第一章金融企業(yè)會(huì)計(jì)概論

第一節(jié)金融企業(yè)與金融企業(yè)會(huì)計(jì)一、金融企業(yè)二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)（一）概念（二）特點(diǎn)第二節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)和一般原則第三節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象及其要素一、會(huì)計(jì)對(duì)象二、會(huì)計(jì)要素商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司六大會(huì)計(jì)要素中的主要內(nèi)容（見教材）第二章基本核算方法

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則（一）概念（二）設(shè)置原則二、會(huì)計(jì)科目的分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（二）按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類1、表內(nèi)科目2、表外科目（“應(yīng)收未收利息”、“代保管有價(jià)值品”、“待處理抵押品”等）三、金融企業(yè)主要會(huì)計(jì)科目一覽表（見教材）第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證與一般企事業(yè)單位的區(qū)別

一、概述（一）概念（“傳票”）（二）設(shè)置會(huì)計(jì)憑證的要求1、必須符合商業(yè)銀行記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要2、必須充分考慮各會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的共同需要3、必須有利于提高銀行會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與效率二、會(huì)計(jì)憑證的分類（一）會(huì)計(jì)憑證按填制程序與用途不同劃分1、原始憑證2、記賬憑證商業(yè)銀行盡可能以原始憑證代替記賬憑證（二）記賬憑證按外表形式不同劃分1、單式憑證2、復(fù)式憑證商業(yè)銀行一般采用單式憑證

（三）記賬憑證按使用范圍不同劃分1、基本憑證（8種）2、特定憑證（實(shí)務(wù)中使用最多，格式各不相同）（四）記賬憑證按是否經(jīng)過匯總劃分1、匯總記賬憑證——是登記總賬的依據(jù)2、非匯總記賬憑證——是登記明細(xì)賬的依據(jù)第四節(jié)賬務(wù)組織一、明細(xì)核算系統(tǒng)(一)概念(二)構(gòu)成1、分戶賬2、登記簿3、日記簿4、余額表二、綜合核算系統(tǒng)（一）概念（二）構(gòu)成1、科目日結(jié)單（又稱“總傳票”）2、總賬3、日計(jì)表三、賬務(wù)處理第三章存款業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)概述一、存款的分類二、銀行結(jié)算賬戶的開立與管理（一）概念（二）種類1、單位銀行結(jié)算賬戶（1）基本存款賬戶（2）一般存款賬戶（3）專用存款賬戶（4）臨時(shí)存款賬戶2、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶（三）開立與管理四、吸收存款和利息費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）吸收存款的確認(rèn)與計(jì)量1、初始確認(rèn)與計(jì)量

2、后續(xù)計(jì)量與終止確認(rèn)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量。（公式P56）（二）利息費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的金額確認(rèn)公式P49第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算一、活期存款業(yè)務(wù)的核算按存取方式不同，有支票戶和存折戶之分，大多數(shù)為支票戶（一）存取現(xiàn)金業(yè)務(wù)的核算1、交存現(xiàn)金2、支取現(xiàn)金（二）轉(zhuǎn)賬收付業(yè)務(wù)的核算（見第6章）（三）利息的核算——采用定期結(jié)息法1、資產(chǎn)負(fù)債表日：按合同利率計(jì)算確定的金額

借：利息支出貸：應(yīng)付利息2、結(jié)息日次日：按積數(shù)法計(jì)算出的利息借：應(yīng)付利息貸：吸收存款——活期存款積數(shù)法計(jì)算利息的公式為：利息=計(jì)息期累計(jì)積數(shù)×日利率（關(guān)鍵是積數(shù)的計(jì)算）計(jì)算積數(shù)的方法有兩種：二、定期存款業(yè)務(wù)的核算（一）存入的核算起存額：1萬元。財(cái)政撥款、預(yù)算內(nèi)資金和銀行貸款不得作為單位定期存款存入銀行。1、存入現(xiàn)金2、轉(zhuǎn)賬存入（二）支取的核算支取時(shí)，只能以轉(zhuǎn)賬方式將其轉(zhuǎn)入基本存款賬戶，不得用于結(jié)算或提現(xiàn)1、到期支取借：吸收存款——定期存款——××戶（本金）應(yīng)付利息貸：吸收存款——活期存款——××戶（本金）2、提前支取可提前支取，但若部分提前支取，則以一次為限（1）全部提前支取利息按活期計(jì)，賬務(wù)處理同到期支取。（2）部分提前支取①若剩余定期存款不低于起存金額：滿付實(shí)收，另開新證實(shí)書②若剩余定期存款低于起存金額：對(duì)該定期存款予以清戶

3、逾期支取【例3-3】2008年3月31日，工商銀行洪山支行收到中信公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為100000元，要求轉(zhuǎn)存兩年期的定期存款，當(dāng)時(shí)銀行掛牌的兩年期定期存款年利率為4.68%。中信公司于2010年3月31日到期支取本息。工商銀行洪山支行于每季季末計(jì)提利息。假設(shè)不考慮其它因素。吸收存款初始確認(rèn)金額=100000（元）未來現(xiàn)金流量=100000×(1+2×4.68%)根據(jù)公式，可得：實(shí)際季利率IRR=1.1247%，與名義季利率1.17%不等（4.68%÷4=1.17%）。因?yàn)椋簩?shí)際付息周期（到期一次單利付息）與計(jì)息周期（按季）不相同。編制利息費(fèi)用和吸收存款攤余成本計(jì)算表（見P59）根據(jù)上表內(nèi)容進(jìn)行賬務(wù)處理：1、2008年3月31日，存入；2、2008年6月30日~~2010年3月31日，按季計(jì)提利息費(fèi)用；3、2010年3月31日，到期支取本息?！纠?-4】沿用【例3-3】的資料，假設(shè)中信公司由于急需資金，于2009年3月31日提前支取本金80000元，剩余本金20000元于2010年3月31日到期支取。2009年3月31日銀行掛牌的活期存款利率為0.36%，其他資料同上。由【例3-3】的計(jì)算結(jié)果可知，吸收存款的初始確認(rèn)金額為100000元，實(shí)際利率為1.1247%。編制利息費(fèi)用和吸收存款攤余成本計(jì)算表（見P60）時(shí)間期初攤余成本利息費(fèi)用（實(shí)際季利率1.1247%）現(xiàn)金流出期末攤余成本2008.6.30100000112501011252008.9.30101125113801022632008.12.31102263115001034132009.3.31103413116301045762009.3.31104576-3369.880291.20209152009.6.30209152350211502009.9.30211502380213882009.12.31213882410216292010.3.3121629243218720合計(jì)—2163.20——表3-6實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用和吸收存款攤余成本表借:應(yīng)付利息——中信公司戶

3452.80貸:利息支出——定期存款利息支出戶

3369.80吸收存款——定期存款——中信公司戶（利息調(diào)整）

834、2009年6月30日~~2010年3月31日，按季計(jì)提利息費(fèi)用；5、2010年3月31日，到期支取剩余本息。【例3-5】沿用【例3-3】的資料，假設(shè)中信公司逾期于2010年6月26日要求支取本息，2010年6月26日銀行掛牌的活期存款利率為0.36%，假設(shè)中信公司2008年3月31日存入該定期存款時(shí)沒有和銀行約定辦理自動(dòng)轉(zhuǎn)存。其他資料同【例3-3】。與【例3-3】相比，期內(nèi)沒有變化，因此，只需計(jì)算支取日應(yīng)付的逾期利息（按活期利率計(jì)算），并入賬。見P62第四章聯(lián)行往來的核算

第一節(jié)聯(lián)行往來概述一、聯(lián)行往來的概念二、聯(lián)行往來的管理體制三、聯(lián)行往來的基本做法直接往來，分別核算集中監(jiān)督，逐筆核對(duì)軋計(jì)匯差，逐級(jí)清算劃分年度，結(jié)平賬務(wù)第二節(jié)全國(guó)聯(lián)行往來的核算一、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)憑證（一）科目1、“聯(lián)行往賬”（“上年聯(lián)行往賬”）2、“聯(lián)行來賬”（“上年聯(lián)行來賬”）（二）憑證1、聯(lián)行報(bào)單2、聯(lián)行往來報(bào)告表二、全國(guó)聯(lián)行往來的日常核算（一）發(fā)報(bào)行的處理1．編制報(bào)單2．報(bào)單的審查與寄發(fā)3．編制聯(lián)行往賬報(bào)告表4．聯(lián)行往賬的日終處理（二）收?qǐng)?bào)行的處理1．審查聯(lián)行報(bào)單2．聯(lián)行報(bào)單的處理（1）完整報(bào)單的處理（2）不完整報(bào)單的處理——以行號(hào)為準(zhǔn)①行名、行號(hào)是本行，附件是他行；或行號(hào)是本行，行名、附件是他行——可根據(jù)附件內(nèi)容確定正確的收?qǐng)?bào)行處理：先按正常報(bào)單辦理轉(zhuǎn)賬；再根據(jù)附件的內(nèi)容，向正確收?qǐng)?bào)行發(fā)同向報(bào)單例：甲行收到貸報(bào)5萬元，經(jīng)查，報(bào)單行號(hào)、行名為本行，附件為乙行。甲行借：聯(lián)行來賬5萬（原貸報(bào)）貸：聯(lián)行往賬5萬（新貸報(bào)）將原附件與新填貸報(bào)一并寄乙行乙行借：聯(lián)行來賬5萬貸：吸收存款—活期存款5萬②行名、附件為本行，行號(hào)為他行；或行名、行號(hào)為他行，附件是本行處理：留附件，結(jié)算資金轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶；再根據(jù)行號(hào)向他行發(fā)反向報(bào)單例：甲行收到貸報(bào)5萬元，經(jīng)查，報(bào)單行名、附件為本行，但行號(hào)為乙行。甲行借：聯(lián)行往賬5萬（新填的借報(bào)）貸：吸收存款—活期存款5萬然后，把原貸報(bào)與新填的借報(bào)寄給乙行乙行借：聯(lián)行來賬5萬（原貸報(bào)）貸：聯(lián)行來賬5萬（甲行補(bǔ)填的新借報(bào)）③行號(hào)及附件均屬本行，行名寫錯(cuò)處理：更正行名，按正常報(bào)單辦理轉(zhuǎn)賬④報(bào)單內(nèi)容正確，僅缺附件處理：根據(jù)報(bào)單內(nèi)容代填附件（委托收款、托收），并轉(zhuǎn)賬（3）錯(cuò)誤報(bào)單的處理（錯(cuò)誤報(bào)單的種類見教材6種）不作賬務(wù)處理，先登登記簿，再向發(fā)報(bào)行查詢，待查詢回復(fù)后處理3．編制聯(lián)行來賬報(bào)告表4．聯(lián)行來賬的日終處理三、聯(lián)行往來對(duì)賬四、聯(lián)行匯差資金清算五、聯(lián)行賬務(wù)的年度結(jié)清第三節(jié)資金匯劃清算的核算（略）第四節(jié)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算（略）第五章金融機(jī)構(gòu)往來的核算

第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算一、商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款賬戶的開立總行或總部開立的，屬備付金和法定存款準(zhǔn)備金合一的賬戶各分支機(jī)構(gòu)開立的，屬備付金存款賬戶，不用于考核法定存款準(zhǔn)備金商業(yè)銀行：“存放中央銀行款項(xiàng)”中央銀行：“××銀行準(zhǔn)備金存款”二、商業(yè)銀行向中央銀行存取款項(xiàng)的核算（一）存取現(xiàn)金的核算（二)轉(zhuǎn)賬劃撥存取款項(xiàng)的核算（略）三、繳存存款的核算（一）繳存財(cái)政性存款的核算⒈概述（1）范圍（2）比例：100%（3）時(shí)間：按旬或按月（4）計(jì)算方法：首次繳存后定期調(diào)整⒉核算（1）調(diào)整繳存額時(shí)的賬務(wù)處理（調(diào)增或調(diào)減）（2）欠繳財(cái)政性存款的核算央行對(duì)欠繳金額每日扣收罰款，待商業(yè)銀行調(diào)入資金后一次性全額收回。商業(yè)銀行作“營(yíng)業(yè)外支出”處理（二）繳存一般性存款（法定存款準(zhǔn)備金）的核算⒈概述（1）范圍（2）比例：由央行確定、調(diào)整（3）時(shí)間：每日由商業(yè)銀行總行集中繳存（4）計(jì)算方法：一般存款余額表合計(jì)數(shù)×繳存比例⒉核算（略）四、再貸款與再貼現(xiàn)的核算（一）賬戶的開立央行：“××銀行貸款”；“再貼現(xiàn)”商業(yè)銀行：“向中央銀行借款”；“貼現(xiàn)負(fù)債”（二）再貸款業(yè)務(wù)的核算1．發(fā)放的核算2．資產(chǎn)負(fù)債表日的核算3．到期收回的核算（三）再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算1．受理時(shí)的核算2．資產(chǎn)負(fù)債表日的核算3．到期收回的核算4．到期未收回的核算第二節(jié)商業(yè)銀行之間往來的核算一、同城票據(jù)交換的核算（一）相關(guān)概念及基本做法1、同城票據(jù)交換2、提入行與提出行3、借方票據(jù)與貸方票據(jù)（1）借方票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)或代付票據(jù)）（2）貸方票據(jù)（應(yīng)付票據(jù)或代收票據(jù)）（二）同城票據(jù)交換的處理1．提出行的處理（1）提出貸方票據(jù)時(shí)（2）提出借方票據(jù)時(shí)，根據(jù)“收妥入賬”的原則，分別不同情況進(jìn)行處理①對(duì)于即時(shí)抵用的票據(jù)，如本票等，應(yīng)及時(shí)將資金劃入客戶賬內(nèi)②對(duì)于收妥抵用的票據(jù)，如支票等，先將票款記入“其他應(yīng)付款”賬戶若超過規(guī)定的退票時(shí)間，未發(fā)生退票，再將資金劃入客戶賬戶內(nèi)2．提入行的處理（1）提入貸方票據(jù)借：清算資金往來—同城票據(jù)清算貸：吸收存款—××存款（各收款人戶）（2）提入借方票據(jù)借：吸收存款—××存款（各付款人戶）貸：清算資金往來—同城票據(jù)清算3．票據(jù)交換差額的軋計(jì)與清算（1）計(jì)算本次應(yīng)收金額=提出的借方票據(jù)金額+提入的貸方票據(jù)金額本次應(yīng)付金額=提出的貸方票據(jù)金額+提入的借方票據(jù)金額（2）清算將差額通過”存放中央銀行款項(xiàng)”科目進(jìn)行清算(應(yīng)收借記;應(yīng)付貸記)央行用”××銀行準(zhǔn)備金存款”科目核算⒋舉例（三）同城票據(jù)交換退票的核算1．退票行（即原提入行）的核算（1）貸方票據(jù)（如進(jìn)賬單）需要退票時(shí)

借：清算資金往來——同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)付款——托收票據(jù)退票戶提出退票時(shí)

借：其他應(yīng)付款——托收票據(jù)退票戶貸：清算資金往來——同城票據(jù)清算（2）借方票據(jù)（如空頭支票）需要退票時(shí)

借：其他應(yīng)收款——托收票據(jù)退票戶貸：清算資金往來——同城票據(jù)清算提出退票時(shí)

借：清算資金往來——同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)收款——托收票據(jù)退票戶2．原提出行的核算（1）退回貸方票據(jù)時(shí)借：清算資金往來——同城票據(jù)清算貸：吸收存款——××存款（各付款人戶）（2）退回借方票據(jù)時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：清算資金往來——同城票據(jù)清算（四）計(jì)算機(jī)處理交換票據(jù)（略）二、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算（一）通過中央銀行轉(zhuǎn)匯的核算(大額資金)（二）通過跨系統(tǒng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯的核算1．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（1）“存放同業(yè)”（2）“同業(yè)存放”2．賬務(wù)處理(1)匯出地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)——“先橫后直”(2)匯出地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)、匯入地為單雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)——“先直后橫”(3)匯出地、匯入地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)——“先直后橫再直”三、同業(yè)拆借的核算

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、“拆出資金”2、“拆入資金”（二）同城同業(yè)拆借的核算1．拆借日的處理（拆出行、拆入行、央行的處理）2．資產(chǎn)負(fù)債表日的處理（拆入行計(jì)提利息費(fèi)用）3．到期歸還的處理（拆出行、拆入行、央行的處理）（三）異地同業(yè)拆借的核算（略）第六章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述一、支付結(jié)算的概念二、支付結(jié)算的原則三、支付結(jié)算的紀(jì)律四、支付結(jié)算方式的種類

(“三票三方式一卡”)第二節(jié)票據(jù)結(jié)算的核算一、支票的核算（一）基本規(guī)定（二）核算1．持票人與出票人在同一行處開戶的處理2．持票人與出票人不在同一行處開戶的處理（1）持票人開戶行受理持票人送交支票的處理①持票人開戶行的處理先記入“其他應(yīng)付款”，待退票時(shí)間過后，再轉(zhuǎn)入持票人戶若在規(guī)定的退票時(shí)間內(nèi)，接到對(duì)方銀行退票通知，則退票時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：清算資金往來——同城票據(jù)清算②出票人開戶行的處理提入支票，經(jīng)審無誤不予退票的，則：借：吸收存款——××存款（出票人戶）貸：清算資金往來——同城票據(jù)清算若發(fā)生退票，應(yīng)在票據(jù)交換結(jié)束后l小時(shí)內(nèi)電話通知持票人開戶行，分錄為：借：其他應(yīng)收款——托收票據(jù)退票戶貸：清算資金往來——同城票據(jù)清算待下場(chǎng)交換時(shí)，將支票退還給持票人開戶行借：清算資金往來——同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)收款——托收票據(jù)退票戶同時(shí)，按規(guī)定向出票人扣收罰金（2）出票人開戶行受理出票人送交支票的處理①出票人開戶行的處理②收款人開戶行的處理練習(xí)：1、某機(jī)械廠提交由農(nóng)行某開戶單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張及兩聯(lián)進(jìn)賬單，金額為10萬元，來行辦理轉(zhuǎn)賬；2、某商場(chǎng)簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票并提交進(jìn)賬單，支付同城他行某開戶單位貨款8萬元；3、通過同城票據(jù)交換提入某印刷廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票，計(jì)2萬元；4、通過同城票據(jù)交換提入進(jìn)賬單兩聯(lián)，系某公司銷貨款7萬元；5、某服裝廠提交某商場(chǎng)簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票及進(jìn)賬單，金額為50萬元。二、銀行本票的核算（一）基本規(guī)定（二）核算1．簽發(fā)銀行本票2．兌付銀行本票（1）兌付他行簽發(fā)的銀行本票（2）兌付本行簽發(fā)的銀行本票3．銀行本票的結(jié)清4．銀行本票退款和超過提示付款期付款的處理練習(xí)：1、通過同城票據(jù)交換提入不定額本票一張，金額為5萬元，經(jīng)與卡片核對(duì)無誤后辦理轉(zhuǎn)賬；2、收到甲企業(yè)交來的本行簽發(fā)的不定額本票及進(jìn)賬單，金額為2萬元，本行辦理轉(zhuǎn)賬；3、乙企業(yè)提交“銀行本票申請(qǐng)書”一份，要求簽發(fā)不定額本票2.2萬元，本行受理；4、丙企業(yè)持蘇州某農(nóng)行簽發(fā)的不定額本票1.5萬元及進(jìn)賬單來行辦理入賬；三、銀行匯票的核算（一）基本規(guī)定（二）核算1．簽發(fā)銀行匯票2．兌付銀行匯票款（1）持票人在代理付款行開有賬戶（2）持票人未在代理付款行開立賬戶3．結(jié)清銀行匯票的處理4．銀行匯票退款和超過提示付款期付款的處理練習(xí)：1、某開戶單位提交“銀行匯票申請(qǐng)書”一份，金額為10萬元，經(jīng)審無誤，予以辦理；2、某公司持北京市某工行簽發(fā)的銀行匯票及解迄通知來行辦理轉(zhuǎn)賬，匯票面額為20萬元，進(jìn)賬單填列的金額為19.8萬元；3、收到上海市某工行寄來的聯(lián)行借方報(bào)單及解迄通知，經(jīng)核對(duì)，原出票申請(qǐng)人為A企業(yè)，出票金額為5萬元，報(bào)單金額為4.8萬元。四、商業(yè)匯票的核算（一）基本規(guī)定（二）商業(yè)承兌匯票的核算1．持票人開戶行受理匯票的處理2．付款人開戶行收到匯票的處理（1）到期日付款人賬戶有足夠款項(xiàng)支付（2）到期日付款人賬戶無款支付或不足支付（3）付款人拒付票款3．持票人開戶行收到票款或退票的處理（三）銀行承兌匯票的核算1．承兌行承兌2．持票人開戶行受理匯票（同商票）3．到期日，承兌行收取票款（1）承兌申請(qǐng)人賬戶有足夠款項(xiàng)支付（2）承兌申請(qǐng)人賬戶不足支付

4．承兌行支付票款

5．持票人開戶行收到劃回款項(xiàng)第三節(jié)結(jié)算方式結(jié)算的核算一、匯兌的核算（一）基本規(guī)定（二）信匯的核算1．匯出行匯出匯款的處理2．匯入行解付匯款的處理（1）匯款直接入賬（2）匯款不直接入賬（三）電匯的核算1．匯出行匯出匯款的處理2．匯入行解付匯款的處理（四）退匯的處理主要原因：匯款人因故退匯、收款人拒收匯款以及超過規(guī)定的期限無法支付的匯款。1．匯款人要求退匯的處理2．匯入行主動(dòng)退匯的處理二、托收承付的核算（一）基本規(guī)定（二）核算l．基本核算程序（1）收款人開戶行受理托收承付（2）付款人開戶行通知付款及劃款（3）收款人開戶行收款入賬2．特殊情況的處理(略）（1）全額付款（2）提前承付（3）多承付（4）逾期付款（5）部分付款三、委托收款的核算（一）基本規(guī)定（二）核算

1．收款人開戶行受理委托收款

2．付款人開戶行收到委托收款憑證（1）付款人為銀行（銀行承兌匯票）（2）付款人為單位

3．收款人開戶行收到票款項(xiàng)或退票第四節(jié)信用卡的核算一、概念和有關(guān)規(guī)定（一）概念（二）有關(guān)規(guī)定二、發(fā)行信用卡的核算（一）發(fā)行單位卡1．申請(qǐng)人在發(fā)卡行開戶2．申請(qǐng)人未在發(fā)卡行開戶（二）發(fā)行個(gè)人卡三、憑卡存取現(xiàn)金的核算（僅限個(gè)人卡）（一）同城存取現(xiàn)金的核算

1．存入現(xiàn)金（1）在發(fā)卡行存（2）在非發(fā)卡行存

2．支取現(xiàn)金——與存入的處理相反（二）異地存取現(xiàn)金的核算（經(jīng)辦行按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取手續(xù)費(fèi)）

1、支取

2、存入四、憑信用卡直接消費(fèi)的核算按規(guī)定，經(jīng)辦行應(yīng)向特約單位收取手續(xù)費(fèi)（一）同城消費(fèi)1、收、付款人在同一行處開戶2、收、付款人在不同行處開戶（二）異地消費(fèi)經(jīng)辦行需通過聯(lián)行往來將款項(xiàng)劃往發(fā)卡行1、經(jīng)辦行的處理2、發(fā)卡行的處理

蘇州某工商銀行本日發(fā)生以下業(yè)務(wù)，試逐筆編制會(huì)計(jì)分錄：1、收到某機(jī)床廠提交的“銀行匯票申請(qǐng)書”，金額為10萬元；2、收到安達(dá)百貨批發(fā)站提交的本日到期的商業(yè)承兌匯票及同城委托收款憑證，金額為15萬元，本行向承兌人大眾商場(chǎng)收取票款；3、收到北京某工行寄來的安達(dá)百貨批發(fā)站簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票及有關(guān)委托收款憑證，金額為18萬元，付款期已滿，今本行辦理付款手續(xù)；4、匯款人方文提交電匯憑證及現(xiàn)金2萬元，要求匯往廈門大學(xué)方明收，匯入行為廈門市某工商銀行；5、收到某中學(xué)交存的一張轉(zhuǎn)賬支票，金額為5000元，出票人在同城某交通銀行開戶；6、收到某電機(jī)廠交來的不定額本票及進(jìn)賬單，金額為4萬元，經(jīng)抽卡核對(duì)，確認(rèn)該本票為本行簽發(fā)，予以轉(zhuǎn)帳；7、通過同城票據(jù)交換，提入不定額本票一張，金額為5萬元，核對(duì)無誤后辦理轉(zhuǎn)帳；8、收到杭州某工商銀行電報(bào)劃回的托收款項(xiàng)77000元，當(dāng)即轉(zhuǎn)入實(shí)達(dá)公司存款戶；9、收到廣州某工商銀行寄來的有關(guān)托收承付憑證及附件，金額為20萬元，已通知安達(dá)百貨批發(fā)站付款。承付期已滿，今本行辦理對(duì)外付款；10、收到大連某工商銀行寄來的委托收款憑證及銀行承兌匯票，金額為19萬元，經(jīng)查，確為本行承兌之匯票，承兌申請(qǐng)人為某輕工機(jī)械廠。本行已在匯票到期日備款，今辦理劃款手續(xù)；11、收到某開戶單位提交的上海某工行簽發(fā)的銀行匯票、解訖通知及進(jìn)賬單，匯票簽發(fā)金額為2萬元，進(jìn)賬單上列明的金額為19000元，經(jīng)審無誤，予以轉(zhuǎn)帳；12、收到福州某工商銀行的郵劃借方報(bào)單及解訖通知，金額為195000元，原專夾保管的匯出匯款卡片上填寫的金額為20萬元，該匯票系簽發(fā)給某電器廠的；13、將簽發(fā)的應(yīng)由人民銀行代理兌付的銀行匯票而收取的票款500萬元全額移存給開戶央行14、通過同城票據(jù)交換提入進(jìn)賬單兩聯(lián)，系某開戶單位銷貨款8萬元；15、收到重慶某工商銀行的郵劃貸方報(bào)單及信匯憑證三、四聯(lián)，系某針織廠的銷貨款3萬元；16、張某持牡丹卡來行提現(xiàn)5000元，發(fā)卡行為同城他處；17、某開戶單位持一張將于40天到期的銀行承兌匯票來行申請(qǐng)貼現(xiàn)，承兌人為北京某工商銀行，該匯票票面金額為3萬元，設(shè)月貼現(xiàn)率為2‰，經(jīng)審核無誤予以辦理；18、收到太原某工商銀行電報(bào)劃回的銀行承兌匯票款4萬元，該匯票已于日前辦理了貼現(xiàn)；19、某開戶單位提交銀行本票及進(jìn)賬單，金額為1萬元，簽發(fā)行為同城某交通銀行；20、收到武漢某工商銀行的委托收款憑證第四聯(lián)及郵劃貸方報(bào)單，系某造紙廠的銷貨款6萬元。第七章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、概述（一）種類（二）科目1、“貸款”（分設(shè)本金、利息調(diào)整、已減值三個(gè)明細(xì)科目）2、“利息收入”3、“應(yīng)收利息”4、“貸款損失準(zhǔn)備”5、“資產(chǎn)減值損失”（三）有關(guān)規(guī)定1．貸款的確認(rèn)與計(jì)量（1）貸款的初始確認(rèn)與計(jì)量（2）貸款的后續(xù)計(jì)量與終止確認(rèn)2．利息收入的確認(rèn)3．貸款的減值與收回二、信用貸款的核算（一）發(fā)放（二）收回1．到期收回2．貸款展期三、擔(dān)保貸款的核算（一）保證貸款核算手續(xù)與信用貸款基本相同（二）抵押貸款應(yīng)到期歸還，一般不得展期。若到期不能償還，銀行有權(quán)依法處置其抵押品，并從所得價(jià)款中優(yōu)先收回貸款本息。1.發(fā)放2.到期收回同信用貸款到期收回的核算，并注銷表外記錄，退還抵押品（三）質(zhì)押貸款其發(fā)放與收回的處理與抵押貸款基本相同四、貸款減值的核算（一）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍（二）貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量1.貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)2.貸款的減值測(cè)試3.貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量（三）貸款發(fā)生減值的核算分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款——××貸款（已減值）貸：貸款——××貸款（本金）貸款——××貸款（利息調(diào)整）[例]20×5年1月1日，本行向A企業(yè)放款5000萬元，期限為五年。合同利率為10%，初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為10.53%。實(shí)際發(fā)放給A企業(yè)的款項(xiàng)為4900萬元（“折價(jià)”方式放款）。20×7年12月31日，有客觀證據(jù)表明A企業(yè)發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，本行據(jù)此認(rèn)定該筆貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期20×8年12月31日將收到利息500萬元，但20×9年僅能收到本金2500萬元。解答：據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定，20×7年本行對(duì)A企業(yè)確定的貸款減值損失，應(yīng)按本日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。①20×7年12月31日確認(rèn)減值損失前，該筆貸款的攤余成本計(jì)算如下：

20×5年1月1日攤余成本=4900（萬元）20×5年12月31日，其攤余成本

=4900-(500-4900×10.53%)=4915.97(萬元)20×6年12月31日，其攤余成本=4915.97×(1+10.53%)-500=4933.62（萬元）20×7年12月31日，其攤余成本（確認(rèn)減值損失前）

=4933.62×(1+10.53%)-500=4953.13（萬元）②20×7年12月31日，預(yù)計(jì)該筆貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：

500∕（1+10．53%）

+2500∕（1+10．53%）（1+10．53%）=2498．71（萬元）③20×7年12月31日，本行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失為

4953.13-2498.71=2454.42(萬元)（四）減值貸款利息的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記收入：應(yīng)收未收利息（五）減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算若減值貸款價(jià)值恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值，不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（六）收回減值貸款的核算⒈收回貨幣資金借：吸收存款（或“存放中央銀行款項(xiàng)”等）[實(shí)際收到的金額]貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款——××貸款（已減值）資產(chǎn)減值損失[借貸方差額]付出：應(yīng)收未收利息⒉取得抵債資產(chǎn)（1）取得時(shí)借：抵債資產(chǎn)[按公允價(jià)值]

貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款——××貸款（已減值）應(yīng)交稅費(fèi)

(借差，入“營(yíng)業(yè)外支出”；貸差，入“資產(chǎn)減值損失”)

付出：應(yīng)收未收利息如抵債資產(chǎn)為原貸款抵押品、質(zhì)押品的，還應(yīng)銷記登記簿（2）保管期間的處理取得的收入，作“其他業(yè)務(wù)收入”發(fā)生的直接費(fèi)用，作“其他業(yè)務(wù)成本”（3）處置時(shí)的處理借：存放中央銀行款項(xiàng)(等有關(guān)科目)

抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備(若已提跌價(jià)準(zhǔn)備)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)抵債資產(chǎn)借貸方差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”

若將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額借：固定資產(chǎn)（或其他資產(chǎn)類科目）抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備[若已提跌價(jià)準(zhǔn)備]

貸：抵債資產(chǎn)（七）轉(zhuǎn)銷呆賬貸款的核算1．確認(rèn)呆賬2．核銷呆賬按法定程序核銷呆賬損失時(shí)借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款——××貸款（已減值）按管理權(quán)限報(bào)批后付出：應(yīng)收未收利息（八）已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回的核算先恢復(fù)已核銷的貸款借：貸款——××貸款（已減值）貸：貸款損失準(zhǔn)備再作收回的處理借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）貸：貸款——××貸款（已減值）資產(chǎn)減值損失五、貸款利息的計(jì)算與核算（一）利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定（二）貸款利息的計(jì)提（資產(chǎn)負(fù)債表日）1、正常貸款借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率）貸：利息收入（攤余成本×實(shí)際利率）差額計(jì)入：“貸款——××貸款——××戶（利息調(diào)整）”2、已確定發(fā)生減值損失的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入（攤余成本×實(shí)際利率）收入：應(yīng)收未收利息（合同本金×合同利率）（三）貸款利息的計(jì)算方法（與存款相似）1．定期結(jié)息按季或按月，用余額表或乙種賬計(jì)息，次日轉(zhuǎn)賬借：吸收存款——活期存款——××戶貸：應(yīng)收利息——××戶若借款人存款賬戶無款支付或不足支付，對(duì)未收回的利息，應(yīng)計(jì)收復(fù)息2．逐筆結(jié)息即利隨本清，于到期日計(jì)算利息并轉(zhuǎn)賬借：吸收存款—活期存款—×戶貸：貸款—×貸款—×戶（本金）應(yīng)收利息—×戶若有差額，入“利息收入”第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)的概念

二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置——“貼現(xiàn)資產(chǎn)”三、貼現(xiàn)日的核算資產(chǎn)負(fù)債表日：四、到期日的核算(一)商業(yè)承兌匯票1、收到票款2、收到退票(二)銀行承兌匯票承兌銀行于到期日,向承兌申請(qǐng)人收取票款并專戶儲(chǔ)存。如承兌申請(qǐng)人賬戶不足支付,則不足部分作為逾期貸款1、承兌行劃出票款時(shí)2、貼現(xiàn)行收到劃回的票款時(shí)第八章外匯業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述一、外匯的概念與種類二、外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容三、匯率（一）概念（二）標(biāo)價(jià)方法（三）種類四、外匯業(yè)務(wù)的核算方法（一）外匯統(tǒng)賬制（二）外匯分賬制1、概念2、基本做法第二節(jié)外匯買賣的核算一、外匯買賣的概念二、外匯買賣的賬務(wù)組織（一）設(shè)置的科目——“貨幣兌換”（二）有關(guān)的憑證（三）賬簿的設(shè)置1、分戶賬（多欄式，復(fù)幣反映）2、總賬（一般總賬格式，按幣種反映）三、外匯買賣的核算（一）買入外匯的核算（結(jié)匯）（二）賣出外匯的核算（售匯）（三）套匯的核算1、兩種外匯現(xiàn)匯與現(xiàn)匯之間的套匯（匯買匯賣）[例]某外商投資企業(yè)以美元現(xiàn)匯活期存款10萬元兌換成港元，入其港元現(xiàn)匯活期存款戶以備支付貨款。設(shè)：當(dāng)日美元買入價(jià)7.10賣出價(jià)7.20鈔買價(jià)7.00

港元買入價(jià)0.95賣出價(jià)0.98鈔買價(jià)0.902、一種外匯現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔之間的套匯（1）匯買鈔賣[例]某客戶因公出國(guó)，要求從其美元現(xiàn)匯賬戶中支取10萬美元現(xiàn)金，經(jīng)審無誤，予以辦理。（2）鈔買匯賣[例]某開戶單位將銷售樣品所得港幣現(xiàn)金1500元存入其港元現(xiàn)匯戶。3、兩種外匯現(xiàn)鈔與現(xiàn)鈔之間的套匯（鈔買鈔賣）見教材例8-3第三節(jié)國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算（一）信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算1．開立信用證（1）收取保證金借：吸收存款——活期外匯存款（開證人戶）（外幣）貸：存入保證金——開證人戶（外幣）（2）開立信用證借：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)（外幣)2．修改信用證增加用藍(lán)字；減少用紅字3．審單付款（1）即期信用證項(xiàng)下付款①單到國(guó)內(nèi)審單付款(我國(guó)銀行開證時(shí)一般采用)借：吸收存款—活期外匯存款（外幣)

存入保證金——開證人戶（外幣）貸：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）

借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)（外幣）②國(guó)外審單付款(略)（2）遠(yuǎn)期信用證項(xiàng)下付款①承兌時(shí)借：應(yīng)收承兌匯票款貸：承兌匯票借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)②到期付款(與即期L/C項(xiàng)下的付款相似)（二）信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算1．受證與通知收入：國(guó)外開來保證憑信開證行匯入信用證押金時(shí)借：存放同業(yè)（外幣）貸：存入保證金（外幣）若信用證修改，則調(diào)整。增加用藍(lán)字；減少用紅字。2．審單議付議付行收到出口商提交的信用證和全套單據(jù)，審核無誤后，填制出口寄單議付通知書向國(guó)外銀行寄單索匯。借：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)貸：代收信用證出口款項(xiàng)付出：國(guó)外開來保證憑信3．收匯與結(jié)匯議付行接到國(guó)外銀行將票款收入我行賬戶通知書(已貸記通知書)時(shí)，全額結(jié)匯借：存放同業(yè)（外幣）貸：貨幣兌換（外幣）借：貨幣兌換（人民幣）貸：吸收存款—活期存款（出口商戶)（人民幣）借：代收信用證出口款項(xiàng)貸：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)4．L/C項(xiàng)下的融資(略)(1)打包放款①概念②核算(2)出口押匯①概念②核算二、托收結(jié)算方式的核算

注:此方式是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的一種結(jié)算方式,代收行只是受托收款,并不承擔(dān)付款責(zé)任（一）托收項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算1．寄單托收借：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣）貸：代收