第八章

稅收原理第一節(jié)

稅收的概念一、什么是稅收稅收，是國(guó)家憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，非懲罰性地參與社會(huì)產(chǎn)品分配的一種方式。稅收的概念包含以下幾個(gè)要點(diǎn)：

第一，稅收的主體是國(guó)家。第二，稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力的征收。即國(guó)家的權(quán)力。第三，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和規(guī)定性的形式特征。第四，稅收是一種特殊的分配方式。二、稅的形式特征

（一）稅收“三性”特征的含義1、稅收的強(qiáng)制性所謂強(qiáng)制性，指稅收的征收依靠的是國(guó)家的政治權(quán)力，一般來(lái)說(shuō)它和生產(chǎn)資料占有沒(méi)有直接關(guān)系。2、稅收的無(wú)償性指國(guó)家取得稅收收入既不需要償還也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià),。3、稅收的規(guī)定性在征稅前，就要通過(guò)法律形式，預(yù)先規(guī)定課征對(duì)象和征收數(shù)額之間的數(shù)量比例，不經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)不能隨意改變。（二）稅收“三性”之間關(guān)系無(wú)償性是稅收的第一性，是稅收三性的最基本方面。要做到無(wú)償?shù)卣魇眨捅仨氁詮?qiáng)制性作保證，而要無(wú)償，就要憑借政治權(quán)力，依靠法律形式來(lái)保證無(wú)償征收的實(shí)現(xiàn)。而稅收的強(qiáng)制性的無(wú)償性又決定和要求征收的規(guī)定性，否則，國(guó)家可隨意征收，就會(huì)侵犯別人的財(cái)產(chǎn)權(quán)。

三、稅收術(shù)語(yǔ)1、稅收要素類

(1)征稅對(duì)象。征稅對(duì)象亦稱“課稅對(duì)象”或“課稅客體”，是指對(duì)什么征稅，即征稅的標(biāo)的物或行為。征稅對(duì)象規(guī)定著不同稅種征稅的基本界限，反映著征稅的廣度；是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，甚至還是稅種名稱的由來(lái)。稅目，是征稅對(duì)象的具體化，是稅法上規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征稅的具體項(xiàng)目或品目。(2)納稅人。納稅人是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，即稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,亦稱納稅主體。它是稅收的基本要素之一。稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的，可能是單位——法人，也可以是個(gè)人——自然人。納稅人與負(fù)稅人并不完全是一回事。納稅人是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的人。負(fù)稅人是指實(shí)際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人，或者說(shuō)是稅負(fù)承擔(dān)者。(3)稅率。稅率是稅法上對(duì)征稅對(duì)象或稅目從價(jià)或從量規(guī)定的征收比率或征收額度。稅率是稅收的中心環(huán)節(jié)和基本要素。稅率大致以下幾種：①固定稅率。固定稅率，就是不區(qū)分征稅對(duì)象數(shù)額的多少，只規(guī)定一個(gè)固定比例的稅率。亦稱為比例稅率。固定稅率，可按征稅對(duì)象從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征的標(biāo)不同分為：a．從價(jià)固定稅率。從價(jià)固定稅率，就是對(duì)征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格直接規(guī)定的固定稅率。主要有：行業(yè)從價(jià)固定稅率、產(chǎn)品從價(jià)固定稅率、地區(qū)從價(jià)固定稅率、幅度從價(jià)固定稅率

b．從量固定稅率。從量固定稅率，就是按征稅對(duì)象的自然單位直接規(guī)定的固定稅額，也稱為定額稅率。②變動(dòng)稅率。變動(dòng)稅率，就是按照征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分為若干個(gè)等級(jí)部分而規(guī)定的相應(yīng)等級(jí)的稅率。

變動(dòng)稅率又可分為累進(jìn)變動(dòng)稅率(或稱累進(jìn)稅率)和累退變動(dòng)稅率(或稱累退稅率)兩種形式。

累進(jìn)稅率，依據(jù)累進(jìn)的方式不同又有全累和超累之分；按累進(jìn)的依據(jù)不同又分為額累、率累、倍累等。

③加成、加倍——稅率的特殊形式。加成，就是在原征稅額的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的成數(shù)(1／10為一成)再加征。加倍，就是在原征稅額的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的倍數(shù)再加征。加成、加倍往往是一種限制或懲罰性措施。

上述稅率的各種形式，各有其優(yōu)、缺點(diǎn)及其作用，大體說(shuō)來(lái)：固定稅率：計(jì)算簡(jiǎn)便。固定稅率的缺點(diǎn)，是在調(diào)節(jié)收入水平的作用上不如累進(jìn)稅率。

變動(dòng)稅率中累進(jìn)稅率：有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)收人水平的作用。但是，其計(jì)算較為復(fù)雜

(4)減稅免稅。減稅免稅是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予減輕或免予征稅的一種鼓勵(lì)和照顧的優(yōu)惠措施。減稅免稅具體包括：減稅：即對(duì)應(yīng)納稅額按一定比例予以減征。免稅：即對(duì)應(yīng)納稅額全數(shù)免予征收。

起征點(diǎn)：即征稅對(duì)象數(shù)額達(dá)到開始征稅的起點(diǎn)，亦稱起稅點(diǎn)。征稅對(duì)象數(shù)額末達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就要對(duì)征稅對(duì)象全部數(shù)額征稅。

免征額：即征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。無(wú)論征稅對(duì)象總額是多少，其中免征額都是不征稅的，僅就超過(guò)免征額的部分征稅。(5)納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)，就是一種商品從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中被確定的繳納稅款的環(huán)節(jié)。

(6)納稅期限。納稅期限，是指稅制規(guī)定的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的期限。

(7)法律責(zé)任。法律責(zé)任是違法主體因其違法行為所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。

a.偷稅：即納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑征，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

b.抗稅：即以暴力、威脅方法拒不繳納稅款。

c.騙稅：亦稱騙取出口退稅，指企業(yè)事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款。2、稅收學(xué)術(shù)其他用語(yǔ)類

(1)稅源。稅源即稅收收入的來(lái)源。也可以說(shuō)是稅收收入的最終出處。

(2)稅本。稅本即稅收收入的根本，是產(chǎn)生稅源的事和物。

(3)稅基。稅基通常有兩種含義：一是指征稅的基礎(chǔ)，是反映稅源的廣窄和大小的。二是指計(jì)稅依據(jù)，即計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，包括實(shí)物量和價(jià)值量?jī)纱箢悺?/p>

(4)課稅標(biāo)準(zhǔn)。課稅標(biāo)準(zhǔn)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅收入，是計(jì)征稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。

(5)課稅單位。課稅單位也稱計(jì)稅單位，是課稅對(duì)象的計(jì)量單位或度量衡。一般有從價(jià)和從量?jī)煞N：從價(jià)是指以貨幣形式計(jì)算的，如銷售收入金額、利潤(rùn)額等；從量是指以自然單位(重量、體積、面積等)計(jì)算的，如噸、輛、千瓦等。；

(6)組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格簡(jiǎn)稱組成價(jià)格，就是在沒(méi)有現(xiàn)成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，按照計(jì)稅價(jià)格包括的因素組成的價(jià)格。①當(dāng)計(jì)稅價(jià)格為含稅價(jià)格，即計(jì)稅價(jià)格＝成本十利潤(rùn)十流轉(zhuǎn)稅額時(shí)，如果沒(méi)有現(xiàn)成的含稅價(jià)格。就需要組成計(jì)稅價(jià)格。其基本公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本十利潤(rùn))/(1一稅率)②當(dāng)計(jì)稅價(jià)格為不含稅價(jià)格，即計(jì)稅價(jià)格＝成本十利潤(rùn)時(shí)，如果定價(jià)中含稅，也需要組成計(jì)稅價(jià)格。其基本公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=含稅價(jià)格/(1十稅率)

(7)速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)即按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額減去按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額的差額。

(8)名義稅率、實(shí)際稅率。名義稅率是指稅法上規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)納稅額與征稅對(duì)象全部數(shù)額之間的比率。

(9)稅收負(fù)擔(dān)率。稅收負(fù)擔(dān)率是指實(shí)際負(fù)稅人所負(fù)擔(dān)的稅額與其全部收入之間的比率。(10)邊際稅率。邊際稅率是指課稅對(duì)象數(shù)額的增量中稅額所占的比率。

第二節(jié)稅收分類

一、稅收分類研究的意義1、采用分類研究，可以了解稅收負(fù)擔(dān)的分布狀況、了解哪些方面負(fù)擔(dān)重，哪些方面負(fù)擔(dān)輕，以便及時(shí)而又合理地調(diào)整各方面的負(fù)擔(dān)水平，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2、為了正確認(rèn)識(shí)和充分發(fā)揮不同種類的稅收和不同稅種的職能作用，也必須對(duì)稅收進(jìn)行分類研究。

二、對(duì)人稅與對(duì)物稅這是以課稅對(duì)象的主客體為標(biāo)準(zhǔn)的一種分類方法。對(duì)人稅就是以人為課稅對(duì)象的一類稅收，對(duì)物稅就是以物為課稅對(duì)象的一類稅收

三、單一稅與復(fù)合稅以一定時(shí)期一個(gè)國(guó)家的稅制是否以單一稅種為標(biāo)準(zhǔn)的一種分類方法。單一稅，也稱單稅制，是指一定時(shí)期一個(gè)國(guó)家只征一種稅種的稅制。復(fù)合稅，也稱復(fù)稅制，是指一定時(shí)期一個(gè)國(guó)家同時(shí)開征兩個(gè)以上稅種，即主體稅種與輔助稅種復(fù)合征收的稅收制度。四、經(jīng)常稅與臨時(shí)稅這是以征稅的持續(xù)時(shí)間或稅收是否具有連續(xù)性為標(biāo)準(zhǔn)的一種分類方法。經(jīng)常稅，是指按時(shí)持續(xù)課征的稅收。這類稅收，如果不是因?yàn)槎惵首儎?dòng)或其他稅制規(guī)定有所改變，就無(wú)須立法機(jī)關(guān)審議而照常征收。臨時(shí)稅，是指根據(jù)臨時(shí)發(fā)生的需要而課征的稅收。這類稅收，須經(jīng)過(guò)立法機(jī)關(guān)審議通過(guò)，并且有預(yù)定的征收期限，屆期停征。

五、直接稅與間接稅一是以財(cái)政機(jī)關(guān)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。這種分類認(rèn)為：直接稅，是指稅源穩(wěn)定，稅收確實(shí)，納稅的人和物都記載于稅籍底冊(cè)上，可永久持續(xù)課征的稅收。間接稅，是指僅對(duì)買賣的商品規(guī)定稅率，偶然課征，不能預(yù)期確定的稅收。有人還把直接稅改稱為簿冊(cè)稅，間接稅改稱為機(jī)會(huì)稅。

二是以稅源為標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)分類認(rèn)為：直接稅，是指對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有和所得的獲取課征的稅收；間接稅，是指對(duì)所得的支出即消費(fèi)課征的稅收。三是以稅收負(fù)擔(dān)或以稽征技術(shù)為標(biāo)準(zhǔn)。直接稅，是指納稅人與負(fù)稅人同為一個(gè)人而不致發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一類稅收；間接稅，是指納稅人與負(fù)稅人不是同一人而能發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一類稅收。

六、實(shí)物稅與貨幣稅這是以稅收收入形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)的一種分類方法。七、從價(jià)稅與從量稅

這是以計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)的一種分類。從價(jià)稅，是指以課稅對(duì)象的價(jià)值(價(jià)格)為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的一類稅收。從量稅，是指以課稅對(duì)象的自然單位(重量、體積、數(shù)量、面積等)為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的一類稅收。

八、價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅這是以稅金與價(jià)格組成的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的一種分類方法。價(jià)內(nèi)稅，是指其稅金作為價(jià)格組成的一部分(內(nèi)涵)的稅種。價(jià)外稅，是指其稅金作為價(jià)格的外加的稅種。九、中央稅、地方稅、中央地方共享稅

這是以課稅主體即征收管理權(quán)和稅款所有權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)的一種分類。我國(guó)目前是按征收管理權(quán)和稅款支配權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)為劃分中央稅與地方稅的。

地方稅具有以下三個(gè)特點(diǎn)：第一，稅種小，稅源分散，收入零星，涉及面廣，政策性強(qiáng)。第二，征收管理權(quán)歸地方。這就是說(shuō)，地方政府對(duì)地方稅可以因地制宜、因時(shí)制宜地決定開征、停征、減稅、免稅，確定稅率和征收范圍。第三，稅款收入歸地方，從而為地方經(jīng)濟(jì)文化建設(shè)提供資金保證十、流轉(zhuǎn)課稅、資源課稅、收益課稅、財(cái)產(chǎn)課稅和特定行為課稅

這是以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的一種分類。按課稅對(duì)象分類是我國(guó)稅收最基本的分類方法。按課稅對(duì)象分類的重要意義：第一，按課稅對(duì)象分類，才能據(jù)以建立體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的稅收制度及其征收管理辦法。第二，按課稅對(duì)象分類，可以根據(jù)課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系研究稅收負(fù)擔(dān)狀況。第三、按課稅對(duì)象分類，可以據(jù)以建立適合國(guó)情的稅制模式，從而充分發(fā)揮稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用。

第三節(jié)稅收原則和稅收效應(yīng)一、稅收原則

1、財(cái)政原則

稅收的財(cái)政原則是指通過(guò)稅收組織財(cái)政收入，必須以滿足國(guó)家財(cái)政的需要為原則。稅收的財(cái)政原則是稅收的最基本原則。稅收的財(cái)政原則有兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是充分；二是彈性。

2、效率原則稅收的效率原則有三層含義：首先，從稅收的經(jīng)濟(jì)效率看。稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，有兩方面含義：①在市場(chǎng)配置資源失效的領(lǐng)域，實(shí)行稅收中性。稅收中性，一是指國(guó)家征稅使納稅人所付出的代價(jià)以依法繳納稅款為限，盡可能不給納稅入或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是指國(guó)家征稅應(yīng)不干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。②在市場(chǎng)失靈或失效領(lǐng)域，實(shí)行稅收調(diào)控。稅收調(diào)控就是通過(guò)稅收總量的調(diào)整和稅收負(fù)擔(dān)的分配，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)節(jié)控制，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定協(xié)調(diào)地發(fā)展。其次，從稅務(wù)行政費(fèi)用最少看。衡量稅務(wù)行政費(fèi)用大小的指標(biāo)主要是稅務(wù)行政費(fèi)用占稅收收入的比重。

再次，從奉行納稅費(fèi)用最小看。納稅費(fèi)用包括納稅人用于會(huì)計(jì)核算和熟悉稅收制度的支出，還包括納稅人用于完成納稅申報(bào)表功時(shí)間和扣繳義務(wù)人扣繳稅款與解交國(guó)庫(kù)所支付的費(fèi)用。3、公平原則包括兩個(gè)方面。①是橫向公平，即以同等方式對(duì)待在同等條件下的同等的人。它又包括兩重含義，一是一切有納稅能力的人都必須毫無(wú)例外地納稅，不允許有任何特權(quán)的人例外，亦即普遍征稅；二是有同等納稅能力的人必須同等納稅；②是縱向公平，它與上述對(duì)同等條件下的人不作區(qū)別對(duì)待相對(duì)應(yīng)用對(duì)不伺等條件下的人必須區(qū)別對(duì)待，亦即對(duì)納稅能力不同的：人實(shí)行不同等納稅。

4、效率優(yōu)先、兼顧公平

稅收的效率與公平是密切相關(guān)的，一方面，效率是公平的前提，沒(méi)有效率，公平就成了無(wú)本之本，即使形式上實(shí)現(xiàn)了公平，那也是沒(méi)有意義的。另一方面，公平又是效率的前提，因?yàn)槭チ硕愂盏墓?，就不可能有所謂高效率。二、稅收效應(yīng)稅收效應(yīng)是指由于國(guó)家課稅而引起納稅人的經(jīng)濟(jì)行為上的反應(yīng)。它可分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。

1、稅收的收入效應(yīng)①稅收對(duì)生產(chǎn)者選擇的收入效應(yīng)。②稅收對(duì)消費(fèi)者選擇的收入效應(yīng)。③稅收對(duì)勞動(dòng)者投入的收入效應(yīng)。

2、稅收的替代效應(yīng)（1)稅收對(duì)生產(chǎn)者選擇的替代效應(yīng)，

(2)稅收對(duì)消費(fèi)者選擇的替代效應(yīng)，

(3)稅收對(duì)勞動(dòng)投入的替代效應(yīng)。3、稅收與投資稅收對(duì)私人投資行為的效應(yīng)是通過(guò)對(duì)納稅人的投資收益率和折舊因素的影響來(lái)實(shí)現(xiàn)的。（1）稅收對(duì)私人投資收益率的影響。稅收對(duì)私人投資收益率的影響，主要表現(xiàn)在公司所得稅的課征上。

4、稅收與儲(chǔ)蓄稅收對(duì)私人儲(chǔ)蓄的效應(yīng)是通過(guò)稅收對(duì)個(gè)人可支配收入(稅后實(shí)際收人)和稅后利息率的影響來(lái)實(shí)現(xiàn)的，并分別表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。

(1)稅收對(duì)私人儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)

(2)稅收對(duì)私人儲(chǔ)蓄的替代效應(yīng)三、稅收負(fù)擔(dān)水平稅收負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)稱“稅負(fù)”，是國(guó)家通過(guò)稅法規(guī)定要求納稅人承擔(dān)稅款的數(shù)額，或者說(shuō)是國(guó)家征稅帶給納稅人的一種負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)是稅收分配的核心內(nèi)容。衡量一個(gè)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)即稅收負(fù)擔(dān)水平，按國(guó)際通行的衡量指標(biāo)是宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，亦稱宏觀稅率。宏觀稅率主要有以下三種：

國(guó)民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率：

GNP稅負(fù)率=一定時(shí)期國(guó)家征稅總額/同期國(guó)民生產(chǎn)總值

國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率：

GDP稅負(fù)率=一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家征稅總額/同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值國(guó)民收入稅收負(fù)擔(dān)率：NI稅負(fù)率=一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家征稅總額/同期國(guó)民收入“拉弗曲線”想通過(guò)稅收與所得稅率之間的函數(shù)關(guān)系說(shuō)明：所得稅率有一個(gè)臨界點(diǎn)，在這一點(diǎn)上可以獲取最高數(shù)額的稅收，超過(guò)這一點(diǎn)即提高稅率，稅收反而會(huì)下降；

拉弗曲線的參考意義就在于：①高稅率不一定取得高收入，同樣的收入可以采用兩種不同的稅率。②稅率與稅收以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的最佳結(jié)合，即最佳稅收負(fù)擔(dān)水平，在理論上講是可能存在的。

第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的意義首先，研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，有利于稅收負(fù)擔(dān)的合理安排。其次，研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，有利于制定正確的稅收政策和稅收制度。再次，研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，有利于揭示稅收分配關(guān)系的真相。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指納稅人通過(guò)一定的方式將自身的納稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給別人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。稅負(fù)歸宿：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁止于最后承受者不再轉(zhuǎn)嫁，使負(fù)稅人最終確定，就叫稅負(fù)歸宿。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

(1)前轉(zhuǎn)，亦叫順轉(zhuǎn)，即納稅人在經(jīng)濟(jì)交易中通過(guò)提高商品售價(jià)，將其所納的稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者或消費(fèi)者。它是按商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到銷售環(huán)節(jié)再到消費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。

(2)后轉(zhuǎn)，亦稱逆轉(zhuǎn)，即納稅人作為購(gòu)買者，在經(jīng)濟(jì)交易時(shí)通過(guò)壓低商品價(jià)格，將其所納稅款向后轉(zhuǎn)嫁給商品供應(yīng)者。如批發(fā)商納稅之后，因商品價(jià)格下跌，不能轉(zhuǎn)嫁于零售商，就轉(zhuǎn)回去請(qǐng)廠商負(fù)擔(dān)。

(3)消轉(zhuǎn)：即名義上分配給納稅人一定稅額，納稅人轉(zhuǎn)移于一定的課稅商品上，但實(shí)際上既不能前轉(zhuǎn)也不”能