上交所深交所上市IPO高級研討班

財務(wù)會計專題（一）

——國有企業(yè)改制相關(guān)政策培訓(xùn)目的了解國有企業(yè)改制相關(guān)政策的基本框架重點(diǎn)掌握改制過程中常見的兩方面問題改制過程中土地使用權(quán)的處理改制過程中的人員安置和相關(guān)財務(wù)政策及會計處理2主要內(nèi)容與企業(yè)改制重組相關(guān)的主要法規(guī)的體系結(jié)構(gòu)改制過程中土地使用權(quán)的處理改制過程中的人員安置和相關(guān)財務(wù)政策及會計處理3與企業(yè)改制重組相關(guān)的主要法規(guī)的體系結(jié)構(gòu)

4改制過程中土地使用權(quán)的處理

5土地使用權(quán)的處置和取得方式基本原則國有企業(yè)改革時，經(jīng)土地行政主管部門批準(zhǔn)，可根據(jù)行業(yè)、企業(yè)類型和改革的需要，采用不同的土地資產(chǎn)處理方式和管理政策可按規(guī)定自主選擇土地資產(chǎn)處置方式，鼓勵以貨幣、資本、股本等多種形態(tài)綜合實現(xiàn)土地資產(chǎn)價值。股份有限公司取得土地使用權(quán)的方式主要包括：出讓方式租賃方式作價入股方式保留劃撥（很少見）6土地使用權(quán)的處置和取得方式（續(xù)）出讓方式國家以土地所有者的身份，將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者，并由土地使用者向國家支付土地使用權(quán)出讓金的行為租賃方式土地使用者與縣級以上人民政府土地管理部門簽訂一定年期的土地租賃合同，并支付租金的行為。土地租賃合同經(jīng)出租方同意后可以轉(zhuǎn)讓承租人通過向國家租賃土地取得土地使用權(quán)，在按規(guī)定支付土地租金并完成開發(fā)建設(shè)后，經(jīng)土地行政主管部門同意或根據(jù)租賃合同約定，可將承租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租、轉(zhuǎn)讓或抵押7土地使用權(quán)的處置和取得方式（續(xù)）作價入股方式國家以一定年期的國有土地使用權(quán)作價，作為出資投入改組后的新設(shè)企業(yè)，該土地使用權(quán)由新設(shè)企業(yè)持有，可以依照土地管理法律、法規(guī)關(guān)于出讓土地使用權(quán)的規(guī)定轉(zhuǎn)讓、作價出資、出租、抵押土地使用權(quán)作價出資（入股）形成的國家股股權(quán)，按照國有資產(chǎn)投資主體由有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府土地管理部門委托有資格的國有股權(quán)持股單位統(tǒng)一持有保留劃撥方式僅適用于特定情形，為IPO目的進(jìn)行公司制改造的案例中很少見8各種處置方式的適用條件出讓或租賃方式基本原則：對于一般競爭性行業(yè)，應(yīng)堅持以出讓、租賃等方式配置土地國有企業(yè)改造或改組為有限責(zé)任公司、股份有限公司以及組建企業(yè)集團(tuán)國有企業(yè)改組為股份合作制國有企業(yè)租賃經(jīng)營非國有企業(yè)兼并國有企業(yè)國有企業(yè)破產(chǎn)或出售的，企業(yè)原劃撥土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)以出讓方式處置租賃方式的特殊關(guān)注事項（包括向股東和向土地管理部門租賃）遵守國有土地租賃相關(guān)規(guī)定和程序，包括《規(guī)范國有土地租賃若干意見》（國土資發(fā)[1999]222號）等劃撥方式取得的土地應(yīng)當(dāng)辦理出讓手續(xù)后方可租賃。出資者應(yīng)當(dāng)以出讓方式取得土地使用權(quán)，然后再出租給公司公司取得生產(chǎn)經(jīng)營所必需的土地時，應(yīng)當(dāng)簽訂長期土地租賃合同。合同條款包括：土地的租用年限、租金及到期后對土地的處置計劃9各種處置方式的適用條件（續(xù)）作價入股方式系指國家直接將一定年限的土地使用權(quán)作價入股，相當(dāng)于企業(yè)先向國家支付土地出讓金，將其性質(zhì)變更為出讓地，然后國家再以企業(yè)所支付的出讓金對企業(yè)入股。因此，這種情況涉及土地性質(zhì)的改變（從劃撥地變更為出讓地），且所形成的股份性質(zhì)應(yīng)界定為國家股不同于股份有限公司的發(fā)起人將自己通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)作價入股（一種常規(guī)出資方式，不涉及標(biāo)的土地性質(zhì)的改變，所形成的股份性質(zhì)界定為法人股）實務(wù)中較為少見，一般僅限于省級以上人民政府批準(zhǔn)實行授權(quán)經(jīng)營或國家控股公司試點(diǎn)的企業(yè)常規(guī)土地使用權(quán)出資方式的若干應(yīng)關(guān)注事項以劃撥方式取得的土地使用權(quán)出資的，出資者應(yīng)當(dāng)向市、縣人民政府土地管理部門申請辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)后方能作為出資城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)的集體所有的土地應(yīng)當(dāng)先依法征為國有土地后方能作為出資農(nóng)村和城市郊區(qū)的集體所有的土地（除法律規(guī)定屬于國家所有的以外）應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級人民政府登記注冊，核發(fā)證書，確認(rèn)所有權(quán)后方能作為出資10多種處處置方方式的的同時時使用用在某些些特定定的條條件下下，同同一企企業(yè)可可以部部分采采用出出讓或或租賃賃方式式、部部分采采用國國家作作價入入股或或授權(quán)權(quán)經(jīng)營營方式式、部部分采采取保保留劃劃撥方方式多多種土土地使使用方方式并并存使使用如果同一一企業(yè)改改制涉及及的劃撥撥土地，，部分采采用出讓讓或租賃賃方式處處置、部部分采用用國家作作價出資資（入股股）或授授權(quán)經(jīng)營營方式處處置、部部分土地地采用保保留劃撥撥方式處處置等多多種處置置方式并并存的，，土地資資產(chǎn)處置置總體方方案一并并擬訂，，按照國國家作價價出資（（入股））或授權(quán)權(quán)經(jīng)營方方式處置置的審批批權(quán)限報報有批準(zhǔn)準(zhǔn)權(quán)的土土地行政政主管部部門一并并核準(zhǔn)，，具體處處置方案案則按各各種處置置方式的的審批權(quán)權(quán)限分別別在市縣縣或省級級以上土土地行政政主管部部門辦理理注意：一般掌掌握：在同一一企業(yè)改制時時，其名下不不同的土地（（以《國有土地使用用證》為準(zhǔn)，即同一一企業(yè)持有多多張《國有土地使用用證》，分別對應(yīng)于于不同的國有有土地）可以以考慮采用不不同的處置方方式，但是同同一《國有土地使用用證》所對應(yīng)的土地地不能同時采采用多種處置置方式11土地使用權(quán)折折股及土地使使用權(quán)出讓金金、租金數(shù)額額的確定原則則土地使用權(quán)折折股及土地使使用權(quán)出讓金金、租金數(shù)額額的確定，均均應(yīng)以經(jīng)審查查確認(rèn)的土地地評估結(jié)果為為基礎(chǔ)國家以國有土土地使用權(quán)作作價入股的，，其土地使用用權(quán)作價折算算的股本額不不得低于審核核確認(rèn)的土地地使用權(quán)作價價總額除以股股票的溢價倍倍數(shù)；土地使使用權(quán)作價入入股占國有資資產(chǎn)總股本的的比例也不得得低于土地使使用權(quán)作價總總額占進(jìn)入股股份制企業(yè)的的國有資產(chǎn)總總額的比例采用授權(quán)經(jīng)營營、作價出資資（入股）方方式處置土地地資產(chǎn)的，按按政府應(yīng)收取取的土地出讓讓金額計作國國家資本金或或股本金12涉及土地使用用權(quán)的財務(wù)處處理《企業(yè)財務(wù)通則則》第五十七條：：企業(yè)進(jìn)行重組組時，對已占占用的國有劃劃撥土地應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)規(guī)定進(jìn)行評估估，履行相關(guān)關(guān)手續(xù)，并區(qū)區(qū)別以下情況況處理：繼續(xù)采取劃撥方式的，可以以不納入企業(yè)業(yè)資產(chǎn)管理，，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)明確劃撥土土地使用權(quán)權(quán)權(quán)益，并按規(guī)規(guī)定用途使用用，設(shè)立備查查賬簿登記。。國家另有規(guī)規(guī)定的除外。。采取作價入股方式的，將應(yīng)應(yīng)繳納的土地地出讓金轉(zhuǎn)作作國家資本，，形成的國有有股權(quán)由企業(yè)業(yè)重組前的國國有資本持有有單位或者主主管財政機(jī)關(guān)關(guān)確認(rèn)的單位位持有。采取出讓方式的，由企企業(yè)購買土地地使用權(quán)，支支付出讓費(fèi)用用。采取租賃方式的，由企企業(yè)租賃使用用，租金水平平參照銀行同同期貸款利率率確定，并在在租賃合同中中約定。企業(yè)進(jìn)行重組組時，對已占占用的水域、、探礦權(quán)、采采礦權(quán)、特許許經(jīng)營權(quán)等國國有資源，依依法可以轉(zhuǎn)讓讓的，比照前前款處理。13改建或新設(shè)公公司使用集體體所有土地的的處理基本原則股份有限公司司如要使用集集體土地，必必須首先向土土地管理部門門提出申請，，在國家同意意征為國有土土地后，方可可折價入股、、出讓、轉(zhuǎn)讓讓或進(jìn)行出租租使用集體所有有土地的股份份制企業(yè)，必必須持負(fù)責(zé)審審批組建股份份制企業(yè)主管管部門批準(zhǔn)文文件，向縣級級以上人民政政府土地管理理部門提出申申請，經(jīng)縣級級以上人民政政府批準(zhǔn)，按按國家建設(shè)征征用土地的規(guī)規(guī)定由國家征征用，依法出出讓給股份制制企業(yè)，或由由國家作為土土地資產(chǎn)入股股；原集體土土地所有者可可用獲得的征征地補(bǔ)償、安安置費(fèi)向該股股份制企業(yè)投投資入股特殊規(guī)規(guī)定鄉(xiāng)鎮(zhèn)企企業(yè)（（包括括股份份公司司）應(yīng)應(yīng)可根根據(jù)《土地管管理法法》第四十十三條條、《國務(wù)院院關(guān)于于發(fā)展展房地地產(chǎn)業(yè)業(yè)若干干問題題的通通知》（國發(fā)發(fā)[1992]61號）、、原國國家土土地管管理局局《關(guān)于認(rèn)認(rèn)真貫貫徹國國務(wù)院院嚴(yán)格格制止止亂占占濫用用耕地地和發(fā)發(fā)展房房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)有有關(guān)文文件的的通知知》（[1992]國土法法字第第182號）等等規(guī)定定經(jīng)批批準(zhǔn)使使用集集體所所有的的土地地其他企企業(yè)不不得使使用集集體所所有的的土地地，包包括以以租賃賃方式式使用用公司的的經(jīng)營營范圍圍如果果包括括種植植業(yè)、、林業(yè)業(yè)、畜畜牧業(yè)業(yè)、漁漁業(yè)等等農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)，確確實需需要使使用集集體土土地的的，可可以同同農(nóng)村村集體體經(jīng)濟(jì)濟(jì)組織織簽署署承包包經(jīng)營營合同同，以以承包包的方方式使使用集集體土土地14改建或或新設(shè)設(shè)公司司使用用集體體所有有土地地的處處理（（續(xù)））實務(wù)中中若干干情形形的處處理受讓、、租賃賃集體體建設(shè)設(shè)用地地使用用權(quán)具體表表現(xiàn)：擬上上市企企業(yè)與與經(jīng)村村民2/3以上多多數(shù)同同意后后有權(quán)權(quán)處置置集體體建設(shè)設(shè)土地地的組組織（（如村村民集集體小小組、、村民民經(jīng)濟(jì)濟(jì)合作作社等等）或或無權(quán)權(quán)處置置集體體土地地的其其他組組織或或個人人簽署署土地地使用用權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或或租賃賃合同同，受受讓或或租賃賃并實實際占占有集集體土土地使使用權(quán)權(quán)，且且在該該等集集體土土地之之上建建筑房房產(chǎn)用用于非非農(nóng)業(yè)業(yè)用途途對策建建議：不符符合我我國目目前集集體土土地管管理中中除鄉(xiāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企企業(yè)外外的其其他企企業(yè)不不得使使用集集體所所有的的土地地（包包括以以租賃賃方式式使用用）之之規(guī)定定受讓、、租賃賃集體體農(nóng)用用地使使用權(quán)權(quán)具體表表現(xiàn)：主要要表現(xiàn)現(xiàn)為違違規(guī)租租賃、、購買買農(nóng)用用地用用于非非農(nóng)業(yè)業(yè)建設(shè)設(shè)對策建建議：除興興辦鄉(xiāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企企業(yè)和和村民民建設(shè)設(shè)住宅宅經(jīng)依依法批批準(zhǔn)使使用本本集體體經(jīng)濟(jì)濟(jì)組織織農(nóng)民民集體體所有有土地地的，，或鄉(xiāng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)鎮(zhèn)）村村公共共設(shè)施施和公公益事事業(yè)建建設(shè)經(jīng)經(jīng)依法法批準(zhǔn)準(zhǔn)使用用農(nóng)民民集體體所有有的土土地等等有權(quán)權(quán)使用用集體體土地地的情情形以以外，，任何何單位位和個個人不不得違違規(guī)使使用集集體土土地特特別是是農(nóng)用用地對于已經(jīng)使使用農(nóng)用地地用于非農(nóng)農(nóng)業(yè)建設(shè)的的擬上市公公司，需向向土地管理理部門申請請辦理相關(guān)關(guān)農(nóng)用地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)用手續(xù)，，將農(nóng)用地地轉(zhuǎn)為國有有土地再以以出讓或租租賃等方式式合法使用用15改制過程中中的人員安安置和相關(guān)關(guān)財務(wù)政策策及會計處處理16職工工資、、福利費(fèi)、、教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)余額的處處理主要依據(jù)《國務(wù)院辦公公廳轉(zhuǎn)發(fā)國國資委關(guān)于于進(jìn)一步規(guī)規(guī)范國有企企業(yè)改制工工作實施意意見的通知知》（國辦發(fā)[2005]60號）《企業(yè)公司制制改建有關(guān)關(guān)國有資本本管理與財財務(wù)處理的的暫行規(guī)定定》（財企[2002]313號）《關(guān)于〈企業(yè)公司制制改建有關(guān)關(guān)國有資本本管理與財財務(wù)處理的的暫行規(guī)定定〉有關(guān)問題的的補(bǔ)充通知知》（財企[2005]12號）《關(guān)于企業(yè)公公司制改建建應(yīng)付工資資等余額財財務(wù)處理的的意見》（財辦企[2006]23號）17職工工資、、福利費(fèi)、、教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)余額的處處理（續(xù)））一般處理原原則改建企業(yè)賬賬面原有的的應(yīng)付福利利費(fèi)、職工工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)余額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資資本公積金金，不再作作為負(fù)債管管理，也不不得轉(zhuǎn)為個個人投資。。因醫(yī)療費(fèi)費(fèi)超支產(chǎn)生生的職工福福利費(fèi)不足足部分，可可以依次以以公益金、、盈余公積積金、資本本公積金和和資本金彌彌補(bǔ)應(yīng)付工資余余額中欠發(fā)發(fā)職工工資資部分應(yīng)予予清償，依依法扣除個個人所得稅稅后可轉(zhuǎn)為為個人投資資。屬于實實施“工效效掛鉤”等等辦法提取取數(shù)大于應(yīng)應(yīng)發(fā)數(shù)形成成的工資基基金結(jié)余部部分，應(yīng)當(dāng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本本公積金，，不再作為為負(fù)債管理理，也不得得轉(zhuǎn)為個人人投資企業(yè)在公司制制改建中，應(yīng)應(yīng)付工資等余余額轉(zhuǎn)增的資資本公積金作作為改建企業(yè)業(yè)國有凈資產(chǎn)產(chǎn)的組成部分分，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌籌安排，用于于支付解除勞勞動合同的職職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償償金、為移交交社會保障機(jī)機(jī)構(gòu)管理的職職工一次性繳繳付的社會保保險費(fèi)以及預(yù)預(yù)提的符合國國家政策規(guī)定定內(nèi)退人員所所需生活費(fèi)、、社會保險費(fèi)費(fèi)等改革成本本。如有結(jié)余余，再按規(guī)定定折合為國有有股份，或者者向企業(yè)員工工及其他投資資者有償轉(zhuǎn)讓讓按工資總額一一定比例提取取的應(yīng)付福利利費(fèi)及職工教教育經(jīng)費(fèi)，其其余額也隨同同工資基金結(jié)結(jié)余一并轉(zhuǎn)為為資本公積金金18職工工資、福福利費(fèi)、教育育經(jīng)費(fèi)余額的的處理（續(xù)））一般處理原則則（續(xù)）企業(yè)重組過程程中，對拖欠欠職工的工資資和醫(yī)療、傷傷殘補(bǔ)助、撫撫恤費(fèi)用以及及欠繳的基本本社會保險費(fèi)費(fèi)、住房公積積金，應(yīng)當(dāng)以以企業(yè)現(xiàn)有資資產(chǎn)優(yōu)先清償償注意：上述將工資基基金、應(yīng)付福福利費(fèi)和職工工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)結(jié)余轉(zhuǎn)為國有有權(quán)益的規(guī)定定適用于將國有有非公司制企企業(yè)改制為公公司制企業(yè)、、接受新股東東出資或者實實施產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓的情形，但不適用于有限限責(zé)任公司整整體變更為股股份有限公司司處于正常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營情況的的企業(yè)，在未未發(fā)生改制且且繼續(xù)實施工工效掛鉤政策策的條件下，，截至2007年12月31日因?qū)嵤┕ば煦^政策形形成的應(yīng)付工工資結(jié)余，不不能轉(zhuǎn)增未分分配利潤、盈盈余公積、資資本公積，應(yīng)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為為負(fù)債管理，，主要用于以以后年度工資資分配的“以以豐補(bǔ)歉”，，必要時經(jīng)過過規(guī)定程序后后可在其中列列支：離退休人員符符合國家規(guī)定定的統(tǒng)籌項目目外養(yǎng)老費(fèi)用用符合國家規(guī)定定的內(nèi)退人員員基本生活費(fèi)費(fèi)和社會保險險費(fèi)解除勞動合同同的職工經(jīng)濟(jì)濟(jì)補(bǔ)償金19內(nèi)退人員生活活費(fèi)及社會保保險費(fèi)等的處處理應(yīng)當(dāng)作為管理理費(fèi)用，據(jù)實實處理注意：這一規(guī)規(guī)定與新企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則的的規(guī)定是不完完全一致的。。申報財務(wù)報表表中對于內(nèi)退退人員生活費(fèi)費(fèi)和社會保險險費(fèi)等的會計計處理和信息息披露應(yīng)遵循循報告期內(nèi)所所執(zhí)行的相關(guān)關(guān)會計準(zhǔn)則的的規(guī)定在實務(wù)中，如如系非整體改改制，則均可可對改制企業(yè)業(yè)與內(nèi)退員工工已簽訂《內(nèi)、早退協(xié)議議》且明確企業(yè)需需承擔(dān)的職工工正式退休前前有關(guān)生活費(fèi)費(fèi)及其他福利利費(fèi)的，均作作預(yù)提并根據(jù)據(jù)預(yù)期的支付付時間劃分為為流動負(fù)債和和長期負(fù)債，，相應(yīng)調(diào)整改改制實施日的的國有權(quán)益，，以后每年根根據(jù)人數(shù)和支支付標(biāo)準(zhǔn)的變變動情況作相相應(yīng)的調(diào)整（（作為會計估估計變更處理理）；也可將將內(nèi)退人員劃劃歸改制后存存續(xù)的集團(tuán)公公司（即擬上上市公司的控控股股東）統(tǒng)統(tǒng)籌管理。如如系整體改制制，也可在取取得所屬國有有資產(chǎn)監(jiān)督管管理機(jī)構(gòu)的批批準(zhǔn)后預(yù)提上上述負(fù)債并相相應(yīng)調(diào)整國有有權(quán)益20解除勞動合同同補(bǔ)償金的處處理在公司制改建建過程中，企企業(yè)依照國家家有關(guān)規(guī)定支支付解除勞動動合同的職工工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償償金，以及為為移交社會保保障機(jī)構(gòu)管理理的職工一次次性繳付的社社會保險費(fèi)，，可從改建企企業(yè)凈資產(chǎn)中中扣除或者以以改建企業(yè)剝剝離資產(chǎn)的出出售收入優(yōu)先先支付上述規(guī)定實際際上是允許補(bǔ)補(bǔ)償款項直接接沖減凈資產(chǎn)產(chǎn)如果改制發(fā)生生于申報財務(wù)務(wù)報表的報告告期內(nèi)，則申申報財務(wù)報表表中對于解除除勞動合同補(bǔ)補(bǔ)償金的會計計處理和信息息披露應(yīng)優(yōu)先先遵循報告期期內(nèi)所執(zhí)行的的相關(guān)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定21工傷職工勞動動關(guān)系和補(bǔ)償償金的處理對于改制時按按規(guī)定應(yīng)當(dāng)由由改制企業(yè)在在未來期間內(nèi)內(nèi)支付的工傷傷待遇，如果果金額較大的的，應(yīng)當(dāng)提請請改制企業(yè)、、其原上級單單位和改制后后新成立的公公司制企業(yè)就就其負(fù)擔(dān)問題題達(dá)成一致意意見，并報經(jīng)經(jīng)國資管理部部門批準(zhǔn)；會會計上根據(jù)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)的方案案進(jìn)行處理22改制過程中對對職工退休補(bǔ)補(bǔ)助計劃的處處理表現(xiàn)形式：在社會統(tǒng)籌籌的基本養(yǎng)老老金之外，由由企業(yè)另行向向離退休職工工支付的額外外補(bǔ)助性質(zhì)：此類補(bǔ)助并并無直接的法法規(guī)、政策依依據(jù)，只是企企業(yè)為職工提提供的一項額額外福利，實實際上類似于于設(shè)定受益計計劃建議對策通過與企業(yè)和和保薦人的盡盡早、充分溝溝通，詳細(xì)了了解原國有企企業(yè)的實質(zhì)上上具有設(shè)定受受益計劃性質(zhì)質(zhì)的退休補(bǔ)助助計劃的實質(zhì)質(zhì)性內(nèi)容擬上市公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)與每一位位留用職工重重新簽訂勞動動合同，在新新的勞動合同同中應(yīng)當(dāng)明確確：一旦簽署署了該新勞動動合同，原勞勞動合同即停停止執(zhí)行，同同時原先的退退休補(bǔ)助計劃劃將立即終止止（在設(shè)計改改制方案時，，必須為該項項工作留出充充足的溝通、、解釋和操作作時間，并且且應(yīng)當(dāng)根據(jù)改改制工作的有有關(guān)規(guī)定經(jīng)職職代會同意））通過設(shè)計恰當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛐?，確定擬上上市公司是否否確實未向在在申報財務(wù)報報表報告期內(nèi)內(nèi)退休的職工工支付過退休休補(bǔ)助如果擬上市公公司確實需要要繼續(xù)執(zhí)行原原國有企業(yè)的的職工退休補(bǔ)補(bǔ)助計劃，向向職工支付退退休后的統(tǒng)籌籌外福利，并并實際承擔(dān)這這部分費(fèi)用，，則應(yīng)當(dāng)建議議擬上市公司司盡早聘請外外部精算機(jī)構(gòu)構(gòu)對改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日和申報財財務(wù)報表內(nèi)各各年度（期間間）末的相應(yīng)應(yīng)負(fù)債余額進(jìn)進(jìn)行精算，以以確定該項支支付統(tǒng)籌外的的退休后福利利的義務(wù)對改改制基準(zhǔn)日凈凈資產(chǎn)和申報報財務(wù)報表的的影響程度23財政部《關(guān)于企業(yè)重組組有關(guān)職工安安置費(fèi)用財務(wù)務(wù)管理問題的的通知》（財企[2009]117號）適用范圍國家出資企業(yè)業(yè)在改制、產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合合并、分立、、托管等方式式實施的涉及及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變變動、股權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)調(diào)整的企企業(yè)重組過程程中，有關(guān)職職工安置費(fèi)用用的財務(wù)管理理問題具體包括以下下三類職工安安置費(fèi)用：解除勞動合同同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金金離退休人員統(tǒng)統(tǒng)籌外費(fèi)用內(nèi)退人員生活活費(fèi)和社會保保險費(fèi)基本處理原則則企業(yè)重組過程程中涉及的離離退休人員和和內(nèi)退人員有有關(guān)費(fèi)用，按按照“人隨資資產(chǎn)、業(yè)務(wù)走走”的原則，，由承繼重組組前企業(yè)相關(guān)關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)承擔(dān)擔(dān)三類類費(fèi)費(fèi)用用經(jīng)經(jīng)履履行行出出資資人人職職責(zé)責(zé)的的機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)、、部部門門或或國國有有股股權(quán)權(quán)持持有有單單位位批批準(zhǔn)準(zhǔn)后后，，均均可可以以從從重重組組前前企企業(yè)業(yè)凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)中中扣扣除除或或者者預(yù)預(yù)提提企業(yè)業(yè)重重組組基基準(zhǔn)準(zhǔn)日日前前已已經(jīng)經(jīng)預(yù)預(yù)計計的的職職工工安安置置費(fèi)費(fèi)用用負(fù)負(fù)債債金金額額，，與與按按照照117號文文規(guī)規(guī)定定范范圍圍和和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)計計算算的的金金額額不不符符的的，，在在重重組組過過程程中中評評估估企企業(yè)業(yè)凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值時時，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)予予以以調(diào)調(diào)整整確確認(rèn)認(rèn)24財政政部部《關(guān)于于企企業(yè)業(yè)重重組組有有關(guān)關(guān)職職工工安安置置費(fèi)費(fèi)用用財財務(wù)務(wù)管管理理問問題題的的通通知知》（財財企企[2009]117號））（（續(xù)續(xù)））解除除勞勞動動合合同同經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)補(bǔ)補(bǔ)償償金金的處處理理原原則則在重重組組時時金金額額應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)是是確確定定的的，，不不存存在在預(yù)預(yù)提提問問題題按照照《企業(yè)業(yè)財財務(wù)務(wù)通通則則》（財財政政部部令令第第41號））第第六六十十條條規(guī)規(guī)定定執(zhí)執(zhí)行行，，即即依依次次從從未未分分配配利利潤潤、、盈盈余余公公積積、、資資本本公公積積、、實實收收資資本本中中扣扣除除，，由由重重組組前前企企業(yè)業(yè)股股東東共共同同承承擔(dān)擔(dān)離退休人員員統(tǒng)籌外費(fèi)費(fèi)用的處理原則則：在以下下前提下預(yù)預(yù)提遵守重組企企業(yè)所在地地設(shè)區(qū)的市市以上人民民政府的規(guī)規(guī)定預(yù)提年限應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照中中國保監(jiān)會會發(fā)布的《中國人壽保保險業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)驗生命表表》計算內(nèi)退人員內(nèi)內(nèi)退期間的的生活費(fèi)和和社會保險險費(fèi)的處理原則則：在以下下前提下預(yù)預(yù)提預(yù)提的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不得低于于本地區(qū)最最低工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的70%，同時不得得高于本企企業(yè)平均工工資的70%，并應(yīng)與企企業(yè)原有內(nèi)內(nèi)退人員待待遇條件相相銜接，經(jīng)經(jīng)職工代表表大會審議議后，在內(nèi)內(nèi)退協(xié)議中中予以明確確約定25財政部《關(guān)于企業(yè)重重組有關(guān)職職工安置費(fèi)費(fèi)用財務(wù)管管理問題的的通知》（財企[2009]117號）（續(xù)））在預(yù)提有關(guān)關(guān)費(fèi)用時對對考慮通貨貨膨脹和貼貼現(xiàn)問題的的考慮方式式分別計算離離退休人員員和內(nèi)退人人員的預(yù)提提年限以重組組基準(zhǔn)日日實際應(yīng)應(yīng)付的的相關(guān)關(guān)費(fèi)用用為基基數(shù)，，以同期限限歷史史平均均通脹脹率計算未未來各各期企企業(yè)應(yīng)應(yīng)支付付的費(fèi)費(fèi)用后后，再再按照照同期限限銀行行貸款款利率率進(jìn)行貼貼現(xiàn)計計算計算公公式：：一次性性預(yù)提提費(fèi)用用=提示：：實務(wù)務(wù)中對對折現(xiàn)現(xiàn)率的的選擇擇應(yīng)優(yōu)優(yōu)先遵遵循財財會[2009]16號文的的相關(guān)關(guān)規(guī)定定企業(yè)發(fā)發(fā)生的的辭退退福利利應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照照《企業(yè)會會計準(zhǔn)準(zhǔn)則第第9號——職工薪薪酬》相關(guān)規(guī)規(guī)定處處理。。辭退退工作作在1年內(nèi)完完成但但付款款時間間超過過1年的，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)選擇擇同期期限國國債利利率作作為折折現(xiàn)率率，以以折現(xiàn)現(xiàn)后的的金額額計入入當(dāng)期期損益益和應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬（（辭退退福利利）；；不存存在與與辭退退福利利支付付期相相匹配配國債債利率率的，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以短短于辭辭退福福利支支付期期限的的國債債利率率為基基礎(chǔ)，，并根根據(jù)國國債收收益率率曲線線采用用外推推法估估計超超出期期限部部分的的利率率，合合理確確定折折現(xiàn)率率26財政部部《關(guān)于企企業(yè)重重組有有關(guān)職職工安安置費(fèi)費(fèi)用財財務(wù)管管理問問題的的通知知》（財企企[2009]117號）（（續(xù)））銜接規(guī)規(guī)定117號文施施行前前（即即2009年6月25日之前前）已已經(jīng)按按規(guī)定定報經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的企企業(yè)重重組行行為與與117號文不不一致致的，，不予予追溯溯調(diào)整整117號文與與會計計準(zhǔn)則則規(guī)定定的協(xié)協(xié)調(diào)對于已已經(jīng)過過國資資委等等有權(quán)權(quán)審批批改制制方案案的部部門批批準(zhǔn)的的改制制方案案中已已對計計提金金額、、折現(xiàn)現(xiàn)率等等予以以明確確的，，按經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的改改制方方案執(zhí)執(zhí)行某些““A+H”公司重重組時時按IAS19已計提提的負(fù)負(fù)債作作為重重組方方案的的一個個部分分已獲獲國資資委等等機(jī)構(gòu)構(gòu)批準(zhǔn)準(zhǔn)，并并且對對于2009年6月25日之前前已經(jīng)經(jīng)獲批批的重重組方方案，，117號文明明確不不追溯溯調(diào)整整截至至117號文文生生效效前前尚尚未未完完成成重重組組的的公公司司，，其其改改制制方方案案需需執(zhí)執(zhí)行行117號文文的的規(guī)規(guī)定定，，對對于于““A+H””公司司而而言言，，可可能能因因為為折折現(xiàn)現(xiàn)率率選選取取、、精精算算范范圍圍差差異異等等問問題題導(dǎo)導(dǎo)致致境境內(nèi)內(nèi)外外財財務(wù)務(wù)報報表表出出現(xiàn)現(xiàn)差差異異對于于不不涉涉及及改改制制的的企企業(yè)業(yè)計計提提117號文文所所規(guī)規(guī)范范的的內(nèi)內(nèi)退退人人員員費(fèi)費(fèi)用用或或統(tǒng)統(tǒng)籌籌外外離離退退休休人人員員費(fèi)費(fèi)用用的的情情形形，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)優(yōu)優(yōu)先先執(zhí)執(zhí)行行財財會會[2009]16號文文的的規(guī)規(guī)定定27財政政部部《關(guān)關(guān)于于中中央央企企業(yè)業(yè)重重組組中中退退休休人人員員統(tǒng)統(tǒng)籌籌外外費(fèi)費(fèi)用用財財務(wù)務(wù)管管理理問問題題的的通通知知》》（財財企企[2010]84號））統(tǒng)籌籌外外費(fèi)費(fèi)用用的的性性質(zhì)質(zhì)國家家為為保保障障企企業(yè)業(yè)老老職職工工退退休休后后的的養(yǎng)養(yǎng)老老、、醫(yī)醫(yī)療療等等生生活活待待遇遇，，允允許許有有條條件件的的企企業(yè)業(yè)在在基基本本養(yǎng)養(yǎng)老老保保險險、、基基本本醫(yī)醫(yī)療療保保險險之之外外發(fā)發(fā)放放的的階階段段性性、、過過渡渡性性、、有有限限性性福福利利補(bǔ)補(bǔ)貼貼可以以從從重重組組前前企企業(yè)業(yè)凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)中中預(yù)預(yù)提提的的退退休休人人員員統(tǒng)統(tǒng)籌籌外外費(fèi)費(fèi)用用的的范范圍圍：：以以下下情情形形之之一一根據(jù)據(jù)企企業(yè)業(yè)所所在在設(shè)設(shè)區(qū)區(qū)的的市市以以上上人人民民政政府府及及其其人人力力資資源源社社會會保保障障部部門門的的文文件件規(guī)規(guī)定定支支付付的的根據(jù)據(jù)2003年底底以以前前企企業(yè)業(yè)的的行行業(yè)業(yè)管管理理部部門門或或者者集集團(tuán)團(tuán)公公司司的的制制度度規(guī)規(guī)定定支支付付的的，，或或者者已已納納入入企企業(yè)業(yè)2003年度度財財務(wù)務(wù)會會計計報報告告并并按按規(guī)規(guī)定定經(jīng)經(jīng)審審計計的的自2004年初初至至財財企企[2009]117號通通知知印印發(fā)發(fā)前前，，為為緩緩解解物物價價上上漲漲對對退退休休人人員員生生活活待待遇遇的的影影響響，，根根據(jù)據(jù)集集團(tuán)團(tuán)公公司司的的制制度度規(guī)規(guī)定定支支付付給給2003年底底以以前前退退休休人人員員的的注意意：：需經(jīng)經(jīng)履履行行國國有有資資產(chǎn)產(chǎn)出出資資人人職職責(zé)責(zé)的的機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)、、部部門門批批準(zhǔn)準(zhǔn)集團(tuán)團(tuán)公公司司指指直直接接由由履履行行國國有有資資產(chǎn)產(chǎn)出出資資人人職職責(zé)責(zé)的的機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)、、部部門門監(jiān)監(jiān)管管的的企企業(yè)業(yè)集集團(tuán)團(tuán)本本部部（（母母公公司司））。。集集團(tuán)團(tuán)公公司司的的制制度度，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)是是明明確確規(guī)規(guī)定定支支付付退退休休人人員員統(tǒng)統(tǒng)籌籌外外費(fèi)費(fèi)用用的的對對象象、、范范圍圍、、條條件件、、項項目目、、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)等等的的正正式式文文件件。。28財政政部部《關(guān)關(guān)于于中中央央企企業(yè)業(yè)重重組組中中退退休休人人員員統(tǒng)統(tǒng)籌籌外外費(fèi)費(fèi)用用財財務(wù)務(wù)管管理理問問題題的的通通知知》》（財財企企[2010]84號））（（續(xù)續(xù)））不得得從從重重組組企企業(yè)業(yè)凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)中中預(yù)預(yù)提提的的情情形形不符符合合本本通通知知第第一一條條規(guī)規(guī)定定情情形形的的退退休休人人員員統(tǒng)統(tǒng)籌籌外外費(fèi)費(fèi)用用重組組基基準(zhǔn)準(zhǔn)日日之之后后退退休休的的人人員員統(tǒng)統(tǒng)籌籌外外費(fèi)費(fèi)用用上述述兩兩種種情情況況，，仍仍需需支支付付的的，，由由重重組組后后管管理理退退休休人人員員的的企企業(yè)業(yè)自自行行承承擔(dān)擔(dān)企業(yè)業(yè)重重組組不不涉涉及及財財企企[2009]117號通通知知規(guī)規(guī)定定的的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)關(guān)關(guān)系系變變動動、、股股權(quán)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)調(diào)調(diào)整整的的，，或或者者未未發(fā)發(fā)生生重重組組的的企企業(yè)業(yè)，，其其退退休休人人員員統(tǒng)統(tǒng)籌籌外外費(fèi)費(fèi)用用，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)作作為為職工工福福利利費(fèi)費(fèi)從當(dāng)當(dāng)期期費(fèi)費(fèi)用用中中列列支支，，不不得得從從凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)中中扣扣除除或或者者預(yù)預(yù)提提審核核權(quán)權(quán)限限和和要要求求審核時，，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)統(tǒng)籌考慮慮所監(jiān)管管范圍內(nèi)內(nèi)不同行行業(yè)企業(yè)業(yè)之間和和企業(yè)集集團(tuán)內(nèi)部部的分配配差距等等因素。。重復(fù)和和雷同的的統(tǒng)籌外外費(fèi)用項項目，應(yīng)應(yīng)當(dāng)要求求企業(yè)予予以整合合或者調(diào)調(diào)整企業(yè)集團(tuán)團(tuán)三級（（孫公司司）及以以下企業(yè)業(yè)，重組組涉及退退休人員員統(tǒng)籌外外費(fèi)用預(yù)預(yù)提的，，履行國國有資產(chǎn)產(chǎn)出資人人職責(zé)的的機(jī)構(gòu)、、部門可可以規(guī)定定由集團(tuán)團(tuán)公司按按照本通通知規(guī)定定進(jìn)行審審核29財政部《關(guān)于中中央企業(yè)業(yè)重組中中退休人人員統(tǒng)籌籌外費(fèi)用用財務(wù)管管理問題題的通知知》（財企企[2010]84號））（（續(xù)續(xù)））財務(wù)務(wù)管管理理要要求求量力力而而行行連年年虧虧損損、、資資不不抵抵債債或或者者無無法法按按時時足足額額發(fā)發(fā)放放在在職職職職工工工工資資的的企企業(yè)業(yè)，，不不具具備備發(fā)發(fā)放放統(tǒng)統(tǒng)籌籌外外費(fèi)費(fèi)用用的的政政策策條條件件，，不不要要與與其其他他企企業(yè)業(yè)盲盲目目攀攀比比。。公平平合合理理統(tǒng)籌籌外外費(fèi)費(fèi)用用包包括括養(yǎng)養(yǎng)老老、、醫(yī)醫(yī)療療、、喪喪葬葬費(fèi)費(fèi)用用項項目目，，企企業(yè)業(yè)不不得得重重復(fù)復(fù)設(shè)設(shè)置置，，不不得得隨隨意意提提高高標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，，不不得得以以工工資資形形式式發(fā)發(fā)放放。。不不同同時時期期退退休休的的人人員員間間，，統(tǒng)統(tǒng)籌籌外外費(fèi)費(fèi)用用項項目目及及標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不不搞搞“一刀刀切切””。。納入入企企業(yè)業(yè)補(bǔ)補(bǔ)充充養(yǎng)養(yǎng)老老保保險險（（企企業(yè)業(yè)年年金金））的的人人員員，，企企業(yè)業(yè)不不得得在在此此之之外外再再為為其其預(yù)預(yù)提提用用于于養(yǎng)養(yǎng)老老的的統(tǒng)統(tǒng)籌籌外外費(fèi)費(fèi)用用。。領(lǐng)領(lǐng)取取統(tǒng)統(tǒng)籌籌外外費(fèi)費(fèi)用用的的退退休休人人員員，，企企業(yè)業(yè)不不得得再再將將其其納納入入企企業(yè)業(yè)補(bǔ)補(bǔ)充充養(yǎng)養(yǎng)老老保保險險（（企企業(yè)業(yè)年年金金））。制度度規(guī)規(guī)范范企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按國國家家有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定建建立立健健全全統(tǒng)統(tǒng)籌籌外外費(fèi)費(fèi)用用管管理理制制度度，，明明確確支支付付對對象象、、范范圍圍、、條條件件、、項項目目、、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)等等，，經(jīng)經(jīng)職職工工代代表表大大會會審審議議，，并并報報履履行行國國有有資資產(chǎn)產(chǎn)出出資資人人職職責(zé)責(zé)的的機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)、、部部門門或或其其授授權(quán)權(quán)的的企企業(yè)業(yè)管管理理機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)批批準(zhǔn)準(zhǔn)后后執(zhí)執(zhí)行行財務(wù)報告告中的披披露要求求企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在年度度財務(wù)會會計報告告中披露露統(tǒng)籌外外費(fèi)用支支付情況況會計師事事務(wù)所在在審計企企業(yè)年度度會計報報表時，，應(yīng)當(dāng)對對企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)籌外費(fèi)費(fèi)用的合合法合規(guī)規(guī)性及支支付情況況予以關(guān)關(guān)注30目前中央央企業(yè)改改制實務(wù)務(wù)中對改改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日的工工效掛鉤鉤工資結(jié)結(jié)余（即即工資儲儲備）和和應(yīng)付福福利費(fèi)余余額的處處理案例例（1）案例背景景某中央企企業(yè)，經(jīng)經(jīng)營性資資產(chǎn)采用用IPO方式整體體上市目前僅發(fā)發(fā)行A股，近期期內(nèi)無明明確的H股上市計計劃上市主體體的設(shè)立立方式：：新設(shè)上上市主體體，原國國有集團(tuán)團(tuán)公司作作為擬上上市公司司的直接接控股股股東而存存續(xù)31目前中央央企業(yè)改改制實務(wù)務(wù)中對改改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日的工工效掛鉤鉤工資結(jié)結(jié)余（即即工資儲儲備）和和應(yīng)付福福利費(fèi)余余額的處處理案例例（1）（續(xù)））內(nèi)退、遺遺屬福利利的處理理方式基本原則則擬上市公公司各下下屬企業(yè)業(yè)截至2006年12月31日的“應(yīng)應(yīng)付工資資”科目目余額中中的工效效掛鉤工工資結(jié)余余（儲備備工資））余額可可以用作作內(nèi)退福福利開支支，不足足部分沖沖減留存存收益；；儲備工工資結(jié)余余在轉(zhuǎn)入入內(nèi)退福福利負(fù)債債后如仍仍有結(jié)余余，則在在新企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的首首次執(zhí)行行日仍暫暫時保留留于“應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬””科目中中，到改改制實施施日（假假定改制制實施日日在新企企業(yè)會計計準(zhǔn)則的的首次執(zhí)執(zhí)行日之之后）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入資本本公積具體會計計處理方方法相關(guān)會計計調(diào)整將將在擬上上市公司司范圍內(nèi)內(nèi)各下屬屬企業(yè)分分別處理理各下屬企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)退福利利根據(jù)《企業(yè)會計計準(zhǔn)則第第38號——首次執(zhí)行行企業(yè)會會計準(zhǔn)則則》第八條和和《企業(yè)會計計準(zhǔn)則實實施問題題專家工工作組意意見（2007年4月30日）》第二條的的規(guī)定作作追溯調(diào)調(diào)整處理理在各年度度（期間間）末按按照內(nèi)退退福利負(fù)負(fù)債的余余額與原原賬面工工效掛鉤鉤工資結(jié)結(jié)余按兩兩者孰高高反映于于各下屬屬企業(yè)的的財務(wù)報報表，對對于首次次執(zhí)行日日前各年年度（期期間）末末在原賬賬面工效效掛鉤工工資結(jié)余余的基礎(chǔ)礎(chǔ)上計提提內(nèi)退福福利后的的余額，，超過上上述孰高高余額的的部分，，沖減新新企業(yè)會會計準(zhǔn)則則首次執(zhí)執(zhí)行日前前各相關(guān)關(guān)年度或或期間管管理費(fèi)用用32目前中央央企業(yè)改改制實務(wù)務(wù)中對改改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日的工工效掛鉤鉤工資結(jié)結(jié)余（即即工資儲儲備）和和應(yīng)付福福利費(fèi)余余額的處處理案例例（1）（續(xù)））內(nèi)退、遺遺屬福利利的處理理方式（（續(xù)）33內(nèi)退福利（千元）2009年初應(yīng)付內(nèi)退人員福利余額160,070當(dāng)年公司的福利支出實際支付數(shù)，減少負(fù)債(14,010)當(dāng)年確認(rèn)的利息費(fèi)用調(diào)整財務(wù)費(fèi)用1,990當(dāng)年新增退休人員確認(rèn)的福利費(fèi)調(diào)整管理費(fèi)用15,030其他變動利得（精算范圍變動）調(diào)整管理費(fèi)用(1,120)當(dāng)年因折現(xiàn)率調(diào)整確認(rèn)的精算損失(利得)調(diào)整財務(wù)費(fèi)用(3,020)2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)調(diào)整后的應(yīng)付內(nèi)退人員福利余額158,940目前中央央企業(yè)改改制實務(wù)務(wù)中對改改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日的工工效掛鉤鉤工資結(jié)結(jié)余（即即工資儲儲備）和和應(yīng)付福福利費(fèi)余余額的處處理案例例（1）（續(xù)））離退休人人員統(tǒng)籌籌外福利利的處理理方式基本原則則根據(jù)《企業(yè)會計計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則則》對負(fù)債定定義和特特征的規(guī)規(guī)定，統(tǒng)統(tǒng)籌外的的離退休休福利應(yīng)應(yīng)當(dāng)在義義務(wù)發(fā)生生時計提提入賬，，在計提提方法上上可以參參照《國際會計計準(zhǔn)則第第19號——雇員福利利》對設(shè)定收收益計劃劃福利的的處理規(guī)規(guī)定另一方面面，限于于離退休休福利不不得在新新企業(yè)會會計準(zhǔn)則則的首次次執(zhí)行日日進(jìn)行追追溯調(diào)整整的限制制，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將該項項離退休休福利一一次計入入新企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則首次次執(zhí)行日日后第一一個會計計期間的的費(fèi)用同時，依依據(jù)原《企業(yè)會計計制度》下的操作作實務(wù)，，該等離離退休福福利支出出屬于企企業(yè)福利利費(fèi)的開開支范圍圍，因此此如果首首次執(zhí)行行日應(yīng)付付福利費(fèi)費(fèi)有結(jié)余余，則可可以先將將應(yīng)付福福利費(fèi)的的結(jié)余轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入該等等離退休休福利的的預(yù)計負(fù)負(fù)債中，，從而可可以緩沖沖該項處處理方法法對首次次執(zhí)行日日后第一一個會計計期間的的凈利潤潤的不利利影響具體會計計處理方方法擬上市公公司范圍圍內(nèi)各下下屬企業(yè)業(yè)的離退退休人員員統(tǒng)籌外外福利將將作為新新企業(yè)會會計準(zhǔn)則則首次執(zhí)執(zhí)行日后后第一個個會計期期間的會會計調(diào)整整處理，，不作追追溯調(diào)整整依據(jù)上述述原則，，對于新新會計準(zhǔn)準(zhǔn)則首次次執(zhí)行日日應(yīng)付福福利費(fèi)結(jié)結(jié)余不足足應(yīng)付統(tǒng)統(tǒng)籌外福福利金額額的部分分，計入入新企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則首次次執(zhí)行日日后第一一個會計計期間的的費(fèi)用；；對于新新會計準(zhǔn)準(zhǔn)則首次次執(zhí)行日日應(yīng)付福福利費(fèi)結(jié)結(jié)余超過過應(yīng)付統(tǒng)統(tǒng)籌外福福利金額額的部分分，超過過部分按按照新會會計準(zhǔn)則則的相關(guān)關(guān)解釋(解釋、專專家意見見、協(xié)調(diào)調(diào)小組公公告)進(jìn)行處理理，即對對存在支支付計劃劃的部分分，轉(zhuǎn)入入職工薪薪酬，余余額部分分沖減新新會計準(zhǔn)準(zhǔn)則首次次執(zhí)行日日當(dāng)期的的管理費(fèi)費(fèi)用34目前中央央企業(yè)改改制實務(wù)務(wù)中對改改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日的工工效掛鉤鉤工資結(jié)結(jié)余（即即工資儲儲備）和和應(yīng)付福福利費(fèi)余余額的處處理案例例（1）（續(xù)））離退休人人員統(tǒng)籌籌外福利利的處理理方式（（續(xù)）35離退休福利（千元）2009年初應(yīng)付離退休人員福利余額206,160當(dāng)年公司的福利支出實際支付數(shù)，減少負(fù)債(5,970)當(dāng)年確認(rèn)的利息費(fèi)用調(diào)整財務(wù)費(fèi)用2,770當(dāng)年新增退休人員確認(rèn)的福利費(fèi)調(diào)整管理費(fèi)用1,970當(dāng)年應(yīng)折現(xiàn)率調(diào)整確認(rèn)的精算損失(利得)調(diào)整財務(wù)費(fèi)用(13,520)其他變動利得（精算范圍變動）調(diào)整管理費(fèi)用(1,480)2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)離退休福利和調(diào)整后的應(yīng)付離退休人員福利余額189,930目前中央央企業(yè)改改制實務(wù)務(wù)中對改改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日的工工效掛鉤鉤工資結(jié)結(jié)余（即即工資儲儲備）和和應(yīng)付福福利費(fèi)余余額的處處理案例例（2）案例背景景某中央企企業(yè)，經(jīng)經(jīng)營性資資產(chǎn)采用用IPO方式整體體上市首先發(fā)行行A股，次年年發(fā)行H股，現(xiàn)為為“A+H””上市公司司上市主體體的設(shè)立立方式：：新設(shè)上上市主體體，原國國有集團(tuán)團(tuán)公司作作為擬上上市公司司的直接接控股股股東而存存續(xù)36目前中央央企業(yè)改改制實務(wù)務(wù)中對改改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日的工工效掛鉤鉤工資結(jié)結(jié)余（即即工資儲儲備）和和應(yīng)付福福利費(fèi)余余額的處處理案例例（2）（續(xù)））改制方案案中涉及及員工安安置及社社會保障障的主要要條款發(fā)起人應(yīng)應(yīng)根據(jù)股股份公司司業(yè)務(wù)需需要，同同意并及及時安排排符合崗崗位要求求的人員員進(jìn)入股股份公司司。發(fā)起人須須促使每每名因股股份公司司業(yè)務(wù)需需要而進(jìn)進(jìn)入股份份公司的的員工（（“轉(zhuǎn)職職員工””）妥善善辦理相相關(guān)離職職手續(xù)，，并與股股份公司司訂立或或變更勞勞動合同同。股份公司司自與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)職員工工簽訂的的勞動合合同生效效之日起起，享有有用工單單位的所所有權(quán)利利、承擔(dān)擔(dān)用工單單位的所所有義務(wù)務(wù)，股份份公司無無須就轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)職員工工在此之之前任何何服務(wù)期期間的服服務(wù)承擔(dān)擔(dān)任何責(zé)責(zé)任；發(fā)發(fā)起人應(yīng)應(yīng)就轉(zhuǎn)職職員工轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入股份份公司前前與發(fā)起起人發(fā)生生的勞動動糾紛而而給股份份公司帶帶來的任任何損失失承擔(dān)責(zé)責(zé)任并作作出相應(yīng)應(yīng)補(bǔ)償，，并及時時、積極極處理可可能發(fā)生生的糾紛紛。股份公司司及或附附屬企業(yè)業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)中國法法律規(guī)定定和勞動動合同的的約定向向員工支支付薪金金、酬金金、獎金金及其他他法定福福利；除除此以外外，除非非按照公公司章程程的規(guī)定定，經(jīng)過過相關(guān)程程序獲得得批準(zhǔn)，，股份公公司及或或附屬企企業(yè)無支支付其他他款項予予其員工工的安排排。股份公司司及其員員工并無無牽涉任任何可能能使股份份公司受受到重大大不利影影響的勞勞動糾紛紛。37目前中央央企業(yè)改改制實務(wù)務(wù)中對改改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日的工工效掛鉤鉤工資結(jié)結(jié)余（即即工資儲儲備）和和應(yīng)付福福利費(fèi)余余額的處處理案例例（2）（續(xù)））改制方案案中涉及及員工安安置及社社會保障障的主要要條款（（續(xù)）發(fā)起人內(nèi)內(nèi)退人員員全部進(jìn)進(jìn)入股份份公司，，股份公公司及其其附屬企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)退人員員由股份份公司及及其附屬屬企業(yè)自自行負(fù)擔(dān)擔(dān)其生活活費(fèi)、法法定社會會保險及及其他法法定福利利。發(fā)起人除除轉(zhuǎn)職員員工及內(nèi)內(nèi)退人員員外的其其他人員員均不轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入股份份公司，，由發(fā)起起人、發(fā)發(fā)起人設(shè)設(shè)立的資資產(chǎn)管理理機(jī)構(gòu)或或存續(xù)企企業(yè)負(fù)擔(dān)擔(dān)該等人人員的所所有費(fèi)用用。發(fā)起人離離退休人人員（注注：指該該公司的的改制基基準(zhǔn)日，，即2006年12月31日前已經(jīng)經(jīng)離退休休的人員員）原享享有的政政府規(guī)定定的社會會保險統(tǒng)統(tǒng)籌外福福利等繼繼續(xù)由發(fā)發(fā)起人負(fù)負(fù)擔(dān)，股股份公司司對此不不承擔(dān)任任何責(zé)任任。自2007年1月1日（注：：即為改改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日的次次日）起起，股份份公司及及其附屬屬企業(yè)的的離退休休人員統(tǒng)統(tǒng)籌外費(fèi)費(fèi)用統(tǒng)一一由發(fā)起起人負(fù)擔(dān)擔(dān)，股份份公司對對此不再再承擔(dān)責(zé)責(zé)任。自重組生生效日起起，股份份公司及及其附屬屬企業(yè)的的全體員員工均不不再享受受原住房房福利，，按國家家有關(guān)規(guī)規(guī)定參加加住房公公積金計計劃；股股份公司司及其附附屬企業(yè)業(yè)按照法法律規(guī)定定為其員員工繳納納住房公公積金。。38目前中央央企業(yè)改改制實務(wù)務(wù)中對改改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日的工工效掛鉤鉤工資結(jié)結(jié)余（即即工資儲儲備）和和應(yīng)付福福利費(fèi)余余額的處處理案例例（2）（續(xù)））改制方案案中涉及及員工安安置及社社會保障障的主要要條款（（續(xù)）從上述條條款可以以看出，，該企業(yè)業(yè)改制方方案對員員工安置置問題處處理的主主要特點(diǎn)點(diǎn)是：1．就轉(zhuǎn)職職員工（（進(jìn)入股股份公司司的發(fā)起起人員工工）而言言，與其其在進(jìn)入入股份公公司前的的服務(wù)期期間相關(guān)關(guān)的人員員成本由由發(fā)起人人承擔(dān)責(zé)責(zé)任，與與新設(shè)的的擬上市市股份公公司無關(guān)關(guān)；2．離退休休人員（（包括改改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日前已已經(jīng)離退退休的人人員，以以及在改改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日后離離退休的的股份公公司人員員）享有有的統(tǒng)籌籌外離退退休福利利由發(fā)起起人承擔(dān)擔(dān)責(zé)任，，與新設(shè)設(shè)的擬上上市股份份公司無無關(guān)；3．發(fā)起人人的內(nèi)退退人員全全部進(jìn)入入股份公公司，并并由股份份公司及及其附屬屬企業(yè)承承擔(dān)其內(nèi)內(nèi)退期間間的生活活費(fèi)和社社會保險險等相關(guān)關(guān)費(fèi)用。。39申報財務(wù)務(wù)報表中中對離退退休人員員統(tǒng)籌外外福利費(fèi)費(fèi)用的處處理在重組時時，統(tǒng)籌籌外福利利的相關(guān)關(guān)負(fù)債及及其相關(guān)關(guān)的遞延延所得稅稅資產(chǎn)最最終并未未被發(fā)起起人通過過重組注注入擬上上市公司司該等負(fù)債債與重組組進(jìn)入擬擬上市公公司的相相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)和凈資資產(chǎn)在重重組基準(zhǔn)準(zhǔn)日前存存在業(yè)務(wù)務(wù)關(guān)系，，因此，，在編制制申報財財務(wù)報表表所反映映的重組組凈資產(chǎn)產(chǎn)和重組組業(yè)務(wù)的的歷史財財務(wù)信息息時，統(tǒng)統(tǒng)籌外福福利相關(guān)關(guān)負(fù)債及及其相關(guān)關(guān)的遞延延所得稅稅資產(chǎn)根根據(jù)重組組協(xié)議的的有關(guān)規(guī)規(guī)定應(yīng)相相應(yīng)地包包括并反反映于申申報財務(wù)務(wù)報表重重組基準(zhǔn)準(zhǔn)日（即即2006年12月31日）前，，并根據(jù)據(jù)改制方方案的規(guī)規(guī)定，于于2007年1月1日剝離至至發(fā)起人人申報財務(wù)務(wù)報表中中對2006年12月31日（重組組基準(zhǔn)日日）之前前的時點(diǎn)點(diǎn)或期間間仍應(yīng)反反映發(fā)起起人對其其離退休休人員應(yīng)應(yīng)承擔(dān)的的統(tǒng)籌外外福利負(fù)負(fù)債及其其相關(guān)費(fèi)費(fèi)用按照上述述方法確確定的統(tǒng)統(tǒng)籌外離離退休福福利相關(guān)關(guān)負(fù)債于于2006年12月31日的余額額，在2007年1月1日剝離至發(fā)發(fā)起人，借借記相關(guān)負(fù)負(fù)債科目，，將其余額額調(diào)整為零零；同時貸貸記“資本本公積”項項目以后年度，，無論是發(fā)發(fā)起人的離離退休人員員還是股份份公司的離離退休人員員，其統(tǒng)籌籌外福利均均不由股份份公司承擔(dān)擔(dān)，因此自自該日期之之后，股份份公司就無無需在其報報表上反映映離退休人人員統(tǒng)籌外外福利的相相關(guān)負(fù)債40目前中央企企業(yè)改制實實務(wù)中對改改制基準(zhǔn)日日的工效掛掛鉤工資結(jié)結(jié)余（即工工資儲備））和應(yīng)付福福利費(fèi)余額額的處理案案例（2）（續(xù)）申報財務(wù)報報表中對內(nèi)內(nèi)退人員相相關(guān)費(fèi)用的的處理遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則》第八條的規(guī)規(guī)定，即在在首次執(zhí)行行日就內(nèi)退退人員的生生活費(fèi)和內(nèi)內(nèi)退期間的的基本社會會保險費(fèi)確確認(rèn)相關(guān)負(fù)負(fù)債，并進(jìn)進(jìn)行追溯調(diào)調(diào)整就具體會計計處理而言言，應(yīng)遵循循《企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第六條和該該準(zhǔn)則的應(yīng)應(yīng)用指南中中的相關(guān)規(guī)規(guī)定，即職職工內(nèi)部退退休計劃在在擬上市公公司（重組組基準(zhǔn)日前前為主發(fā)起起人，下同同）與有關(guān)關(guān)員工訂立立協(xié)議訂明明終止雇用用條款或在在告知該員員工具體條條款后的期期間確認(rèn)，，擬上市公公司將自員員工停止提提供服務(wù)日日至正常退退休日之間間期間、企企業(yè)擬按月月支付的內(nèi)內(nèi)退員工工工資和繳納納的社會保保險費(fèi)等，，確認(rèn)為預(yù)預(yù)計負(fù)債，，計入當(dāng)期期管理費(fèi)用用。各職工工內(nèi)部退休休計劃的具具體條款，，根據(jù)相關(guān)關(guān)員工的職職位、服務(wù)務(wù)年資及地地區(qū)等各項項因素而有有所不同41目前中央企企業(yè)改制實實務(wù)中對改改制基準(zhǔn)日日的工效掛掛鉤工資結(jié)結(jié)余（即工工資儲備））和應(yīng)付福福利費(fèi)余額額的處理案案例（2）（續(xù)）申報財務(wù)報報表中對原原《企業(yè)會計制制度》下2006年12月31日應(yīng)付福利利費(fèi)余額的的處理在這類企業(yè)業(yè)的A股IPO申報財務(wù)報報表中，仍仍然與其他他只發(fā)行A股的企業(yè)一一樣，以2007年1月1日為新企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則則的首次執(zhí)執(zhí)行日，并并在首次執(zhí)執(zhí)行日僅就就《企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則》第五條至第第十九條及及其他相關(guān)關(guān)規(guī)定