第十二章所有者權(quán)益認(rèn)識(shí)公司的性質(zhì)與分類(lèi)理解所有者權(quán)益的性質(zhì)與表現(xiàn)形式理解普通股與優(yōu)先股的特征與分類(lèi)掌握實(shí)收資本（股本）、資本公積、留存收益的會(huì)計(jì)處理掌握每股收益的性質(zhì)與計(jì)算第一節(jié)企業(yè)的性質(zhì)和特征一、企業(yè)的組織形式獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)：有限責(zé)任公司、股份有限公司二、股份有限公司的基本特征

1、股份公司是獨(dú)立法人及納稅主體

2、大部分股份公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)在一定程度上實(shí)現(xiàn)了分離

3、股份有限公司的股東及公司都只承擔(dān)有限債務(wù)責(zé)任

4、股份公司的存續(xù)性不受所有人變更的影響

5、股份公司有較強(qiáng)的融資能力第二節(jié)股本一、所有者權(quán)益的基本特征我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》將所有者權(quán)益定義為：“企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。”，指出所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。特征：

1、所有者權(quán)益是企業(yè)對(duì)投資人負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)享有的要求權(quán)，這種要求權(quán)是一種剩余權(quán)益

2、在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，投資人投入的資金一般不能退回

3、從構(gòu)成要素看，所有者權(quán)益包括所有者的投入資本、企業(yè)的資產(chǎn)增值及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。第二節(jié)股本二、所有者權(quán)益的表現(xiàn)形式

(一)所有者權(quán)益的表現(xiàn)形式：所有者權(quán)益是一個(gè)涵蓋了任何企業(yè)組織形式的凈資產(chǎn)的廣義概念，具體到某一特定形式的企業(yè)組織，所有者權(quán)益便以不同形式出現(xiàn)：獨(dú)資企業(yè)——業(yè)主權(quán)益，注冊(cè)資本——業(yè)主資本合伙企業(yè)——合伙人權(quán)益，注冊(cè)資本——業(yè)主資本有限責(zé)任公司——股東權(quán)益，注冊(cè)資本——實(shí)收資本股份有限公司——股東權(quán)益，注冊(cè)資本——股本

第二節(jié)股本(二)股東權(quán)益

投入資本法定資本（股本）資本公積（股本溢價(jià)）留存收益其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)來(lái)源

股本主要來(lái)源于發(fā)行股票(三)股本的種類(lèi)第二節(jié)股本三、股票的種類(lèi)及其特征(一)股票的不同分類(lèi)

1、按照分配利潤(rùn)和分配企業(yè)清算財(cái)產(chǎn)的順序，分為優(yōu)先股和普通股

2、按照票面是否載有名義價(jià)值，分為有面值股票和無(wú)面值股票

3、按是否記名分為記名股票和無(wú)記名股票(二)優(yōu)先股的分類(lèi)及特征

1、累積與非累積的優(yōu)先股例12-12、可贖回的優(yōu)先股

3、可轉(zhuǎn)換的優(yōu)先股

4、參加與非參加的優(yōu)先股例12-2(三)普通股的特征

1）投票表決權(quán)

2）利潤(rùn)分配權(quán)

3）剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)

4）優(yōu)先認(rèn)股權(quán)

四、股本的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“股本”賬戶(hù)，分普通股和優(yōu)先股明細(xì)核算包銷(xiāo)發(fā)行：借：銀行存款貸：股本資本公積（股本溢價(jià)）直接發(fā)行：例12-3四、股本的會(huì)計(jì)處理

非貨幣投資：企業(yè)收到投資者投入的非貨幣資本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。P99，p169

五、投入資本的特殊問(wèn)題

1、股份分割

2、庫(kù)藏股成本法面值法例12-4六、實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

（一）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)增加實(shí)收資本的一般途徑

（1）所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入，當(dāng)企業(yè)接受投資者新投入的資本時(shí)，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）。（2）將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（或股本）。會(huì)計(jì)上應(yīng)借記“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）。（3）將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（或股本）。會(huì)計(jì)上應(yīng)借記“盈余公積”，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）。

2、股份有限公司發(fā)放股票股利股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配”，貸記“股本”。股票股利——P315

3、可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

例11-11

4、企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

例11-20

5、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)

以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，按應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）。（二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體有兩種：一是資本過(guò)剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記實(shí)收資本，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。股份有限公司由于采用的是發(fā)行股票方式籌集資本，發(fā)還股款時(shí)，則要回購(gòu)發(fā)行的股票。股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷(xiāo)股票的面值總額借記“股本”，按所注銷(xiāo)庫(kù)藏股賬面余額貸記”庫(kù)藏股“，按期差額借記“資本公積——股本溢價(jià)”，股本溢價(jià)不夠沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記股本，按所注銷(xiāo)庫(kù)藏股賬面余額貸記”庫(kù)藏股“，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。第三節(jié)資本公積與留存收益一、資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資，以及其他資本公積。資本公積包括資本溢價(jià)和其他資本公積。資本公積應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。股本溢價(jià)：例12-5資本溢價(jià)：例12-6其他資本公積：其他資本公積是指除資本溢價(jià)項(xiàng)目以外所形成的資本公積。根據(jù)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)入其他資本公積的主要由以下交易或事項(xiàng)引起：1、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，如果是利得，應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）；如果是損失，應(yīng)當(dāng)作相反的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)將原記入“資本公積”的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入“投資收益”。2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，記入“管理費(fèi)用”等科目，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積—其他資本公積”，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。第三節(jié)資本公積與留存收益二、盈余公積企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)當(dāng)按照如下原則進(jìn)行分配：

1、提取法定公積金（公司法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，應(yīng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損）

2、提取任意公積金

3、向投資者分配利潤(rùn)或者股利公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利。盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金，分為法定盈余公積和任意盈余公積。

第三節(jié)資本公積與留存收益盈余公積的使用：

1、彌補(bǔ)虧損

彌補(bǔ)虧損的渠道：稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)（連續(xù)5年）；稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；盈余公積彌補(bǔ)（董事會(huì)提議，股東大會(huì)批準(zhǔn)）；

2、轉(zhuǎn)增資本股東大會(huì)決議批準(zhǔn)；法定公積金轉(zhuǎn)增資本，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。

3、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈余公積的會(huì)計(jì)處理：例12-7

第三節(jié)資本公積與留存收益三、股利分配

1、現(xiàn)金股利

2、財(cái)產(chǎn)股利：例12-83、負(fù)債股利：例12-94、股票股利第三節(jié)資本公積與留存收益四、未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)上，未分配利潤(rùn)是通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行核算的?！袄麧?rùn)分配”科目分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié)資本公積與留存收益四、未分配利潤(rùn)

1.分配股利或者利潤(rùn)

現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利股票股利：借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)（1）本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)（2）利潤(rùn)分配項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)（1）本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)

如果盈利：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)如果虧損：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)（2）利潤(rùn)分配項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)將“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額，如“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”等，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。貸方余額：未分配利潤(rùn)的金額；借方余額：未彌補(bǔ)虧損的金額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。3.彌補(bǔ)虧損企業(yè)用當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損不需要做專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理；如果以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以后還有應(yīng)稅所得的，按正常繳納企業(yè)所得稅的分錄處理，唯一不同的就是計(jì)提所得稅的數(shù)字不一樣，是用彌補(bǔ)以前虧損后剩下的數(shù)字來(lái)計(jì)算的。其他綜合收益（一）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額；（二）以后會(huì)計(jì)期間在滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目：權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的利得。第四節(jié)每股收益每股收益（EarningsPerShare，EPS）最集中地反映了一個(gè)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和價(jià)值,每股收益是指當(dāng)期的盈利除以當(dāng)期流通在外的普通股的加權(quán)平均股數(shù)，即每股普通股所賺取的盈利，是用于評(píng)價(jià)一個(gè)公司盈利能力的基本指標(biāo)之一，也是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中必須披露的幾個(gè)核心指標(biāo)之一。一、適用范圍二、基本每股收益三、稀釋每股收益四、重新計(jì)算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益一、適用范圍普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè)

正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)

自愿列報(bào)每股收益信息的企業(yè)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益二、基本每股收益歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益二、基本每股收益分子：歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)凈虧損合并凈利潤(rùn)—少數(shù)股東損益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益二、基本每股收益分母：僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份權(quán)數(shù)新發(fā)行普通股庫(kù)存股企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益例：期初發(fā)行在外的普通股10000股3月2日新發(fā)行4500股12月1日回購(gòu)1500股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×12/12×10/12-1500×1/12=13625股企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益三、稀釋的每股收益基本原則：假設(shè)稀釋性潛在普通股于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益三、稀釋的每股收益分子的調(diào)整：當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用相關(guān)所得稅的影響企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益三、稀釋的每股收益分母的調(diào)整：假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益可轉(zhuǎn)換公司債券例12-14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)行權(quán)時(shí)發(fā)行的普通股包括兩部分：按當(dāng)期平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股，不具有稀釋性，計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)不必考慮未取得對(duì)價(jià)而發(fā)行的普通股，具有稀釋性，計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)應(yīng)當(dāng)加到普通股股數(shù)中例12-15企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益多項(xiàng)潛在普通股：按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值

稀釋程度：以增量股的每股收益衡量例12-16：

1、計(jì)算基本的EPS2、計(jì)算稀釋的EPS

第一步，確定每種稀釋性證券轉(zhuǎn)換后對(duì)EPS的影響第二步，將第1步驟的影響金額從小到大按序排列（即稀釋程度由大到小）第三步，計(jì)算稀釋的EPS企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益四、重新計(jì)算發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當(dāng)期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的情況，需重新計(jì)算所有列報(bào)期間的股份數(shù)，并據(jù)以調(diào)整每股收益派發(fā)股票股利公積金轉(zhuǎn)增股本拆股、并股企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益例：某公司2004年和2005年凈利潤(rùn)分別為190萬(wàn)元和220萬(wàn)元2004年1月1日發(fā)行在外的普通股1000000股2004年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股200000股2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本1200000股為基數(shù)每10股送3股

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——每股收益2005年