第三章

間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理學(xué)習(xí)目標(biāo)了解間接成本的歸集與分配要求掌握服務(wù)部門(mén)成本分配的直接法和順序法了解服務(wù)部門(mén)成本按成本性態(tài)的分配法了解作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別掌握實(shí)施作業(yè)成本法的步驟掌握作業(yè)成本庫(kù)的劃分掌握作業(yè)成本法的計(jì)算原理了解作業(yè)管理的程序和措施

第一節(jié)間接費(fèi)用和服務(wù)部門(mén)的成本分配間接費(fèi)用的分配層次一般有三個(gè)層次的間接費(fèi)用分配分配層次分配對(duì)象按部門(mén)歸集和分配費(fèi)用成本中心服務(wù)部門(mén)成本的分配生產(chǎn)和管理部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)制造費(fèi)用的分配產(chǎn)品或勞務(wù)按部門(mén)歸集分配費(fèi)用設(shè)立成本（費(fèi)用）中心也稱(chēng)成本庫(kù)（costpool），即企業(yè)內(nèi)部發(fā)生成本或費(fèi)用的各單位或部門(mén)。銷(xiāo)售和行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用按部門(mén)歸集，并直接計(jì)入當(dāng)期損益。服務(wù)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的間接費(fèi)用，則按三個(gè)層次分配。間接費(fèi)用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費(fèi)用計(jì)入各服務(wù)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)。直接歸集將完全歸屬于某成本中心的直接費(fèi)用直接歸集到該成本中心。按比例分配將與多個(gè)成本中心有關(guān)的共同費(fèi)用，按適當(dāng)?shù)姆峙浠A(chǔ)分配到各成本中心。間接費(fèi)用的初次歸集與分配選擇間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）用于分配間接費(fèi)用的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)。例如：生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)度人員工資：直接人工工時(shí)廠房租金：廠房面積工廠財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：設(shè)備價(jià)值設(shè)備折舊費(fèi)：設(shè)備價(jià)值材料儲(chǔ)存整理費(fèi)：領(lǐng)用材料成本間接費(fèi)用的初次歸集與分配向各成本中心分配:

某部門(mén)分配的間接費(fèi)用＝該部門(mén)分配基礎(chǔ)×分配率或＝待分配間接費(fèi)用×比例計(jì)算間接費(fèi)用分配率（或比例）：分配率＝待分配間接費(fèi)用/分配基礎(chǔ)合計(jì)或比例＝某部門(mén)分配基礎(chǔ)/分配基礎(chǔ)合計(jì)間接成費(fèi)用的初次歸集與分配例題：56頁(yè)調(diào)度人員工資分配率＝46000/460＝100元/小時(shí)供電部門(mén)分配＝70×100=7000元或供電部門(mén)分配＝46000×70/460

=7000元廠房租金分配率＝320000/16000＝20元/平方米成型部門(mén)分配＝3000×20=60000元或成型部門(mén)分配＝320000×3000/16000

=60000元服務(wù)部門(mén)成本的分配服務(wù)部門(mén)（servicedepartments）指為企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)和行政管理部門(mén)提供服務(wù)的內(nèi)部單位，也稱(chēng)輔助生產(chǎn)部門(mén)。如供電、供水、維修、保管、餐廳、運(yùn)輸部門(mén)等。服務(wù)部門(mén)成本本的分配服務(wù)部門(mén)生產(chǎn)與管理部部門(mén)將服務(wù)部門(mén)發(fā)發(fā)生的總成本本，按服務(wù)部部門(mén)設(shè)置賬戶(hù)戶(hù)加以歸集，，然后在各受受益對(duì)象之間間進(jìn)行分配。。服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)成成本本分分配配的的目目的的評(píng)價(jià)價(jià)計(jì)計(jì)劃劃和和控控制制經(jīng)濟(jì)濟(jì)后后果果，，發(fā)發(fā)揮揮內(nèi)內(nèi)部部激勵(lì)勵(lì)機(jī)機(jī)制制的的作作用用為經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)部部門(mén)門(mén)提提供供用于于定定價(jià)價(jià)決決策策的全全部部成成本本數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)有助助于于衡衡量量不同同產(chǎn)產(chǎn)品品的的獲獲利利能能力力因?qū)?duì)外外報(bào)報(bào)告告目目的的需要要對(duì)對(duì)存存貨貨計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)服務(wù)務(wù)外外包包的的決決策策分分析析$服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)成成本本分分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)采用用的的分分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)應(yīng)應(yīng)該該““驅(qū)驅(qū)動(dòng)動(dòng)””所所分分配配的的成成本本（（成成本本動(dòng)動(dòng)因因））。。例如如,分配配職職工工餐餐廳廳成成本本時(shí)時(shí)，，所所提提供供的的就就餐餐人人數(shù)數(shù)應(yīng)應(yīng)該該是是較較合合理理的的分分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)。。服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)的的成成本本分分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)也也可可能能會(huì)會(huì)有有多多個(gè)個(gè)。。經(jīng)營(yíng)營(yíng)部部門(mén)門(mén)服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)成成本本分分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)舉舉例例服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)成成本本分分配配方方法法問(wèn)題題當(dāng)服服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)之之間間互互相相提提供供服服務(wù)務(wù)時(shí)時(shí)，，也也應(yīng)應(yīng)該該互互相相分分配配成成本本。。分配配方方法法直接接分分配配法法DirectMethod順序序分分配配法法StepMethod交互互分分配配法法ReciprocalMethod直接接分分配配法法服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)(餐廳廳)服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)(保管管)生產(chǎn)產(chǎn)部部門(mén)門(mén)(加工工)生產(chǎn)產(chǎn)部部門(mén)門(mén)(組裝裝)忽略服務(wù)部門(mén)之間的交互服務(wù)，將各服務(wù)部門(mén)的全部成本

直接分配到

生產(chǎn)部門(mén)。不分分配配直接接分分配配法法舉舉例例直接接分分配配法法舉舉例例直接接分分配配法法舉舉例例分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)：：雇雇員員人人數(shù)數(shù)$360,000×2020+30=$144,000直接接分分配配法法舉舉例例分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)：：雇雇員員人人數(shù)數(shù)$360,000×3020+30=$216,000直接接分分配配法法舉舉例例分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)：：占占地地平平方方英英尺尺$90,000×25,00025,000+50,000

=$30,000直接接分分配配法法舉舉例例分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)：：占占地地平平方方英英尺尺50,00025,000+50,000$90,000×

=$60,000生產(chǎn)產(chǎn)部部門(mén)門(mén)(加工工)生產(chǎn)產(chǎn)部部門(mén)門(mén)(組裝裝)順序序（（階階梯梯））分分配配法法某一服務(wù)部門(mén)

的成本一旦

分配出去后，

其他服務(wù)部門(mén)

的成本就不再

分回給它。服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)(餐廳廳)服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)(保管管)順序序分分配配法法順序序分分配配法法的的關(guān)鍵鍵是將將服服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)按按照照提供供服服務(wù)務(wù)量量大大小?。ǎɑ蚧蚴苁芤嬉娼鸾痤~額少少多多））排列列順順序序：：提供供服服務(wù)務(wù)量量大大（（受受益益金金額額少少））的的部部門(mén)門(mén)排排列列在在前前，，先先將將成成本本分分配配出出去去；；提提供供服服務(wù)務(wù)量量少少（（受受益益金金額額多多））的的部部門(mén)門(mén)排排列列在在后后，，后后將將成成本本分分配配出出去去。。排在在前前的的服服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)由由于于受受益益金金額額少少，，就就不不再再負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)其其他他服服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)應(yīng)應(yīng)分分配配的的成成本本；；排排在在后后面面的的服服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)由由于于受受益益金金額額多多，，就就應(yīng)應(yīng)該該負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)其其他他服服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)應(yīng)應(yīng)分分配配來(lái)來(lái)的的成成本本。。順序序分分配配法法舉舉例例我們們使使用用在在直直接接分分配配法法下下相相同同的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)順序序分分配配法法舉舉例例首先先分分配配餐餐廳廳成成本本因?yàn)闉樗缺缺１９芄芴崽峁┕└喽嗟牡姆?wù)務(wù)。。順序序分分配配法法舉舉例例$360,000×1010+20+30=$60,000分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)：：雇雇員員人人數(shù)數(shù)順序序分分配配法法舉舉例例分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)：：雇雇員員人人數(shù)數(shù)$360,000×2010+20+30=$120,000順序序分分配配法法舉舉例例分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)：：雇雇員員人人數(shù)數(shù)$360,000×3010+20+30=$180,000順序序分分配配法法舉舉例例新的總額=$90,000保管本身的成本加$60,000從餐廳分配來(lái)的成本。順序序分分配配法法舉舉例例分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)：：占占地地平平方方英英尺尺$150,000×25,00025,000+50,000

=$50,000順序序分分配配法法舉舉例例分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)：：占占地地平平方方英英尺尺$150,000×50,00025,000+50,000

=$100,000交互互分分配配法法服務(wù)部門(mén)之間互相提供服務(wù)應(yīng)全部相互分配。服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)(餐廳廳)服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)(保管管)生產(chǎn)產(chǎn)部部門(mén)門(mén)(加工工)生產(chǎn)產(chǎn)部部門(mén)門(mén)(組裝裝)由于于計(jì)計(jì)算算復(fù)復(fù)雜雜實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用較較少少交互互分分配配法法簡(jiǎn)化化的的交交互互分分配配法法：：首先先，，將將各各服服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)的的成成本本在在所所有有受受益益部部門(mén)門(mén)之之間間進(jìn)進(jìn)行行（（交交互互））分分配配；；然后后，，將將分分配配后后的的服服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)成成本本向向各各生生產(chǎn)產(chǎn)部部門(mén)門(mén)進(jìn)進(jìn)行行分分配配。。交互互分分配配法法服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)產(chǎn)產(chǎn)生生的的收收入入如果果服服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)產(chǎn)產(chǎn)生生收收入入，，例如如，，餐餐廳廳收收取取的的餐餐費(fèi)費(fèi)收收入入，，應(yīng)將將收收入入與與其其成成本本互相相抵抵銷(xiāo)銷(xiāo)，只將將剩剩余余的的凈凈成成本本分分配配給給其他他部部門(mén)門(mén)。。練習(xí)習(xí)分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)：：商學(xué)學(xué)院院行行政政管管理理成成本本(ADMIN)：雇雇員員人人數(shù)數(shù)計(jì)算算機(jī)機(jī)服服務(wù)務(wù)(BACS)：計(jì)計(jì)算算機(jī)機(jī)數(shù)數(shù)量量采用用直接接分分配配法法。練習(xí)習(xí)從行行政政管管理理部部門(mén)門(mén)分分配配到到會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)系系的的成成本本是是多多少少?a.$36,000b.$144,000c.$180,000d.$27,000練習(xí)習(xí)從行行政政管管理理部部門(mén)門(mén)和和計(jì)計(jì)算算機(jī)機(jī)服服務(wù)務(wù)部部門(mén)門(mén)分分配配到到會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)系系的的總總成成本本是是多多少少?a.$52,500b.$135,000c.$270,000d.$49,500練習(xí)習(xí)分配基基礎(chǔ)：：商學(xué)院院行政政管理理成本本(ADMIN)：雇員員人數(shù)數(shù)計(jì)算機(jī)機(jī)服務(wù)務(wù)(BACS)：計(jì)算算機(jī)數(shù)數(shù)量采用順序分分配法法。練習(xí)從行政政管理理部門(mén)門(mén)和計(jì)計(jì)算機(jī)機(jī)服務(wù)務(wù)部門(mén)門(mén)分配配到會(huì)會(huì)計(jì)系系的總總成本本是多多少?a.$35,250b.$49,072c.$18,000d.$26,333按成本本性態(tài)態(tài)分配配成本本在可能能的情情況下下，應(yīng)當(dāng)將將服務(wù)務(wù)部門(mén)門(mén)的成成本本區(qū)分分為變動(dòng)成成本和固定成成本分別分分配。。應(yīng)當(dāng)將將服務(wù)務(wù)部門(mén)門(mén)的變動(dòng)成成本按照導(dǎo)導(dǎo)致成成本發(fā)發(fā)生的的作業(yè)量量（接受服服務(wù)量量）分配配到受益部部門(mén)。。按成本本性態(tài)態(tài)分配配成本本將服務(wù)務(wù)部門(mén)門(mén)的固定成成本分配到到受益益部門(mén)門(mén)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)以受受益部部門(mén)高高峰期期或者者長(zhǎng)期期經(jīng)營(yíng)營(yíng)的正常需需求為為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定定的預(yù)算總總量進(jìn)行分分配。。一般情情況下下，固定成成本分配應(yīng)應(yīng)當(dāng)：：以每個(gè)個(gè)受益益部門(mén)門(mén)所需需生生產(chǎn)能能力的的數(shù)量量為基礎(chǔ)礎(chǔ)。各期應(yīng)應(yīng)當(dāng)相相同，，不應(yīng)當(dāng)當(dāng)發(fā)生生變動(dòng)動(dòng)。按成本本性態(tài)態(tài)分配配成本本按成本本性態(tài)態(tài)分配配成本本分配到到受益益部門(mén)門(mén)的應(yīng)應(yīng)該是是服服務(wù)部部門(mén)的的預(yù)算變動(dòng)和固定定成本本（預(yù)預(yù)算分分配率率和預(yù)算算能力力百分分比）），不不是實(shí)際成本。。按成本本性態(tài)態(tài)分配配成本本變動(dòng)成成本的分配配公式式：使用預(yù)預(yù)算分分配率率的原原因：：可防止止使用用部門(mén)門(mén)受服服務(wù)部部門(mén)價(jià)價(jià)格（（變動(dòng)動(dòng)成本本）變變動(dòng)的的影響響。防止服服務(wù)部部門(mén)的的低效效率。。按成本本性態(tài)態(tài)分配配成本本固定成成本的分配配公式式：使用正正常生生產(chǎn)能能力的的原因因：影響固固定成成本水水平的的是長(zhǎng)長(zhǎng)期經(jīng)經(jīng)營(yíng)生生產(chǎn)能能力，，而不不是短短期相相對(duì)實(shí)實(shí)際生生產(chǎn)量量。分配到到使用用部門(mén)門(mén)的短短期成成本不不受其其他使使用部部門(mén)實(shí)實(shí)際生生產(chǎn)量量的影影響。。向兩個(gè)個(gè)生產(chǎn)產(chǎn)部門(mén)門(mén)分配配維修修成本本。舉例：：Sim公司Sim公司有有一個(gè)個(gè)維修修部門(mén)門(mén)和兩兩個(gè)生生產(chǎn)部部門(mén)：：切割割和組組裝。。預(yù)算算變動(dòng)動(dòng)維修修成本本是每每機(jī)器器小時(shí)時(shí)$0.60，預(yù)算算固定定維修修成本本是每每年$200,000。當(dāng)年年有關(guān)關(guān)的數(shù)數(shù)據(jù)如如下：：實(shí)際機(jī)器小時(shí)Sim公司年年末分分配Sim公司年年末分分配實(shí)際機(jī)器小時(shí)正常需求生產(chǎn)能力百分比。分配對(duì)對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)部門(mén)門(mén)的影影響服務(wù)部部門(mén)的的成本本一旦旦完成成分配配，這些成成本就就計(jì)入入了生生產(chǎn)部部門(mén)。。給給生產(chǎn)產(chǎn)部門(mén)門(mén)帶來(lái)來(lái)以下下影響響：業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)價(jià)獲利能能力的的確確定制造費(fèi)費(fèi)用分分配率的計(jì)計(jì)算第二層次分配將服務(wù)部門(mén)的成本分配到生產(chǎn)部門(mén)。服務(wù)部部門(mén)(餐廳)服務(wù)部部門(mén)(保管)服務(wù)部部門(mén)(維修)生產(chǎn)部部門(mén)(加工)生產(chǎn)部部門(mén)(組裝)產(chǎn)品分配對(duì)對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)部門(mén)門(mén)的影影響第三層次分配將生產(chǎn)部門(mén)的制造費(fèi)用與分配來(lái)的服務(wù)部門(mén)成本合計(jì)一起分配到產(chǎn)品。分配對(duì)對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)部門(mén)門(mén)的影影響服務(wù)部部門(mén)(餐廳)服務(wù)部部門(mén)(保管)服務(wù)部部門(mén)(維修)生產(chǎn)部部門(mén)(加工)生產(chǎn)部部門(mén)(組裝)產(chǎn)品缺陷1采用一一個(gè)變動(dòng)分分配基基礎(chǔ)分配固固定成成本應(yīng)該避避免的的分配配缺陷陷結(jié)果分配到一個(gè)部門(mén)

的固定成本

會(huì)受到其他部門(mén)

業(yè)務(wù)量變動(dòng)的

嚴(yán)重影響。舉例：：科比比爾產(chǎn)產(chǎn)品科比爾爾產(chǎn)品品有兩兩個(gè)銷(xiāo)銷(xiāo)售區(qū)區(qū)域：：東部部和西西部。。有一個(gè)個(gè)汽車(chē)車(chē)服務(wù)務(wù)中心心為兩兩者提提供服服務(wù)，，該服務(wù)務(wù)中心心的成成本全全部為為固定定成本本。假定科科比爾爾將汽汽車(chē)服服務(wù)中中心的的成本本按汽車(chē)車(chē)實(shí)際行行駛里里程（變動(dòng)基基礎(chǔ)）分分配到到兩個(gè)個(gè)銷(xiāo)售售區(qū)域域。舉例：：科比比爾產(chǎn)產(chǎn)品$120,000÷3,000,000英里$120,000÷2,400,000英里科比爾爾產(chǎn)品品：第第一年年分配配兩個(gè)銷(xiāo)銷(xiāo)售區(qū)區(qū)域分分擔(dān)的的服務(wù)務(wù)成本本相同同，因?yàn)槊棵總€(gè)銷(xiāo)銷(xiāo)售區(qū)區(qū)域的的汽車(chē)車(chē)行駛駛里程程相等等?？票葼枲柈a(chǎn)品品：第第二年年分配配西部銷(xiāo)銷(xiāo)售區(qū)區(qū)域汽汽車(chē)行行駛里里程與與上年年相同同，但但由由于東東部銷(xiāo)銷(xiāo)售區(qū)區(qū)域在在第二二年里里程減減少，，卻使西西部多多分配配$15,000成本。。缺陷2采用銷(xiāo)售收收入作為分分配基基礎(chǔ)。應(yīng)該避避免的的分派派缺陷陷結(jié)果一個(gè)部門(mén)銷(xiāo)售收入

的變動(dòng)將會(huì)影響

分配給其他部門(mén)

的服務(wù)成本。舉例：：制衣衣商公公司制衣商商公司司，一一個(gè)男男裝商商店有有一個(gè)個(gè)服務(wù)務(wù)部門(mén)門(mén)和三個(gè)銷(xiāo)銷(xiāo)售部部門(mén)：：套裝裝、鞋鞋和附附屬品品。假定服服務(wù)部部門(mén)的的總成成本兩兩年都都為$60,000。且且制衣衣商采采用銷(xiāo)售收收入基礎(chǔ)分配服服務(wù)部部門(mén)的的成本本。制衣商商公司司：第一年年分配配$260,000÷$400,000$60,000的65%在第二二年,套裝部部經(jīng)理理增加加了其其銷(xiāo)售售收入入$100,000，其他部部門(mén)的的銷(xiāo)售售收入入不變變。則分配配到套套裝部部的服服務(wù)成成本將將會(huì)增增加。。制衣商商公司司：第二年年分配配$360,000÷$500,000$60,000的72%如果你你是套套裝部部經(jīng)理理,對(duì)分配配到你你部門(mén)門(mén)服務(wù)成成本的的增加加，你你會(huì)高高興嗎嗎？第二節(jié)節(jié)作業(yè)成成本法法作業(yè)成成本法法(ABC)作業(yè)成成本法法（ActivityBasedCosting，ABC）是一一種專(zhuān)專(zhuān)門(mén)用用于為為管理理人員員提供供戰(zhàn)略略決策策和其其他決決策所所需成成本信信息的的成本本計(jì)算算方法法。這些決決策可可能會(huì)會(huì)影響響企業(yè)業(yè)的生生產(chǎn)能能力，，因而而會(huì)影影響固固定成成本和和變動(dòng)動(dòng)成本本。ABC是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的補(bǔ)充，而不是替代。同意!作業(yè)成成本法法產(chǎn)生生的背背景過(guò)去，，產(chǎn)品品成本本中間間接制制造費(fèi)費(fèi)用所所占比比重較較小，，通常常只使使用一一個(gè)動(dòng)動(dòng)因（（業(yè)務(wù)務(wù)量））或少少數(shù)幾幾個(gè)動(dòng)動(dòng)因作作為分分配制制造費(fèi)費(fèi)用的的基礎(chǔ)礎(chǔ)?，F(xiàn)在，，很多多企業(yè)業(yè)采用用作業(yè)業(yè)成本本法，，原因因如下下：激烈的的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)壓力力導(dǎo)致致毛利利下降降。企企業(yè)管管理者者希望望準(zhǔn)確確知道道每一一產(chǎn)品品或服服務(wù)的的毛利利，則則必須須知道道準(zhǔn)確確的成成本信信息。。作業(yè)成成本法法產(chǎn)生生的背背景經(jīng)營(yíng)復(fù)雜雜性引起起產(chǎn)品和和服務(wù)類(lèi)類(lèi)型多樣樣化，因因此，企企業(yè)資源源消耗也也因產(chǎn)品品和客戶(hù)戶(hù)的不同同有很大大的不同同。高新技術(shù)術(shù)在生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程中中的廣泛泛應(yīng)用，，使間接接制造費(fèi)費(fèi)用在成成本中的的比重極極大提高高，有時(shí)時(shí)超過(guò)總總成本的的50%。擁有正確確的成本本計(jì)算更更有利于于決策。。作業(yè)成本本法與傳傳統(tǒng)成本本法的區(qū)區(qū)別ABC與傳統(tǒng)成本本計(jì)算法法在三方方面有所所不同：：制造成本本非制造成成本ABC將兩種類(lèi)類(lèi)型的成成本分配配到產(chǎn)品品傳統(tǒng)的產(chǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算算ABC法的產(chǎn)品成本本計(jì)算作業(yè)成本本法與傳傳統(tǒng)成本本法的區(qū)區(qū)別ABC不將全部部的制造造成本分分配到產(chǎn)產(chǎn)品。制造成本本非制造成成本ABC與傳統(tǒng)成成本計(jì)算算法在三三方面有有所不同同：傳統(tǒng)的產(chǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算算法ABC法的產(chǎn)品成本本計(jì)算全部大部分，，但不是全全部一些作業(yè)成本本法與傳傳統(tǒng)成本本法的區(qū)區(qū)別全廠間接接費(fèi)用分配配率部門(mén)間接接費(fèi)用分配配率作業(yè)成本本計(jì)算法成本庫(kù)數(shù)數(shù)量分配的復(fù)復(fù)雜程度度ABC與傳統(tǒng)成成本計(jì)算算法在三三方面有有所不同同：ABC使用更多多的成本本庫(kù)和分分配基礎(chǔ)礎(chǔ)作業(yè)成本法與與傳統(tǒng)成本法法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本本法通常只用用一個(gè)業(yè)務(wù)量量分配基礎(chǔ)，，如直接人工工小時(shí)或機(jī)器器小時(shí)，將所所有制造費(fèi)用用分配到產(chǎn)品品。每個(gè)作業(yè)成本本庫(kù)都有自己己唯一的分配配基礎(chǔ)，因而而作業(yè)法有很很多分配基礎(chǔ)礎(chǔ)。ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算法在三方方面有所不同同：ABC使用更多的成成本庫(kù)和分配配基礎(chǔ)作業(yè)成本法的的基本內(nèi)容作業(yè)導(dǎo)致耗費(fèi)間接接費(fèi)用資源的的活動(dòng)。作業(yè)成本庫(kù)CostPool按某個(gè)特定作業(yè)量歸集成本的““容器”$$$$$$作業(yè)量作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中的分配基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的的基本內(nèi)容通?？捎谩俺杀緞?dòng)因”（costdriver）代表作業(yè)量。作業(yè)成本法的的基本內(nèi)容簡(jiǎn)單計(jì)量作業(yè)發(fā)生的次數(shù)，不太準(zhǔn)確。交易動(dòng)因計(jì)量完成一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)所需要的時(shí)間，較準(zhǔn)確，但記錄量大。時(shí)耗動(dòng)因作業(yè)量有兩種種類(lèi)型作業(yè)成本法系系統(tǒng)的設(shè)計(jì)成本對(duì)象(即產(chǎn)品和顧客)作業(yè)活動(dòng)消耗資源成本作業(yè)成本法的的基本程序?qū)嵤〢BC的步驟識(shí)別并確定不不同類(lèi)型的作作業(yè)及作業(yè)成成本庫(kù)確定每種作業(yè)業(yè)的成本動(dòng)因因（作業(yè)量））按每個(gè)成本庫(kù)庫(kù)歸集同質(zhì)成成本計(jì)算各成本庫(kù)庫(kù)的作業(yè)成本本分配率將各成本庫(kù)的的成本分配到到產(chǎn)品識(shí)別并確定作作業(yè)和作業(yè)成成本庫(kù)制造公司可將其

各種作業(yè)活動(dòng)合并成典型的五大類(lèi)產(chǎn)出單位層作業(yè)批次層作業(yè)品種層作業(yè)顧客層作業(yè)組織支持層作業(yè)產(chǎn)出單位層作作業(yè)產(chǎn)出單位層作作業(yè)（unitlevelactivity）與每單位產(chǎn)品品產(chǎn)出量相關(guān)關(guān)的作業(yè)。相應(yīng)的成本稱(chēng)稱(chēng)為產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)關(guān)成本，成本動(dòng)因是是全部產(chǎn)量，，成本總額隨隨產(chǎn)量的高低低而變動(dòng)。例例如，設(shè)備運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)耗費(fèi)的電電力成本。批次層作業(yè)批次層作業(yè)（（batchlevelactivity）只與生產(chǎn)每批批產(chǎn)品相關(guān)的的作業(yè)，與該該批的數(shù)量多多少無(wú)關(guān)。相應(yīng)的成本稱(chēng)稱(chēng)為產(chǎn)品批次成本本，成本動(dòng)因是是產(chǎn)品批次（（或交易次數(shù)數(shù)）。例如定定貨成本、設(shè)設(shè)備調(diào)試成本本、材料整理理成本、產(chǎn)品品檢驗(yàn)成本、、發(fā)運(yùn)成本等等。動(dòng)因?yàn)闉樯a(chǎn)訂單數(shù)數(shù)、機(jī)器準(zhǔn)備備次數(shù)、材料料采購(gòu)次數(shù)或或材料運(yùn)單、、產(chǎn)品檢驗(yàn)次次數(shù)、發(fā)運(yùn)單單等。品種層作業(yè)品種層作業(yè)（（productlevelactivity）只與某種產(chǎn)品品或某產(chǎn)品生生產(chǎn)線相關(guān)的的作業(yè)，與處處理多少批，，或生產(chǎn)銷(xiāo)售售多少單位無(wú)無(wú)關(guān)。相應(yīng)的成本稱(chēng)稱(chēng)為品種相關(guān)成本本，成本動(dòng)因?yàn)闉槟程囟óa(chǎn)品品或某產(chǎn)品生生產(chǎn)線。例如如，某產(chǎn)品的的設(shè)計(jì)成本、、某產(chǎn)品的功功能改進(jìn)成本本、質(zhì)量改進(jìn)進(jìn)成本等。顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（（customerlevelactivity）只與特定顧客客相關(guān)的作業(yè)業(yè)，與產(chǎn)品無(wú)無(wú)關(guān)。相應(yīng)的成本稱(chēng)稱(chēng)為顧客相關(guān)成本本，成本動(dòng)因?yàn)闉槟程囟櫩涂汀＠?，拜拜訪顧客、向向顧客郵寄產(chǎn)產(chǎn)品目錄等發(fā)發(fā)生的成本。。組織支持層作作業(yè)組織支持層作作業(yè)（organization-sustainingactivity）指與支持整個(gè)個(gè)生產(chǎn)過(guò)程有有關(guān)的作業(yè)，，與前面四方方面都無(wú)關(guān)。。相應(yīng)的成本稱(chēng)稱(chēng)為組織支持（生生產(chǎn)設(shè)施）成成本。例如，行政政人員工資、、辦公房折舊舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)、清潔辦公公室、全廠供供暖等。其動(dòng)動(dòng)因選擇有很很大的主觀性性，通常不分分配。成功實(shí)施ABC的關(guān)鍵高層管理部門(mén)強(qiáng)有力的支持協(xié)調(diào)各職能部門(mén)的關(guān)系與對(duì)雇員的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲相結(jié)合第三節(jié)作業(yè)成本法的的應(yīng)用舉例精密制銅公司司ABC舉例精密制銅公司司的傳統(tǒng)成本本計(jì)算法將制制造費(fèi)用按按一個(gè)全廠分分配率基礎(chǔ)——機(jī)器小時(shí)進(jìn)行行分配精密制銅公司司ABC舉例精密制銅公司司的作業(yè)分析析如下：公司最終的成成本計(jì)算對(duì)象象有兩個(gè)：產(chǎn)品顧客一項(xiàng)間接費(fèi)用用——運(yùn)費(fèi)——可以直接追溯溯到顧客訂單單。識(shí)別并確定作作業(yè)和作業(yè)成成本庫(kù)識(shí)別并確定作作業(yè)和作業(yè)成成本庫(kù)顧客訂單－歸集所有為為獲取和處理理顧客訂單而而耗費(fèi)資源的的成本。產(chǎn)品設(shè)計(jì)－歸集所有因因設(shè)計(jì)產(chǎn)品而而耗費(fèi)資源的的成本。訂單產(chǎn)量－歸集所有隨隨產(chǎn)品數(shù)量變變動(dòng)而耗費(fèi)資資源的成本。。顧客交往－歸集所有為為維持顧客關(guān)關(guān)系而發(fā)生的的成本。其他他－歸集所有組組織支持成本本和未使用能能力的維持成成本。將間接成本追追溯至作業(yè)成成本庫(kù)將間接成本追追溯至作業(yè)成成本庫(kù)注意：排除了了直接材料、、直接人工和和運(yùn)費(fèi)，因?yàn)榫苤沏~銅公司的成本本系統(tǒng)可以將將這些成本直接接追溯到產(chǎn)品品或顧客訂單單。將間接成本追追溯至作業(yè)成成本庫(kù)根據(jù)調(diào)查和分分析，每個(gè)成成本庫(kù)消耗資資源的分配如如下：間接車(chē)間工資資$500,000顧客訂單耗用用的百分比25%$125,000將間接成本追追溯至作業(yè)成成本庫(kù)將間接成本追追溯至作業(yè)成成本庫(kù)車(chē)間設(shè)備折舊舊$300,000顧客訂單耗用用百分比20%$60,000將間接成本追追溯至作業(yè)成成本庫(kù)計(jì)算作業(yè)成本本分配率ABC小組確定每個(gè)個(gè)作業(yè)成本庫(kù)庫(kù)將發(fā)生下列列總的作業(yè)量量：1,000個(gè)顧客訂單400項(xiàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)20,000機(jī)器小時(shí)250個(gè)交往的顧客客現(xiàn)在通過(guò)將每每個(gè)作業(yè)成本本庫(kù)的總成本本除以總作業(yè)業(yè)量可以計(jì)算算出每個(gè)成本本庫(kù)作業(yè)成本本分配率。計(jì)算作業(yè)成本本分配率追溯追溯追溯精密制銅公司司ABC直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)間接成本成本對(duì)象：產(chǎn)產(chǎn)品與顧客精密制銅公司司ABC直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)成本對(duì)象：產(chǎn)產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設(shè)計(jì)顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司司ABC第二步分配$/機(jī)器小時(shí)$/訂單$/設(shè)計(jì)$/顧客不分配直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)成本對(duì)象：產(chǎn)產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設(shè)計(jì)顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅的有有關(guān)信息將間接成本分分配到產(chǎn)品和和顧客標(biāo)準(zhǔn)支柱1.不需要新的設(shè)設(shè)計(jì)。2.有600個(gè)獨(dú)立訂單共共訂購(gòu)30,000個(gè)產(chǎn)品。3.每個(gè)支柱需35分鐘機(jī)器時(shí)間間，總共17,500機(jī)器小時(shí)。定制羅盤(pán)支架架1.要求新的設(shè)計(jì)計(jì)。2.有400個(gè)獨(dú)立訂單。。3.進(jìn)行400項(xiàng)定制設(shè)計(jì)。。4.生產(chǎn)1,250個(gè)支架，每個(gè)個(gè)支架需2機(jī)器小時(shí)，總共2,500機(jī)器小時(shí)。將間接成本分分配到產(chǎn)品和和顧客將間接成本分分配到產(chǎn)品和和顧客讓我們看精密密制銅公司的的其中一個(gè)顧顧客—迎風(fēng)游艇，共共發(fā)出三個(gè)訂訂單。訂單1.標(biāo)準(zhǔn)支柱兩個(gè)個(gè)訂單，每個(gè)個(gè)訂單訂購(gòu)150個(gè)。2.定制羅盤(pán)支架架一個(gè)訂單。。機(jī)器小時(shí)1.300個(gè)標(biāo)準(zhǔn)支柱柱需175機(jī)器小時(shí)。。2.定制羅盤(pán)支支架需2機(jī)器小時(shí)。。將間接成本本分配到產(chǎn)產(chǎn)品和顧客客編制分析報(bào)報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)計(jì)算第一步：匯匯總每種產(chǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售售收入和直直接成本。。編制分析報(bào)報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)計(jì)算第二步：合合并先前計(jì)計(jì)算的每種種產(chǎn)品作業(yè)業(yè)成本分配配結(jié)果編制分析報(bào)報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)計(jì)算第三步：每每種產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售收入減減直接成本本和間接成成本。編制分析報(bào)報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)計(jì)算與公司經(jīng)營(yíng)營(yíng)凈收益進(jìn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。。編制分析報(bào)報(bào)告顧客盈利分分析第一步：匯匯總對(duì)迎風(fēng)風(fēng)游艇的銷(xiāo)銷(xiāo)售收入和和直接成本本。編制分析報(bào)報(bào)告顧客盈利分分析第二步：合合并先前分分配的作業(yè)業(yè)成本。編制分析報(bào)報(bào)告顧客盈利分分析第三步：計(jì)計(jì)算顧客毛毛利。傳統(tǒng)成本系系統(tǒng)的毛利利計(jì)算第一步：匯匯總每種產(chǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售售收入和直直接成本。。傳統(tǒng)成本系系統(tǒng)的毛利利計(jì)算第二步：計(jì)計(jì)算全廠制制造費(fèi)用分分配率。預(yù)定制造費(fèi)費(fèi)用分配率率$1,000,00020,000小時(shí)=$50/機(jī)器小時(shí)=傳統(tǒng)成本系系統(tǒng)的毛利利計(jì)算第三步：分分配制造費(fèi)費(fèi)用至每種種產(chǎn)品。17,500小時(shí)×$50/小時(shí)=$875,000傳統(tǒng)成本系系統(tǒng)的毛利利計(jì)算第四步：計(jì)計(jì)算產(chǎn)品毛毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品品成本的區(qū)區(qū)別傳統(tǒng)成本系系統(tǒng)高估標(biāo)準(zhǔn)支柱成成本，因而該產(chǎn)品品報(bào)告了較低的毛利。傳統(tǒng)成本系系統(tǒng)低估定制羅盤(pán)成成本，因而該產(chǎn)品品報(bào)告了較高的毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品品成本的區(qū)區(qū)別導(dǎo)致兩種成成本計(jì)算系系統(tǒng)報(bào)告的的產(chǎn)品毛利利不同主要有三方方面的原因因：傳統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算系統(tǒng)將將全部制造造費(fèi)用分配配到產(chǎn)品；ABC系統(tǒng)只將生產(chǎn)這些產(chǎn)產(chǎn)品所消耗耗的制造費(fèi)用分配到到這些產(chǎn)品品。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品品成本的區(qū)區(qū)別傳統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算系統(tǒng)只只使用一個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)量基基礎(chǔ)分配全部制制造費(fèi)用；；ABC系統(tǒng)廣泛使使用非業(yè)務(wù)務(wù)量基礎(chǔ)進(jìn)進(jìn)行分配。。傳統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算系統(tǒng)將將銷(xiāo)售和管管理費(fèi)用視視為期間費(fèi)用；；ABC系統(tǒng)將運(yùn)費(fèi)費(fèi)直接追溯溯到產(chǎn)品，，并將成本本庫(kù)中由產(chǎn)品品引起的非非制造費(fèi)用用也分配到到產(chǎn)品。ABC和對(duì)外報(bào)告告大多數(shù)公司司并不將ABC用于對(duì)外報(bào)報(bào)告：對(duì)外報(bào)告沒(méi)沒(méi)有對(duì)內(nèi)報(bào)報(bào)告詳細(xì)。。改變公司的的會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)非常困難難。ABC不符合GAAP。審計(jì)師可能能會(huì)對(duì)這種種基于與雇雇員面談的的主觀分配配程序產(chǎn)生生懷疑，這這種主觀數(shù)數(shù)據(jù)容易受受管理人員員操縱。ABC的局局限限性性實(shí)施施和和維維持持ABC需要要大大量量的的資資源源不熟熟悉悉的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)和和報(bào)報(bào)告告可能能帶帶來(lái)來(lái)阻阻力力管理理人人員員偏偏好好將將全全部部制制造造成成本本分分配配到產(chǎn)產(chǎn)品品不熟熟悉悉的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)容易易產(chǎn)產(chǎn)生生誤誤解解不符符合合GAAP，可可能能同同時(shí)時(shí)需需要要兩兩種種成成本本計(jì)算算系系統(tǒng)統(tǒng)，，代代價(jià)價(jià)高高第四四節(jié)節(jié)作業(yè)業(yè)成成本本法法與與作作業(yè)業(yè)管管理理作業(yè)業(yè)管管理理的的含含義義及及目目標(biāo)標(biāo)作業(yè)業(yè)管管理理（activity-basedmanagement，ABM）著重重于于以以改改進(jìn)進(jìn)作作業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)?yōu)闉槟磕康牡亩?jì)計(jì)量量作作業(yè)業(yè)的的成成本本耗耗費(fèi)費(fèi)，，將將作作業(yè)業(yè)與與作作業(yè)業(yè)成成本本聯(lián)聯(lián)系系起起來(lái)來(lái)的的管管理理活活動(dòng)動(dòng)。。作業(yè)業(yè)管管理理的的基基本本內(nèi)內(nèi)容容計(jì)算算作作業(yè)業(yè)成成本本、、分分析析和和評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)作作業(yè)業(yè)、、改改進(jìn)進(jìn)作作業(yè)業(yè)和和去去除除非非增增值值作作業(yè)業(yè)。。作業(yè)業(yè)管管理理的的含含義義及及目目標(biāo)標(biāo)作業(yè)業(yè)管管理理的的目目的的尋求求對(duì)對(duì)企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)的的持續(xù)續(xù)改改善善，即即對(duì)對(duì)由由作作業(yè)業(yè)構(gòu)構(gòu)成成的的企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)價(jià)價(jià)值值鏈鏈進(jìn)進(jìn)行行不不斷斷改改善善。。作業(yè)業(yè)管管理理要要達(dá)達(dá)到到的的主要要目目標(biāo)標(biāo)識(shí)別別增增值值作作業(yè)業(yè)和和非非增增值值作作業(yè)業(yè)及及其其成成本本，，從從而而確確定定對(duì)對(duì)非非增增值值作作業(yè)業(yè)的的消消除除或或作作業(yè)業(yè)的的改改善善。。作業(yè)業(yè)管管理理的的含含義義及及目目標(biāo)標(biāo)增值值作作業(yè)業(yè)指消消除除后后會(huì)會(huì)影影響響產(chǎn)產(chǎn)品品價(jià)價(jià)值值的的作作業(yè)業(yè)，，是是必要的作業(yè)，，其成本本為增值值成本（（value-addedcost）。非增值作作業(yè)指企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中不必要的的或可以以消除的，或者者雖然必必要但效效率不高高或可以以改進(jìn)的的作業(yè)，，其成本本為非增增值成本本。消除非增增值作業(yè)業(yè)及成本本通常不不影響產(chǎn)產(chǎn)品或服服務(wù)的質(zhì)質(zhì)量、功功能和價(jià)價(jià)值等。。作業(yè)管理理的基本本程序1、識(shí)別作作業(yè)2、識(shí)別非非增值作作業(yè)3、了解作作業(yè)之間間的聯(lián)系系，包括括產(chǎn)生根根源和引引發(fā)事件件4．建立計(jì)計(jì)量評(píng)價(jià)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)5．報(bào)告非非增值作作業(yè)及其其成本作業(yè)管理理的措施施四方面的的措施：：1、作業(yè)消除除（Activityelimination）指對(duì)非增增值作業(yè)業(yè)或不必必要的作作業(yè)采取取將其消消除的辦辦法，去去除非增增值成本本以減少少不必要要的耗費(fèi)費(fèi)，提高高成本效效率。2、作業(yè)選擇擇（ActivitySelection）指考慮所所有能達(dá)達(dá)到同樣樣目標(biāo)的的不同作作業(yè)或不不同策略略，選擇擇其中最最佳的作作業(yè)（成成本最低低或成本本相同但但效率最最高的作作業(yè)）。。作業(yè)管理理的措施施3、作業(yè)減少少(Activityreduction)指以不斷斷改進(jìn)的的方式降降低作業(yè)業(yè)所消耗耗的資源源或時(shí)間間。4、作業(yè)共享享(ActivitySharing)指充分利利用企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)能力使使之達(dá)到到規(guī)模經(jīng)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)應(yīng)，提高高單位作作業(yè)的效效率。第三章結(jié)束束9、靜靜夜夜四四無(wú)無(wú)鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、雨中中黃葉葉樹(shù)，，燈下下白頭頭人。。。22:01:3222:01:3222:0112/29/202210:01:32PM11、以以我我獨(dú)獨(dú)沈沈久久，，愧愧君君相相見(jiàn)見(jiàn)頻頻。。。。12月月-2222:01:3222:01Dec-2229-Dec-2212、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。22:01:3222:01:3222:01Thursday,December29,202213、乍見(jiàn)見(jiàn)翻疑疑夢(mèng)，，相悲悲各問(wèn)問(wèn)年。。。12月月-2212月月-2222:01:3222:01:32December29,202214、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國(guó)國(guó)見(jiàn)青青山。。。29十十二二月202210:01:32下下午午22:01:3212月月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月2210:01下下午12月-2222:01December29,202216、行動(dòng)出成成果，工作作出