第三章增值稅的會計核算第三章增值稅的會計核算第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定和開具第三節(jié)增值稅的計算第四節(jié)增值稅的核算第五節(jié)增值稅出口退稅的核算第六節(jié)增值稅納稅申報表的填制

第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容一、納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。

（一）單位：一切從事銷售、進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位，都是增值稅納稅人（二）個人：包括個體工商戶和其他人。單位租賃或者承包給其他單位或個人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定（一）增值稅一般納稅人的認定

1.工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元以上，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬以上；2.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

3.能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。（二）增值稅小規(guī)模納稅人的認定1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在50萬以下；2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，以及從事貨物批發(fā)或零售為主、兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在80萬元以下；工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)（三）小規(guī)模納稅人作為一般納稅人的變通處理1.小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人會計核算健全，能提供準確稅務(wù)資料的，可以申請認定為一般納稅熱2.一般納稅人不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票如果一般納稅人的會計核算不健全，或者不能準確提供稅務(wù)資料的；納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。應(yīng)納稅額=銷售額×一般納稅人增值稅稅率

3．納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅務(wù)處理和會計處理上的區(qū)別：稅務(wù)上：一般納稅人可領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，進入防偽稅控會計上：一般納稅人可核算進項稅額，并予以抵扣。三、征稅范圍征稅范圍：兩“勞”、兩“貨”工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)商品流通企業(yè)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)2．銷售貨物還包括下列特殊項目：(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)。(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。(3)典當業(yè)的死當銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)。(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)。注意：郵政部門銷售集郵商品，與郵政勞務(wù)一起征收營業(yè)稅，不征收增值稅。(二)提供的加工、修理修配勞務(wù)加工：受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配：受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注：服務(wù)性勞務(wù)(如交通運輸、娛樂、服務(wù)業(yè)等)則是營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。(三)納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)可抵扣的：機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。不可抵扣的：小汽車、摩托車、游艇、房屋、建筑物等不動產(chǎn)代銷（視同買斷和收取手續(xù)費）生產(chǎn)企業(yè)（委托方）代銷商（受托方）交付貨物收到或未收到代銷清單增值稅專用發(fā)票代銷手續(xù)費貨物的售價+增值稅-代銷手續(xù)費(四)視同銷售貨物（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。具體處理方法如下：

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。注意：①非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，視為含稅收入②非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額凡符合條例規(guī)定的準予抵扣③從事銷售業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并運輸?shù)幕旌箱N售行為，一律征收增值稅。2.兼營業(yè)務(wù)增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，并且從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），但兩者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。稅務(wù)處理上：（1）分別核算；（2）未分別核算（3）兼營減、免稅項目的，應(yīng)單獨核算減、免稅項目的銷售額；未單獨核算的不得享受減免稅待遇四、稅率、稅目（一）一般納稅人的稅率1.基本稅率：17%2.低稅率：13%（稅收優(yōu)惠）3.零稅率：出口貨物注意：零稅率與免稅的區(qū)別：對進行稅額的處理（二）小規(guī)模納稅人的征收率小規(guī)模納稅人的征收率：3%一般納稅人增值稅稅目、稅率表見書41頁五、增值稅的申報要求六、增值稅的起征點七、增值稅的減免第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定和開具第三節(jié)增值稅的計算

1．銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、獎勵費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費，實屬價外收入。

注意：①凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額；②向購買方收取的價外費用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額。2．銷售額不包括的內(nèi)容：①向購買方收取的銷項稅額；②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；③符合以下條件的代墊運費：一是承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。注意：同時符合以上條件的代墊運費，銷售方不涉及銷項稅額，也不涉及進項稅額。若不同時符合以上條件的代墊運費，即運輸發(fā)票開具給銷售方，則銷售方應(yīng)先計算運費的進項稅額，然后視運費收回與否換算確定運費的銷項稅額。

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價，即對小規(guī)模納稅人和居民等開出普通發(fā)票的(俗稱含稅價)，按下列公式計算銷售額：3．對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的計算公式：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅（若為應(yīng)稅消費品）或

二、進項稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅額。

注意：不是納稅人支付的所有進項稅額都可抵扣三、進項稅額的計算（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額一般納稅人準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：1.憑票抵扣

一是，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。2.計算抵扣（1）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額=買價×13%

其中，買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅特殊情況：煙葉收購金額=收購價格×（1+10%）；應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%；煙葉進項稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%例題見書50頁（2）外購運輸勞務(wù)：進項稅額=運輸費用×7%其中，運輸費用金額=運輸費用+建設(shè)基金注意：■外購貨物或銷售貨物取得運費發(fā)票的均可抵扣進項稅額；■免稅貨物不可抵扣進項稅額■外購固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額■運費發(fā)票必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1.用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費）；2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的勞務(wù)；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；5.不得抵扣增值稅貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計6.不得抵扣固定資產(chǎn)進項稅額購進和自制的固定資產(chǎn)除下列外，可以抵扣進項稅額：（1）房屋建筑物等不動產(chǎn)（2）小汽車、摩托車和游艇（3）以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施四、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額五、進口增值稅的計算

凡是申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。應(yīng)納進口增值稅=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅其中：關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的普通發(fā)票時小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。自來水公司：按3%的征收率征收增值稅，可按其取得的獨立核算水廠的增值稅專用發(fā)票上的增值稅稅款予以抵扣。七、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅的核算見書53頁第四節(jié)增值稅的核算一、增值稅核算的會計賬戶二、增值稅會計賬表的設(shè)置三、一般納稅人增值稅的會計核算(一)進項稅額的會計核算1．可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額的會計處理(1)企業(yè)國內(nèi)采購貨物借：材料采購(原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、管理費用等)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付內(nèi)部單位款等)購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計處理?！纠齦】某工業(yè)企業(yè)購人一批鋼材，增值稅專用發(fā)票上注明的料款為600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付，鋼材已經(jīng)到達并驗收入庫。根據(jù)上列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款：原材料——鋼材·貸：材料采購)企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物：原材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：股本(或?qū)嵤召Y本)資本公積