教學(xué)內(nèi)容：生產(chǎn)與費用循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制與控制測試；存貨成本審計；存貨監(jiān)盤；存貨的計價測試與截止測試；應(yīng)付工資審計等。教學(xué)重點：內(nèi)部控制與控制測試；存貨成本審計；存貨的計價測試與截止測試。教學(xué)難點：存貨成本審計；存貨的計價測試與截止測試。教學(xué)方法：基本理論＋案例分析。教學(xué)課時：2課時。第十二章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

一、基本理論（一）本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動過程第十二章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

存貨記錄制定生產(chǎn)計劃領(lǐng)料制造驗收入庫成本核算（二）涉及的主要憑證與會計記錄1、生產(chǎn)通知單（生產(chǎn)指令）；2、領(lǐng)料和發(fā)料憑證；3、產(chǎn)量和工時記錄（常見的有：工作通知單、工序進程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等）；4、工資匯總表及工資費用分配表；5、材料費用分配表；6、制造費用分配匯總表；7、成本計算單；8、存貨明細(xì)帳。第十二章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

（三）本循環(huán)常見的重大錯報風(fēng)險該循環(huán)對資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等項目，對利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本、管理費用和其他業(yè)務(wù)利潤等項目，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表中的存貨跌價準(zhǔn)備項目等產(chǎn)生重大影響。故應(yīng)選擇相對較低的可容忍誤差。第十二章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

1、在計算職工工資時，有關(guān)人員可能虛構(gòu)員工名單，故意多計工資，然后將虛列工資據(jù)為已有或形成小金庫。2、在計算員工應(yīng)交個人所得稅時，有意或無意出現(xiàn)錯誤，少計算個人所得稅。3、故意多計提或少計提職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會會費、勞動保險費等，以虛減或虛增管理費用，人為調(diào)節(jié)損益。第十二章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

4、沒有正確劃清生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本的界限，如將生產(chǎn)領(lǐng)用材料成本計入在建工程成本、將車間生產(chǎn)耗用水電費用計入管理費用，或相反，將在建工程領(lǐng)用材料成本上升計入生產(chǎn)成本，將行政管理部門耗用水電費或領(lǐng)用的其他物資的成本計入生產(chǎn)成本。5、期未以假領(lǐng)料的方式大量虛增原材料成本，從而虛增產(chǎn)品成本。第十二章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

9、存貨存在積壓、毀損、變質(zhì)情況，但未按要求計提存貨跌價準(zhǔn)備。10、發(fā)出存貨計價方法未保持一致，發(fā)出存貨金額的計算不正確，故意多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，從而低估或高估期未存貨金額和當(dāng)期利潤。（四）應(yīng)有的內(nèi)部控制（見教材上的表）第十二章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

（五）本循環(huán)的具體審計目標(biāo)（見附表）（六）控制測試1、成本會計制度的測試包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配的測試四個方面。第十二章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

2、工薪內(nèi)部控制測試（1）選擇若干月份工資匯總表，進行檢查（2）從工資單中選取若干個樣本，進行檢查。（七）交易的實質(zhì)性測試重點是有關(guān)成本的測試、分析性復(fù)核的運用、存貨的監(jiān)盤、存貨的計價測試。特別是對存貨的實質(zhì)性測試。第十二章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

（2）直接人工成本的審計產(chǎn)品成本計算單——人工費用分配匯總表（3）制造費用的審計編制制造費用匯總表；審閱制造費用明細(xì)帳，核

內(nèi)容和范圍；必要時截止測試；分配合理否；差異的計算和處理等。（4）主營業(yè)務(wù)成本的審計通過審閱主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)帳、產(chǎn)成品明細(xì)帳等記錄并核對有關(guān)的原始憑證和記帳憑證進行。第十二章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

2、存貨監(jiān)盤3、存貨計價測試和截止測試（1）計價測試（2）截止測試4、應(yīng)付工資審計應(yīng)付工資的審計目標(biāo)；應(yīng)付工資的審計程序。第十二章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

4、主營業(yè)務(wù)成本審計主營業(yè)務(wù)成本及其審計目標(biāo)；主營業(yè)務(wù)成本的審計程序。5、其他相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試包括：物資采購的實質(zhì)性測試；產(chǎn)成品的實質(zhì)性測試；包裝物的實質(zhì)性測試；低值易耗品的實質(zhì)性測試；存貨跌價準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試；待攤費用的實質(zhì)性測試；預(yù)提費用的實質(zhì)性測試。第十二章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

答案：（1）總體合理性；（2）對存貨執(zhí)行分析性復(fù)核：（3）完整性；（4）是否有未入賬的應(yīng)付賬款；（5）反映與披露；（6）披露；（7）反映；（8）驗算核對存貨的反映是否正確；（9）核查列報與披露是否表述清楚，易于理解；（10）權(quán)利和義務(wù)：（11）權(quán)利和義務(wù)；（12）驗證汽車的有關(guān)運營證件；（13）存在或發(fā)生：（14）真實性；（15）驗證當(dāng)年所購機器設(shè)備確實存在；（16）分類；（17）分析預(yù)付賬款明細(xì)賬，對貸方余額的查明原因；（18）截止：（19）進行存貨的計價測試與截止測試；（20）計價和分?jǐn)偅唬?1）準(zhǔn)確性；（22）驗算核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬余額。第十二章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

案例二：M公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入帳，發(fā)出產(chǎn)品按先進先出法核算05年12月31日該公司甲產(chǎn)品的期末結(jié)存數(shù)為1200件，期末余額為5210元。其05年度甲產(chǎn)品相關(guān)明細(xì)資料如下（單位：萬元）：要求：復(fù)算驗證上述記錄有無錯誤？如有，請進行調(diào)整（列出算式）。第十二章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

第十二章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

日期摘要入庫出庫結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1、1期初余額5005.0025003、1入庫4005.10204090045404、1銷售8005.2041601005.103808、1入庫16004.60736017004.6077