1第四章

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

(424)2本章要點1.調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別2.調(diào)整事項的處理原則及方法3.與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的會計差錯更正的會計處理4.非調(diào)整事項的處理原則及方法3一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義(424）

是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。1、涵蓋的期間

起點→資產(chǎn)負(fù)債表日的次日終點→財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日42、注意（1）不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項①日后事項a)調(diào)整事項b)非調(diào)整事項特定期間內(nèi)發(fā)生事項②正常事項（2）包括有利和不利的事項5二、調(diào)整事項的處理原則及方法（一）調(diào)整事項的概念(425)

是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。（二）調(diào)整事項的特點在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項6【例題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（）。

A．為子公司的銀行借款提供擔(dān)保

B．對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議

C．法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計的相關(guān)負(fù)債的金額不—致

D．債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收款項無法收回

【答案】C7（三）會計處理(427)1.會計處理（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算借方：費用增加、收入減少貸方：費用減少、收入增加調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目。8（2）涉及利潤分配的事項，直接在通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算（3）不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。92.調(diào)整會計報表相關(guān)項目數(shù)字(1)報告期間①資產(chǎn)負(fù)債表――期末數(shù)②利潤表――本期發(fā)生數(shù)③現(xiàn)金流量表—補充資料(2)本期①資產(chǎn)負(fù)債表――年初數(shù)②利潤表――上年數(shù)10（四）典型事例

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。(428)11【例題】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2013年3月供應(yīng)給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2013年11月，乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元。2014年3月2日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟損失140萬元，甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定2014年4月15日完成了2013年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％。按照稅法規(guī)定，上述訴訟損失在實際發(fā)生時允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。12甲公司有關(guān)會計處理如下：

①確認(rèn)應(yīng)支付的賠款借：預(yù)計負(fù)債1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000

借：以前年度損益調(diào)整400000

貸：其他應(yīng)付款40000013支付賠款（該事項屬于2014年度事項）借：其他應(yīng)付款1400000

貸：銀行存款1400000②調(diào)整所得稅費用借：應(yīng)交稅費350000

貸：以前年度損益調(diào)整350000借：以前年度損益調(diào)整250000貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000014③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000

④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積30000

貸：利潤分配——未分配利潤30000

15乙公司的會計處理：①記錄應(yīng)收的賠款借：其他應(yīng)收款1400000

貸：以前年度損益調(diào)整1400000收到賠款（該事項屬于2014年度事項）借：銀行存款1400000

貸：其他應(yīng)收款140000016

②調(diào)整所得稅費用借：以前年度損益調(diào)整350000

貸：應(yīng)交稅費350000③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整1050000

貸：利潤分配——未分配利潤1050000④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：利潤分配——未分配利潤105000

貸：盈余公積10500017

2、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生了減值，或需要調(diào)整該項資產(chǎn)原已確認(rèn)的減值金額(430)

18

【例題】甲公司2013年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為100萬元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，到2013年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2013年度會計報表時，根據(jù)乙企業(yè)財務(wù)狀況計提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2014年2月10日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的40％。2014年4月15日完成了2013年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％。甲公司預(yù)計今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。19

（1）補提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備＝100×60％－10＝50（萬元）借：以前年度損益調(diào)整50

貸：壞賬準(zhǔn)備50（2）調(diào)整所得稅費用借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25％）貸：以前年度損益調(diào)整12.520（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：利潤分配―未分配利潤37.5

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積3.75

貸：利潤分配―未分配利潤3.7521【2009年】甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元，按照當(dāng)時估計已計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×9年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務(wù)報表于20×9年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項減少20×8年12月31日未分配利潤的金額是（）。

A．180萬元B．1620萬元

C．1800萬元D．2000萬元【答案】B

【解析】減少未分配利潤的金額=（2000-200）×（1-10%）=1620（萬元）。

223、資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（430）（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前

——應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)交所得稅。

23

【例題】甲公司2013年11月銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，銷售價格100萬元（不含增值稅額，增值稅率為17%），銷售成本60萬元，甲公司已確認(rèn)相關(guān)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，貨款在當(dāng)年12月31日尚未收到，甲公司計提了壞賬準(zhǔn)備10萬元。因該批產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，2014年2月6日丙公司退回了所購的全部產(chǎn)品。本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項，所得稅稅率為25％。甲公司于2014年4月15日完成了2013年所得稅匯算清繳。24（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170000

貸：應(yīng)收賬款117000025注意：若銷售商品時已收到貨款，銷貨退回時也已退款，則有關(guān)會計分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170000貸：應(yīng)收帳款

1170000同時：借：應(yīng)收帳款1170000

貸：銀行存款1170000

支付貨款的事項不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，屬于本期的事項26（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備 100000貸：以前年度損益調(diào)整100000（3）調(diào)整銷售成本借：庫存商品600000貸：以前年度損益調(diào)整60000027（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對預(yù)計應(yīng)交所得稅的調(diào)整）借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000

（1000000－600000）×25%若在所得稅匯算清繳后退回——調(diào)整遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整10000028（5）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（原已計提的壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)）借：以前年度損益調(diào)整25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000（100000×25%）（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤分配――未分配利潤225000貸：以前年度損益調(diào)整 225000（1000000―600000―100000―100000＋25000）（7）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積22500

貸：利潤分配――未分配利潤2250029②資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度度所屬期間的銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后◆與所得稅匯算清繳之前發(fā)生銷貨退回的不同點——主要是所得稅的調(diào)整不同。30【2011年】要求：(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。(2)計算甲公司20×0年度財務(wù)報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。假定甲公司20×0年度財務(wù)報表于20×1年3月31日對外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。31

甲公司為一家機械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。20×1年3月，新華會計事務(wù)所對甲公司20×0年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：32(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為35年。同等辦公樓的市場售價為5500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計處理：20×0年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。33【答案】（1）①事項一：會計處理不正確。售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)的公允價值，且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，出售損失應(yīng)遞延，并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)。調(diào)整分錄如下：借：遞延收益750

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出）750借：以前年度損益調(diào)整—管理費用（750×1/5）150

貸：遞延收益15034(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理20×0年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中。35②事項二：會計處理不正確。獎勵款能否收取具有不確定性，不構(gòu)成合同收入；建造合同預(yù)計總成本超過合同總收入形成合同預(yù)計損失的，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備。借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入42

貸：工程施工—合同毛利42借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失[50×（1－70％）]15

貸：存貨跌價準(zhǔn)備1536(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。甲公司會計處理：20×0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。37③事項三：會計處理不正確。甲公司在銷售時點已轉(zhuǎn)移了鋼材所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，符合收入確認(rèn)的原則。由此調(diào)整處理如下：借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本800

貸：發(fā)出商品800借：其他應(yīng)付款1000

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入100038(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)，制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30％支付給戊公司，當(dāng)年，N設(shè)備共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公司會計處理：20×0年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。39④事項四：會計處理不正確。甲公司與戊公司共同控制經(jīng)營，應(yīng)按各自享有的份額確認(rèn)收入。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入600

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本60040(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預(yù)計在20×1年5月還清上述長期借款。甲公司會計處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計提140萬元逾期罰息。41⑤事項五：會計處理不正確。債務(wù)重組以償還本金為前提，此前不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益；支付逾期罰息構(gòu)成甲公司20×0年底的現(xiàn)時義務(wù)。調(diào)整分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外收入400貸：長期借款（或應(yīng)付利息）400借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出140

貸：預(yù)計負(fù)債（其他應(yīng)付款）14042(6)12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20×1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元；法院判決后未調(diào)整20×0年度財務(wù)報表。43⑥事項六：會計處理不正確。屬于日后調(diào)整事項，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。調(diào)整分錄：借：預(yù)計負(fù)債800

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出300

其他應(yīng)付款500⑦借：以前年度損益調(diào)整503貸：利潤分配—未分配利潤452.7盈余公積50.344（2）存貨調(diào)整金額＝（20－77）－800=－857（萬元）營業(yè)收入調(diào)整金額＝－42＋1000－600＝358（萬元）營業(yè)成本調(diào)整金額＝800－600＝200（萬元）45（2006年）在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴(yán)重舞弊

B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯

C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策

D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)

E.為緩解報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券【答案】ABD【解析】選項CE屬于日后非調(diào)整事項。46三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項（431）（一）含義是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。（二）特點1、資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項；

2、對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。47（三）處理原則及方法1.處理原則在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、內(nèi)容，對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估計，應(yīng)當(dāng)說明無法估計的理由。482.典型事例

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。49（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。（不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中單獨披露）50（2007年）下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，不正確的是（）。

A.調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進一步證據(jù)的事項

B.非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項

C.調(diào)整事項均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理

D.重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務(wù)報表附注中披露【答案】C【解析】日后期間董事會通過的盈余公積計提方案屬于調(diào)整事項，通過“利潤分配”科目來核算。只有涉及損益的事項才應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理。51

（2008年）甲公司20X7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日（20X8年3月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項：

⑴因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20X8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。因甲公司于20X7年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)