胡華夏會計學(xué)講義(MBA)

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很精彩會計殿堂第一章總論一、會計的涵義會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。財務(wù)會計則是會計系統(tǒng)中側(cè)重向企業(yè)外部提供財務(wù)信息的一個子系統(tǒng)。(一)財務(wù)會計的主要特點1、財務(wù)會計是一個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。2、財務(wù)會計系統(tǒng)的加工對象是已發(fā)生或已完成的交易事項所發(fā)生的財務(wù)數(shù)據(jù)。這就使財務(wù)會計產(chǎn)生的信息具有兩個特點：(1)主要是歷史信息，(2)主要是能用貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息。第一章總論3、財務(wù)會計的整個處理過程必須遵循公認(rèn)會計原則或企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)范要求。4、財務(wù)會計仍運用若干普遍接受的會計貫例。5、為了促進(jìn)財務(wù)報表進(jìn)行公正的表達(dá)，財務(wù)報表必須送獨立、客觀、公正的注冊會計師進(jìn)行審計。6、財務(wù)會計有其特定的目標(biāo)并建立在一系列概念結(jié)構(gòu)上。

第一章總論（二）會計對象會計對象是指會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。會計并不反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動，只能反映和監(jiān)督其中一部分，即能以貨幣計量、并引起資金變動的經(jīng)濟(jì)活動。而以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為資金運動。因而研究會計對象必須首先考察企業(yè)資金及其運動過程。第一章總論會計反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容可以歸納為如下三方面內(nèi)容：1．由于經(jīng)營資金的籌集、運用和退出企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動所引起的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的增減變化情況。2．生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本與費用的形成情況。3．企業(yè)各項收入的取得以及企業(yè)純收入的實現(xiàn)和分配的情況。第一章總論（三）會計要素為了使會計核算工作能科學(xué)地反映會計對象的內(nèi)容，并便于會計信息使用者的理解和閱讀，需要對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)分類而形成的基本項目，就構(gòu)成會計要素。會計要素是對會計對象的基本分類項目，是對會計核算對象的具體化，也是財務(wù)報表的基本構(gòu)成要素。第一章總論會計要素間的互相聯(lián)系靜態(tài)要素間的聯(lián)系：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益動態(tài)要素間的聯(lián)系：收入-費用=利潤靜態(tài)要素與動態(tài)要素之間的聯(lián)系資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費用)第一章總論三、會計處理基礎(chǔ)

為了真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計實務(wù)中在選擇確認(rèn)的時間基礎(chǔ)時，就有以下兩種基礎(chǔ)可供選擇:（一）現(xiàn)金收付基礎(chǔ)現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，通常也稱為收付實現(xiàn)制。它是依據(jù)費用是否在本會計期間已經(jīng)付出、收入是否已經(jīng)收到現(xiàn)金，而不管其應(yīng)否記入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，來處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會計處理基礎(chǔ)。第一章總論（二）應(yīng)計基礎(chǔ)應(yīng)計基礎(chǔ)通常也稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的涵義是指收入應(yīng)當(dāng)在收入權(quán)利形成期間予以確認(rèn)，而不管該期間是否收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物；費用應(yīng)當(dāng)在費用責(zé)任形成期間予以確認(rèn)，而不管該期間是否付出現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。第一章章總總論四、會會計準(zhǔn)準(zhǔn)則(一)財財務(wù)務(wù)會計計規(guī)范范化的的必要要性1、在在實行行市場場經(jīng)濟(jì)濟(jì)的國國家和和地區(qū)區(qū)，都都采取取法律律、準(zhǔn)準(zhǔn)則或或制度度等形形式，，規(guī)范范財務(wù)務(wù)會計計業(yè)務(wù)務(wù)的處處理程程序和和財務(wù)務(wù)報表表的編編報，，防止止企業(yè)業(yè)自行行其是是，保保證如如實反反映情情況。。2、為為了確確保會會計信信息的的主要要質(zhì)量量。3、為為了提提高會會計信信息的的可比比性。。第一章章總總論四、會會計準(zhǔn)準(zhǔn)則(二)我我國國現(xiàn)行行會計計準(zhǔn)則則的內(nèi)內(nèi)容1、會會計的的基本本前提提(會會計假假設(shè))(1)獨立立實體體假設(shè)設(shè)(2)持續(xù)續(xù)經(jīng)營營的假假設(shè)(3)會計計分期期的假假設(shè)(4)貨幣幣計量量的假假設(shè)2、會會計的的一般般原則則(會會計基基本準(zhǔn)準(zhǔn)則)第一章總總論劃分收益性性支出與資資本性支出出原則收益性支出出指支出的的效益僅及及于本年度度(或一個個營業(yè)周期期)。資本本性支出指指支出的效效益及于幾幾個會計年年度(或幾幾個營業(yè)周周期)。謹(jǐn)慎性原則則謹(jǐn)慎性原則則，亦稱穩(wěn)穩(wěn)健原則，，要求企業(yè)業(yè)在進(jìn)行會會計核算時時，不得多多計資產(chǎn)或或收益，少少計負(fù)債或或費用，并并不得計提提秘密準(zhǔn)備備。第一章總總論四、會計準(zhǔn)準(zhǔn)則(二)我我國現(xiàn)行行會計準(zhǔn)則則的內(nèi)容3、會計要要表1、資產(chǎn)2、負(fù)債3、所有者者權(quán)益4、收入5、費用6、利潤第二章會會計核算方方法第一節(jié)會會計科目與與帳戶第二節(jié)復(fù)復(fù)式記賬法法第三節(jié)借借貸記賬法法的應(yīng)用——會計分錄錄第四節(jié)總總分類核算算與明細(xì)分分類核算第一節(jié)會會計科目目與帳戶一會計科科目——會會計要素的的再分類(一)什么么是會計科科目會計要素按按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容容進(jìn)行歸類類,每一類類別的名稱稱即為會計計科目.科目本身的的涵義就是是歸類的意意思(二)會計計科目與會會計要素項項目有何區(qū)區(qū)別會計要素項項目和會計計科目都是是對會計要要素的細(xì)分分,原則上上每一個會會計要素項項目都可成成為一個會會計科目,但后者更更具有靈活活性。此外外，會計要素是是建立會計計科目體系系和確定會會計報表結(jié)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容容的基礎(chǔ)。。順序號編號名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金41101交易性金融資產(chǎn)51121應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息101221其他應(yīng)收款111231壞賬準(zhǔn)備121303貸款131401材料采購141402在途物資151403原材料161404材料成本差異171405庫存商品181406發(fā)出商品191407商品進(jìn)銷差價201408委托加工物資211411周轉(zhuǎn)材料221431貴金屬251461融資租賃資產(chǎn)261471存貨跌價準(zhǔn)備271501持有至到期投資281502持有至到期投資減值準(zhǔn)備291511長期股權(quán)投資301512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備311521投資性房地產(chǎn)321531長期應(yīng)收款331532未實現(xiàn)融資收益341601固定資產(chǎn)351602累計折舊361603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備371604在建工程381605工程物資391606固定資產(chǎn)清理401611未擔(dān)保余值411701無形資產(chǎn)421702累計攤銷431703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備441711商譽(yù)451801長期待攤費用461811遞延所得稅資產(chǎn)471821獨立賬戶資產(chǎn)481901待處理財產(chǎn)損溢231441抵債資產(chǎn)241451損余物資三、共同類683101衍生工具693201套期工具順序號編號名稱二、負(fù)債類492001短期借款502002存入保證金512201應(yīng)付票據(jù)522202應(yīng)付賬款532203預(yù)收賬款542211應(yīng)付職工薪酬552221應(yīng)交稅費562231應(yīng)付利息572232應(yīng)付股利582241其他應(yīng)付款592401遞延收益602501長期借款612502應(yīng)付債券622621獨立賬戶負(fù)債632701長期應(yīng)付款642702未確認(rèn)融資費用652711專項應(yīng)付款662801預(yù)計負(fù)債672901遞延所得稅負(fù)債四、所有者權(quán)益類704001實收資本714002資本公積724101盈余公積734102一般風(fēng)險準(zhǔn)備744103本年利潤754104利潤分配五、成本類765001生產(chǎn)成本775101制造費用785201勞務(wù)成本六、損益類796001主營業(yè)務(wù)收入806011利息收入816051其他業(yè)務(wù)收入826111投資收益836301營業(yè)外收入846401主營業(yè)務(wù)成本856402其他業(yè)務(wù)成本866403營業(yè)稅金及附加876601銷售費用886602管理費用896603財務(wù)費用906711營業(yè)外支出916801所得稅費用926901以前年度損益調(diào)整第一節(jié)會會計科目目與帳戶（三）會計計科目及其其分類1.按反映映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)內(nèi)容分類①資產(chǎn)類科科目②負(fù)債類科科目③所有者權(quán)權(quán)益類科目目④收入類科科目⑤費用類科科目第一節(jié)會會計科目目與帳戶2.按提供供核算指標(biāo)標(biāo)的詳細(xì)程程度分類①一級科目目（總帳科科目）②二級科目目（子目））③明細(xì)科目目（細(xì)目））第一節(jié)會會計科目目與帳戶二設(shè)置和和運用賬戶戶(一)帳戶戶的涵義帳戶是以會會計科目為為依據(jù)，對對有關(guān)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動的具具體內(nèi)容所所作的分類類記錄。會計科目是是帳戶的名名稱。第一節(jié)會會計科目目與帳戶(二)賬戶戶的分類1、按會計計要素的內(nèi)內(nèi)容分類1）資產(chǎn)類類帳戶2）負(fù)債類類帳戶3）所有者者權(quán)益類帳帳戶4）成本類類帳戶5）損益類類帳戶第一節(jié)會會計科目目與帳戶2、按提供供會計信息息的詳細(xì)程程度分類一級會計科科目——設(shè)設(shè)置總分類類賬戶(總總賬)明細(xì)會計科科目——設(shè)設(shè)置明細(xì)分分類賬戶(明細(xì)賬)第一節(jié)會會計科目目與帳戶(三)賬戶戶的基本結(jié)結(jié)構(gòu)1賬戶戶名稱———會計科目目，表明該該賬戶記錄錄哪一類數(shù)數(shù)據(jù)2賬戶戶的左右兩兩個部分———分別記記錄增加、、減少數(shù)據(jù)據(jù)第一節(jié)會會計科目目與帳戶帳戶名稱借方貸方第二節(jié)復(fù)復(fù)式記賬法法一記賬賬方法的種種類(一)單式式記賬法由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)引起的一一切變化,只對主要要方面設(shè)置置賬戶進(jìn)行行記錄,而而對次要方方面則不做做記錄或只只做備忘記記錄的一種種記賬方法法.(通常常只設(shè)現(xiàn)金金賬,人欠欠和欠人的的備忘記錄錄,其它不不做記錄)(二)復(fù)式式記賬法由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)引起的一一切變化,按相等的的金額在兩兩個或兩個個以上賬戶戶中全面地地、互相聯(lián)聯(lián)系地記錄錄的一種記記賬方法.第二節(jié)復(fù)復(fù)式記賬二借貸貸記賬法以借、貸為為記帳符號號，按相等等的金額，，相反的方方向，在兩兩個或兩個個以上的帳帳戶中同時時登記每項項經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的一種種記帳方法法。（一）借貸貸記帳法的的記帳符號號借貸記帳法法以“借””和“貸””為記帳符符號，分別別表示帳戶戶的左方和和右方。至至于借方（（左方）表表示增加，，還是貸方方（右方））表示增加加，取決于于帳戶的性性質(zhì)及結(jié)構(gòu)構(gòu)。第二節(jié)復(fù)復(fù)式記賬（二）借貸記記帳法的帳帳戶結(jié)構(gòu)由于借貸記記帳法中，，“借”、、“貸”二二字均有雙雙重含義，，因而不同同性質(zhì)的帳帳戶，其結(jié)結(jié)構(gòu)不盡相相同。1、資產(chǎn)類類帳戶結(jié)構(gòu)構(gòu)第二節(jié)復(fù)復(fù)式記賬資產(chǎn)類帳戶戶期初余額×××本期增加額額×××本期減少額額×××本期借方發(fā)發(fā)生額×××本期貸方發(fā)發(fā)生額×××期末余額×××第二節(jié)復(fù)復(fù)式記賬資產(chǎn)類帳戶戶期末余額額＝期初余余額＋借方方本期發(fā)生生額－貸方方本期發(fā)生生額2、負(fù)債與與所有者權(quán)權(quán)益類帳戶戶結(jié)構(gòu)負(fù)債與所有有者權(quán)益類類帳戶期末末余額＝期期初余額＋＋貸方本期期發(fā)生額－－借方本期期發(fā)生額第二節(jié)復(fù)復(fù)式記賬負(fù)債與所有有者權(quán)益類類帳戶期初余額×××本期增加額額×××本期減少額額×××本期借方發(fā)發(fā)生額×××本期貸方發(fā)發(fā)生額×××期末余額×××第二節(jié)復(fù)復(fù)式記賬3、費用（（成本）類類帳戶結(jié)構(gòu)構(gòu)對費用帳戶戶來說，無無論是計入入成本還是是計入損益益，期末結(jié)結(jié)帳時均應(yīng)應(yīng)一次結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，因此費費用類帳戶戶一般無余余額。第二節(jié)復(fù)復(fù)式記賬成本（費用用）類帳戶戶本期增加額額×××本期減少額額×××本期借方發(fā)發(fā)生額×××本期貸方發(fā)發(fā)生額×××第二節(jié)復(fù)復(fù)式記賬4、收入（（利潤）類類帳戶結(jié)構(gòu)構(gòu)會計期末實實現(xiàn)的收入入要轉(zhuǎn)入本本年利潤帳帳戶，據(jù)以以計算財務(wù)務(wù)成果。所所以收入類類帳戶期末末無余額。。第二節(jié)復(fù)復(fù)式記賬收入（利潤潤）類帳戶戶本期增加額額×××本期減少額額×××本期借方發(fā)發(fā)生額×××本期貸方發(fā)發(fā)生額×××第二節(jié)復(fù)復(fù)式記賬三借貸貸記帳法的的記帳規(guī)則則資產(chǎn)增加（借）資產(chǎn)減少（貸）權(quán)益減少（借）權(quán)益增加（貸）1234第二節(jié)復(fù)復(fù)式記賬記帳規(guī)則：：有借必有有貸，借貸貸必相等。。四借貸記記帳法的試試算平衡1、發(fā)生額額試算平衡衡法∑賬戶本期期借方發(fā)生生額=∑∑賬戶本期期貸方發(fā)生生額2、余額試算平衡衡法∑賬戶借方方期初余額額=∑賬賬戶貸方期期初余額∑賬戶借方方期末余額額=∑賬賬戶貸方期期末余額第三節(jié)借借貸記賬法法的應(yīng)用——會計分錄錄一、什么是是會計分錄錄指明經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬賬戶名稱、、記賬方向向、記入金金額的記錄錄。二、會計分錄錄的格式借：賬戶名名×××××(金額)貸：賬戶戶名×××××(金額)第三節(jié)借借貸記賬法法的應(yīng)用——會計分錄錄會計分錄分分為簡單分分錄和復(fù)合合分錄簡單分錄；；一借一貸貸復(fù)合分錄：：一貸多借借，一借多多貸或多借借多貸（很很少編制））第三章流流動資產(chǎn)產(chǎn)一、應(yīng)收帳帳款的核算算應(yīng)收賬款第三章流流動資產(chǎn)產(chǎn)二、壞帳損損失的核算算(一)壞帳帳損失的涵涵義及確認(rèn)認(rèn)壞賬是指企企業(yè)無法收收回或收回回的可能性性極小的應(yīng)應(yīng)收款項。。由于發(fā)生生壞賬而產(chǎn)產(chǎn)生的損失失，稱為壞壞賬損失。。壞賬的確認(rèn)認(rèn)受多種因因素的制約約，我國會會計準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定符合下下列條件之之一的，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為壞壞賬：（1）債務(wù)人人死亡，以以其遺產(chǎn)清清償后仍然然無法收回回的應(yīng)收賬賬款；（2）債務(wù)人人破產(chǎn)，以以其破產(chǎn)財財產(chǎn)清后償償后仍然無無法收回的的應(yīng)收賬款款；（3））債務(wù)人較較長時期內(nèi)內(nèi)未履行其其償債義務(wù)務(wù)，并有足足夠的證據(jù)據(jù)表明無法法收回或收收回的可能能性極小的的應(yīng)收賬款款。（二）壞帳帳損失的核核算壞賬核算的的基本方法法有直接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷法與備備抵法兩種種?，F(xiàn)行會會計制度規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)只能采用用備抵法核核算壞賬損損失。備抵法是按按期估計壞壞賬損失，，形成壞賬賬準(zhǔn)備，當(dāng)當(dāng)某一應(yīng)收收款項全部部或部分被被確定為壞壞賬時，應(yīng)應(yīng)根據(jù)其金金額沖減壞壞賬準(zhǔn)備，，同時轉(zhuǎn)銷銷相應(yīng)的應(yīng)應(yīng)收款項。。第三章流流動資產(chǎn)產(chǎn)第三章流流動資產(chǎn)產(chǎn)采用備抵法法核算壞賬賬損失時，，估計壞賬賬損失的方方法有；應(yīng)應(yīng)收賬款余余額百分比比法、賬齡齡分析法和和銷貨百分分比法。企企業(yè)可根據(jù)據(jù)自己的實實際情況確確定計提壞壞賬準(zhǔn)備的的方法。壞壞賬準(zhǔn)備計計提方法一一經(jīng)確定，，不得隨意意變量。如如需變更，，仍然應(yīng)按按上述程序序，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后報送有有關(guān)各方備備案，并在在會計報表表附注中予予以說明。。第三章流流動資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)收賬款余余額百分比比是根據(jù)會會計期末應(yīng)應(yīng)收賬款余余額和估計計的壞賬率率，計提壞壞賬準(zhǔn)備的的方法。采采用這種方方法計提壞壞賬準(zhǔn)備比比較簡便，，但企業(yè)應(yīng)應(yīng)根據(jù)以往往經(jīng)驗、應(yīng)應(yīng)收賬款的的賬齡、債債務(wù)人實際際財務(wù)狀況況等因素合合理估計壞壞賬率，才才能較為準(zhǔn)準(zhǔn)確地計算算出應(yīng)計提提的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。企業(yè)在確定定壞賬準(zhǔn)備備的計提比比例時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企企業(yè)以往的的經(jīng)驗、債債務(wù)單位的的實際財務(wù)務(wù)狀況和現(xiàn)現(xiàn)金流量的的情況，以以及其他相相關(guān)信息合合理估計。。企業(yè)持有未未到期應(yīng)收收票據(jù)，如如有確鑿證證據(jù)不能收收回或收回回的可能性性不大時，，應(yīng)將其賬賬面余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬賬款，并計計提相應(yīng)的的壞賬準(zhǔn)備備。采用備抵法法，企業(yè)應(yīng)應(yīng)通過專設(shè)設(shè)的“壞賬賬準(zhǔn)備”賬賬戶核算壞壞賬準(zhǔn)備的的提取、沖沖銷等事項項。該賬戶戶是“應(yīng)收收賬款”等等賬戶的備備抵賬戶。。第三章流流動資產(chǎn)產(chǎn)第三章流流動資產(chǎn)產(chǎn)1、壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的提取取壞賬準(zhǔn)備可可按以下公公式計算：：企業(yè)提取壞壞賬準(zhǔn)備時時，借：管理費費用—計提提的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備××××貸：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備×××××如果當(dāng)期按按應(yīng)收款項項計算應(yīng)提提壞賬準(zhǔn)備備金額大于于壞賬準(zhǔn)備備的貸方余余額，應(yīng)按按其差額提提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備；企業(yè)業(yè)當(dāng)當(dāng)期期提提取取的的壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備=當(dāng)期期按按應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款計計算算應(yīng)應(yīng)提提壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金額額壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備帳帳戶戶的的貸貸方方余余額額—第三三章章流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)如果果當(dāng)當(dāng)期期按按應(yīng)應(yīng)收收款款項項計計算算應(yīng)應(yīng)提提取取壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金額額小小于于壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備賬賬戶戶貸貸方方余余額額，，應(yīng)應(yīng)按按其其差差額額沖沖減減已已計計提提的的壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備，，借：：壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備貸：：管管理理費費用用————計計提提的的壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備如果果當(dāng)當(dāng)期期按按應(yīng)應(yīng)收收款款項項計計算算應(yīng)應(yīng)提提的的壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金額額為為零零，，應(yīng)應(yīng)將將““壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備””賬賬戶戶的的余余額額全全部部沖沖回回，，第三章流流動動資產(chǎn)2、壞賬賬損失的的確認(rèn)企業(yè)對于于不能收收回的應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)當(dāng)查明明原因，，追究責(zé)責(zé)任。對對有確鑿鑿證據(jù)表表明確實實無法收收回的應(yīng)應(yīng)收款項項，根據(jù)據(jù)企業(yè)的的管理權(quán)權(quán)限，經(jīng)經(jīng)股東大大會或董董事會，，或經(jīng)理理（廠長長）辦公公會或類類似機(jī)構(gòu)構(gòu)批準(zhǔn)作作為壞賬賬損失，，沖銷提提取的壞壞賬準(zhǔn)備備。第三章流流動動資產(chǎn)第三章流流動動資產(chǎn)例：某企企業(yè)本年年末“應(yīng)應(yīng)收帳款款”帳戶戶的余額額為1,500,000元，，提取壞壞帳準(zhǔn)備備的比例例為3％％。第2年，發(fā)發(fā)生壞帳帳損失90000元元，其中中M公司司15000元，N公司75000元元，當(dāng)年年末“應(yīng)應(yīng)收帳款款”帳戶戶的余額額為1，，800，000元。。第三年年，已核核銷的上上年N公公司應(yīng)收收帳款75000元元又重新新收回，，當(dāng)年未未“應(yīng)收收帳款””帳戶余余額為1,950,000元元。要求：1、計算算第1、、2、3年末壞壞帳準(zhǔn)備備的提取取額。2、編制制必要的的會計分分錄第三章流流動動資產(chǎn)三、存貨貨（一）存存貨的盤盤存方法法1、實地地盤存制制2、永續(xù)續(xù)盤存制制第三章流流動動資產(chǎn)（二）存存貨的計計價存貨成本本的構(gòu)成成外購存貨貨的實際際成本=購貨價價格+附附加費用用+稅金金。1、購貨貨價格一般指發(fā)發(fā)票價格格2、附加加費用分為兩部部分，一一部分是是外購存存貨入庫庫前發(fā)生生的，除除購貨價價格外發(fā)發(fā)生的費費用；另另一部分分是存貨貨入庫后后至發(fā)出出前所發(fā)發(fā)生的儲儲存保管管費用。。對于入入庫前發(fā)發(fā)生的附附加費用用，非商商品流通通企業(yè)計計入存貨貨成本，，而商品品流通企企業(yè)作為為期間費費用不計計入存貨貨成本。。第三章流流動動資產(chǎn)3、稅金金價內(nèi)稅計計入存貨貨成本。。價外增增值稅，，如為小小規(guī)模納納稅企業(yè)業(yè)，計入入存貨成成本；如如為一般般納稅企企業(yè)，且且未取得得增值稅稅專用發(fā)發(fā)票或完完稅證明明中證明明的計入入存貨成成本；如如取得增增值稅專專用發(fā)票票或完稅稅證明的的可作為為進(jìn)項稅額抵扣扣增值稅稅。第三章流流動動資產(chǎn)存貨的計計價方法法1、個別計計價法2、先進(jìn)先先出法3、后進(jìn)先先出法4、加權(quán)平平均法(1)月未未一次加權(quán)權(quán)平均法(2)移動動加權(quán)平均均法第三章流流動資產(chǎn)產(chǎn)5、成本與與市價孰低低法計價(1)涵義義市價：指在在正常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中，以預(yù)預(yù)計售價減減去預(yù)計完完工成本和和銷售所必必需的預(yù)計計稅金、費費用后的凈凈值。企業(yè)按成本本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低低規(guī)則對存存貨計價時時，有三種種不同的計計算方式可可供選擇。。a.單項比比較法b.分類比比較法c.總額比比較法第三章流流動資產(chǎn)產(chǎn)5、成本與與市價孰低低法計價(2)對成成本與市價價孰低法的的評價我國《企業(yè)業(yè)會計制度度》規(guī)定，，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)定期或至至少于每年年年度終了了，對存貨貨進(jìn)行全面面清查，如如由于存貨貨遭受毀損損、部分或或全部陳舊舊過時或銷銷售價格低低于成本等等原因，使使存貨成本本不可收回回的部分，，應(yīng)提取存存貨跌價損損失準(zhǔn)備，，存貨跌價價損失準(zhǔn)備備應(yīng)按單個個存貨項目目的成本低低于可變現(xiàn)現(xiàn)凈值的差差額提取，，并設(shè)置““存貨跌價價準(zhǔn)備”帳帳戶核算。。第三章流流動資產(chǎn)產(chǎn)6、零售價價格法指用成本占占零售價百百分比計算算期末存貨貨成本的一一種方法。。(1)期初初存貨和本本期購貨同同時按成本本和零售價價記錄，以以便計算可可供銷售的的存貨成本本和售價總總額；(2)本期期銷貨只按按售價記錄錄，從本期期可供銷售售的存貨售售價總額減減去本期銷銷售的售價價總額，計計算出期末末存貨的售售價總額；；第三章流流動資產(chǎn)產(chǎn)6、零售價價格法(3)計算算存貨成本本占零售價價的百分比比，即成本本率；(4)計算算期末存貨貨成本；期末存貨成成本=期末末存貨售價價總額×成成本率(5)計算算本期銷售售成本；本期銷售成成本=期初初存貨成本本+本期購購貨成本-期末存貨貨成本第三章流流動資產(chǎn)產(chǎn)例：某企業(yè)業(yè)1999年3月份份的期初存存貨成本200000元，，售價總額額250000元元；本期購購貨成本1000000元，售價價總額1350000元，本本期銷售收收入，1280000元元。計算期期末存貨成成本和本期期銷售成本本。第三章流流動資產(chǎn)產(chǎn)7、毛利率率法是根據(jù)本期期銷售凈額額乘以前期期實際(或或本月計劃劃)毛利率率計算本期期銷售毛利利，并計算算發(fā)出存貨貨成本的一一種方法。。銷售凈額=主營業(yè)務(wù)務(wù)收入-銷銷售退回與與折讓銷售毛利=銷售凈額額×毛利率率銷售成本=銷售凈額額-銷售毛毛利期末存貨成成本=期初初存貨成本本+本期購購貨成本-本期銷售售成本第三章流流動資產(chǎn)產(chǎn)7、毛利率率法例：某企業(yè)業(yè)月初某存存貨73000元，，本月購貨貨425000元，，本月銷貨貨595000元，，該類商品品計劃毛利利率為25%，計算算本月已銷銷存貨和月月末存貨的的成本。第四章對對外投資資一、投資的的涵義及分分類(一)涵義義投資：指企企業(yè)為通過過分配來增增加財富或或為謀求其其他利益而而將資產(chǎn)讓讓渡給其他他單位所獲獲得的另一一項資產(chǎn)。。1、投資按其持有目目的和投資資期限的長長短不同分分為：（二）對外外投資的分分類{交易性金融資產(chǎn)長期投資

能夠隨時變變現(xiàn)并且持持有時間不不準(zhǔn)備超過過一年的投投資，主要要指臨時購購買的有價價證券。如如股票、債債券、基金金等，按公公允價值計計價。企業(yè)投出的的期限在一一年以上（（不含一年年）各種股股權(quán)性質(zhì)的的投資。企業(yè)以購買買債券的形形式對外投投資，且準(zhǔn)準(zhǔn)備持有至到期期。長期股權(quán)投資持有至到期投資{股權(quán)性投資資債權(quán)性投資資混合投資2、投資按按其性質(zhì)不不同分為：：第四章對對外投資資第四章對對外投資資二、交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)的核算(一)帳戶戶設(shè)置（1）購入入華峰公司2月10日日從A股票票市場購入入S公司股股票3000股，，每股購買買價格10元，另支支付交易手手續(xù)費及印印花稅等計計230元元，款項以以存入證券券公司投資資款支付。。第四章對對外投資資借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)—S公司股股票—成本本30000投資收益230貸：其他貨貨幣資金——存出投資資款30230第四章對對外投資資（2）收到到現(xiàn)金股利利S分司于3月1日宣宣告發(fā)放股股利，每股股l元，華華峰公司持持有S公司司股票3000股股，應(yīng)收利利息3000元，，該股利于于3月15日實際收收到。3月1日：：借：應(yīng)收股股利—S公司3000貸：投資收收益30003月15日日：借：其他貨貨幣資金3000貸：應(yīng)收股股利—S公公司3000第四章對對外投資資（3）期末末計價為了使交易易性金融資資產(chǎn)能夠反反映預(yù)計給給企業(yè)帶來來的經(jīng)濟(jì)利利益以及交交易性金融融資產(chǎn)預(yù)計計獲得價差差的能力，，在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日，，應(yīng)按當(dāng)日日各項交易易性金融資資產(chǎn)的公允允價值對交交易性金融融資產(chǎn)賬面面價值進(jìn)行行調(diào)整。假設(shè)華峰公公司12月月31日記記錄的持有有S公司3000股股票的的賬面余額額為30000元元，該股票票當(dāng)日收盤盤價為每股股8元，所所持的S公公司3000股股股票當(dāng)日公公允價值為為24000元，，應(yīng)調(diào)低該該股票賬面面價值6000元元。借：公允價價值變動損損益—交易易性金融資資產(chǎn)變動損損益6000貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)—S公司司股票—公公允價值變變動6000第四章對對外投資資（4）交易性金融融資產(chǎn)的出出售假如次年3月份華峰峰公司將其其記錄的持持有S公司司3000股股票票出售了1000股，售價價6000元；出售時，華華峰公司記記錄的持有有S公司3000股股票的的賬面價值值如下：借方余額：：交易性金金融資產(chǎn)——S公司股股票3000股—成本30000元貸方余額：：交易性金金融資產(chǎn)——S公司股股票3000股—公允價值值變動6000元賬面價值24000元元第四章對對外投資資借：其他貨貨幣資金——存出投資資款6000交易性金融融資產(chǎn)—S公司股票票—公允價價值變動2000投資收益——交易性金金融資產(chǎn)投投資收益2000貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)—S公司司股票—成成本10000同時：借：投資收收益—交易易性金融資資產(chǎn)投資收收益2000貸：公允價價值變動損損益—交易性金金融資產(chǎn)公公允價值變變動損益2000第四章對對外投資資第四章對對外投資資三、長期股股權(quán)投資(一)長期股股權(quán)投資的分分類長期股權(quán)投資資依據(jù)對被投投資單位產(chǎn)生生的影響，分分為以下四種種類型：第四章對對外投資三、長期股權(quán)權(quán)投資(一)長期股股權(quán)投資的分分類1、控制控制是指有權(quán)權(quán)決定一個企企業(yè)的財務(wù)和和經(jīng)營政策，，并能據(jù)以從從該企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營活動中獲獲取利益。具具體包括：(1)投資企企業(yè)直接擁有有被投資單位位50%以上上的表決權(quán)資資本。(2)投資資企業(yè)業(yè)雖然然擁有有被投投資單單位50%或以以下的的表決決權(quán)資資本，，但具具有實實質(zhì)控控制權(quán)權(quán)。第四章章對對外外投資資三、長長期股股權(quán)投投資(一)長期期股權(quán)權(quán)投資資的分分類1、控控制具體可可通過過以下下情況況判斷斷：①通過與與其他他投資資者的的協(xié)議議，投投資企企業(yè)擁擁有被被投資資單位位50%以以上表表決權(quán)權(quán)資本本的控控制權(quán)權(quán)。如如，A公司司擁有有B公公司40%的表表決權(quán)權(quán)資本本，C公司司擁有有B公公司的的30%的的表決決權(quán)資資本，，A公公司與與C公公司達(dá)達(dá)成協(xié)協(xié)議，，C公公司在在B公公司的的權(quán)益益由A公司司代表表。在在這種種情況況下，，A公公司實實質(zhì)上上擁有有B公公司70%表決決權(quán)資資本控控制權(quán)權(quán)，表表明A公司司實質(zhì)質(zhì)上控控制B公司司。第四章章對對外外投資資三、長長期股股權(quán)投投資(一)長期期股權(quán)權(quán)投資資的分分類1、控控制具體可可通過過以下下情況況判斷斷：②根據(jù)章章程或或協(xié)議議，投投資企企業(yè)有有權(quán)控控制被被投資資單位位的財財務(wù)和和經(jīng)營營政策策。如如，A公司司擁有有B公公司45%的表表決權(quán)權(quán)資本本，同同時根根據(jù)協(xié)協(xié)議，，B公公司的的董事事長和和總經(jīng)經(jīng)理由由A公公司派派出，，總經(jīng)經(jīng)理有有權(quán)負(fù)負(fù)責(zé)B公司司的經(jīng)經(jīng)營管管理。。在這這種情情況下下，A公司司雖然然只擁擁有公公司45%的表表決權(quán)權(quán)資本本，但但由于于B公公司的的董事事長和和經(jīng)理理均由由A公公司派派出，，A公公司可可以通通過其其派出出的董董事和和總經(jīng)經(jīng)理進(jìn)進(jìn)行經(jīng)經(jīng)營管管理，，達(dá)到到對B公司司的財財務(wù)和和經(jīng)營營政策策實施施控制制的權(quán)權(quán)力，，則表表明A公司司實質(zhì)質(zhì)上控控制B公司司。第四四章章對對外外投投資資三、、長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資(一一)長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的分分類類1、、控控制制具體體可可通通過過以以下下情情況況判判斷斷：：③有權(quán)權(quán)任任免免被被投投資資單單位位董董事事會會等等類類似似權(quán)權(quán)力力機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)的的多多數(shù)數(shù)成成員員。。例例如如，，投投資資企企業(yè)業(yè)雖雖然然擁擁有有被被投投資資企企業(yè)業(yè)50%或或以以下下的的表表決決權(quán)權(quán)資資本本，，但但根根據(jù)據(jù)章章程程、、協(xié)協(xié)議議等等有有權(quán)權(quán)任任免免董董事事會會的的董董事事，，以以達(dá)達(dá)到到實實質(zhì)質(zhì)控控制制的的目目的的。。④在在董董事事會會或或類類似似的的權(quán)權(quán)力力機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)會會議議上上有有半半數(shù)數(shù)以以上上的的投投票票權(quán)權(quán)。。第四四章章對對外外投投資資三、、長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資(一一)長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的分分類類2、、共共同同控控制制共同同控控制制指指按按合合同同約約定定對對某某項項經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活活動動所所共共有有的的控控制制。。共共同同控控制制實實體體是是指指由由兩兩個個或或多多個個實實體體共共同同投投資資建建立立的的實實體體，，被被投投資資單單位位的的財財務(wù)務(wù)和和經(jīng)經(jīng)營營決決策策必必須須由由投投資資雙雙方方或或若若干干方方共共同同決決定定。。第四四章章對對外外投投資資三、、長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資(一一)長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的分分類類3、、重重大大影影響響重大大影影響響是是指指對對一一個個企企業(yè)業(yè)的的財財務(wù)務(wù)和和經(jīng)經(jīng)營營政政策策有有參參與與決決策策的的權(quán)權(quán)力力，，但但并并不不決決定定這這些些政政策策。。4、、無無控控制制、、無無共共同同控控制制且且無無重重大大影影響響第四四章章對對外外投投資資三、、長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資(二二)長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的成成本本法法1、、成成本本法法的的適適用用范范圍圍成本本法法，，是是指指按按投投資資成成本本計計價價的的一一種種方方法法。。通通常常情情況況下下，，持持股股比比例例是是確確定定使使用用成成本本法法還還是是權(quán)權(quán)益益法法核核算算的的主主要要依依據(jù)據(jù)。。但但在在下下列列情情況況下下，，企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)采采用用成成本本法法核核算算；；投資資企企業(yè)業(yè)能能夠夠?qū)Ρ槐煌锻顿Y資單單位位實實施施控控制制的的長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資；；此此外外，，投投資資企企業(yè)業(yè)對對子子公公司司的的長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資應(yīng)應(yīng)采采用用成成本本法法核核算算，，編編制制合合并并財財務(wù)務(wù)報報表表時時按按照照權(quán)權(quán)益益法法調(diào)調(diào)整整。。投資資企企業(yè)業(yè)對對被被投投資資單單位位不不具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影響響，，并并且且在在活活躍躍市市場場中中沒沒有有報報價價、、公公允允價價值值不不能能可可靠靠計計量量的的長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資。。第四四章章對對外外投投資資三、長期期股權(quán)投投資(二)長長期股權(quán)權(quán)投資的的成本法法2、會計計處理程程序(1)長長期股權(quán)權(quán)投資應(yīng)應(yīng)按購買買股權(quán)時時的歷史史成本計計價借；長期期股權(quán)投投資—股股票(買價+擁金+其他費費用—已已宣告發(fā)發(fā)放但尚尚未支付付的股利利)應(yīng)收股利利(已宣先發(fā)發(fā)放但尚尚未支付付的股利利)貸：銀行行存款(買價+傭傭金+相相關(guān)費用用)第四章對對外外投資三、長期期股權(quán)投投資(二)長長期股權(quán)權(quán)投資的的成本法法2、會計計處理程程序(2)投投資公司司只有在在收到被被投資公公司分回回的股利利時：借：銀行行存款貸；投資資收益第四章對對外外投資三、長期期股權(quán)投投資(二)長長期股權(quán)權(quán)投資的的成本法法2、會計計處理程程序(3)除除非被投投資公可可支付清清算性股股利，或或者長期期投資遭遭受了永永久性貶貶值，否否則長期期股權(quán)投投資帳戶戶將不受受被投資資公司凈凈資產(chǎn)變變化的影影響。清算性股股利：指指被投資資公司將將投資公公司收買買其股份份之前的的留存盈盈利以股股利的方方式派發(fā)發(fā)給股東東。長期投資資永久性性貶值的的標(biāo)志：：a.在相相當(dāng)長的的時期里里，被投投資公司司的股票票市價一一直低于于投資公公司所支支付的購購買成本本。b.被投投資公司司常年虧虧損，以以至其股股票和債債券被勒勒令在證證券市場場上停止止交易；；c.被投投資公司司資不抵抵債，面面臨著破破產(chǎn)清算算的危險險。第四章對對外外投資三、長期期股權(quán)投投資(二)長長期股權(quán)權(quán)投資的的成本法法2、會計計處理程程序(3)除除非被投投資公可可支付清清算性股股利，或或者長期期投資遭遭受了永永久性貶貶值，否否則長期期股權(quán)投投資帳戶戶將不受受被投資資公司凈凈資產(chǎn)變變化的影影響。當(dāng)出現(xiàn)上上述情況況時，投投資公司司應(yīng)調(diào)減減長期股股權(quán)投資資的帳面面價值。。借：投資資收益貸：長期期股權(quán)投投資—XX公司司股票或備抵長長期投資資跌價損損失第四章對對外外投資三、長期期股權(quán)投投資(三)長長期股權(quán)權(quán)投資的的權(quán)益法法1、權(quán)益益法的適適用范圍圍權(quán)益法是是指最初初以初始始投資成成本計價價，以后后根據(jù)投投資企業(yè)業(yè)享有被被投資單單位所有有者權(quán)益益份額的的變動對對投資賬賬面價值值進(jìn)行調(diào)調(diào)整的方方法。第四章對對外外投資三、長期期股權(quán)投投資(三)長長期股權(quán)權(quán)投資的的權(quán)益法法1、權(quán)益益法的適適用范圍圍投資企業(yè)業(yè)對被投投資單位位具有共共同控制制或重大大影響的的長期股股權(quán)投資資，采用用權(quán)益法法核算。。第四章對對外外投資三、長期期股權(quán)投投資(三)長長期股權(quán)權(quán)投資的的權(quán)益法法2、權(quán)益益法核算算的一般般程序(1)購購買股份份時，長長期股票票投資也也按購買買成本反反映，其其分錄與與成本法法完全相相同：借：長期期股權(quán)投投資—股股票應(yīng)收股利利貸：銀行行存款第四章對對外外投資三、長期期股權(quán)投投資(三)長長期股權(quán)權(quán)投資的的權(quán)益法法2、權(quán)益益法核算算的一般般程序(2)會會計期間間終了時時，應(yīng)把把在被投投資公司司所享有有的那部部分當(dāng)期期稅后利利潤(虧虧損)確確認(rèn)為投投資收益益(損失失)，并并相應(yīng)調(diào)調(diào)增(減減)長期期投資價價值。若被投資資公司當(dāng)當(dāng)年實現(xiàn)現(xiàn)了利潤潤借：長期期股權(quán)投投資—股票(被被投資公公司稅后后利潤*持股比例例)貸：投資資收益第四章對對外外投資三、長期期股權(quán)投投資(三)長長期股權(quán)權(quán)投資的的權(quán)益法法2、權(quán)益益法核算算的一般般程序(2)會會計期間間終了時時，應(yīng)把把在被投投資公司司所享有有的那部部分當(dāng)期期稅后利利潤(虧虧損)確確認(rèn)為投投資收益益(損失失)，并并相應(yīng)調(diào)調(diào)增(減減)長期期投資價價值。若被投資資公司當(dāng)當(dāng)期發(fā)生生了虧損損：借：投資資收益貸：長期期股權(quán)投投資—股票(被被投資公公司虧損損額×持股比例例)第四章對對外外投資三、長期期股權(quán)投投資(三)長長期股權(quán)權(quán)投資的的權(quán)益法法2、權(quán)益益法核算算的一般般程序例：甲企企業(yè)于2004年初購購買乙公公司普通通股股票票10,000股，每每股面值值100元，支支付經(jīng)紀(jì)紀(jì)人手續(xù)續(xù)費2,000元。乙乙公司共共發(fā)行普普通股股股票，25,000股股，以面面值發(fā)行行。2004年年乙公司司實現(xiàn)凈凈利潤1，000，000元元，當(dāng)年年按每股股面值的的5%發(fā)發(fā)放股利利，甲企企業(yè)收到到股利50，000元元。2005年年乙公司司發(fā)生虧虧損100,000元元，乙公公司2005年年進(jìn)行一一次資產(chǎn)產(chǎn)重估，，重估增增值50,000元。。要求：分分別采用用成本法法和權(quán)益益法進(jìn)行行會計處處理。第四章對對外外投資三、長期期股權(quán)投投資(三)長長期股權(quán)權(quán)投資的的權(quán)益法法2、權(quán)益益法核算算的一般般程序1、成本本法：(1)2004年初購購入股票票時按完完際成本本：借：長期期股權(quán)投投資———股票投投資1,002,000貸：銀行行存款1002000(2)報報告期乙乙企業(yè)發(fā)發(fā)生的凈凈收益不不作帳(3)收收到股利利時：借：銀行行存款50,000貸：投資資收益50,000(4)報報告期乙乙企業(yè)發(fā)發(fā)生凈損損失和法法定資產(chǎn)產(chǎn)重估增增值不作作帳。第四章對對外外投資三、長期期股權(quán)投投資(三)長長期股權(quán)權(quán)投資的的權(quán)益法法2、權(quán)益益法核算算的一般般程序2、權(quán)益法(1)2004年初購入入股票時借：長期股權(quán)權(quán)投資——股股票投資1002000貸：銀行存款款1002000(2)2004年末根據(jù)據(jù)乙企業(yè)提供供的凈利潤該該企業(yè)擁有的的數(shù)額為400,000元(1000,000×40%)借：長期股權(quán)權(quán)投資—股票票400,000貸：投資收益益400,000(3)收到乙乙企業(yè)發(fā)放的的股利50,000元借：銀行存款款50,000貸：長期股權(quán)權(quán)投資—股票票50000第四章對對外投資三、長期股權(quán)權(quán)投資(三)長期股股權(quán)投資的權(quán)權(quán)益法2、權(quán)益法核核算的一般程程序2、權(quán)益法(4)2005年乙企業(yè)業(yè)發(fā)生虧損100,000元，影響響甲企業(yè)投資資收益和投資資減少40,000元(1000000×40%)借：投資收益益40,000貸：長期股權(quán)權(quán)投資——股股票40,000(5)2005年乙企業(yè)業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重重估，增值50,000元，影響甲甲企業(yè)權(quán)益增增加20,000元(50,000×40%)借：長期股權(quán)權(quán)投資—股票票20,000貸：資本公積積20,000第五章長期期負(fù)債一、企業(yè)債券券的發(fā)行價格格由于貨幣具有有時間價值，，債券票面利利率與市場利利率又存在著著差異，這就就決定了企業(yè)業(yè)發(fā)行債券時時不能簡單地地以其面值(即若干年后后的到期值)作為發(fā)售價價格，因此企企業(yè)發(fā)行債券券首先碰到的的一個問題就就是如何確定定發(fā)行價格。。企業(yè)債券的發(fā)發(fā)行價格由以以下兩部分組組成：1、債券面值值按市場利率率計算的現(xiàn)值值。2、債券各期期利息的現(xiàn)值值第五章長期期負(fù)債一、企業(yè)債券券的發(fā)行價格格1、債券面值值按市場利率率計算的現(xiàn)值值。債券面值按市市場利率計算算的現(xiàn)值，實實際上就是把把在未來一約約定日期應(yīng)償償還的債券本本金，按市場場利率折算為為現(xiàn)在的價值值。在計算現(xiàn)現(xiàn)值時，一般般通用的折現(xiàn)現(xiàn)率為發(fā)行當(dāng)當(dāng)時現(xiàn)行的市市場利率，而而不用債券原原票面上所規(guī)規(guī)定的利率，，因為債券票票面上規(guī)定的的利率是固定定不變的，而而市場利率會會隨金融市場場的狀況發(fā)生生變化，發(fā)行行債券當(dāng)時的的市場利率能能比較客觀地地反映出發(fā)行行企業(yè)實際負(fù)負(fù)擔(dān)的利息和和債券持有人人實際獲得的的利息。第五章長期期負(fù)債一、企業(yè)債券券的發(fā)行價格格1、債券面值值按市場利率率計算的現(xiàn)值值。公式：債券面值按市市場利率計算算的現(xiàn)值=P×(1+i)-nP——債券的的面值i——市場利利率n——債券的的還本期限(1+i)-n復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)數(shù)可查表。第五章長期期負(fù)債一、企業(yè)債券券的發(fā)行價格格2、債券各期期利息的現(xiàn)值值支付給債券持持有人的利息息是按債券票票面利率計算算的，確定債債券發(fā)行價格格所包括的利利息價值時不不能直接以此此為根據(jù)，而而應(yīng)當(dāng)按票面面利率計算的的各期利息，，用市場利率率換算為現(xiàn)值值。由于債券券利息是在未未來的償付期期內(nèi)采用分期期支付等額款款項的方式支支付的，因此此各期利息的的現(xiàn)值應(yīng)按照照年金現(xiàn)值的的計算方法來來計算。第五章長期期負(fù)債一、企業(yè)債券券的發(fā)行價格格2、債券各期期利息的現(xiàn)值值債券各期利息息的現(xiàn)值=R—每期按票票面利率計算算的固定利息息數(shù)?！杲瓞F(xiàn)值值系數(shù)，可查查“年金現(xiàn)值值表”獲得。。第五章長期期負(fù)債一、企業(yè)債券券的發(fā)行價格格例：某企業(yè)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)于1999年1月月1日發(fā)行3年期，年利利率為8%，，面值為1,000元的的債券200張，總面值值為200,000元。。債券3年到到期時一次還還本。利息每每年支付一次次。假設(shè)發(fā)行行當(dāng)時的市場場利率分別有有6%、8%、10%三三種情況，企企業(yè)發(fā)行債券券的發(fā)行價格格如下：第五章長期期負(fù)債一、企業(yè)債券券的發(fā)行價格格當(dāng)市場利率為為6%時債券發(fā)行價格格=債券面值值的現(xiàn)值+各各期利息的現(xiàn)現(xiàn)值=210,691.80元第五章長期期負(fù)債一、企業(yè)債券券的發(fā)行價格格當(dāng)市場利率為為8%時，債債券發(fā)行價格格為：200,000×(1+8%)-3+200,000×8%×=200,000元第五章長期期負(fù)債一、企業(yè)債券券的發(fā)行價格格當(dāng)市場利率為為10%時，，債券發(fā)行價價格為：200,000×(1+10%)-3+200,000×8%×=190,053元第五章長期期負(fù)債一、企業(yè)債券券的發(fā)行價格格從上面可以看看出，企業(yè)發(fā)發(fā)行債券時，，可根據(jù)當(dāng)時時的具體情況況采取三種不不同的發(fā)行方方式，即，平平價發(fā)行、溢溢價發(fā)行和折折價發(fā)行。在在不同的發(fā)行行方式下，其其會計核算方方法也有所不不同。第五章長期期負(fù)債二、應(yīng)付債券券的核算應(yīng)付債券————債券面值、債債券溢價、債債券折價、應(yīng)應(yīng)計利息應(yīng)付債券第五章長期期負(fù)債二、應(yīng)付債券券的核算1、按面值發(fā)發(fā)行債券的核核算票面利率與市市場利率一致致的情況下，，按面值發(fā)行行企業(yè)出售債券券按實收款項項入帳時：借：現(xiàn)金(銀銀行存款)貸：應(yīng)付債券券——債券面面值企業(yè)用銀行存存款支付受托托銀行發(fā)行債債券手續(xù)費時時借：財務(wù)費用用貸：銀行存款款第五章長期期負(fù)債二、應(yīng)付債券券的核算1、按面值發(fā)發(fā)行債券的核核算企業(yè)按規(guī)定每每月提取應(yīng)支支付的債券利利息時。借：財務(wù)費用用貸：應(yīng)付債券券-應(yīng)計利息息應(yīng)付債券到期期，支付債券券本息時：借：應(yīng)付債券券—債券面值值—應(yīng)計利息貸：銀行存款款第五章長期期負(fù)債二、應(yīng)付債券券的核算2、溢價發(fā)行行債券的核算算票面利率高于于市場利率，，發(fā)行價格高高于面值。企業(yè)溢價發(fā)行行債券按實際際收到的債券券金額借：銀行存款款貸：應(yīng)付債券券——債券面面值應(yīng)付債券———債券溢價債券溢價，應(yīng)應(yīng)在債券存續(xù)續(xù)期間分期攤攤銷。企業(yè)債債券溢價的攤攤銷有直線法法和實際利率率法兩種。常常用的方法是是直線法。第五章長期期負(fù)債二、應(yīng)付債券券的核算2、溢價發(fā)行行債券的核算算直線法：是指指將企業(yè)債券券的溢價平均均攤于各期的的一種攤銷方方法，即在債債券的各付息息期以相等的的金額把債券券溢價沖減利利息費用。每期攤銷額額=發(fā)行債債券溢價總總額/債券券付息期數(shù)數(shù)。在實際工作作中，債券券溢價的攤攤銷通常是是通過編制制債券溢價價攤銷表來來完成的。。第五章長長期負(fù)債二、應(yīng)付債債券的核算算2、溢價發(fā)發(fā)行債券的的核算企業(yè)分期計計提利息及及攤銷溢價價時借：應(yīng)付債債券—債券券溢價(應(yīng)應(yīng)攤銷的溢溢價額)財務(wù)費用(應(yīng)計利息息與溢價攤攤銷額的差差額)。貸：應(yīng)付債債券—應(yīng)計計利息(應(yīng)應(yīng)計利息)企業(yè)以銀行行存款一次次償付應(yīng)付付債券本息息：借：應(yīng)付債債券——債債券面值應(yīng)付債券——應(yīng)計利息息貸：銀行存存款第五章長長期負(fù)債二、應(yīng)付債債券的核算算3、折價發(fā)發(fā)行債券的的核算票面利率低低于市場利利率的情況況下，折價價發(fā)行。企業(yè)折價發(fā)發(fā)行債券借：銀行存存款(實際際收到的債債券金額)應(yīng)付債券-債券折價（（票面金額額—實際收收到的債券券金額）貸：應(yīng)付債債券——債債券面值(票面價值值)債券的折價價，應(yīng)在債債券存續(xù)期期間分期攤攤銷，企業(yè)業(yè)債券折價價的攤銷有有直線法和和實際利率率法兩種，，常用的是是直線法。。第五章長長期負(fù)債二、應(yīng)付債債券的核算算3、折價發(fā)發(fā)行債券的的核算直線法是指指企業(yè)債券券的折價平平均攤于各各期的一種種攤銷方法法，即在債債券的各付付息斯以相相等的金額額將債券折折價增加利利息費用。。每期攤銷額額=在實際工作作中，折價價的攤銷是是通過編制制債券折價價攤銷表來來完成的。。第五章長長期負(fù)債二、應(yīng)付債債券的核算算3、折價發(fā)發(fā)行債券的的核算企業(yè)分期計計提利息及及攤銷折價價時借：財務(wù)費費用(應(yīng)攤攤銷的折價價額+應(yīng)計計利息)貸：應(yīng)付債債券——債債券折價(應(yīng)攤銷的的折價)應(yīng)付債券———應(yīng)計利利息(應(yīng)計計利息)到期后，企企業(yè)以銀行行存款一次次償付應(yīng)付付債券本息息時借：應(yīng)付債債券—債券券面值—應(yīng)計利息息貸：銀行存存款第五章長長期負(fù)債三、債務(wù)重重組概念（一）債務(wù)務(wù)重組的定定義債務(wù)重組，，指債權(quán)人人按照其與與債務(wù)人達(dá)達(dá)成的協(xié)議議或法院的的裁定同意意債務(wù)人修修改債務(wù)條條件的事項項。債務(wù)重重組的定義義表明不論論何種和債債務(wù)重組形形成，只要要修改了原原定債務(wù)償償還條件的的，即債務(wù)務(wù)重組時確確定的債務(wù)務(wù)償還條件件不同于原原協(xié)議的均均作為債務(wù)務(wù)重組。第五章長長期負(fù)債（二）債務(wù)務(wù)重組的方方式債務(wù)重組會會計準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，債務(wù)務(wù)人可以采采用以下方方式進(jìn)行債債務(wù)重組：：（1）以低低于債務(wù)賬賬面價值的的現(xiàn)金清償償債務(wù)，是是指債務(wù)人人清償債務(wù)務(wù)的現(xiàn)金金金額低于其其債務(wù)賬面面價值。這這里的現(xiàn)金金包括庫存存現(xiàn)金、銀銀行存款和和其他貨幣幣資金。（2）以非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)，是指債債務(wù)人以非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)。例如，，債務(wù)人用用存貨、短短期投資、、長期股權(quán)權(quán)投資、固固定資產(chǎn)、、無形資產(chǎn)產(chǎn)等非現(xiàn)金金資產(chǎn)清償償債務(wù)。（3）債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資本本，是指債債務(wù)人將其其債務(wù)轉(zhuǎn)為為債權(quán)人的的股權(quán)，用用以清償債債務(wù)。第五章長長期負(fù)債（4）修改改其他債務(wù)務(wù)條件，是是指債務(wù)人人除以上債債務(wù)重組方方式外，以以修改其他他債務(wù)條件件的方式進(jìn)進(jìn)行債務(wù)重重組，如延延長債務(wù)償償還期限、、延長債務(wù)務(wù)償還期限限并加收利利息、延長長債務(wù)償還還期限并減減少債務(wù)本本金或債務(wù)務(wù)利息等。。（5）以上上兩種或兩兩種以上方方式的組合合，簡稱為為“混合重重組方式””，是指債債務(wù)人以上上述方式的的組合清償償債務(wù)。第六章所所有者權(quán)權(quán)益一、權(quán)益與與所有者權(quán)權(quán)益權(quán)益：債權(quán)權(quán)人和業(yè)主主(股東及及其他投資資者)對企企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)擁有的要要求權(quán)。1、債權(quán)人人權(quán)益；債債權(quán)人對企企業(yè)資產(chǎn)的的要求權(quán)。。2、所有者者權(quán)益：業(yè)業(yè)主對企業(yè)業(yè)資產(chǎn)的要要求權(quán)=資資產(chǎn)—負(fù)債債第六章所所有者權(quán)權(quán)益二、所有者者權(quán)益的構(gòu)構(gòu)成從內(nèi)容構(gòu)成成上看，所所有者權(quán)益益主要包括括以下幾個個組成部分分：(一一)投投入入資資本本(二二)資資本本公公積積金金(三三)盈盈余余公公積積金金(四四)公公益益金金(五五)未未分分配配利利潤潤第六六章章所所有有者者權(quán)權(quán)益益二、、所所有有者者權(quán)權(quán)益益的的構(gòu)構(gòu)成成(一一)投投入入資資本本是指指投投資資者者實實際際投投入入企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營活活動動的的各各種種財財產(chǎn)產(chǎn)物物資資。。也也稱稱資資本本金金。。包括括：：1、、國國家家資資本本金金；；2、、法法人人資資本本金金；；3、、個個人人資資本本金金；；4、、外外商商資資本本金金；；第六六章章所所有有者者權(quán)權(quán)益益二、、所所有有者者權(quán)權(quán)益益的的構(gòu)構(gòu)成成(二二)資資本本公公積積金金實質(zhì)質(zhì)是是一一種種準(zhǔn)準(zhǔn)資資本本金金。。1、、接接受受捐捐贈贈資資產(chǎn)產(chǎn)；；2、、法法定定財財產(chǎn)產(chǎn)重重估估增增值值；；3、、資資本本溢溢價價：：如如股股票票溢溢價價凈凈收收入入；；4、、資資本本匯匯率率折折算算差差額額。。第六六章章所所有有者者權(quán)權(quán)益益二、、所所有有者者權(quán)權(quán)益益的的構(gòu)構(gòu)成成(三三)盈盈余余公公積積金金包括括法法定定盈盈余余公公積積金金和和任任意意盈盈余余公公積積金金，，盈余余公公積積金金也也可可以以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增增資資本本金金。。(四四)公公益益金金(五五)未未分分配配利利潤潤第六六章章所所有有者者權(quán)權(quán)益益三、、投投入入資資本本的的核核算算(一一)資資本本制制度度1、、資資本本制制度度國家家對對有有關(guān)關(guān)資資本本金金的的籌籌集集，，管管理理和和核核算算及及其其所所有有者者的的責(zé)責(zé)權(quán)權(quán)利利等等所所作作的的法法律律規(guī)規(guī)范范。。它它是是現(xiàn)現(xiàn)代代企企業(yè)業(yè)制制度度或或公公司司制制度度的的基基石石，，是是市市場場經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的的基基本本要要素素。。第六六章章所所有有者者權(quán)權(quán)益益三、、投投入入資資本本的的核核算算(一一)資資本本制制度度2、、資資本本金金制制度度的的內(nèi)內(nèi)容容主要要有有以以下下幾幾個個方方面面：：(1)設(shè)設(shè)立立企企業(yè)業(yè)必必須須有有法法定定的的資資本本金金，，并并達(dá)達(dá)到到國國家家法法律律規(guī)規(guī)定定的的最最低低數(shù)數(shù)量量限限額額。。(2)企企業(yè)業(yè)可可采采取取吸吸收收現(xiàn)現(xiàn)金金、、實實物物