第二篇

財政總預算會計第三章總預算會計的任務和核算特點一、教學目的和要求：通過學習，使學生了解財政總預算基本任務特點，熟悉會計科目。二、教學重點：總預算會計核算特點三、教學難點：理解會計科目四、教學方法：以講授為主五、教學手段:多媒體教學六、計劃學時：理論課時1學時、七、教學內(nèi)容如下：

一、總預算會計基本任務如下：1.處理總預算會計的日常核算事務。2.調(diào)度財政資金。3.實行會計監(jiān)督，參與預算管理。4.組織和指導本行政區(qū)域預算會計工作。5.做好預算會計的事務管理工作財政政策是政府實施宏觀調(diào)控的重要手段。財政政策主要通過稅收、補貼、赤字、國債、收入分配和轉(zhuǎn)移支付等手段對經(jīng)濟運行進行調(diào)節(jié)，是政府進行反經(jīng)濟周期調(diào)節(jié)、熨平經(jīng)濟波動的重要工具，也是財政有效履行配置資源、公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟等職能的主要手段。

※二、核算特點一切活動都通過轉(zhuǎn)賬進行，不發(fā)生現(xiàn)金收付業(yè)務，也不直接使用資金購買財產(chǎn)、物資，所以不需設置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料”、“現(xiàn)金”等會計科目。三、財政總預算單位會計科目資產(chǎn)類科目有11個：國庫存款、其他財政存款、有價證券、在途款、暫付款、與下級往來、預撥經(jīng)費、基建撥款、財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金、待處理財政周轉(zhuǎn)金。負債類科目有4個：暫存款、與上級往來、借入款、借入財政周轉(zhuǎn)金凈資產(chǎn)類科目有5個：預算結余、基金預算結余、專用基金結余、預算周轉(zhuǎn)金、財政周轉(zhuǎn)基金收入類科目有7個：一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入、補助收入、上解收入、調(diào)入資金、財政周轉(zhuǎn)金收入支出類科目有7個：一般預算支出，基金預算支出，專用基金支出，補助支出，上解支出，調(diào)出資金，財政周轉(zhuǎn)金支出第四章財政總預算會計資產(chǎn)的核算一、教學目的和要求：通過學習，使學生了解財政總預算資產(chǎn)的內(nèi)容，掌握各項資產(chǎn)的分類和核算的要求，并能熟練進行相關的會計處理。二、教學重點：財政性存款的管理與核算、應收暫付款項的核算、財政周轉(zhuǎn)金的核算。三、教學難點：應收及暫付款項的核算、財政周轉(zhuǎn)金有關賬戶的區(qū)別與核算。四、教學方法;以講授為主五、教學手段:多媒體教學六、計劃學時：理論課時4學時、七、教學內(nèi)容如下：

第一節(jié)財政性存款的核算一、財政性存款財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款和其他財政存款。

（一）總預算會計管理財政性存款應遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度2.嚴格控制存款開戶3.根據(jù)年度預算或季度分月用款計劃撥付資金4.轉(zhuǎn)賬結算5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支（二）財政性存款的核算賬戶設置：“國庫存款”核算各級財政在國庫的預算資金存款款。

“其他財政存款”核算各級財政未列入“國庫存款”的各項財政性存款。包括財政周轉(zhuǎn)金、未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預算資金存款，及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。賬務處理：收到國庫報來“預算收入日報表”列示一般預算收入時記：借：國庫存款貸：一般預算收入上級撥來專用基金時記：借：其他財政存款

貸：專用基金收入例1，某市財政收到國庫報來“預算收入日報表”，當日一般預算收入為250萬元。借：國庫存款2500000貸：一般預算收入2500000例2，某市財政收到國庫報來的“基金預算收入日報表”，所列基金預算收入為20萬元。借：國庫存款—基金預算存款200000貸：基金預算收入200000例3某縣財政局向上級財政借入財政周轉(zhuǎn)金200000元。借：其他財政存款200000貸：借入財政周轉(zhuǎn)金200000二、有價證券1、有價證券的概念

財政總預算會計核算的有價證券，是指各級財政以財政結余資金購入的中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。2、財政總預算會計管理和核算有價證券的要求是：(1)只能用各項財政結余資金（包括一般預算結余和基金預算結余）購買國家指定的有價證券。(2)支付購買有價證券資金不能列作支出。(3)當期有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，應計入當期收入。原來用一般預算結余購買的，作為一般預算收入入賬；原來用基金預算結余購買的，作基金預算收入入賬。(4)有價證券(含債券收款單)要視同貨幣一樣妥善保管。3、設置“有價證券”科目用來反映、核算有價證券的本金和利息。屬于資產(chǎn)類科目。

借有價證券貸有價證券的增加有價證券的減少期末余額：有價證券的累計數(shù)4、賬務處理如下：購入有價證券時按實際價款記：借：有價證券貸：國庫存款或其他財政存款到期兌付有價證券時記：借：國庫存款或其他財政存款貸：有價證券（本金）利息收入時記：借：國庫存款貸：收入類賬戶（一般預算收入——其他收入）例1，用一般預算結余10萬元和基金預算結余5萬元購買有價證券。借：有價證券——用一般預算結余購入100000——用基金預算結余購入50000貸：國庫存款150000

例2，上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元。其中：一般預算結余購入有價證券利息2萬元，基金預算結余購入的有價證券利息l萬元。

收到本金時：借：國庫存款150000貸：有價證券—用一般預算結余購入100000—用基金預算結余購入50000收到利息收入時：借：國庫存款30000貸：一般預算收入20000基金預算收入10000三暫付及應收款項暫付及應收款項屬于往來結算中形成的債權。包括在預算執(zhí)行過程中上下級財政結算形成的債權以及對用款單位借墊款項的債權。包括“暫付款”、“與下級往來”“暫付款”是應收暫付各種款項的總稱。它是待結算資金，但僅限于財政部門對所屬預算單位和其他單位的臨時急需借款和其他應收暫付款項。不包括上下級財政間的往來款項和借出、借入的財政周轉(zhuǎn)金。財政部門借給下級財政款項時記：借：與下級往來貸：國庫存款收回時記：借：國庫存款貸:與下級往來財政部門借給預算單位預算款項時記：借：暫付款貸：國庫存款收回時記：借：國庫存款貸：暫付款例1，市教委因維修危險校舍，向市財政緊急借款20萬元。市財政處理如下：借：暫付款200000貸：國庫存款200000例2，經(jīng)批準，上例中市教委的借款20萬元轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥款。借：一般預算支出200000貸：暫付款200000

例3，經(jīng)批準借給糧食儲運部門糧食風險基金10萬元用于糧食收購。借：暫付款100000貸：其他財政存款100000例4，經(jīng)批準將上例中的糧食部門借款10萬元轉(zhuǎn)作該部門支配的糧食風險基金。借：專用基金支出100000

貸：暫付款100000例5，某市財政借給甲縣財政局15萬元。借：與下級往來—甲縣150000貸：國庫存款150000例6，上例中，甲縣根據(jù)庫款情況歸還市財政5萬元；另10萬元經(jīng)批準轉(zhuǎn)作市財政對甲縣的補助款。歸還部分，記：借：國庫存款50000貸：與下級往來—甲縣50000轉(zhuǎn)作補助部分，記：借：補助支出100000貸：與下級往來—甲縣100000例7，某市財政總預算會計將預算資金劃入政府采購資金專戶，用于為A部門采購設備，金額200000元。借：暫付款—政府采購款2000000貸：國庫存款200000

同時記：借：其他財政存款200000貸：暫存款—政府采購款200000例8接上例，采購機關將預算外資金100000劃到政府采購資金專戶。借：其他財政存款100000貸：暫存款—政府采購配套資金（A部門）100000例9接上例，采購機關將A部門的自籌資金100000元劃到政府采購資金專戶。借：其他財政存款100000貸：暫存款——政府采購配套資金（A部門）100000例10接上例，履行采購合同，財政總預算會計根據(jù)采購合同和應當提交的有關文件資料付款360000元，節(jié)約資金40000元。借：暫存款—政府采購款180000暫存款—政府采購配套資金（A部門）180000貸：其他財政存款360000例11經(jīng)研究決定，將節(jié)約的政府采購資金40000元，按比例劃回原渠道。1、將節(jié)約的單位自籌資金10000元劃回A部門。借：暫存款——政府采購配套資金（A部門）10000貸：其他財政存款100002、將節(jié)約的預算外資金10000元劃回預算外資金專戶。借：暫存款——政府采購配套資金（A部門）10000貸：其他財政存款100003、將節(jié)約的預算資金20000劃回國庫。借：暫存款—政府采購款20000貸：其他財政存款20000同時記：借：國庫存款20000貸：暫付款—政府采購款20000例12接前例，財政總預算會計將政府采購所用的預算資金180000元列報支出。借：一般預算支出180000貸：暫付款—政府采購款180000

四預撥款項的核算預撥款項是按規(guī)定撥給用款單位的待結算資金，包括預撥經(jīng)費和基建撥款。（一）預撥經(jīng)費1、預撥經(jīng)費的概念預撥經(jīng)費是由于特殊情況預撥給事業(yè)行政單位，不在當期內(nèi)列支的經(jīng)費。在不實行預算包干的情況下，預算支出按銀行支出數(shù)列報，財政撥給事業(yè)行政單位的款項都是預撥款項，待單位從銀行支取后，才能列報銀行支出數(shù)。在普遍實行預算包干后（全額單位預算包干，結余留用；差額單位定收入、定支出、定補助、結余留用）預算支出按財政撥款數(shù)列報，財政撥付了經(jīng)費，就可直接列報支出，但預付給單位的經(jīng)費，要作為預撥經(jīng)費處理。2、設置核算科目為核算財政部門預撥給事業(yè)、行政單位尚未列為預算支出的經(jīng)費，總預算會計設置“預撥經(jīng)費”科目，屬于資產(chǎn)類科目。

借預撥經(jīng)費貸預撥經(jīng)費的增加數(shù)轉(zhuǎn)列支出數(shù)或用款單位繳回數(shù)期末余額：尚未轉(zhuǎn)列支出或尚未收回預撥經(jīng)費數(shù)3、賬務處理如下：財政部門撥給所屬預算單位經(jīng)費時記：借：預撥經(jīng)費貸：國庫存款收到預算單位報來實際支出數(shù)時記：借：一般預算支出貸：預撥經(jīng)費收回預算單位預撥經(jīng)費時記：借：國庫存款貸：預撥經(jīng)費4、核算舉例例1，某市財政向市教委預拔經(jīng)費60萬元。借：預撥經(jīng)費600000貸：國庫存款600000例2，上例向市教委預撥的60萬元經(jīng)費中，有50萬元轉(zhuǎn)為支出，另10萬元由教委繳回。轉(zhuǎn)列支出部分：借：一般預算支出500000貸：預撥經(jīng)費500000繳回部分：借：國庫存款100000貸：預撥經(jīng)費100000（二）基建撥款

1、基建撥款概念基建撥款是指財政按基本建設計劃預撥給受托經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設款項。

2、設置“基建撥款”科目用于核算撥付給經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行，或撥付給基本建設財務管理部門的基本建設撥款和貸款。屬于資產(chǎn)類科目。(直接撥給建設單位的基本建設資金，不通過本科目核算)。

3、賬務處理如下：財政部門撥給經(jīng)辦基本建設支出的商業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門基本建設款項時記：借：基建撥款貸：國庫存款經(jīng)辦部門報來撥付建設資金時記：借：一般預算支出貸；基建撥款4、核算舉例例1，某市財政委托建行代管某類基建財務管理，預撥基建款項1000萬元。借：基建撥款10000000貸：國庫存款10000000

例2，月末收到建行報來建設單位本月銀行支出數(shù)200萬元。借：—般預算支出2000000貸：基建撥款2000000例3，基建任務完成后，建設單位將余款60萬元繳回。借：國庫存款600000貸：基建撥款600000五、財政周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門有償周轉(zhuǎn)使用的資金。包括“財政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財政周轉(zhuǎn)金”。

（一）財政周轉(zhuǎn)金放款的核算1、財政周轉(zhuǎn)金放款的概念財政周轉(zhuǎn)金放款是指地方財政周轉(zhuǎn)金管理機構直接貸給用款單位的財政有償資金。2、設置“財政周轉(zhuǎn)金放款”科目用來核算財政有償資金的撥出、貸付及收回情況。屬于資產(chǎn)類科目。

有償撥出或貸給用款單位周轉(zhuǎn)金收回有償使用的周轉(zhuǎn)金期末余額：財政有償使用周轉(zhuǎn)金放款數(shù)借財政周轉(zhuǎn)金放款貸3、賬務處理如下：用財政周轉(zhuǎn)金貸放時記：借：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：其他財政存款收回時記：借：其他財政存款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款（二）借出財政周轉(zhuǎn)金的核算1、借出財政周轉(zhuǎn)金概念是指上級財政借給下級財政部門有償使用的資金。2、設置“借出財政周轉(zhuǎn)金”科目。用來核算上級財政部門借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金的借出與收回情況。屬于資產(chǎn)類科目。借借出財政周轉(zhuǎn)金貸上級財政借給下級財政周轉(zhuǎn)金數(shù)下級財政歸還周轉(zhuǎn)金數(shù)期末余額：尚未收回的借出周轉(zhuǎn)金3、賬務處理如下：上級財政借給下級財政有償使用周轉(zhuǎn)金時記：借：借出財政周轉(zhuǎn)金貸：其他財政存款下級財政歸還周轉(zhuǎn)金時記：借；其他財政存款貸：借出財政周轉(zhuǎn)金（三）待處理財政周轉(zhuǎn)金的核算1、待處理財政周轉(zhuǎn)金概念待處理財政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款、借款超過約定的還款期限（最長3年），經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉(zhuǎn)金。2、設置“待處理財政周轉(zhuǎn)金”科目用來核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。屬于資產(chǎn)類科目。借待處理財政周轉(zhuǎn)金貸貸放周轉(zhuǎn)金呆賬發(fā)生額經(jīng)批準核銷數(shù)期末余額：尚待核銷的周轉(zhuǎn)金3、賬務處理如下：逾期未歸還的周轉(zhuǎn)金時，如已成為呆賬時記：借：待處理財政周轉(zhuǎn)金貸：財政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)批準核銷時記：借：財政周轉(zhuǎn)基金貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金與財政周轉(zhuǎn)金有關的賬戶有：借入財政周轉(zhuǎn)金（負債類）財政周轉(zhuǎn)金收入（收入類）財政周轉(zhuǎn)金支出（支出類）財政周轉(zhuǎn)金放款（資產(chǎn)類）借出財政周轉(zhuǎn)金（資產(chǎn)類）待處理財政周轉(zhuǎn)金（資產(chǎn)類）財政周轉(zhuǎn)基金（凈資產(chǎn)類）本級財政設置財政周轉(zhuǎn)金時記：借：一般預算支出貸：國庫存款借：其他財政存款貸：財政周轉(zhuǎn)基金收到有償使用貸款利息時記：借：其他財政存款貸：財政周轉(zhuǎn)金收入支付周轉(zhuǎn)金占用費或支付放款手續(xù)費時記：借：財政周轉(zhuǎn)金支出貸：其他財政存款年終結賬時將財政周轉(zhuǎn)金支出全數(shù)轉(zhuǎn)財政周轉(zhuǎn)金收入沖銷：借：財政周轉(zhuǎn)金收入貸；財政周轉(zhuǎn)金支出如收入支出相抵后有結余時：借：財政周轉(zhuǎn)金收入貸：財政周轉(zhuǎn)基金例1，某市財政借給某企業(yè)技術改造貸款200000元。借：財政周轉(zhuǎn)金放款200000貸：其他財政存款200000例2，某市財政收回上述貸款，并收回利息30000元。收回本金借：其他財政存款200000貸：財政周轉(zhuǎn)金放款200000收到利息借：其他財政存款30000貸：財政周轉(zhuǎn)金收入30000例3，某省財政廳借給所屬市財政局財政周轉(zhuǎn)金180000元。借：借出財政周轉(zhuǎn)金180000貸：其他財政存款180000

例4，某省財政廳收回上述貸款，并收回利息20000元。收回本金借：其他財政存款180000貸：借出財政周轉(zhuǎn)金180000收到利息借：其他財政存款20000貸：財政周轉(zhuǎn)金收入20000例5,某企業(yè)所借財政周轉(zhuǎn)金56000元經(jīng)審核已成呆賬。借：待處理財政周轉(zhuǎn)金56000貸：財政周轉(zhuǎn)金放款56000批準核銷上述呆賬借：財政周轉(zhuǎn)基金56000貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金56000六在途款在途款是指在途未到達的款項。財政總預算會計的在途款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應屬于上年度收入的款項和收回上年不應列支的款項，或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但卻是屬于上個年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達，需要用“在途款”作過渡性核算?？傤A算會計設置“在途款”科目。用于核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務以及需要過度處理的資金數(shù)額。屬于資產(chǎn)類科目。

借在途款貸國庫在途款的發(fā)生數(shù)新年度轉(zhuǎn)國庫數(shù)結轉(zhuǎn)后無余額結算清理期內(nèi)收到的屬于上年度的收入時，在上年度（舊賬）記：借：在途款貸；一般預算收入補助收入上解收入新年度(新賬）記：借：國庫存款貸：在途款清理期收回上年度的支出時，在上年度（舊賬）記：借：在途款貸：一般預算支出新年度記：借：國庫存款貸：在途款例1，決算清理期中，某市收到國庫報來一般預算收入日報表，收到屬于上年度的一般預算收入2000000元。處理如下：在上年度賬上記：借：在途款2000000貸：一般預算收入2000000在本年度新賬上記：借：國庫存款2000000貸：在途款2000000例2，決算清理期，收回屬于上年度多撥經(jīng)費500000元。在上年度舊賬上記：借：在途款500000貸：預撥經(jīng)費500000在本年度新賬上記：借：國庫存款500000貸：在途款500000復習思考題：1什么是財政性存款？國庫存款與其他財政存款的核算內(nèi)容由何不同？2財政總預算會計購買有價證券應遵循哪些原則？3暫付款、與下級往來、在途款核算的內(nèi)容是什么？4如何核算預撥經(jīng)費和基建撥款？5什么是財政周轉(zhuǎn)金？“財政周轉(zhuǎn)金放款”、借出財政周轉(zhuǎn)金，“待處理財政周轉(zhuǎn)金的核算內(nèi)容分別是什么？實訓：財政總預算核算實訓一，資料1-3小結：對階段性學習進行總結。第五章財政總預算會計負債的核算一、教學目的和要求：通過學習，使學生了解財政總預算負債的內(nèi)容，掌握各項負債的分類和核算的要求，并能熟練進行相關的會計處理。二、教學重點：暫存款、與上級往來的核算三、教學難點：與上級往來科目和與下級往來科目的區(qū)別四、教學方法;以講授為主、講練結合、必要實踐相結合的方法。五、教學手段:多媒體教學六、計劃學時：理論課時2學時七、教學內(nèi)容如下：一、應付及暫收款項應付及暫收款項是在預算執(zhí)行期間，上下級財政或財政與其他部門結算中形成的債務。包括結算中發(fā)生的暫存款、與上級往來款以及收到的其他性質(zhì)不明的款項等。（一）暫存款1、暫存款的概念各級財政在預算執(zhí)行中會與其他部門或單位之間發(fā)生臨時性的暫收、應付款項，或收到不明性質(zhì)的款項。2、總預算會計設置了“暫存款”科目。

借暫存款貸暫存款的結算或減少數(shù)暫存款的發(fā)生或增加數(shù)期末余額：尚未結算的暫存款數(shù)一級財政臨時發(fā)生應付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項時記：借：國庫存款或其他財政存款貸：暫存款退還或結算時記：借：暫存款貸：國庫存款或其他財政存款等例1，某市財政收到國庫報來的預算收入日報表，所列一項5萬元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理。借：國庫存款50000貸：暫存款50000例2，經(jīng)確認，上例中的性質(zhì)不明款項為營業(yè)稅收入。借：暫存款50000貸：一般預算收入50000例3某市財政總預算會計將預算資金500000元劃入政府采購資金專戶，用于為A單位采購設備。借：暫付款—政府采購款500000貸：國庫存款500000同時借：其他財政存款500000貸：暫存款—政府采購款50000例4接上例，采購機關將A單位自籌的資金20000元劃到政府采購資金專戶。借：其他財政存款200000貸：暫存款-政府采購配套資金(A單位）200000例5接上例,財政總預算會計依據(jù)合同規(guī)定和有關文件資料,支付采購款700000元借：暫存款—政府采購款500000暫存款—政府采購配套資金(A單位）200000貸：其他財政存款700000例6接上例，所購設備經(jīng)A單位驗收后發(fā)現(xiàn)不符合要求，與供應商協(xié)商決定作退貨處理?，F(xiàn)收到的已支付采購款700000元。借：其他財政存款700000貸：暫存款—政府采購款500000暫存款—政府采購配套資金政府采購款（A單位）200000如果不退貨？借：一般預算支出貸：暫付款——政府采購款（二）與上級往來為核算與上級財政的往來待結算款項，總預算會計設置“與上級往來”科目?！诤怂阃鶃砜铐棔r，要辯明是債權還是債務，債權增加記借方，減少記貸方；債務增加記貸方，減少記借方。

借與上級往來貸向上級財政借入款項歸還與上級往來數(shù)期末余額：與上級財政待結算款項一級財政從上級財政借款或體制結算中發(fā)生應上交上級財政款項時記：借：國庫存款（或上解支出）貸：與上級往來※歸還上級款項或體制結算中應由上級補給款項時記：借：與上級往來貸：國庫存款（補助收入等）例1，某市財政向省財政借入款項100萬元用于臨時周轉(zhuǎn)需要。市財政：借：國庫存款1000000貸：與上級往來1000000例2，市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政50萬元借款。市財政：借：與上級往來500000貸：國庫存款500000例3，接前例，省財政經(jīng)批準，將欠款轉(zhuǎn)作對該市的補助。市財政：借：與上級往來500000貸：補助收入500000省財政：借：補助支出－一般預算500000貸：與下級往來500000

例4，年末體制結算，所屬甲縣應上解收入3000萬元，實際已上解2900萬元。經(jīng)批準，將甲縣尚未上解的100萬元應上解款作往來處理。

市財政：借：與下級往來－甲縣1000000貸：上解收入－甲縣1000000甲縣：借：上解支出1000000貸：與上級往來1000000

※例5年終結算，市財政應向乙縣補助500萬元，實際已補助450萬元。因庫款不足，經(jīng)決定應補未補款項暫作往來處理。市財政:借：補助支出—乙縣500000貸：與下級往來—乙縣500000乙縣：借：與上級往來500000貸：補助收入500000實際支付時如何處理？二借入款及借入財政周轉(zhuǎn)金（一）借入款1、借入款概念借入款是指中央預算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務以及地方預算根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務。財政部17日說，2009年是中國首次在全國范圍內(nèi)發(fā)行地方政府債券，由財政部代地方政府發(fā)行的2000億元債券期限為3年，將面向各類投資者發(fā)行。

2009年發(fā)行，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體，由財政部代理發(fā)行并代辦還本付息和支付發(fā)行費的可流通記賬式債券。地方政府債券冠以發(fā)債地方政府名稱，具體為“2009年XX?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）政府債券（XX期）”。債券期限為3年，利息按年支付，利率通過市場化招標確定。凡在中央國債登記結算有限責任公司開立債券賬戶及在中國證券登記結算有限責任公司開立股票和基金賬戶的各類投資者（包括個人投資者），都可以購買2009年地方政府債券。這次地方政府債券由財政部代理發(fā)行，由財政部代辦還本付息，其信用實際上接近于國債。同時，由于債券利率隨行就市，投資者可以根據(jù)自己意愿選擇投資組合。在目前已獲知的2000億地方債各省份的分配方案中，四川由于受汶川大地震影響，獲得的發(fā)行額度最大，達到180億元，占全國規(guī)模的9%。按照地方債分配向“中西部傾斜”的原則，云南分得84億元，貴州64億元，寧夏30億元，河北60億元，安徽一期40億元，新疆一期30億元，廣東109億元，陜西60億元，廣西65億元，遼寧66億元。財政部將根據(jù)地方政府上報的債券發(fā)行計劃，按照成熟一期發(fā)行一期的原則，盡快組織債券發(fā)行。2009年國債規(guī)模：1.4萬億至1.6萬億

根據(jù)計劃，今年關鍵期限記賬式國債共25只，其中1年期和3年期國債各4期；5年期國債5期；7年期和10年期國債各6期。從期限來看，中長期國債比重明顯高于短期國債；而發(fā)行時間集中在二三季度，其中5月~7月是一個高潮，每月均有3只發(fā)行。中國財政部10日發(fā)布公告，決定發(fā)行2009年憑證式(一期)國債300億元，其中3年期210億元，票面年利率3.73%；5年期90億元，票面年利率4.00%。本期國債發(fā)行期為2009年3月16日至3月25日，從購買之日開始計息，到期一次還本付息，不計復利，逾期兌付不加計利息。據(jù)悉，本期國債面向社會公開發(fā)行，為記名國債，可以掛失，可以質(zhì)押貸款，但不能更名，不能流通轉(zhuǎn)讓。2、總預算會計設置“借入款”科目用來核算各級財政借入的公債和其他債務的增減變動情況。屬于負債類科目。（上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算）。

借借入款貸發(fā)行債券或舉借債務的增加數(shù)到期償還債券本金或歸還債務減少數(shù)期末余額：尚未償還的債務的累計數(shù)3、賬務處理如下：政府發(fā)行國庫券或舉債時記：借：國庫存款貸：借入款債務到期歸還本金時記：借：借入款貸：國庫存款例1，中央財政按全國人民代表大會批準的數(shù)額發(fā)行國債。當日國庫實收數(shù)1000萬元。借：國庫存款10000000貸：借入款10000000例2，上例債務到期，償還本金1000萬元，支付利息20萬元。本金部分：借：借入款10000000貸：國庫存款10000000利息部分：借：一般預算支出200000貸：國庫存款200000（二）借入財政周轉(zhuǎn)金1、借入財政周轉(zhuǎn)金的概念借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。2、設置“借入財政周轉(zhuǎn)金”科目借借入財政周轉(zhuǎn)金貸向上級財政借入有償周轉(zhuǎn)使用資金數(shù)歸還上級有償使用的周轉(zhuǎn)金數(shù)期末余額：尚未歸還的財政周轉(zhuǎn)金數(shù)3、賬務處理如下：上級財政借入周轉(zhuǎn)使用的有償資金時記：借：其他財政存款貸：借入財政周轉(zhuǎn)金歸還時記：借：借入財政周轉(zhuǎn)金貸：其他財政存款例1某縣財政向市財政借入有償使用的資金250000元。借：其他財政存款250000貸：借入財政周轉(zhuǎn)金250000

例2，歸還上述財政周轉(zhuǎn)金，并支付利息10000元。借：借入財政周轉(zhuǎn)金250000財政周轉(zhuǎn)金支出10000貸：其他財政存款260000一、復習思考題：1、財政總會計的負債包括哪些內(nèi)容？如何核算？2、暫存款和暫付款的區(qū)別，與上級往來和與下級往來的區(qū)別有那些？二、作業(yè)與實訓：實訓一、資料4-5三、小結：對本階段的教學進行總結。第六章財政總預算會計收入的核算

一、教學目的和要求：通過學習，使學生了解財政總預算收入的內(nèi)容，掌握各項收入的分類和核算的要求，并能熟練進行相關的會計處理。二、教學重點：財政總預算各項收入的核算內(nèi)容。三、教學難點：一般預算收入與基金預算收入的劃分及其核算四、教學方法;以講授為主，講練結合。五、教學手段:多媒體教學六、計劃學時：理論課時8學時、七、教學內(nèi)容如下：

財政總預算會計核算的收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)取得的非償還性財政資金，它是一級財政的資金來源。收入分類主要反映政府收入的來源和性質(zhì)。根據(jù)目前我國政府收入構成情況，結合國際通行的分類方法，將政府收入分為類、款、項、目四級。第一節(jié)財政總預算收入分類稅收收入（類）增值稅（款）國內(nèi)增值稅（項）國有企業(yè)增值稅（目）其中，類、款兩極科目設置情況如下：一、稅收收入分20款：?1.增值稅，2.消費稅，3.營業(yè)稅，4.企業(yè)所得稅，5.企業(yè)所得稅退稅6.個人所得稅，7.資源稅，8.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，9.城市維護建設稅10.房產(chǎn)稅，11.印花稅，12.城鎮(zhèn)土地使用稅13.土地增殖稅，14.車船使用和牌照稅15.船舶噸稅，16.車輛購置稅，17.關稅，18.耕地占用稅，19.契稅，20.其他稅收收入二、社會保險基金收入分設6款：1.基本養(yǎng)老保險基金收入，中央與地方共用收入科目。包括基本養(yǎng)老保險費收入，反映參加基本養(yǎng)老保險的單位和個人繳納的基本養(yǎng)老保險費；其他基本養(yǎng)老保險基金收入，反映基本養(yǎng)老保險基金的利息收入、滯納金收入及其他收入。2.失業(yè)保險基金收入，中央與地方共用收入科目。包括：失業(yè)保險費收入，反映參加失業(yè)保險的單位和個人繳納的失業(yè)保險費；其他失業(yè)保險基金收入，反映失業(yè)保險基金的利息收入、滯納金收入及其他收入。3.基本醫(yī)療保險基金收入，中央與地方共用收入科目。包括：基本醫(yī)療保險費收入，反映參加基本醫(yī)療保險的單位和個人繳納的基本醫(yī)療保險費；其他基本醫(yī)療保險基金收入，反映基本醫(yī)療保險基金的利息收入、滯納金收入及其他收入。4.工傷保險基金收入，中央與地方共用收入科目包括：工傷保險費收入，反映參加工傷保險的單位繳納的工傷保險費；其他工傷保險基金收入，反映工傷保險基金的利息收入、滯納金收入及其他收入5.生育保險基金收入，中央與地方共用收入科目。包括：生育保險費收入，反映參加生育保險的單位繳納的生育保險費；其他生育保險基金收入，反映生育保險基金的利息收入、滯納金收入及其他收入。6.其他社會保險基金收入，中央與地方共用科目。反映其他社會保險基金收入。包括：保險費收入，其他收入分設8款：1.政府性基金收入，中央與地方共用收入科目。反映各級政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)以及中共中央、國務院有關文件規(guī)定，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金（包括基金、資金、附加和專項收費）。2.專項收入，中央與地方共用收入科目。3.彩票資金收入，中央與地方共用收入科目。反映彩票機構上交財政部門的彩票公益金。？三、非稅收入4.行政事業(yè)性收費收入，5.罰沒收入，反映執(zhí)法機關依法收繳的罰款（罰金）、沒收款、贓款，沒收物資、贓物的變價款收入。6.國有資本經(jīng)營收入，反映經(jīng)營、使用國有財產(chǎn)等取得的收入。7.國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入，反映有償轉(zhuǎn)讓國有資源（資產(chǎn)）使用費而取得的收入。8.其他收入，分設4款：1.國內(nèi)貸款回收本金收入，反映收回的技改貸款及其他財政貸款本金收入等。2.國外貸款回收本金收入，3.國內(nèi)轉(zhuǎn)貸回收本金收入，反映收回的政府部門向外國政府、國內(nèi)金融機構借款轉(zhuǎn)貸給地方政府和企業(yè)的款項4.國外轉(zhuǎn)貸回收本金收入，反映收回的中央政府部門向外國政府、國內(nèi)金融機構借款轉(zhuǎn)貸給國外有關機構和企業(yè)的款項。四貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入中國政府決定，將承諾向阿提供的7500萬美元優(yōu)惠貸款全部轉(zhuǎn)為無償援助，從2009年起分五年實施。五、債務收入。分設2款：1.國內(nèi)債務收入，中央收入科目。反映從國內(nèi)取得的債務收入。2.國外債務收入，中央與地方共用收入科目。反映從國外取得的債務收入。六、轉(zhuǎn)移性收入分設8款：1.返還性收入，反映下級政府收到上級政府的返還性收入。2.財政性轉(zhuǎn)移支付收入，反映政府間財力性轉(zhuǎn)移支付收入。3.專項轉(zhuǎn)移支付收入，反映政府間專項轉(zhuǎn)移支付收入。4.政府性基金轉(zhuǎn)移收入，反映政府間基金預算轉(zhuǎn)移收入。5.彩票公益金轉(zhuǎn)移收入，反映政府間彩票公益金轉(zhuǎn)移收入。6.預算外轉(zhuǎn)移收入，反映政府間預算外資金轉(zhuǎn)移收入。7.上年結余收入，反映各類資金的上年結余。8.調(diào)入資金，反映不同性質(zhì)資金之間的調(diào)入收入。一、一般預算收入的管理一般預算收入是指財政通過一定的形式和程序，有計劃有組織地由國家支配的納入預算管理的資金，它是財政收入中最主要的項目，其主要形式是稅收收入，是國家財力的重要保障。第二節(jié)一般預算收入的管理與核算一般預算收入的分級為“類”、“款”、“項”、“目”四級。根據(jù)《2007年政府收支分類科目》，我國一般預算收入的主要內(nèi)容介紹如下（“項”級和“目”級科目略）：（一）主要內(nèi)容：（1）稅收收入（2）非稅收入（3）貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入（4）轉(zhuǎn)移性收入（二）組織一般預算收入的機構征收機關主要有：財政機關、稅務部門、海關。國家金庫：簡稱國庫或金庫，負責辦理國家預算資金的收入和支出，是執(zhí)行國家預算的唯一出納機關。國家預算的一切收入必須繳入國庫，國家預算的一切支出也必須通過國庫撥付。

中央國庫（總庫）、分庫、中心支庫、支庫四級。支庫以下設國庫經(jīng)收處。

地方國庫實行中國人民銀行和地方政府雙重領導。

（三）一般預算收入的收納、劃分和報解1.一般預算收入的收納繳庫（1）預算收入繳庫方法按計劃繳庫按實際繳庫（2）預算收入的繳庫地點就地繳納、集中繳納、自收匯繳就地繳庫：是由基層繳款單位和繳款人按征收機關規(guī)定的繳庫期限直接向當?shù)貒鴰旎驀鴰煺魇仗幚U納預算收入的一種繳庫方式。集中繳庫：是由基層繳款單位將應繳的預算收入通過銀行匯解到上級主管部門，由主管部門按征收機關的規(guī)定的繳款期限匯總向國庫或國庫征收處繳納庫款的一種繳庫方式。自收匯繳：是由繳款單位或繳款人直接向基層稅務機關、海關將所收款項匯總繳入國庫或國庫征收處的一種繳庫方式。請畫出三種繳庫程序圖（3）預算收入的結算方式：轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金（4）繳款憑證“國庫繳款書”“電子繳庫專用繳款書”可以“一票多稅”，即一份電子繳庫專用繳款書最多能申報15條稅種稅目，則絕大多數(shù)納稅人使用1份電子繳庫專用繳款書即可滿足一月的正常申報用票需求，使用12份即可滿足一年的正常申報用票需求。

申報時按以下步驟操作

1、登錄：登錄"北京地方稅務綜合服務管理信息系統(tǒng)"后，點擊"網(wǎng)上納稅服務->網(wǎng)上納稅申報->企業(yè)綜合申報"后進入告知事項頁面->點擊"有稅申報"進入有稅申報頁面；

（5）預算收入的繳納2.一般預算收入的劃分劃分：中央、地方、中央與地方共享

我國現(xiàn)在實行的是“分稅制”的財政體制。分稅制是中央政府與地方政府之間，根據(jù)各自的事權范圍劃分稅源，并以此為基礎確定各自的稅收權限、稅制體系、稅務機構和協(xié)調(diào)財權關系的制度。要求按照稅種實現(xiàn)“三分”：即分權、分稅、分管

預算收入中央固定收入地方固定收入中央與地方共享收入中央固定收入。包括：關稅，海關代征的消費稅和增值稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)（包括信用社）所得稅，鐵道部門、各銀行總行、保險總公司等集中繳納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設稅），中央企業(yè)上交利潤等。地方固定收入。包括營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），地方企業(yè)上交利潤，個人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護建設稅（不含鐵道部門、各銀行總行、保險部門集中繳納的營業(yè)稅），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰稅，耕地占用稅，契稅，印花稅，遺產(chǎn)和贈與稅，土地增值稅，國有土地有償收入等。中央與地方共享收入。包括：增值稅，資源稅和證券交易稅等。證券交易印花稅率歷年變動表調(diào)整時間調(diào)整幅度1991.10.106‰到3‰（深圳和上海市分別規(guī)定）1992.6.123‰（國家稅務總局和國家體改委聯(lián)合發(fā)文）1997.5.103‰到5‰1998.6.2.5‰到4‰1999.6.1B股4‰到3‰2001.11.164‰到2‰

2005.1.232‰到1‰2007.5.301‰到3‰2008.4.243‰到1‰資料來源：國家稅務總局、3.一般預算收入的報解：通過國家金庫向上級財政機關報告預算收入情況，并將屬于上級財政的預算收入解繳到相應的總庫、分庫和中心支庫。二、一般預算收入的核算1、設置“一般預算收入”科目用于核算各級財政部門組織的納入預算的各項收入。屬于收入類科目。2、賬務處理如下：國庫報來當日預算收入時記：借：國庫存款貸：一般預算收入發(fā)生退庫時：借：國庫存款（紅字）貸：一般預算收入（紅字）3、核算舉例例1，某市財政局收到國庫報來“預算收入日報表”，列示當日本級預算收入250000元。借：國庫存款250000貸：一般預算收入250000例2，某市財政收到國庫報來預算收入日報表，列示當日營業(yè)稅收入360000元。借：國庫存款360000貸：一般預算收入360000例3某市財政總預算會計收到國庫報來的預算收入日報表，當日各種補貼退庫數(shù)大于實際收繳入庫數(shù)，收退相抵，當日預算收入為－15萬元。其中，營業(yè)稅收入15萬元，個人所得稅收入10萬元，國有企業(yè)計劃虧損補貼退庫28萬元，企業(yè)所得稅退稅12萬元。賬務處理如下：上述會計分錄按明細科目列示如下：借：國庫存款150000貸：一般預算收入—營業(yè)稅150000

—個人所得稅100000

—國有企業(yè)計劃虧損補貼280000

—企業(yè)所得稅退稅120000三、預算收入的退庫（一）辦理收入退庫的范圍各項預算收入繳納國庫后，就是國家預算資金。為保證國家預算收入的完整，任何單位或個人都不得任意退付國庫款。對一些必須退付的收入，要按國家規(guī)定的退付項目和審批程序辦理。國家統(tǒng)一規(guī)定的收入退庫的范圍有：1、由于工作上的疏忽，發(fā)生技術性差錯而需要退庫的，如預算收入的錯繳、多繳、劃錯預算級次等。2、企業(yè)單位改變隸屬關系，在辦理財務結算是需要退庫的，如企業(yè)單位上劃或下劃，要將其已繳入原屬預算級次的收入重新調(diào)整而需要辦理退庫的。3、企業(yè)按計劃繳庫的稅利，如果超過實繳數(shù)額過多需要辦理退庫的。4、根據(jù)批準的企業(yè)虧損計劃，通過退庫方式彌補企業(yè)單位的虧損。5、財政部明文規(guī)定或?qū)ｍ椗鷾实钠渌藥祉椖俊＃ǘ╊A算收入退庫的審批預算收入的退庫，國家規(guī)定了明確的審批權限，中央預算收入需要辦理退庫的，必須由財政部或財政部授權的主管機關批準；屬于地方預算收入退庫，要經(jīng)地方財政機關或由其授權的征收機關審批收入退庫審批的具體規(guī)定有以下幾個方面：1、屬于一般性錯繳、多繳和企業(yè)超繳部分需要退庫的款項，可由同級財政機關或征收機關審批。屬于按計劃彌補企業(yè)虧損的款項，由主管的財政機關、征收機關，在批準的計劃數(shù)額內(nèi)審批。2、屬于自然災害影響等特殊原因需要退庫的款項，可按當時有關規(guī)定辦理。凡不符合規(guī)定的收入退庫，各級財政機關、稅務機關不得辦理審批手續(xù)，各級國庫對不符合規(guī)定的有權拒絕受理。（三）預算收入的退庫手續(xù)預算收入的退庫工作，由各級國庫負責辦理，國庫經(jīng)收處只辦理預算收入的收納，不辦理收入的退付。收入退庫應按預算收入的級次辦理：中央預算收入退庫，從中央級庫款中退付；地方各級預算固定收入的退庫，從地方各級庫款中退付；共享收入的退庫，按規(guī)定的分成比例，分別從上級和本級庫款中退付。單位或個人提交的退庫申請及有關資料，經(jīng)過財政部門和征收機關的嚴格審查，確認符合退庫條件后，簽發(fā)“收入退還書”。各級國庫都必須根據(jù)“收入退還書”退付庫款用紅字分錄第三節(jié)基金預算收入的管理與核算一、基金預算收入的主要內(nèi)容基金預算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金和地方稅附加等。根據(jù)《2007年政府收支分類科目》，我國基金預算收入的主要內(nèi)容介紹如下（“目”級科目略）：1.非稅收入，有1款（1）政府性基金收入，中央與地方共用收入科目。具體包括45個項級科目：三峽工程建設基金收入農(nóng)網(wǎng)還貸資金收入能源建設基金收入庫區(qū)維護建設基金收入煤代油專項資金收入鐵路建設基金收入鐵路建設附加費收入

民航基礎設施建設基金收入民航機場管理建設費收入養(yǎng)路費收入

公路客貨運附加費收入燃油附加費收入水運客貨運附加費轉(zhuǎn)讓政府還貸道路收費權收入港口建設費收入下放港口以港養(yǎng)港收入郵政補貼專項資金收入散裝水泥專項資金收入墻體材料專項基金收入外貿(mào)發(fā)展基金收入旅游發(fā)展基金收入援外合資合作項目基金收入對外承包工程保函風險專項資金收入國家繭絲綢發(fā)展風險基金收入煙草商業(yè)稅后利潤收入文化事業(yè)建設費收入地方教育基金收入地方教育費附加收入國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金收入新菜地開發(fā)基金收入國有土地使用權出讓金收入新增建設用地土地有償使用費收入林業(yè)建設基金育林基金收入森林植被恢復費中央水利建設基金收入地方水利建設基金收入南水北調(diào)工程建設基金收入灌溉水源灌排工程補償費收入水資源補償費收入殘疾人就業(yè)保障金收入政府住房基金收入城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入其他基金收入

2.轉(zhuǎn)移性收入，包括3款。政府性基金轉(zhuǎn)移收入上年結余收入調(diào)入資金包括：三峽工程建設基金收入、鐵路建設基金收入、民航基礎設施建設基金收入、港口建設基金收入、煙草商業(yè)專營利潤收入、郵政補貼專項資金收入、外貿(mào)發(fā)展基金收入、國家繭絲綢發(fā)展風險基金收入、育林基金收入、中央水利建設基金收入、旅游發(fā)展基金收入等。（1）中央固定基金收入包括：公路建設基金收入、下放港口以港養(yǎng)港收入、散裝水泥專項資金收入，地方教育費附加收入、地方教育基金收入、新菜地開發(fā)基金收入、地方水利建設基金收入、國有土地使用權有償使用收入、殘疾人就業(yè)保障金收入等。（2）地方固定基金收入包括：政府住房基金收入、森林植被恢復費、南水北調(diào)工程建設基金收入、文化事業(yè)建設費收入、新增建設用地土地有償使用費收入等。

（3）中央和地方共享基金收入。

借基金預算收入貸期末余額：基金預算收入的累計數(shù)基金預算收入的減少基金預算收入的增加基金預算結余基金預算收入的增加3、賬務處理如下：國庫報來基金預算收入時記：借：國庫存款貸：基金預算收入年終結賬時：借：基金預算收入貸：基金預算結余核算舉例例1某市財政總預算會計收到交通部門征收的公路建設基金5000元。借：國庫存款5000貸：基金預算收入—公路建設基金5000

例2某市財政總預算會計收到財政部規(guī)定需專戶存儲的基金收入20萬元。借：國庫存款200000貸：基金預算收入200000轉(zhuǎn)存時：借：其他財政存款200000貸：國庫存款200000一、專用基金收入概念專用基金收入是指總預算會計管理的各項專用基金，如糧食風險基金。財政部財建[2004]75號文件《實行對種糧農(nóng)民直接補貼，調(diào)整糧食風險基金使用范圍的實施意見》中，明確：實行對農(nóng)民直接補貼及糧食流通體制市場化改革后，糧食風險基金的使用范圍調(diào)整為：第四節(jié)專用基金收入的核算1．對種糧農(nóng)民的直接補貼。2．省級儲備糧油的利息費用補貼。3．對政策性掛賬的利息補貼。4．按保護價收購的老庫存糧食在銷售之前，補貼的利息費用仍從風險基金中列支，費用補貼標準要適當降低，5．對國有糧食購銷企業(yè)分流人員給予的適當補助，超過有關部門審批額度的補助，不允許從糧食風險基金中列支，由地方自籌資金解決。6．為做好對農(nóng)民直補工作，與直補相關的工作經(jīng)費。二核算1、設置：“專用基金收入”科目核算財政部門按規(guī)定設置和取得的專用基金收入。

借專用基金收入貸設置專用基金或?qū)Ｓ没鹪黾訑?shù)退回專用基金或?qū)Ｓ没疝D(zhuǎn)銷數(shù)期末余額：專用基金累計數(shù)2、賬務處理如下：（1）財政部門按規(guī)定設置配套資金時記：借：一般預算支出

貸：國庫存款

借：其他財政存款—糧食風險基金存款

貸：專用基金收入—糧食風險基金收入

年終將專用基金收入累計數(shù)轉(zhuǎn)入專用基金結余賬戶時記：借：專用基金收入貸：專用基金結余（2）由上級財政直接撥入其他財政存款戶時，會計分錄為：借：其他財政存款貸：與上級往來說明：貸方本來應作補助收入，但補助收入一般是在年終結賬時一起結算的，所以平時收到上級撥入時，先作與上級往來入賬。同時作分錄：借：一般預算支出貸：專用基金收入—糧食風險基金年終轉(zhuǎn)賬時記：借：與上級往來貸：補助收入（3）地方財政部門撥給糧食部門時，會計分錄為：借：專用基金支出貸：其他財政存款（4）年終結賬時，除根據(jù)年終結賬單統(tǒng)一將上級往來與補助收入轉(zhuǎn)賬外，將“專用基金收入”和“專用基金支出”累計數(shù)轉(zhuǎn)入專用基金結余賬戶時，會計分錄為：借：專用基金收入貸：專用基金結余結借：專用基金結余貸：專用基金支出3、核算舉例例1,某市財政通過本級預算支出安排取得專用基金收入250000元。借：一般預算支出250000貸：國庫存款250000借：其他財政存款250000貸：專用基金收入2500003.31

全國2372萬人飲水困難中央撥付抗旱資金12.92億元

2.5中央財政再次緊急撥付3億資金支持抗旱救災工作2.5目前，各地春耕在即，北方部分地區(qū)旱情嚴重，為支持抗旱保收和春耕生產(chǎn)，財政部6日提前撥付農(nóng)資綜合補貼和糧食直補資金867億元，其中農(nóng)資綜合補貼資金716億元，糧食直補資金151億元。2010-01-30

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中央財政撥付千億元支農(nóng)資金助春耕

1、財政部補助某省財政廳“糧食風險基金”1000萬元，并將資金撥入該省農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行“糧食風險基金”專戶，根據(jù)有關憑證編制會計分錄如下：

課堂練習借：其他財政存款—糧食風險基金存款

10000000

貸：與上級往來—一般預算與上級往來

10000000

借：一般預算支出

10000000

貸：專用基金收入—糧食風險基金收入

10000000

年終結算時：借：與上級往來10000000

貸：補助收入100000002、

某省財政廳通過預算支出安排“糧食風險基金”30萬元，并將資金撥入該省農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行“糧食風險基金”專戶，根據(jù)有關憑證編制會計分錄如下：

借：一般預算支出

300000

貸：國庫存款

300000借：其他財政存款—糧食風險基金存款

300000

貸：專用基金收入—糧食風險基金收入

300000

3、年終專用基金結賬，將糧食風險基金收入2億元轉(zhuǎn)入“專用基金結余”賬戶，根據(jù)有關憑證編制會計分錄如下：借：專用基金收入—糧食風險基金收入200000000

貸：專用基金結余—糧食風險基金結余200000000

一、定義資金調(diào)撥收入是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間調(diào)劑所形成的收入。包括：補助收入、上解收入、調(diào)入資金。第五節(jié)資金調(diào)撥收入管理與核算（一）補助收入1、補助收入的概念補助收入是指上級財政按財政體制規(guī)定或其他原因無償撥付給本級財政的資金。包括：1.稅收返還款2.按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項。3.上級財政對本級的專項補助和臨時性補助2、設置“補助收入”科目用來核算上級財政部門撥來的補助款。屬于收入類科目。

借補助收入貸補助收入的發(fā)生或增加退還上級補助數(shù)期末余額：上級補助收入累計數(shù)3、賬務處理如下：本級財政收到上級財政撥入補助款時記：借：國庫存款貸：補助收入例1.某市財政收到省財政撥來的專項補助款210000元。借：國庫存款210000貸：補助收入210000例2,某省財政將借款160000元轉(zhuǎn)作對市財政的補助。市財政：借：與上級往來160000貸：補助收入160000例3,某市財政收到上級財政撥來的體制分成收入82000元。借：國庫存款82000貸：補助收入82000（二）上解收入1、上解收入的概念上解收入是指按財政體制規(guī)定應由下級財政交給本級財政的款項。2、設置“上解收入”科目用來核算下級財政上繳的預算上解款。屬于收入類科目。

借上解收入貸下級財政上繳款項本級退還下級款項期末余額：累計數(shù)3、賬務處理如下：本級財政收到下級財政上解款項時記：借：國庫存款貸：上解收入例1、某市財政收到縣財政的上解款項68000元。借：國庫存款68000貸：上解收入68000例2、某市財政收到所屬縣財政上解的共享收入380000元。借：國庫存款380000貸：上解收入380000例3、市財政將所屬某縣財政的上解收入50000退回。借：上解收入50000貸：國庫存款50000（三）調(diào)入資金1、調(diào)入資金的概念調(diào)入資金是為了平衡一般預算收支，從基金預算和其他渠道調(diào)入預算內(nèi)資金，以及為平衡基金預算從一般預算資金結余中調(diào)入基金預算的資金。2、設置：“調(diào)入資金”科目屬于收入類科目

借調(diào)入資金貸調(diào)入資金增加數(shù)減少數(shù)期末余額：調(diào)入資金累計數(shù)3、賬務處理如下：本級財政從預算外調(diào)入預算內(nèi)資金時記：借：國庫存款貸：調(diào)入資金同時借：調(diào)出資金貸：其他財政存款例1，某縣財政局將基金預算結余15000元，調(diào)為預算內(nèi)資金。借：調(diào)出資金15000貸：國庫存款15000同時借：國庫存款15000貸：調(diào)入資金15000五財政周轉(zhuǎn)金收入1、財政周轉(zhuǎn)金收入的概念財政周轉(zhuǎn)金收入是指財政部門在辦理財政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務中收取的資金占用費收入和利息收入。2、設置“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目用于核算財政部門的財政周轉(zhuǎn)金利息及占用費情況。

借財政周轉(zhuǎn)金收入

貸取得利息收入和占用費時年終結賬時“財政周轉(zhuǎn)金支出”轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：當年財政周轉(zhuǎn)金收支結余數(shù)財政周轉(zhuǎn)基金3、核算舉例例1市財政收到周轉(zhuǎn)金利息收入24000元，占用費收入18000元。借：其他財政存款42000貸：財政周轉(zhuǎn)金收入42000例2,年終將“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目余額26000元，轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”。借：財政周轉(zhuǎn)金收入26000貸：財政周轉(zhuǎn)金支出26000例3,將財政周轉(zhuǎn)金收支結余16000元轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”借：財政周轉(zhuǎn)金收入16000貸：財政周轉(zhuǎn)基金16000第七章財政總預算會計支出的核算一、教學目的和要求：通過學習，使學生了解財政總預算支出的內(nèi)容，掌握各項支出的分類和核算的要求，并能熟練進行相關的會計處理。二、教學重點：各項支出的內(nèi)容及核算三、教學難點：一般預算支出與基金預算支出的核算四、教學方法：以講授為主五、教學手段:多媒體教學六、計劃學時：理論課時5學時、七、教學內(nèi)容如下：財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。第一節(jié)財政支出的概念2008年全國各省區(qū)財政收入排名

廣東3310江蘇2731上海2382山東1956浙江1933北京1837河北1806福建1516山西1500陜西1500云南1360遼寧1356湖北1338安徽1326湖南1300黑龍江1295天津1060四川1041河南1009重慶963內(nèi)蒙古900廣西842江西800貴州674吉林422甘肅247新疆219寧夏178海南145青海136西藏2309年人均收入排名

1上海17831

2北京16553

3浙江15881

4廣東13405

5江蘇12412

6天津11806

7福建11799

8山東10546

9重慶9408

10湖南9257

11內(nèi)蒙古9146

12廣西9116

13遼寧9065

14云南8686

15湖北8665

16河南8626

17河北8599

18江西8581

19安徽8560

20吉林8449

21海南8391

22四川8391

23山西8388

24西藏8269

25陜西8104

26貴州7969

27寧夏7707

28新疆7684

29黑龍江7595

30甘肅7376

31青海7195一、支出功能分類支出功能分類主要反映政府活動的不同功能和政策目標。根據(jù)市場經(jīng)濟條件下政府職能活動情況及國際通行做法,將支出功能科目設類、款、項三級，分別為17個大類。類級科目綜合反映政府的職能活動，款級科目反映為完成某項職能所進行的某一方面的工作，項級科目反映為完成某一方面工作所發(fā)生的具體支出事項。類和款按政府的功能設置，項級科目基本按具體的工作事項設置。第二節(jié)政府支出的分類（一）支出功能分類設置類1一般公共服務2外交3國防4公共安全5教育6科學技術7文化體育與傳媒8社會保障和就業(yè)9社會保險基金支出10醫(yī)療衛(wèi)生11環(huán)境保護12城鄉(xiāng)社區(qū)事務13農(nóng)林水事務14交通運輸15工業(yè)商業(yè)金融等事務16其他支出17轉(zhuǎn)移性支出（一）支出經(jīng)濟分類的定義支出經(jīng)濟分類是按支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途所作的一種分類。在支出功能分類明確反映政府職能活動的基礎上，經(jīng)濟分類明細反映政府的錢究竟是怎么花出去的，是付了人員工資、會議費還是買了辦公設備等。支出經(jīng)濟分類與支出功能分類從不同側(cè)面、以不同方式反映政府支出活動。它們既是兩個相對獨立的體系,又相互聯(lián)系,可結合使用。支出經(jīng)濟分類主要反映政府支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途，是一個獨立的分類，分類對象是全部預算資金。二、支出經(jīng)濟分類1工資福利支出。分設7款：基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳納、伙食費、伙食補助費、其他工資福利支出。2商品和服務支出。分設30款：辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、出國費、維修（護）費、租賃費、會議費、培訓費、招待費、專用材料費、裝備購置費、工程建設費、作戰(zhàn)費、軍用油料費、軍隊其他運行維護費、被裝購置費、專用燃料費、勞務費、委托業(yè)務費、工會經(jīng)費、福利費、其他商品和服務支出。（二）支出經(jīng)濟分類設類、款兩級，科目設置情況3對個人和家庭的補助。分設12款：離休費、退休費、退職（役）費、撫恤金、生活補助、救濟費、醫(yī)療費、助學金、獎勵金、生產(chǎn)補貼、住房公積金、提租補貼、購房補貼、其他對個人和家庭的補助支出。4對企事業(yè)單位的補貼。分設4款：企業(yè)政策性補貼、事業(yè)單位補貼、財政貼息、其他對企事業(yè)單位的補貼支出。5轉(zhuǎn)移性支出。分設2款：不同級政府間轉(zhuǎn)移性支出、同級政府間轉(zhuǎn)移性支出。6贈與。分設2款：對國內(nèi)的贈與、對國外的贈與。7債務利息支出。分設6款：國庫券付息、向國家銀行借款付息、其他國內(nèi)借款付息、向國外政府借款付息、向國際組織借款付息、其他國外借款付息。8債務還本支出。分設2款：國內(nèi)債務還本、國外債務還本。9基本建設支出。分設9款：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、基本設施建設、大型修繕、信息網(wǎng)絡購建、物資儲備、其他基本建設支出。10其他資本性支出。分設9款：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、基本設施建設、大型修繕、信息網(wǎng)絡購建、物資儲備、其他資本性支出。11貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權參股。分設6款：國內(nèi)貸款、國外貸款、國內(nèi)轉(zhuǎn)貸、國外轉(zhuǎn)貸、產(chǎn)權參股、其他貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權參股支出。12其他支出。分設5款：預備費、預留、補充全國社會保障基金、未劃分的項目支出、其他支出。第三節(jié)一般預算支出的內(nèi)容及核算

一、一般預算支出的概念一般預算支出是指用一般預算收入安排的支出。他是一般預算資金分配的實際結果。一般預算支出是財政支出中最基本的支出。（一）一般預算支出的內(nèi)容根據(jù)《2007年政府收支分類科目》，我國一般預算支出的主要內(nèi)容介紹如下：一般預算支出分為“類”、“款”、“項”三個級次。類級科目具體如下：和功能性支出同。1.一般公共服務類：2.外交類3.國防4.公共安全5.教育6.科學技術類7.文化體育與傳媒8.社會保障和就業(yè)：9.社會保險基金支出10.醫(yī)療衛(wèi)生