第六章稅收征收管理法一、概述*二、稅收征納法律關(guān)系*三、稅務(wù)管理四、稅款征收五、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任一、概述(一)稅收征收管理制度《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（2001年4月28日）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（2002年10月15日）、《稅務(wù)登記管理辦法》（2004年2月1日）、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（2004年5月1日）（二）稅收征管法國(guó)家為保證稅收實(shí)體法所規(guī)定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的實(shí)現(xiàn)而制定的稅收征收管理程序的法律規(guī)范的總稱，是稅收的程序法。1、適用范圍稅務(wù)局納稅人稅務(wù)分局從對(duì)象看稅務(wù)機(jī)關(guān)：稅務(wù)所征稅機(jī)關(guān)有關(guān)財(cái)政部門：按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)（暫時(shí)參照適用）立的并向社會(huì)公告海關(guān)：的稅務(wù)機(jī)構(gòu)

（不適用征管法）

2、特點(diǎn)1）系統(tǒng)規(guī)定了稅的征收與管理檢查制度2）確定了稅收征管基本原則與任務(wù)3）明確了征納雙方權(quán)利與義務(wù)，做到了責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一4）健全了對(duì)稅收違法行為的處罰制度5）采用現(xiàn)代化的征稅手段和方法（計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，如No.6）6）是社會(huì)主義法律體系的綜合運(yùn)用與體現(xiàn)3、內(nèi)容：管理、征收、檢查。*二、稅收征納法律關(guān)系（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力和職責(zé)（二）納稅人的權(quán)利與義務(wù)09年：68．2001年修訂的《稅收征收管理法》規(guī)定了納稅人的權(quán)利，下列哪些情形符合納稅人權(quán)利的規(guī)定？A．張某要求查詢丈夫的個(gè)人所得稅申報(bào)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)以保護(hù)納稅人秘密權(quán)為由予以拒絕B．甲公司對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的一筆增值稅計(jì)算方法有疑問(wèn)，要求予以解釋C．乙公司不服稅收機(jī)關(guān)對(duì)其采取凍結(jié)銀行存款的稅收保全措施，申請(qǐng)行政復(fù)議D．個(gè)體工商戶陳某認(rèn)為稅務(wù)所長(zhǎng)在征稅過(guò)程中對(duì)自己濫用職權(quán)故意刁難，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出控告*三、稅務(wù)管理（一）稅務(wù)登記又稱“納稅登記”，指納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前以及經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生較大變化時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的法定手續(xù)。1、適用對(duì)象No.15（1）企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位。（2）其他納稅人由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。2、程序：

其他納稅人從納稅義務(wù)發(fā)生之日起開業(yè)：領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照→申辦登記（納稅人）→稅務(wù)機(jī)關(guān)符合規(guī)定的，頒發(fā)（細(xì)則NO12）登記申請(qǐng)（書面）審核完畢稅務(wù)登記證件填寫“稅務(wù)登記表”（一式三份）不符合規(guī)定的，予提供有關(guān)證件營(yíng)業(yè)執(zhí)照、有關(guān)合同、以答復(fù)章程協(xié)議書、銀行賬號(hào)證明、居民身份證、護(hù)照或其他合法證件、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料變更（細(xì)則NO14）：。（1）需在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，應(yīng)在自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，辦理變更手續(xù)。（2）不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，在自發(fā)生變化起30日內(nèi)申報(bào)辦理變更登記。（細(xì)則NO14）停業(yè)：提出停業(yè)登記，并如實(shí)填寫申請(qǐng)停業(yè)登記表→結(jié)清稅款并收回其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票。復(fù)業(yè)：提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)→辦理復(fù)業(yè)登記→領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票。注銷：（細(xì)則NO15）（1）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其它情形，（2）若由于住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，（3）被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的3、稅務(wù)登記證件的使用1）用處：（細(xì)則NO18）2）使用：納稅人：亮證經(jīng)營(yíng)外出經(jīng)營(yíng)時(shí)攜帶“副本”與外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明稅務(wù)機(jī)關(guān)：定期驗(yàn)證（1次/年）、換證（3年/次）3、遺失：（12年）30．根據(jù)稅收征收管理法規(guī)，關(guān)于稅務(wù)登記，下列哪一說(shuō)法是錯(cuò)誤的？

A．從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取稅務(wù)登記證件

B．從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人在銀行開立賬戶，應(yīng)出具稅務(wù)登記證件，其賬號(hào)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告

C．納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需到工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，可不向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記

D．從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)（二）賬簿、憑證管理1、賬簿：總賬、明細(xì)賬、日記賬以及輔助性賬簿（細(xì)則NO22）賬簿要求：裝訂上——總賬、日記賬采用訂本式期限上——憑證：又稱會(huì)計(jì)憑證，是指納稅人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。原始憑證記賬憑證發(fā)票管理制度文字使用：2、財(cái)會(huì)制度或處理辦法的報(bào)送備案1)期限上：細(xì)則NO242)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或處理方法與稅收法規(guī)不一致時(shí)，3、賬簿、憑證的保管期限：10年（細(xì)則NO29）不得偽造、變?cè)旎蛏米該p毀（NO24）(12年)69．根據(jù)稅收征收管理法規(guī)，關(guān)于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人賬簿，下列哪些說(shuō)法是正確的？A．納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的，可聘請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)B．納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案C．納稅人會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得情況的，其計(jì)算機(jī)輸出的完整的書面會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)賬簿D．納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)保存10年（三）納稅申報(bào)——指納稅人依法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的法定手續(xù)。1、適用對(duì)象：2、方式：3、延期納稅申報(bào)*四、稅款征收------稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，納稅人、扣繳義務(wù)人依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或解繳稅款的一項(xiàng)法定手續(xù)。（一）方式：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收、其他（二）征收期限（NO31、32）（三）稅款的補(bǔ)繳、退還、追征1）多繳稅款可退還：（NO51）2）少繳稅款應(yīng)補(bǔ)繳：(NO52)3）追征：稅款和滯納金NO52期限：14年：70．某企業(yè)因計(jì)算錯(cuò)誤，未繳稅款累計(jì)達(dá)50萬(wàn)元。關(guān)于該稅款的征收，下列哪些選項(xiàng)是正確的？A．稅務(wù)機(jī)關(guān)可追征未繳的稅款B．稅務(wù)機(jī)關(guān)可追征滯納金C．追征期可延長(zhǎng)到5年D．追征時(shí)不受追征期的限制**（四）稅收保全（NO38）——是指稅款繳納期限滿之前由于納稅人的行為，致使國(guó)家稅款有不能實(shí)現(xiàn)的危險(xiǎn)時(shí)，稅法規(guī)定的一系列保證國(guó)家稅款及時(shí)足額繳納的制度的總稱。情形與方式：1、責(zé)令限期繳納稅款2、納稅擔(dān)保方式：貨幣擔(dān)?！A(yù)繳保證金財(cái)產(chǎn)擔(dān)?！槐€(gè)人完全所有的財(cái)產(chǎn)納稅擔(dān)保人——信用擔(dān)保、承擔(dān)連帶責(zé)任（填寫納稅擔(dān)保書細(xì)則NO.62）例：某公司欠繳稅款125萬(wàn)元，該公司法定代表人王某準(zhǔn)備出國(guó)考察，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)得知后，通知該公司繳清稅款或者提供納稅擔(dān)保后王某才能出國(guó)。于是該公司以其一處房地產(chǎn)的土地使用權(quán)證和房產(chǎn)證等有關(guān)證書到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅擔(dān)保。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到證書后便直接為該公司辦理了有關(guān)納稅擔(dān)保手續(xù)。這樣，王某得以成行。王某回來(lái)后該公司決定上一個(gè)新項(xiàng)目，但卻沒(méi)有足夠的資金投入，于是抱著試試看的心理，以該公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅擔(dān)保的那一處房地產(chǎn)為抵押到金融機(jī)構(gòu)去辦理一筆貸款，并稱其有關(guān)的證書不慎丟失。金融機(jī)構(gòu)同意了，并同某公司一起到有關(guān)部門辦理了抵押登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)知道后以納稅擔(dān)保在先且持有某公司的有關(guān)權(quán)利證書而擔(dān)保貸款在后為由，到該縣人民法院請(qǐng)求行使撤銷權(quán)。而當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)則稱，某公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的納稅擔(dān)保未生效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能行使撤銷權(quán)。法院經(jīng)過(guò)認(rèn)真的審查之后，依法作出了駁回稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求的判決。3、稅收保全（NO38）當(dāng)納稅人不能提供納稅擔(dān)保時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取以下措施：1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款2）扣押、查封納稅人相應(yīng)價(jià)值的財(cái)產(chǎn)、商品、貨物4、扣繳、抵繳稅款（五）強(qiáng)制措施：——當(dāng)納稅人違反稅收規(guī)定逾期仍未繳款或責(zé)令繳款仍不繳納的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)法律采取強(qiáng)制性手段征稅。1、從存款中扣繳2、扣押、查封、拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)3、離境清稅（NO.44）（03年）48.稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)行稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，下列哪些財(cái)產(chǎn)或者物品不在此類措施范圍之內(nèi)？A.納稅人甲個(gè)人僅有的一套住房B.納稅人乙個(gè)人所有的金銀首飾C.納稅人丙自用的私人汽車D.納稅人丁所有的單價(jià)在5000以下的生活用品（05年）24．從事零售業(yè)務(wù)的個(gè)體戶王某收到稅務(wù)機(jī)關(guān)限期繳納通知書的期限屆滿后，仍然拖欠營(yíng)業(yè)稅款2000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此采用的下列哪一種做法不符合法律規(guī)定？A．扣押王某價(jià)值2500元的營(yíng)業(yè)用冷凍柜B．書面通知銀行從王某的儲(chǔ)蓄帳戶中扣繳拖欠稅款C．從王某的儲(chǔ)蓄賬戶中強(qiáng)制扣繳拖欠稅款的滯納金D．為防止王某以后再拖欠稅款，在強(qiáng)制執(zhí)行王某的銀行存款后繼續(xù)扣押其冷凍柜6個(gè)月，以觀后效（05年）71．在下列哪些情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法直接核定納稅人的應(yīng)納稅額？A．甲公司擅自銷毀賬簿、拒不提供納稅資料B．乙公司申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由C．丙公司設(shè)置了賬簿，但賬目混亂，憑證不全，難以查賬D．丁公司未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)后才申報(bào)（06年）67．下列關(guān)于稅收保全與稅收強(qiáng)制措施的哪些表述是錯(cuò)誤的？A．稅收保全與稅收強(qiáng)制措施適用于所有逃避納稅義務(wù)的納稅人B．稅收強(qiáng)制措施不包括從納稅人的存款中扣繳稅款C．個(gè)人生活必需的用品不適用稅收保全與稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施D．稅務(wù)機(jī)關(guān)可不經(jīng)稅收保全措施而直接采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施（07年）23．甲創(chuàng)辦了銷售電腦的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。至2007年8月，該企業(yè)欠繳稅款近8000元。根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的下列哪一強(qiáng)制措施是合法的？A．扣押甲已出售并交付給劉某、但劉某尚未付款的一幅字畫B．扣押甲一臺(tái)價(jià)值4800元的電視機(jī)C．查封甲唯一的一輛家用轎車D．查封甲唯一的一套居住用房（08年）21．李某是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主。該企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難，到期不能繳納稅款。經(jīng)申請(qǐng)，稅務(wù)局批準(zhǔn)其延期三個(gè)月繳納。在此期間，稅務(wù)局得知李某申請(qǐng)出國(guó)探親，辦理了簽證并預(yù)定了機(jī)票。對(duì)此，稅務(wù)局應(yīng)采取下列哪一種處理方式？A．責(zé)令李某在出境前提供擔(dān)保B．李某是在延期期間出境，無(wú)須采取任何措施C．告知李某：欠稅人在延期期間一律不得出境D．直接通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境***（六）稅收優(yōu)先權(quán)制度一般原則：稅收債權(quán)優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保的私債權(quán)，但后于有擔(dān)保的私債權(quán)。*例外：（NO45）***（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)制度代位權(quán)：欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)國(guó)家造成損害的