審計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)環(huán)境第1章第一節(jié)審計(jì)的起源與發(fā)展（1）英國“南海公司”的舞弊案件對世界獨(dú)立審計(jì)有著里程碑式的影響。（2）英國“南海公司”的舞弊案件又揭示了CPA的職業(yè)天性就是應(yīng)以獨(dú)立第三者的身份，站在客觀、公正的立場，通過對賬、證、表等會計(jì)資料的審查，來平衡財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，揭示重大錯(cuò)弊行為。【案例分析】一、西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展

（一）CPA審計(jì)的起源一、西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展

關(guān)于審計(jì)三方關(guān)系如下圖：（1）委托經(jīng)營（2）履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)人審計(jì)授權(quán)或委托人 被審計(jì)人（1）授權(quán)或委托審查（2）報(bào)告審查結(jié)果 （1）通知審查（2）接受審查 圖1-1審計(jì)三方關(guān)系 一、西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展

（二）CPA審計(jì)的形成1853年，愛丁堡會計(jì)師協(xié)會在蘇格蘭成立，標(biāo)志著獨(dú)立審計(jì)職業(yè)的誕生。

一、西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展

（三）CPA審計(jì)的發(fā)展中國“四大”，一個(gè)職業(yè)誠信與專業(yè)的縮影案例導(dǎo)入1-2案例分析如果說“四大”領(lǐng)袖有什么共通之處，那就是：他們既是實(shí)務(wù)家，也是著述家，又是教育家；他們的眉宇間，少有逐利的氣息，多有獨(dú)立的氣韻；他們的身上，少有商人的影子，多有文人的風(fēng)骨!中國CPA審計(jì)的歷史比西方國家要短得多。舊中國的CPA審計(jì)始于辛亥革命之后，當(dāng)時(shí)一批愛國會計(jì)學(xué)者鑒于外國CPA包攬我國CPA業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)，為了維護(hù)民族利益與尊嚴(yán)，他們積極倡導(dǎo)創(chuàng)建中國的CPA事業(yè)。二、中國CPA審計(jì)的演進(jìn)和發(fā)展（一）中國CPA審計(jì)的演進(jìn)第二節(jié)審計(jì)監(jiān)督體系與中國注冊會計(jì)師協(xié)會實(shí)務(wù)導(dǎo)入1-1會計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員構(gòu)成圖1-3事務(wù)所從業(yè)人員構(gòu)成一、審計(jì)監(jiān)督體系1.政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。一、審計(jì)監(jiān)督體系2.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)部門的類型可以歸納為下列三種：（1）屬于本企業(yè)董事會或其所屬審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。(所有者)（2）屬于本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。(經(jīng)營者)（3）屬于本企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。一、審計(jì)監(jiān)督體系3.CPA審計(jì)（1）獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所（2）普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所（3）有限責(zé)任公司制會計(jì)師事務(wù)所（4）有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所二、中國注冊會計(jì)師協(xié)會中國注冊會計(jì)師協(xié)會（英文全稱為TheChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants，縮寫為CICPA），于1988年11月15日成立。根據(jù)《注冊會計(jì)師法》，中國注冊會計(jì)師協(xié)會是CPA行業(yè)的全國組織。鑒證業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷實(shí)務(wù)導(dǎo)入1-2資料：ACPA所在的會計(jì)師事務(wù)所接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。(1)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第×頁表格中相應(yīng)位置打“√”。(2)請指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和ACPA各自的責(zé)任。(3)在評價(jià)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請簡要說明ACPA應(yīng)當(dāng)從哪些方面評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，ACPA應(yīng)當(dāng)出具何種類型的鑒證報(bào)告?實(shí)務(wù)導(dǎo)入1-2一、審計(jì)準(zhǔn)則2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了48項(xiàng)中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則），自2007年1月1日起在所有會計(jì)師事務(wù)所施行。

三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架。旨在規(guī)范CPA執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，指導(dǎo)CPA將鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)區(qū)分開來，將鑒證業(yè)務(wù)中不同類型的業(yè)務(wù)區(qū)分開來。三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（1）鑒證業(yè)務(wù)的用戶是“預(yù)期使用者”，即鑒證業(yè)務(wù)可以用來有效地滿足預(yù)期使用者的需求；（2）鑒證業(yè)務(wù)的目的是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對（3）鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的CPA來執(zhí)行，CPA應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于責(zé)任方。（4）鑒證業(yè)務(wù)的“產(chǎn)品”是鑒證結(jié)論，CPA應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息提出結(jié)論，該結(jié)論應(yīng)當(dāng)以書面報(bào)告的方式予以傳達(dá)。

上述定義可從以下幾個(gè)方面加以理解：

三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（二）鑒證業(yè)務(wù)要素三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)1．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)2．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（五）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系1．三方關(guān)系圖示圖1-6鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系

三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念2．責(zé)任方和預(yù)期使用者的判斷是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念3．注冊會計(jì)師①取得CPA證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員；②有時(shí)也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（1）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。（2）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對鑒證對象信息負(fù)責(zé)的組織或人員，該組織或人員可能同時(shí)也對鑒證對象負(fù)責(zé)。4．責(zé)任方三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（1）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，CPA對責(zé)任方認(rèn)定出具鑒證報(bào)告，責(zé)任方通常會提供有關(guān)該認(rèn)定的書面聲明。（2）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，CPA可能無法獲取此類書面聲明。4．責(zé)任方三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念5．預(yù)期使用者預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。

三、鑒證業(yè)務(wù)基本概念（六）鑒證對象與鑒證對象信息的形式四、審計(jì)的概念審計(jì)是鑒證業(yè)務(wù)的一種主要形式。我國“審計(jì)”一詞最早見于宋代的《宋史》從詞義上解釋，“審”為審查，“計(jì)”為會計(jì)帳目，審計(jì)就是審查會計(jì)賬目。“審計(jì)”一詞英文單詞為“Audit”，被注釋為“查帳”，兼有“旁聽”的涵義。五、審計(jì)的類別五、審計(jì)的類別審計(jì)政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)CPA審計(jì)（1）按主體的不同

五、審計(jì)的類別審計(jì)會計(jì)報(bào)表審計(jì)合規(guī)性審計(jì)（2）按目的、內(nèi)容不同經(jīng)營性審計(jì)五、審計(jì)的類別審計(jì)內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)（3）按與被單位的關(guān)系不同五、審計(jì)的類別審計(jì)全面審計(jì)局部審計(jì)（4）按范圍的不同綜合審計(jì)專題審計(jì)五、審計(jì)的類別審計(jì)事前審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)５．按施行時(shí)間的不同定期審計(jì)不定期審計(jì)期中審計(jì)期末審計(jì)五、審計(jì)的類別６．按執(zhí)行地點(diǎn)的不同審計(jì)就地審計(jì)報(bào)送審計(jì)五、審計(jì)的類別（一）會計(jì)報(bào)表審計(jì)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是CPA通過執(zhí)行審計(jì)工作，對會計(jì)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見。五、審計(jì)的類別經(jīng)營審計(jì)是CPA為了評價(jià)被審單位經(jīng)營活動的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價(jià)。（二）經(jīng)營審計(jì)五、審計(jì)的類別合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審單位是否遵循了特定的程序規(guī)則或條例。（三）合規(guī)性審計(jì)審計(jì)報(bào)告【實(shí)務(wù)模板1-1】一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊會計(jì)師的責(zé)任三、審計(jì)意見六、審計(jì)目標(biāo)六、審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)總目標(biāo)的概念①財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)；②具體審計(jì)目標(biāo)——與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)。六、審計(jì)目標(biāo)（二）審計(jì)總目標(biāo)的歷史演變六、審計(jì)目標(biāo)①財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（三）我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)六、審計(jì)目標(biāo)（四）具體審計(jì)目標(biāo)1.被審單位管理層的認(rèn)定①記錄的存貨是存在的；②存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。六、審計(jì)目標(biāo)【例1-1】某公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨資料如下：存貨余額

減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000存貨賬面價(jià)值問題：管理當(dāng)局對其所編制的會計(jì)報(bào)表，作了哪些方面的認(rèn)定？六、審計(jì)目標(biāo)2．管理層的認(rèn)定層次表1-10管理層認(rèn)定六、審計(jì)目標(biāo)3．具體審計(jì)目標(biāo)七、審計(jì)方法（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)七、審計(jì)方法圖1-7現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程八、審計(jì)原則1.遵守職業(yè)道德規(guī)范2.遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則3.遵守審計(jì)準(zhǔn)則4.合理運(yùn)用專業(yè)判斷5.保持職業(yè)懷疑態(tài)度

第四節(jié)職業(yè)道德與法律責(zé)任案例導(dǎo)入1-3誰之責(zé)？要求：根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，分析公司董事長、總經(jīng)理、總會計(jì)師在聽證會上的陳述是否正確，并分別說明理由。一、職業(yè)道德所謂職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。一、職業(yè)道德圖1-8職業(yè)道德地位一、職業(yè)道德獨(dú)立性原則，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。

（一）獨(dú)立一、職業(yè)道德具體包括三層含義：第一層，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。第二層，所謂形式上的獨(dú)立，是對第三者而言的，即注冊會計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來是獨(dú)立的。第三層，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師對于委托單位保持獨(dú)立性的同時(shí)，也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。一、職業(yè)道德表1-9實(shí)質(zhì)上及形式上獨(dú)立相互影響一、職業(yè)道德1.威脅獨(dú)立性的情形2.對損害獨(dú)立性的因素的防范措施一、職業(yè)道德（二）客觀一、職業(yè)道德（三）公正客觀性原則要求所有職業(yè)會計(jì)師公平、誠實(shí)并超脫于利益沖突。一、職業(yè)道德（四）專業(yè)勝任能力是指CPA應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。

一、職業(yè)道德（五）應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注是指CPA對其所提供服務(wù)承擔(dān)的勤勉盡責(zé)的義務(wù)。

一、職業(yè)道德（六）保密CPA能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。

一、職業(yè)道德（七）職業(yè)行為CPA的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。一、職業(yè)道德（八）技術(shù)準(zhǔn)則（1）

CPA應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。（2）

CPA有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并遵守公正性、客觀性要求的限度內(nèi)為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；（3）在執(zhí)行審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)遵守獨(dú)立性的要求。（4）

CPA應(yīng)當(dāng)遵守以下的技術(shù)準(zhǔn)則：①中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；②企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

③與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。案例導(dǎo)入1-4事務(wù)所所長簽不實(shí)報(bào)告獲刑1年二、CPA法律責(zé)任的表現(xiàn)形式違約過失普通過失（一般過失）重大過失共同過失欺詐推定欺詐

三、CPA承擔(dān)法律責(zé)任的種類圖1-10注冊會計(jì)師法律責(zé)任界定三、CPA承擔(dān)法律責(zé)任的種類1.民事責(zé)任2.行政責(zé)任和刑事責(zé)任3.相