。特殊規(guī)定。銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑勞務(wù)的行為。繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅?！鴱氖陆ㄖI(yè)的甲公司將自產(chǎn)貨物銷售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝，根據(jù)合同約定，貨物的銷售額為2000（含稅，安裝調(diào)試費(fèi)用為300行為屬于混合銷售，但并非根據(jù)其主營業(yè)務(wù)一并繳納營業(yè)稅（這就是特殊之處，而是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。如果甲公司未分別核算的，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅?！旌箱N售的具體規(guī)定：①從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位及個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。②電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。③納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的征收營業(yè)稅。④納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅?！铮▎危├合铝懈黜?xiàng)中，屬于應(yīng)納增值稅混合銷售行為的是（A建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)★（單）例：下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)納增值稅混合銷售行為的是（A建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)B汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為該客戶提供修理服務(wù)C塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為該客戶提供安裝服務(wù)D電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)）應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅）兼營是指納稅只多元化經(jīng)營既涉及到“增值稅”又涉及到“營業(yè)稅。例如：某酒店既提供客房服務(wù)（營業(yè)稅，又開設(shè)小賣部銷售啤酒（增值稅（而非一并征收增值稅）（1）混合銷售強(qiáng)調(diào)的是銷售貨物的“同時(shí)”發(fā)生營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，；個(gè)消費(fèi)者（酒店上午向“張某”銷售啤酒，晚上向“李某”提供客房服務(wù)；（銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)；而兼營，無論是否分別核算，均分別繳納增值稅和營業(yè)稅。★★（判斷（）（七）屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目（包括商品期貨和貴金屬期貨值稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的其他單位及個(gè)人銷售集郵產(chǎn)品；5、郵政部門以外的其他單位及個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；6、單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；7、縫紉業(yè)務(wù)；8、融資租憑業(yè)務(wù)。對(duì)經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租憑業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的；9、關(guān)于水泥預(yù)制構(gòu)件。基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)時(shí)；先在車間生產(chǎn)，后移送到工地的，征收增值稅；10、對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用；①凡及貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅②凡及貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅11、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅；12、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)；13、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的；14、林木管護(hù)。納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為（混合銷售，征收增值稅。15取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)（混合銷售，征收增值稅（八）不征收增值稅的項(xiàng)目（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，即不征收增值稅而征收營業(yè)稅的項(xiàng)目，主要有：郵政部門銷售集郵商品；郵政部門發(fā)行報(bào)刊；融資租賃業(yè)務(wù)中，經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從水泥預(yù)制構(gòu)件?；窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。在建筑現(xiàn)場制造，無需移送的，不征收增值稅。性費(fèi)用，凡及貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的；6、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品的，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁用的；7、供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；8、體育彩票的發(fā)行收入；9、對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入。10電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營業(yè)稅；11、林木管護(hù)。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收營業(yè)稅；12、軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)；★（單）例：根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）★（單）例：根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）A納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的B納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的C納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于雙方共同擁有的D銷售的軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)★（單）例：根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）A供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水B自來水公司收取的與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的一次性費(fèi)用C自來水公司收取的與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的一次性費(fèi)用D從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，直接用于本企業(yè)的建筑工程（九）增值稅的免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。多（A用于對(duì)外投資的自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品B用于單位集體福利的自產(chǎn)副食品C農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品D直接用于教學(xué)的進(jìn)口儀器）四、銷售額的界定1、一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額※※“當(dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。2、如果題目中給出了銷售額，注意該銷售額是否含增值稅。3當(dāng)月（或最近時(shí)期）的平均銷售價(jià)格，否則需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。（一）銷售額是否含增值稅銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）※※增值稅屬于價(jià)外稅，一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：商場的“零售額”肯定含稅；增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入；（如空調(diào)的安裝費(fèi)）視為含稅收入。（二）價(jià)外費(fèi)用（1）價(jià)外費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)無論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。※站在買方的角度，屬于價(jià)外費(fèi)用；站在賣方的角度，屬于價(jià)外收入?！鶅r(jià)外費(fèi)用視為含稅收入。20114100（不含稅取了10萬元的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，銷項(xiàng)稅額＝[100+10÷（1+17%）]×17%＝18.45（萬元10（2）下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅?！灼髽I(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，已知，甲企業(yè)提供的材料成本為10