第五章生產(chǎn)成本的核算產(chǎn)品生產(chǎn)是制造業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)濟活動，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品形成的過程，又是生產(chǎn)耗費的過程。在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切耗費，構(gòu)成了生產(chǎn)費用，將生產(chǎn)費用按照一定的成本計算對象歸集和分配，從而計算出該成本計算對象的總成本和單位成本，這是產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的核心工作。一、費用與產(chǎn)品成本費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。其實質(zhì)要么是資產(chǎn)的耗費，要么是債務(wù)的形成。在正常情況下，企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)的耗費，必定要取得相應(yīng)的收入，即收入與其相關(guān)的成本、費用之間存在一定的關(guān)系，某一會計期間的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)進行確認(rèn)、計量和記錄。

生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本有著密切的聯(lián)系，生產(chǎn)費用的發(fā)生過程也就是產(chǎn)品成本的形成過程，生產(chǎn)費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。但是，生產(chǎn)費用是在一定會計期間內(nèi)為了生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項耗費，它的發(fā)生與會計期間相關(guān)聯(lián)，即生產(chǎn)費用強調(diào)的是會計期間，而產(chǎn)品成本則是為了生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所消耗的費用，它的發(fā)生與負(fù)擔(dān)者關(guān)聯(lián)，即產(chǎn)品成本強調(diào)的是產(chǎn)品對象，是對象化了的費用。第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)核算概述企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，會計上叫生產(chǎn)費用，這些生產(chǎn)費用最終都要歸集和分配到一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品中去，從而形成產(chǎn)品的成本。也就是說，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用總額，構(gòu)成了產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中消耗的、能夠直接確認(rèn)為某一產(chǎn)品成本對象的費用，包括直接材料、直接工資和其他直接支出直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用是按照生產(chǎn)費用經(jīng)濟用途的分類，稱為成本項目直接材料，是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接工資，是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、津貼、補貼等。其他直接支出，是指企業(yè)發(fā)生的除直接材料費用和直接工資費用以外的與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系的各項費用。如按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的福利費等。制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，包括間接的工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、季節(jié)性停工損失等。按計入產(chǎn)品成本方式直接費用間接費用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中消耗的、不能直接確認(rèn)為某一產(chǎn)品成本對象，需分配計入產(chǎn)品成本的費用，主要是指制造費用二、成本項目第五章生產(chǎn)成本的核算第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)核算概述第二節(jié)材料費用一、材料費用的原始憑證

產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分為產(chǎn)品領(lǐng)用、車間管理一般耗用和廠部管理一般耗用等情況，按照其用途分別產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、車間的制造費用和廠部的管理費用計入有關(guān)的賬戶。其中，直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在相關(guān)產(chǎn)品之間進行分配，然后按照分配的結(jié)果計入某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)過程領(lǐng)用原材料應(yīng)填制領(lǐng)料憑證，領(lǐng)料憑證屬于自制原始憑證。由于各單位對領(lǐng)用材料的管理方式及要求不同，所使用的原始憑證格式也不盡相同，常用格式有：一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證。

一次憑證是指一次只反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或一次反映若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成時，一次填制的一種原始憑證。

其填制手續(xù)一次完成，一次使用，一次有效。外來原始憑證一般都是一次憑證。第五章生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)材料費用【案例12】海城市恒易機電設(shè)備有限公司2008年1月10日原材料領(lǐng)用情況資料見下圖：第五章生產(chǎn)成本的核算限額領(lǐng)料單對原材料領(lǐng)用既能起到控制作用，又可減少憑證的數(shù)量進而簡化憑證填制手續(xù)。

實際工作中，有些企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的單位原材料消耗量是一個定額，此時可根據(jù)計劃產(chǎn)量來確定一定時期所消耗的原材料總量，當(dāng)生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料時，即可按照計劃產(chǎn)量及生產(chǎn)進度來控制領(lǐng)用數(shù)量。在這種情況下，生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料可不使用上述的“原材料出庫單”，而是將一定時期內(nèi)（如一個月）原材料領(lǐng)用情況集中在一張原始憑證中進行反映，這種原始憑證稱其為累計憑證。

累計憑證

累計憑證是指連續(xù)記載一定時期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填制手續(xù)是在一張憑證中多次進行才能完成的自制原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而多次完成的，可使用多次且多次有效，因而有時也稱為多次有效憑證。第五章生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)材料費用實行限額管理的企業(yè)或有消耗定額的材料品種可使用限額領(lǐng)料單等累計憑證，否則只能使用原材料出庫單等一次憑證。一次憑證只反映一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，使用方便靈活，但憑證數(shù)量多，核算比較麻煩。此時可把一定時期內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型相同的一次憑證進行匯總，編制成原始憑證匯總表。也稱匯總原始憑證，它是根據(jù)許多同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總而編制的憑證。原始憑證匯總表因為它是根據(jù)原始憑證匯總編制的，且也是編制記賬憑證的依據(jù)，故原始憑證匯總表仍屬于原始憑證。常見的原始憑證匯總表有原材料領(lǐng)用匯總表、工資結(jié)算匯總表等。一次憑證、累計憑證和原始憑證匯總表是按原始憑證填制手續(xù)和使用方法不同進行分類的。注意：原始憑證匯總表依據(jù)一次憑證編制，其附件為一次憑證，編制記賬憑證時的附件的張數(shù)應(yīng)該是原始憑證匯總表的張數(shù)，而不是一次憑證張數(shù)或一次憑證和原始憑證匯總表的合計張數(shù)。第五章生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)材料費用“生產(chǎn)成本”賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于成本類賬戶。二、材料費用的記賬憑證

借方生產(chǎn)成本應(yīng)設(shè)置的賬戶：

貸方期初余額：至上期期末尚未完工的在產(chǎn)品成本增加數(shù)：計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項生產(chǎn)費用減少數(shù)：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本

期末余額：至本期期末尚未完工的在產(chǎn)品成本成本類賬戶是核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用并計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶?！吧a(chǎn)成本”賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類屬于成本計算類賬戶。

借方制造費用

貸方增加數(shù)：在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)活動的各項間接生產(chǎn)費用（費用歸集過程）

減少數(shù)：期末分配至各有關(guān)產(chǎn)品成本的制造費用（費用分配過程）“制造費用”賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于成本類賬戶，按用途和結(jié)構(gòu)分類屬于集合分配類賬戶。集合分配類賬戶是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的某種費用的賬戶。第五章生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)材料費用借方集合分配類賬戶貸方本期發(fā)生額：費用的發(fā)生額（費用歸集過程）

本期發(fā)生額：費用的分配額（費用分配過程）

集合分配類賬戶的特點是：平時用來歸集那些不能直接計入某一成本計算對象的間接費用，期末將費用全部分配出去，由特定成本計算對象負(fù)擔(dān)，且經(jīng)分配后期末沒有余額。

查看記賬憑證【案例12】三、材料費用的賬簿登記

根據(jù)記賬憑證登記生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用和原材料總賬。參見教材根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記原材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬。第三節(jié)工資費用工資費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各種勞動耗費，包括工資和福利費兩部分。工資是企業(yè)按照按勞分配原則，根據(jù)勞動者的勞動數(shù)量和勞動質(zhì)量支付給勞動者的勞動報酬。福利費是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額的一定比例提取的，用于職工福利支出的費用。工資費用是產(chǎn)品成本的又一個成本項目，稱為“直接工資”項目。查看總分類賬生產(chǎn)成本管理費用制造費用原材料第五章生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)材料費用第三節(jié)工資費用產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的工資費用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算憑證區(qū)分為產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、車間管理人員的工資和廠部管理人員的工資等情況，按照其用途分別產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、車間的制造費用和廠部的管理費用計入相關(guān)的賬戶。其中，直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費用，應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的工資費用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在相關(guān)產(chǎn)品之間進行分配，按照分配的結(jié)果計入某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。一、工資費用的原始憑證

工資費用的原始憑證是由工資費用核算的內(nèi)容所決定的。工資費用核算的內(nèi)容包括提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資、實際發(fā)放工資、分配工資計入成本費用、計算提取福利費四項內(nèi)容?！景咐?3】海城市恒易機電設(shè)備有限公司2008年1月10日提取現(xiàn)金備發(fā)工資情況資料見下圖：第五章生產(chǎn)成本的核算現(xiàn)金支票簽發(fā)后，憑出票部分到銀行提取現(xiàn)金，存根留在企業(yè)作銀行存款付款憑證。從銀行存款中提取現(xiàn)金應(yīng)開具“現(xiàn)金支票”?，F(xiàn)金支票包括兩個部分：存根部分和出票部分，其格式見下一張幻燈片。出票部分的填寫也應(yīng)注意兩點：一是日期必須是漢字大寫，二是大、小寫金額填寫錯誤必須加蓋“作廢”戳記妥善保管并另開支票，不得修改。

第五章生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)工資費用【案例例14】海城城市市恒恒易易機機電電設(shè)設(shè)備備有有限限公公司司2008年年1月月10日日實實際際發(fā)發(fā)放放工工資資情情況況資資料料見見下下圖圖：職工很多多的企業(yè)業(yè)也可根根據(jù)“工工資結(jié)算算明細(xì)表表”匯總總編制“工資結(jié)結(jié)算匯總總表”。。第五章生生產(chǎn)產(chǎn)成本的的核算第三節(jié)工工資資費用【案例15】海海城市恒恒易機電電設(shè)備有有限公司司2008年1月10日工資資分配及及福利費費提取情情況資料料見下圖圖：=39,00/(5,400+4,350)=4(元/小時)某種產(chǎn)品品應(yīng)分配配工資費費用=該該種產(chǎn)品品分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)×工工資費用用分配率率A產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配工工資費用用=5400××4=21,600元元B產(chǎn)品應(yīng)分分配工資資費用=4350×4=17,400元表中分配配計入常常用的分分配方法法為比例例分配法法。根據(jù)國家有關(guān)關(guān)政策規(guī)規(guī)定，企企業(yè)在支付職工工工資的同時，應(yīng)按工工資總額額的一定定比例(14%)從成成本、費費用中提提取職工工福利費費。應(yīng)提福利利費=工工資總額額×14%第五章生生產(chǎn)產(chǎn)成本的的核算第三節(jié)工工資資費用二、工資資費用的的記賬憑憑證借方應(yīng)付職工工薪酬應(yīng)設(shè)置的的賬戶：：貸方期初余額額：至上上期期末末應(yīng)付職工工薪酬和和計提福利利費大于于實際發(fā)發(fā)放職工薪酬和和使用福福利費之之差減少數(shù)：：本月實際際發(fā)放的的工資和和使用福利利費數(shù)增加數(shù)：：本月計算算的應(yīng)付付職工薪薪酬和計計提的福利利費數(shù)“應(yīng)付職職工薪酬酬”賬戶戶按經(jīng)濟濟內(nèi)容分分類屬于于負(fù)債類類賬戶，，按用途途和結(jié)構(gòu)構(gòu)分類屬屬于結(jié)算類賬賬戶中的的負(fù)債結(jié)結(jié)算賬戶戶。期初余額額：至上期期期末應(yīng)付付職工薪薪酬和計提福利利費小于于實際發(fā)發(fā)放職工薪酬和和使用福福利費之之差期末余額額：至本本期期末末應(yīng)付職工工薪酬和和計提福利利費大于于實際發(fā)發(fā)放職工薪酬和和使用福福利費之之差期末余額額：至本期期期末應(yīng)付付職工薪薪酬和計提福利利費大于于實際發(fā)發(fā)放職工薪酬和和使用福福利費之之差第五章生生產(chǎn)產(chǎn)成本的的核算第三節(jié)工工資資費用查看記賬憑證證【案例13】查看記賬憑證證【案例14】借方其他應(yīng)付款貸方期初余額：至至上期期末尚未支付或尚未轉(zhuǎn)銷銷的各種其他應(yīng)付暫暫收款減少數(shù)：除應(yīng)付票據(jù)、、應(yīng)付賬款和和預(yù)收賬款以外外的各種應(yīng)付付暫收款項的支支付數(shù)或轉(zhuǎn)銷銷數(shù)增加數(shù)：除應(yīng)付票據(jù)、、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款以以外的各種應(yīng)付暫收款項項的發(fā)生數(shù)期末余額：至至本期期末尚未支付或尚未轉(zhuǎn)銷銷的各種其他應(yīng)付暫暫收款查看記賬憑證證【案例15】第五章生生產(chǎn)成本的核核算第三節(jié)工工資費用三、工資費用用的賬簿登記記根據(jù)原始憑證證和記賬憑證證登記庫存現(xiàn)現(xiàn)金日記賬。。根據(jù)記賬憑證證登記庫存現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款、應(yīng)付職職工薪酬、其其他應(yīng)付款、、生產(chǎn)成本、、制造費用和和管理費用總總賬。根據(jù)原始憑證證和記賬憑證證登記銀行存存款日記賬。。查看庫存現(xiàn)金金日記賬查看銀行存款款日記賬查看總分類賬銀行存款應(yīng)付職工薪酬庫存現(xiàn)金其他應(yīng)付款生產(chǎn)成本管理費用制造費用制造費用是企企業(yè)的生產(chǎn)部部門為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的的各種間接計計入產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本的費用用。第四節(jié)制制造費用若企業(yè)只生產(chǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)品，，則可直接計計入該產(chǎn)品生生產(chǎn)成本，若企業(yè)生產(chǎn)兩兩種及以上產(chǎn)產(chǎn)品，則應(yīng)選選擇恰當(dāng)分配配標(biāo)準(zhǔn)并采用用一定分配方方法分配后計計入相關(guān)產(chǎn)品品的生產(chǎn)成本本。第五章生生產(chǎn)成本的核核算第三節(jié)工工資費用一、制造費用用的原始憑證證【案例16】海城市恒易機機電設(shè)備有限限公司2008年1月12日支付上上半年報刊雜雜志費情況資資料見下圖：第四節(jié)制制造費用第五章生生產(chǎn)成本的核核算假設(shè)A企業(yè)2005年10月份發(fā)生生下列經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)：①7日銷售產(chǎn)品取取得收入80,000元，款項當(dāng)日日收到存入銀銀行②12日銷售產(chǎn)品取取得收入50,000元，款項尚未未收到③14日收到上月銷銷售產(chǎn)品的款款項40,000元存入銀行④18日以銀行存款款支付廠部辦辦公費2,000元⑤21日以以銀行存款支支付本季度保保險費36,000元，，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)12,000元⑥31日分?jǐn)側(cè)ツ?2月份支付應(yīng)由由本月負(fù)擔(dān)的的報刊雜志費費3,000元⑦31日計算算本期銷售產(chǎn)產(chǎn)品成本91,000元元①80,000②50,000④2,000⑤12,000⑥3,000⑦91,000本月收入本月費用③/130,000108,000本月利潤=-=22,000（元））權(quán)責(zé)發(fā)生制是是會計核算的的基礎(chǔ)，它是是指以權(quán)利、、責(zé)任的發(fā)生生為標(biāo)準(zhǔn)來確確定收益和費費用歸屬期的的原則，也就就是以應(yīng)收應(yīng)應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來來確定收益和和費用歸屬期期的原則，因因而也叫應(yīng)收收應(yīng)付制或應(yīng)應(yīng)計制。它包括兩重含含義：1、凡應(yīng)歸屬屬本期的收益益和費用，不不論款項是否否在本期內(nèi)收收到和付出，，均作為本期期的收益和費費用處理；2、凡不應(yīng)歸歸屬本期的收收益和費用，，即使款項在在本期內(nèi)收到到和付出，也也不作本期的的收益和費用用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制必必須以應(yīng)收、、應(yīng)付作為確確認(rèn)收益和費費用歸屬期的的標(biāo)準(zhǔn)，會計計期末應(yīng)將未未收到款項的的應(yīng)計收入和和未付出款項項的應(yīng)付費用用、收到款項項而不完全屬屬于本期的收收入和付出款款項而不完全全屬于本期的的費用，歸屬屬于相應(yīng)的會會計期間，以以便正確地確確認(rèn)本期的經(jīng)經(jīng)營成果。采用權(quán)責(zé)發(fā)生生制核算基礎(chǔ)礎(chǔ)，會計核算算比較復(fù)雜，，但反映本期期收益和費用用比較合理、、真實，因而而企業(yè)采用權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制作作為核算基礎(chǔ)礎(chǔ)。第五章生生產(chǎn)成本的核核算第四節(jié)制制造費用假設(shè)A企業(yè)2005年10月份發(fā)生生下列經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)：①7日銷售產(chǎn)品取取得收入80,000元，款項當(dāng)日日收到存入銀銀行②12日銷售產(chǎn)品取取得收入50,000元，款項尚未未收到③14日收到上月銷銷售產(chǎn)品的款款項40,000元存入銀行行④18日以銀行存存款支付廠廠部辦公費費2,000元⑤21日日以銀行存存款支付本本季度保險險費36,000元元，本月應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)12,000元⑥31日分?jǐn)側(cè)ツ昴?2月份支付應(yīng)應(yīng)由本月負(fù)負(fù)擔(dān)的報刊刊雜志費3,000元⑦31日計計算本期銷銷售產(chǎn)品成成本91,000元元①80,000②/④2,000⑤36,000⑥/⑦91,000本月收入本月費用③40,000120,000129,000本月利潤=-=-9,000（（元）收付實現(xiàn)制制是以款項項的實際收收到和付出出為標(biāo)準(zhǔn)來來確定本期期收益和費費用歸屬期期的會計核核算基礎(chǔ)。。它包括兩重重含義：1、一是凡凡在本期實實際收到的的款項，不不論其是否否屬于本期期的收益，，均作為本本期的收益益處理；二二是凡在本本期實際支支付的款項項，不論其其是否屬于于本期的費費用，均作作為本期的的費用處理理。在收付實現(xiàn)現(xiàn)制下，無無論收入和和費用歸屬屬期屬于哪哪一期，只只要款項的的收付在本本期，就應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為本本期的收益益和費用，，而無需考考慮應(yīng)計收收入和應(yīng)計計費用問題題。采用收付實實現(xiàn)制核算算基礎(chǔ)，會會計核算手手續(xù)比較簡簡單，但強強調(diào)財務(wù)狀狀況的切實實性，不同同時期缺乏乏可比性，，因而，行行政、事業(yè)業(yè)單位多采采用收付實實現(xiàn)制核算算基礎(chǔ)。第五五章章生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本的的核核算算第四四節(jié)節(jié)制制造造費費用用權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)發(fā)生生制制原原則則是是建建立立在在持持續(xù)續(xù)經(jīng)經(jīng)營營和和會會計計分分期期假假設(shè)設(shè)基基礎(chǔ)礎(chǔ)之之上上的的。。持續(xù)續(xù)經(jīng)經(jīng)營營會計計分分期期持續(xù)續(xù)經(jīng)經(jīng)營營是是指指會會計計主主體體的的生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活活動動將將按按照照既既定定的的目目標(biāo)標(biāo)持持續(xù)續(xù)不不斷斷的的經(jīng)經(jīng)營營下下去去，，在在可可以以預(yù)預(yù)見見的的未未來來，，不不會會面面臨臨破破產(chǎn)產(chǎn)而而進進行行清清算算。。持續(xù)續(xù)經(jīng)經(jīng)營營假假設(shè)設(shè)是是會會計計假假設(shè)設(shè)之之一一，，它它是是指指會會計計核核算算以以企企業(yè)業(yè)持持續(xù)續(xù)經(jīng)經(jīng)營營為為前前提提而而不不考考慮慮企企業(yè)業(yè)是是否否會會破破產(chǎn)產(chǎn)清清算算，，以以此此為為前前提提來來選選擇擇會會計計程程序序以以及及會會計計方方法法進進行行會會計計核核算算。?？涂陀^觀上上企企業(yè)業(yè)會會受受到到市市場場競競爭爭的的威威脅脅而而倒倒閉閉破破產(chǎn)產(chǎn)，，但但只只有有假假設(shè)設(shè)會會計計主主體體的的生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活活動動是是持持續(xù)續(xù)的的、、正正常常的的，，會會計計程程序序和和會會計計方方法法才才有有可可能能建建立立在在非非清清算算的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)之之上上，，不不采采用用調(diào)調(diào)整整、、合合并并、、破破產(chǎn)產(chǎn)清清算算的的會會計計程程序序和和會會計計方方法法。。這這樣樣才才能能保保持持會會計計信信息息的的一一致致性性和和穩(wěn)穩(wěn)定定性性，，才才有有必必要要和和可可能能進進行行會會計計分分期期，，并并為為采采用用權(quán)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)發(fā)生生制制奠奠定定基基礎(chǔ)礎(chǔ)是指把把企業(yè)業(yè)連續(xù)續(xù)不斷斷的生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活活動過過程劃劃分為為一定定的會會計期期間。。按照會會計分分期假假設(shè)，，12個月月的會會計期期間稱稱為會會計年年度，，它可可以是是以12月月份為為終止止的日日歷年年度，，也可可以是是以任任何一一個月月為終終止的的營業(yè)業(yè)年度度?！丁吨腥A華人民民共和和國會會計法法》第第11條規(guī)規(guī)定，，我國國會計計年度度自公公歷1月1日起起至12月月31日止止。會會計年年度確確定后后，需需要再再按日日歷確確定會會計半半年度度、會會計季季度和和會計計月度度，以以便正正確組組織會會計活活動，，分期期結(jié)清清賬目目，編編制會會計報報表。。有了會會計分分期假假設(shè)，，才產(chǎn)產(chǎn)生了了本期期與非非本期期的區(qū)區(qū)別，，才產(chǎn)產(chǎn)生了了權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生生制。。也只只有正正確地地劃分分會計計期間間，才才能準(zhǔn)準(zhǔn)確地地提供供財務(wù)務(wù)狀況況和經(jīng)經(jīng)營成成果的的會計計信息息，才才能進進行會會計信信息的的對比比。持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假假設(shè)明明確了了會計計工作作的時時間范范圍，，會計計分期期假設(shè)設(shè)是對對會計計工作作時間間范圍圍的具具體劃劃分第五章章生生產(chǎn)產(chǎn)成本本的核核算第四節(jié)節(jié)制制造造費用用【案例例17】海海城市市恒易易機電電設(shè)備備有限限公司司2008年1月15日日計提提固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊情況況資料料見下下圖：：固定資資產(chǎn)因因磨損損而減減少并并通過過計入入產(chǎn)品品成本本或費費用方方式在在產(chǎn)品品銷售售收入入中得得到補補償?shù)牡膬r值值，叫叫固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊。固定資資產(chǎn)折折舊計計算方方法的的選擇擇應(yīng)遵遵循謹(jǐn)謹(jǐn)慎性性要求求。謹(jǐn)慎性性要求求謹(jǐn)慎性性要求求是指指會計計處理理有兩兩種或或兩種種以上上方法法可供供選擇擇時，，必須須以謹(jǐn)謹(jǐn)慎的的態(tài)度度選擇擇不導(dǎo)導(dǎo)致夸夸大資資產(chǎn)和和虛增增利潤潤的方方法。。其實質(zhì)質(zhì)是在在會計計核算算時對對企業(yè)業(yè)可能能發(fā)生生的損損失或或費用用應(yīng)作作出合合理估估計，，而不不預(yù)計計可能能發(fā)生生的收收益。第五章章生生產(chǎn)產(chǎn)成本本的核核算第四節(jié)節(jié)制制造造費用用【案例例18】海海城市市恒易易機電電設(shè)備備有限限公司司2008年1月16日日分?jǐn)倲偞龜倲傎M用用情況況資料料見下下圖：：第五章章生生產(chǎn)產(chǎn)成本本的核核算第四節(jié)節(jié)制制造造費用用【案例例19】海海城市市恒易易機電電設(shè)備備有限限公司司2008年1月18日日支付付水費費情況況資料料見下下圖：：第五章章生生產(chǎn)產(chǎn)成本本的核核算第四節(jié)節(jié)制制造造費用用【案例例20】海海城市市恒易易機電電設(shè)備備有限限公司司2008年1月20日日分配配制造造費用用情況況資料料見下下圖：：制造費費用屬屬間接接費用用，需需選擇擇一定定分配配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，采采用一一定分分配方方法，，在各各成本本計算算對象象間進進行合合理的的分配配。其方法法一般般用比比例分分配法法，即即按照照所選選擇的的分配配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的比比例進進行分分配。。某產(chǎn)品品應(yīng)分分配制制造費費用=該種種產(chǎn)品品分配配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)×制制造費費用分分配率率A產(chǎn)品品應(yīng)分分配制制造費費用=5400×5.2=28,080元元B產(chǎn)品品應(yīng)分分配制制造費費用=4350×5.2=22,620元元制造費費用分分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有有生產(chǎn)產(chǎn)工人人工資資、生生產(chǎn)工工時、、機器器設(shè)備備運轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)臺時時、原原材料料耗用用數(shù)量量、產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)的的直接接成本和和產(chǎn)品品產(chǎn)量量等。。企業(yè)業(yè)應(yīng)根根據(jù)自自身管管理的的需要要、產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)的的特點點等選選擇恰恰當(dāng)?shù)牡姆峙渑錁?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，但但分配配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)一經(jīng)經(jīng)選定定，就就應(yīng)遵遵循一一貫性性原則則，不不得隨隨意變變更。。第五章章生生產(chǎn)產(chǎn)成本本的核核算第四節(jié)節(jié)制制造造費用用二、制制造費費用的的記賬賬憑證證借方預(yù)付賬賬款應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶：：貸方期初余余額：：至上上期期期末已已預(yù)付付尚未未收到到貨物物的預(yù)預(yù)付貨貨款和和已預(yù)預(yù)付尚尚未分分?jǐn)偟牡念A(yù)付付費用用增加數(shù)：：本期已已預(yù)付的的貨款和和預(yù)付的的費用及及補付的的貨款減少數(shù)：：收到貨貨物沖銷銷的預(yù)付付貨款和和本期負(fù)負(fù)擔(dān)的預(yù)預(yù)付費用用期末余額額：至本本期期末末已預(yù)付付尚未收收到貨物物的預(yù)付付貨款和和已預(yù)付付尚未分分?jǐn)偟念A(yù)預(yù)付費用用“預(yù)付賬賬款”賬賬戶按經(jīng)經(jīng)濟內(nèi)容容分類屬屬于資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶戶，按用用途和結(jié)結(jié)構(gòu)分類類屬于結(jié)結(jié)算類賬賬戶中的的資產(chǎn)結(jié)結(jié)算賬戶戶。對企業(yè)預(yù)預(yù)付的費費用要視視其受益益時間的的長短決決定是否否通過““預(yù)付賬賬款”賬賬戶核算算。如果果受益期期限在一一年以內(nèi)內(nèi)（含一一年），，則通過過“預(yù)付付賬款””賬戶核核算，如如果受益益期限在在一年以以上，則則應(yīng)通過過“長期期待攤費費用”賬賬戶核算算。第五章生生產(chǎn)產(chǎn)成本的的核算第四節(jié)制制造造費用二、制造造費用的的記賬憑憑證借方長期待攤攤費用貸方期初余額額：至上上期期末末尚未攤攤銷的長期期待攤費費用增加數(shù)：：本期已已經(jīng)支付付應(yīng)由本本期及以以后各期期負(fù)擔(dān)的的、分?jǐn)倲偲谙拊谠谝荒暌砸陨系母鞲黜椯M用用減少數(shù)：：分?jǐn)傆嬘嬋氡酒谄诔杀净蚧蛸M用的長長期待攤攤費用期末余額額：至至至本期期期末尚未未攤銷的長期期待攤費費用“長期待待攤費用用”賬戶戶按經(jīng)濟濟內(nèi)容分分類屬于于資產(chǎn)類類賬戶，，按用途途和結(jié)構(gòu)構(gòu)分類屬屬于跨期期攤配類類賬戶。?？缙跀偱渑漕愘~戶戶是用來來反映和和監(jiān)督應(yīng)應(yīng)由若干干會計期期間共同同負(fù)擔(dān)的的費用，，并采用用跨期分分?jǐn)偡绞绞接嬋胂嘞鄳?yīng)會計計期間成成本或費費用的賬賬戶。借方跨期攤配配類賬戶戶貸方期初余額額：至上上期期末末已支付付但尚未未攤配的的費用本期發(fā)生生額：跨跨期費用用的實際際支出數(shù)數(shù)本期發(fā)生生額：由由各個會會計期間間負(fù)擔(dān)的費用用攤配數(shù)數(shù)期末余額額：至本本期期末末已支付付但尚未未攤配的的費用跨期攤配配類賬戶戶的特點點是：只只提供價價值指標(biāo)標(biāo)。第五章生生產(chǎn)產(chǎn)成本的的核算第四節(jié)制制造造費用借方累計折舊舊貸方期初余額額：至上上期期末末固定資產(chǎn)產(chǎn)的累計計折舊數(shù)數(shù)減少數(shù)：：減少固定定資產(chǎn)注注銷的折折舊數(shù)增加數(shù)：：按月提取取的折舊舊數(shù)期末余額額：至本期期期末固定定資產(chǎn)的的累計折折舊數(shù)二、制造造費用的的記賬憑憑證備抵調(diào)整整賬戶亦亦稱備抵抵賬戶或或抵減賬賬戶，它它是用來來抵減被被調(diào)整賬賬戶余額額，以求求得被調(diào)調(diào)整賬戶戶實際余余額的的的賬戶。。累計折舊舊賬戶按按經(jīng)濟內(nèi)內(nèi)容分類類屬于資資產(chǎn)類賬賬戶，但但屬資產(chǎn)產(chǎn)抵減賬賬戶，因因而其增增加和減減少數(shù)登登記的方方向與資資產(chǎn)類賬賬戶登記記的方向向相反；；累計折舊舊賬戶按按用途和和結(jié)構(gòu)分分類屬于于調(diào)整類類賬戶。。調(diào)整類賬賬戶是為為表示被被調(diào)整賬賬戶的實實際余額額而設(shè)置置的專用用賬戶，，將被調(diào)調(diào)整賬戶戶的余額額與反映映調(diào)整數(shù)數(shù)字的調(diào)調(diào)整賬戶戶的余額額相加、、相減、、相加或或相減，，即可求求得被調(diào)調(diào)整賬戶戶的實際際余額。。調(diào)整賬戶戶按調(diào)整整方式不不同，可可分為備備抵調(diào)整整賬戶、、附加調(diào)調(diào)整賬戶戶和備抵抵附加調(diào)調(diào)整賬戶戶三種。。其調(diào)整關(guān)關(guān)系式為為：被調(diào)整賬賬戶實際際余額=被調(diào)整整賬戶余余額-備備抵調(diào)整整賬戶余余額備抵調(diào)整整賬戶對對被調(diào)整整賬戶的的調(diào)整，，實際上上是對被被調(diào)整賬賬戶余額額的抵減減，因此此，被調(diào)調(diào)整賬戶戶余額的的方向與與備抵調(diào)調(diào)整賬戶戶余額的的方向必必定相反反。如果果被調(diào)整整賬戶的的余額在在借方（（或貸方方），則則備抵調(diào)調(diào)整賬戶戶的余額額必定在在貸方（（或借方方）。現(xiàn)以固定定資產(chǎn)和和累計折折舊賬戶戶為例說說明其基基本結(jié)構(gòu)構(gòu)如下：：第五章生生產(chǎn)產(chǎn)成本的的核算第四節(jié)制制造造費用借方被調(diào)整賬戶（固定資產(chǎn)）貸方期初余額：1,359,000增加額：758,500減少額：期末余額：2,117,500借方備抵調(diào)整賬戶（累計折舊）貸方期初余額：278,000減少額：增加額：10,872期末余額：88,872固定資產(chǎn)產(chǎn)賬戶的的期末借借方余額額2,117,500減：累計計折舊賬賬戶的期期末貸方方余額288,872固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值1,828,628二、制造造費用的的記賬憑憑證附加調(diào)整整賬戶是是用來增增加被調(diào)調(diào)整賬戶戶余額，，以求得得被調(diào)整整賬戶實實際余額額的的賬賬戶。其調(diào)整關(guān)關(guān)系式為為：被調(diào)整賬賬戶實際際余額=被調(diào)整整賬戶余余額+附附加調(diào)整整賬戶余余額附加調(diào)整整賬戶對對被調(diào)整整賬戶的的調(diào)整，，實際上上是對被被調(diào)整賬賬戶余額額的增加加，因此此，被調(diào)調(diào)整賬戶戶余額的的方向與與附加調(diào)調(diào)整賬戶戶余額的的方向必必定相同同。如果果被調(diào)整整賬戶的的余額在在借方（（或貸方方），則則附加調(diào)調(diào)整賬戶戶的余額額必定在在借方（（或貸方方）。備抵附加加調(diào)整賬賬戶亦稱稱抵減附附加調(diào)整整賬戶，，是既用用來抵減減又用來來增加被被調(diào)整賬賬戶余額額，以求求得被調(diào)調(diào)整賬戶戶實際余余額的賬賬戶。備備抵附加加調(diào)整賬賬戶具有有雙重性性，可以以發(fā)揮備備抵調(diào)整整賬戶和和附加調(diào)調(diào)整賬戶戶兩種賬賬戶的功功能作用用。到底底發(fā)揮哪哪種功能能作用，，取決于于該賬戶戶的余額額與被調(diào)調(diào)整賬戶戶余額的的方向，，當(dāng)其余余額與被被調(diào)整賬賬戶的余余額方向向相反時時，發(fā)揮揮備抵調(diào)調(diào)整賬戶戶的作用用，當(dāng)其其余額與與被調(diào)整整賬戶的的余額方方向相同同時，發(fā)發(fā)揮附加加調(diào)整賬賬戶的作作用。第五章生生產(chǎn)成本本的核算第四節(jié)制制造費用用材料成本差差異是備抵抵附加調(diào)整整賬戶。在在按計劃成成本進行原原材料核算算時，原材材料賬戶一一律按計劃劃成本登記記其借方、、貨方發(fā)生生額，因而而，其期末末余額也是是計劃成本本。要把以以計劃成本本反映的原原材料賬戶戶期末余額額調(diào)整為實實際成本，，需要設(shè)置置材料成本本差異賬戶戶。材料成成本差異賬賬戶的借方方登記實際際成本大于于計劃成本本的差額，，貸方登記記實際成本本小于計劃劃成本的差差額。因而而，其借方方余額表示示為實際成成本大于計計劃成本的的超支數(shù)，，貸方余額額表示為實實際成本小小于計劃成成本的節(jié)約約數(shù)。以原原材料賬戶戶的期末余余額加上材材料成本差差異賬戶的的借方余額額，就是原原材料的實實際成本，，以原材料料賬戶的期期末余額減減去材料成成本差異賬