2019年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計（第七章）第七章長期股權(quán)投資與合營安排2018年注會?會計真題【單選題】（考生回憶）2X16年1月1日，甲公司以1500萬元的價格購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4800萬元，與賬面價值相同。2X16年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元、其他綜合收益增加300萬元。乙公司從甲公司購入其生產(chǎn)的某產(chǎn)品形成年末存貨900萬元（未發(fā)生減值）。甲公司銷售該產(chǎn)品的毛利率為25%。2X17年，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。上年度從甲公司購入的900萬元的產(chǎn)品全部對外銷售。甲公司投資乙公司前，雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司對乙公司股權(quán)投資在其2X17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（）。A.2010.00萬元B.2062.50萬元C.2077.50萬元D.1942.50萬元『參考答案』A『參考解析』投資日，甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=4800X30%=1440（萬元），小于初始投資成本1500萬元，因此初始入賬價值為1500萬元。2X16年調(diào)整后的凈利潤=800-900X25%=575（萬元），2X17年調(diào)整后的凈利潤=1000+900X25%=1225（萬元）。甲公司對乙公司股權(quán)投資在其2X17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額=1500+575X30%+300X30%-400X30%+1225X30%=2010（萬元）。2019年注會會計?應(yīng)試指南一、單項選擇題1.非同一控制下的企業(yè)合并中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價取得長期股權(quán)投資時，下列關(guān)于付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額處理的表述中，不正確的是（）。A.合并對價為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本B.合并對價為債權(quán)投資的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益C.合并對價為固定資產(chǎn)的，不含稅的公允價值與賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益D.合并對價為投資性房地產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出『正確答案』D『答案解析』選項D,應(yīng)按其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。2.2X19年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權(quán)益工具和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對價，購買M公司持有的B公司90%的股權(quán)。8月1日A公司定向增發(fā)5000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元，另支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)50萬元；A公司付出廠房的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計、評估費(fèi)用20萬元。合并日，B公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元；M公司合并財務(wù)報表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價值為9900萬元，其中M公司自購買日開始持續(xù)計算的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值9000萬元，M公司合并報表確認(rèn)商譽(yù)900萬元。假定A公司和B公司采用的會計政策相同。下列有關(guān)A公司的會計處理中，不正確的是（）。A.該合并為同一控制下企業(yè)合并B.A公司為合并方，2X19年8月1日為合并日C.A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為9000萬元D.A公司確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益為200萬元『正確答案』D『答案解析』選項C,初始投資成本=9000X90%+900=9000（萬元），應(yīng)確認(rèn)的資本公積=90002019年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計（第七章）-6000-50=2950（萬元）；選項D,同一控制下企業(yè)合并不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。3.2X19年7月2日，A公司將一項庫存商品、一項固定資產(chǎn)、一項交易性金融資產(chǎn)和一項投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，以取得B公司持有C公司70%的股權(quán)。資料如下：（1）庫存商品的成本為100萬元，公允價值為200萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，適用的增值稅稅率為13%；（2）固定資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備，賬面價值為500萬元，公允價值為800萬元，適用的增值稅稅率為13%；（3）交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元，公允價值為2200萬元；（4）投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1000萬元（其中成本為600萬元，公允價值變動增加400萬元），公允價值為3000萬元，適用的增值稅稅率為9%。A公司另發(fā)生評估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等30萬元，已用銀行存款支付。購買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。下列關(guān)于A公司購買日會計處理的表述中，不正確的是（）。A.購買日的合并成本為6600萬元B.購買日影響營業(yè)利潤的金額為2570萬元C.購買日確認(rèn)的投資收益為200萬元D.購買日合并財務(wù)報表中確認(rèn)商譽(yù)為100萬元『正確答案』D『答案解析』購買日的合并成本=200X1.13+800X1.13+2200+3000X1.09=6600（萬元）；選項B,購買日影響營業(yè)利潤的金額=（200—100）+（800—500）+（2200—2000）+（3000—1000）-30=2570（萬元）；選項C,購買日確認(rèn)的投資收益=2200—2000=200（萬元）；選項D,購買日合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)=6600—9000X70%=300（萬元）。4.非上市公司A公司在成立時，甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資投入A公司，B公司為上市公司，其權(quán)益性證券有活躍市場報價。投資合同約定，甲公司作為出資的長期股權(quán)投資作價8000萬元（與公允價值相等）。A公司成立后，其注冊資本為32000萬元，其中甲公司的持股比例為20%。A公司取得該長期股權(quán)投資后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響，A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）。A.8000萬元B.6400萬元C.32000萬元D.1600萬元『正確答案』A『答案解析』A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價值8000萬元來確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本。A公司的會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資 8000貸：實(shí)收資本（股本） 6400資本公積一資本溢價（股本溢價）16005.2X19年7月1日，甲公司與乙公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本為4000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價值為2000萬元的土地使用權(quán)出資（不考慮增值稅），乙公司以2000萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于2X09年7月1日以出讓方式取得，原值為1000萬元，原預(yù)計使用年限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零，出資后仍可使用40年。丙公司2X19年實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元、其他綜合收益減少50萬元（假定各月均衡）。甲公司2X19年有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)會計處理不正確的是（）。A.長期股權(quán)投資初始投資成本為2000萬元B.無形資產(chǎn)的處置損益為1200萬元C.2X19年末確認(rèn)的投資收益為一392.5萬元D.2X19年末長期股權(quán)投資的賬面價值為1607.5萬元2019年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計(第七章)『正確答案』D『答案解析』該業(yè)務(wù)為不構(gòu)成業(yè)務(wù)。選項A,長期股權(quán)投資初始投資成本為2000萬元；選項B,無形資產(chǎn)的處置損益=2000—(1000—1000/50X10)=1200(萬元)；選項C，2X19年年末確認(rèn)的投資收益=(400—1200+1200/40X6/12)X50%=—392.5(萬元)；選項D,2X19年長期股權(quán)投資的賬面價值=2000—392.5—50X50%=1582.5(萬元)。6.甲公司2X19年12月31日發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時賬面價值為5000萬元［其中，投資成本為4000萬元，損益調(diào)整為800萬元，其他綜合收益為100萬元(可重分類進(jìn)損益)，其他權(quán)益變動為100萬元］，售價為6000萬元；(2)處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置時賬面價值為6000萬元，售價為8000萬元；(3)處置交易性金融資產(chǎn)，處置時賬面價值為1000萬元，售價為2000萬元；(4)處置其他權(quán)益工具投資，處置時賬面價值為2000萬元(其中成本為1500萬元，公允價值變動增加500萬元)，售價為3000萬元。假定不考慮所得稅因素，下列關(guān)于甲公司2X19年12月31日的會計處理中表述不正確的是()。A.處置投資時確認(rèn)投資收益的金額為4200萬元B.處置投資時影響營業(yè)利潤的金額為5700萬元C.處置投資時影響資本公積的金額為一100萬元D.處置投資時影響其他綜合收益的金額為一600萬元『正確答案』B『答案解析』選項A,處置投資時確認(rèn)投資收益=(1)(6000—5000+200)+(2)(8000—6000)+(3)(2000—1000)=4200(萬元)；選項B,處置投資時影響營業(yè)利潤的金額=(1)1200+(2)2000+(3)(2000—1000)=4200(萬元)；選項C,處置投資時影響資本公積的金額=(1)—100(萬元)；選項D,處置投資時影響其他綜合收益的金額=(1)—100(4)—500=—600(萬元)。7.資料同上。影響甲公司2X19年年末所有者權(quán)益的金額是()。A.5600萬元B.5700萬元C.—700萬元D.5000萬元『正確答案』D『答案解析』影響甲公司2X19年年末所有者權(quán)益金額=(1)(6000—5000)+(2)(8000—6000)+(3)(2000—1000)+(4)(3000—2000)=5000(萬元)。8.2X19年7月18日，A公司以840萬元的對價從B公司其他股東處受讓取得B公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%。取得該部分股權(quán)后，對B公司具有重大影響，對該項股權(quán)投資由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資的公允價值為360萬元。2X19年7月18日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6050萬元(包括B公司一項存貨評估增值90萬元)。原對B公司6%的股權(quán)為A公司2X18年1月2日購入并劃分為其他權(quán)益工具投資，至2X19年7月18日該股權(quán)投資賬面價值為300萬元(包括累計確認(rèn)的公允價值變動收益50萬元)。不考慮所得稅影響。2X19年7月18日，甲公司下列會計處理中，不正確的是()。A.改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本為1200萬元B.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)留存收益110萬元C.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)營業(yè)外收入10萬元D.改按權(quán)益法核算當(dāng)日長期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價值為1200萬元『正確答案』D『答案解析』選項A,改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本=原持有的股權(quán)投資的公允價值360+新增投資成本840=1200(萬元)；選項B,留存收益=360—300+50=110(萬元)；選2019年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計（第七章）項C,追加投資時，初始投資成本1200萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1210萬元（6050X20%）的差額10萬元，應(yīng)調(diào)整初始投資成本，同時確認(rèn)營業(yè)外收入10萬元；選項D,調(diào)整后的賬面價值=1200+10=1210（萬元）。9.2X19年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對A公司不再具有重大影響，改按其他權(quán)益工具投資進(jìn)行會計核算。出售取得價款為4000萬元，剩余15%的股權(quán)公允價值為2400萬元。當(dāng)日原長期股權(quán)投資的賬面價值為5000萬元（其中，90萬元為按原持股比例享有的A公司其他權(quán)益工具投資的公允價值變動份額，2萬元為按原持股比例享有的A公司重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動份額，10萬元為享有A公司除凈損益、其他綜合收益變動和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動份額）。原持有A公司40%的股權(quán)投資為甲公司2X17年7月1日購入并采用權(quán)益法核算。假定不考慮其他因素，2X19年7月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。A.1410萬元B.1400萬元C.1600萬元D.525萬元『正確答案』A『答案解析』2X19年7月1日甲公司確認(rèn)的投資收益（快速計算）=40%股權(quán)投資的公允價值（4000+2400）—40%股權(quán)投資的賬面價值5000+原股權(quán)投資因享有被投資單位其他權(quán)益變動確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）10=1410（萬元）。10.2X19年4月10日，A公司將其持有B公司80%的股權(quán)出售，出售取得價款8800萬元。至此，A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%,在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權(quán)投資在活躍市場中有報價，公允價值能夠可靠計量，A公司將該項投資由成本法改為其他權(quán)益工具投資核算。處置投資前，原對B公司90%的股權(quán)投資為2X17年取得并采用成本法核算，至2X19年4月10日該項長期股權(quán)投資的賬面價值為9000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。剩余10%股權(quán)的公允價值為1100萬元。不考慮其他因素，A公司2X19年4月10日個別報表確認(rèn)的投資收益為（）。A.800萬元B.0C.900萬元D.1300萬元『正確答案』C『答案解析』處置投資確認(rèn)投資收益（快速計算）=）0%的股權(quán)投資公允價值（8800+1100）—90%的股權(quán)投資賬面價值9000=900（萬元）。11.2X19年9月30日，A公司斥資12500萬元自C公司取得B公司50%的股權(quán)，至此A公司對B公司的持股比例達(dá)到60%,并取得控制權(quán)。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。增加投資前，原對B公司10%的股權(quán)投資為A公司于2X18年投資取得并將其分類為其他權(quán)益工具投資。至2X19年9月30日原股權(quán)投資的公允價值為2500萬元（等于賬面價值，包括累計確認(rèn)的其他綜合收益的金額500萬元）。假定A公司購買C公司50%的股權(quán)和原購買10%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。不考慮其他因素，下列關(guān)于購買日A公司個別財務(wù)報表的會計處理中，不正確的是（）。A.長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為15000萬元B.購買日確認(rèn)留存收益500萬元C.購買日沖減其他綜合收益為500萬元D.購買日之前已累計確認(rèn)的其他綜合收益500萬元應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時轉(zhuǎn)入留存收益『正確答案』D『答案解析』長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本=原其他權(quán)益工具投資公允價值2500+購買2019年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計（第七章）日取得進(jìn)一步股份新支付對價的公允價值12500=15000（萬元）；購買日之前原計入其他綜合收益的累計公允價值變動500萬元應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入留存收益。12.2X17年1月1日，A公司取得B公司60%的股權(quán)，投資成本為46500萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為51000萬元，與賬面價值相等。2X19年6月30日，A公司將其對B公司40%的股權(quán)出售，取得價款41000萬元。2X17年至2X19年6月30日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元（包括2X19年上半年800萬元），B公司其他綜合收益增加1000萬元，其他所有者權(quán)益增加500萬元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。在出售40%的股權(quán)后，對B公司影響能力由實(shí)施控制轉(zhuǎn)為具有重大影響。2X19年6月30日剩余20%股權(quán)的公允價值為21000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為54500萬元。不考慮其他因素影響。下列關(guān)于A公司在喪失控制權(quán)日個別財務(wù)報表中的會計處理，正確的是（）。A.確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益為13100萬元B.喪失控制權(quán)日影響利潤表的投資收益為13100萬元C.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其公允價值21000萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資D.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其調(diào)整后的賬面價值16200萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資『正確答案』D『答案解析』選項A,長期股權(quán)投資處置損益=41000—46500X40%/60%=10000（萬元），選項A不正確；選項B,喪失控制權(quán)日影響利潤表的投資收益=10000+800X20%=10160（萬元）；選項C,不正確，需要追溯調(diào)整原賬面價值；選項D,喪失控制權(quán)后轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，剩余長期股權(quán)投資的投資成本15500萬元（46500X20%/60%）大于原剩余股權(quán)在投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元（51000X20%）,不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；2X19年6月30日長期股權(quán)投資的賬面價值=15500+2000X20%+（1000+500）X20%=16200（萬元），所以選項D正確13.A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售土地使用權(quán)、不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%,銷售機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為13%。A公司2X19年的部分業(yè)務(wù)資料如下：2X19年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出資設(shè)立甲公司，注冊資本為15000萬元，A公司持有甲公司注冊資本的38%,B公司和C公司各持有甲公司注冊資本的31%,甲公司為A、B、C公司的合營企業(yè)。A公司以其土地使用權(quán)、廠房和機(jī)器設(shè)備出資，其中土地使用權(quán)成本為3000萬元，累計攤銷為200萬元，不含稅公允價值為4000萬元，尚可使用年限為40年；廠房成本為1000萬元，累計折舊為600萬元，不含稅公允價值為1000萬元，尚可使用年限為10年；機(jī)器設(shè)備成本為800萬元，累計折舊為400萬元，不含稅公允價值為700萬元，尚可使用年限為10年；以上資產(chǎn)均未計提減值，直線法折舊（攤銷），預(yù)計凈殘值為零。A公司已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票。B公司和C公司以現(xiàn)金出資，各投資4650萬元。甲公司2X19年6月30日至年末實(shí)現(xiàn)凈利潤為3000萬元。不考慮其他因素，下列有關(guān)A公司的會計處理中，不正確的是（）。A.A公司長期股權(quán)投資初始投資成本為6241萬元B.A公司在投資當(dāng)期個別財務(wù)報表中確認(rèn)的利得為2100萬元C.A公司如果編制合并財務(wù)報表，則應(yīng)抵銷資產(chǎn)處置收益和長期股權(quán)投資798萬元D.A公司2X19年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1140萬元『正確答案』D『答案解析』選項AB,會計分錄如下（固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的分錄略）：借：長期股權(quán)投資 6241（4000X1.09+1000X1.09+700X1.13）TOC\o"1-5"\h\z累計攤銷 200貸：無形資產(chǎn) 3000固定資產(chǎn)清理 800資產(chǎn)處置損益 （4000—2800+1700—800）21002019年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計（第七章）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（4000X9%+1000X9%+700X13%）541選項C,A公司在合并財務(wù)報表中：對于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于B、C公司的利得部分，需要抵銷歸屬于A公司的利得部分798萬元（2100X38%）借：資產(chǎn)處置收益（2100X38%）798貸：長期股權(quán)投資 798選項D,A公司在個別財務(wù)報表中，采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有甲公司投資損益時，應(yīng)當(dāng)僅限于確認(rèn)歸屬于其他投資方的部分，即需要抵銷歸屬于A公司的利得部分798（2100X38%）萬元，同時應(yīng)考慮計提的攤銷和折舊因素。調(diào)整后的凈利潤=3000—2100+1200/40X7/12+900/10X6/12=962.5（萬元）。借：長期股權(quán)投資 （962.5X38%）365.75貸：投資收益 365.7514.2X17年1月1日，甲公司以3000萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制；當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元（假定公允價值與賬面價值相等）。2X19年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%,對乙公司具有重大影響。2X17年1月1日至2X19年10月1日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中2X17年1月1日至2X18年12月31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定乙公司一直未進(jìn)行利潤分配，未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。2X19年10月1日，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理表述不正確的是（）。A.結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分長期股權(quán)投資賬面價值1000萬元，同時確認(rèn)相關(guān)損益80萬元B.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整而影響期初留存收益的金額為800萬元C.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整而影響當(dāng)期投資收益的金額為200萬元D.調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值為1800萬元『正確答案』D『答案解析』選項A,按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額=2700X40%=1080（萬元）；應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值=3000X20%/60%=1000（萬元）；應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額為80（1080—1000）萬元應(yīng)計入當(dāng)期投資收益。借：長期股權(quán)投資一乙公司80貸：投資收益 80選項BC,對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 （2500X40%）1000貸：盈余公積 （2000X40%X10%）80利潤分配一未分配利潤 （2000X40%X90%）720投資收益 （500X40%）200選項D,調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資賬面價值=3000+80+1000=4080（萬元）。15.甲公司為機(jī)床生產(chǎn)企業(yè)。2X19年1月，甲公司以其所屬的從事機(jī)床配件生產(chǎn)的一個車間（構(gòu)成業(yè)務(wù)），向其持股30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時乙公司的其他投資方（持有乙公司70%股權(quán)）也以現(xiàn)金4200萬元向乙公司增資。增資后，甲公司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述車間（構(gòu)成業(yè)務(wù)）的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同）賬面價值為1000萬元。該業(yè)務(wù)的公允價值為1800萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的是（）。A.甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車間（業(yè)務(wù)）的賬面價值1000萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資

2019年注冊會計師考試輔導(dǎo)成本2019年注冊會計師考試輔導(dǎo)成本會計（第七章）B.初始投資成本1800萬元與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價值1000萬元之間的差額800萬元應(yīng)全額計入當(dāng)期損益C.甲公司應(yīng)當(dāng)按照順流交易抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益D.甲公司應(yīng)當(dāng)按照逆流交易抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益『正確答案』B『答案解析』投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當(dāng)期損益。即初始投資成本1800萬元與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價值1000萬元之間的差額800萬元應(yīng)全額計入當(dāng)期損益。16.2X18年1月1日，A公司以2500萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán)并對B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，均為10000萬元。2X18年1月1日至2X18年12月31日期間，B公司宣告并分配現(xiàn)金股利100萬元、實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外，其他所有者權(quán)益增加700萬元。2X19年1月1日，A公司以現(xiàn)金900萬元向另一非關(guān)聯(lián)方購買B公司10%的股權(quán)，仍對B公司具有重大影響，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元（包含一項固定資產(chǎn)評估增值2400萬元）。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于A公司的會計處理中，不正確的是（）。A.2X18年1月1日第一次購買B公司股權(quán)時，不需要對長期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整B.2X18年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為3020萬元C.2X19年1月1日第二次新增B公司股權(quán)時，需要對長期股權(quán)投資成本調(diào)整D.2X19年1月1日長期股權(quán)投資賬面價值為4620萬元『正確答案』D『答案解析』選項A,2X18年1月1日第一次購買B公司股權(quán)時，初始投資成本2500萬元大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的2000（10000X20%）萬元，差額500萬元形成正商譽(yù)，所以不需要對長期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整；選項B,2X18年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值=2500—100X20%+2000X20%+700X20%=3020（萬元）；選項C,2X19年1月1日第二次新增對B公司股權(quán)時，新增投資成本900萬元小于新增投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元（15000X10%）,其差額600萬元為負(fù)商譽(yù)，在綜合考慮的基礎(chǔ)之上確認(rèn)營業(yè)外收入100（600—500）萬元；選項D,2X19年1月1日長期股權(quán)投資賬面價值=3020+900+100=4020（萬元），所以選項D不正確。二、多項選擇題.關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列會計處理表述中，正確的有（）。A.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本B.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本C.長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面價值，以及與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤D.多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的，合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益『正確答案』ABC2019年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計（第七章）『答案解析』多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的，合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。.采用權(quán)益法核算時，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的事項有（）。A.被投資單位實(shí)際發(fā)放股票股利B.被投資單位的其他資本公積變動C.被投資單位宣告分派股票股利D.實(shí)際收到已宣告的現(xiàn)金股利『正確答案』ACD『答案解析』采用權(quán)益法核算時，會引起長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的事項歸納如下：（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤和發(fā)生凈虧損以及宣告分配現(xiàn)金股利或利潤；（2）被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動；（3）被投資單位發(fā)生除凈損益、利潤分配及其他綜合收益以外的其他所有者權(quán)益變動；（4）投資企業(yè)對長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備；（5）處置長期股權(quán)投資。.下列關(guān)于企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的表述中，正確的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計、評估費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益B.無論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并所支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用均應(yīng)計入當(dāng)期損益C.企業(yè)合并中與發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計入發(fā)行債券的初始確認(rèn)金額D.企業(yè)合并中與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)抵減發(fā)行溢價收入『正確答案』ABCD.下列有關(guān)非同一控制下控股合并的處理方法中，正確的有（）。A.應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本B.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)支付對價的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值并確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益等C.企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利單獨(dú)核算D.合并中發(fā)生的審計費(fèi)、評估費(fèi)等中介費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益『正確答案』ABCD.采用權(quán)益法核算時，被投資單位發(fā)生的下列交易，會引起投資企業(yè)“資本公積一其他資本公積”發(fā)生變化的有（）。A.被投資單位接受其他股東的捐贈且屬于資本性投入B.被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積D.其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變化，但仍采用權(quán)益法核算『正確答案』ABCD『答案解析』被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的捐贈且屬于資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變化但仍采用權(quán)益法核算等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記。.下列有關(guān)長期股權(quán)投資的會計處理方法的表述中，不正確的有（）。A.企業(yè)取得的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借“長期股權(quán)投資一投資成本”科目，貸記“投資收益”科目2019年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計（第七章）B.收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記C.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益時，如投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易但不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則應(yīng)抵銷相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益D.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失也應(yīng)予以抵銷『正確答案』AD『答案解析』選項A，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資一投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；選項D，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。.下列關(guān)于金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會計處理，表述正確的有（）。A.投資方因追加投資由公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本B.投資方因追加投資等原因由公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原累計計入其他綜合收益的公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的留存收益C.投資方因處置部分股權(quán)投資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的賬面價值為初始投資成本D.投資方因處置部分股權(quán)投資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量，原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的可分類進(jìn)損益的其他綜合收益應(yīng)在處置日轉(zhuǎn)入投資收益『正確答案』BD『答案解析』選項A，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本；選項C，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日應(yīng)按其公允價值作為初始投資成本，公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益。.投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，假定不構(gòu)成“一攬子交易”，企業(yè)進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有（）。A.由公允價值計量轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本B.由公允價值計量轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，購買日之前持有的股權(quán)投資按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理的，其公允價值與賬面價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益C.由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本D.由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法的，購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在購買日轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益『正確答案』AC『答案解析』選項B，如果為其他權(quán)益工具投資，其公允價值與賬面價值的差額應(yīng)計入留存收益；選項D，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。.投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制權(quán)，下列有關(guān)企業(yè)進(jìn)行的會計處理中，正確的有（）。A.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整B.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并按照剩余股權(quán)的賬面價值作為長期股權(quán)投資權(quán)益法的初始入賬價值C.處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按金融工具有關(guān)規(guī)2019年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計（第七章）定進(jìn)行會計處理，并按其在喪失控制之日的公允價值作為金融資產(chǎn)的成本，其在喪失控制權(quán)之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當(dāng)期損益D.處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按金融工具有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，并按其在喪失控制權(quán)之日的賬面價值作為金融資產(chǎn)的成本『正確答案』AC.A公司2X19年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2X19年1月20日，A公司的子公司B公司宣告并實(shí)際分配現(xiàn)金股利2000萬元，2X19年6月20日A公司將其持有B公司股權(quán)全部出售，收到價款9000萬元。該股權(quán)為2X16年1月20日A公司以銀行存款7000萬元自其母公司處購入，持股比例為80%。取得該股權(quán)時，B公司所有者權(quán)益相對于集團(tuán)最終控制方而言的賬面價值為10000萬元。（2）2X19年3月，A公司的聯(lián)營企業(yè)C公司宣告并實(shí)際分配現(xiàn)金股利4000萬元，2X19年7月20日，A公司將其股權(quán)全部出售，收到價款8500萬元。2X19年年初至處置時，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。處置日該投資的賬面價值為7000萬元（其中，投資成本為5000萬元；損益調(diào)整為1000萬元；其他綜合收益為900萬元，其中100萬元為C公司重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生，800萬元為其他債權(quán)投資引起；其他權(quán)益變動為100萬元）。下列有關(guān)A公司2X19年的會計處理中，不正確的有（）。A.A公司因處置B公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益1000萬元B.A公司因處置C公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益2500萬元C.A公司因處置C公司股權(quán)投資沖減其他綜合收益900萬元D.A公司當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益總額為5000萬元『正確答案』BC『答案解析』選項A,A公司因處置B公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=9000—10000X80%=1000（萬元）；選項B,A公司因處置C公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=8500—7000+（900—100）+100=2400（萬元）；選項C,對于被投資單位因重新計量設(shè)定受益計劃的凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的其他綜合收益不能重分類進(jìn)損益，因此投資方處置C公司投資時，應(yīng)沖減的其他綜合收益=900—100=800（萬元）；選項D,當(dāng)期確認(rèn)的投資收益總額=1000+2000X80%+2400=5000（萬元）。11.下列關(guān)于因其他投資方對本投資方子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或重大影響的處理的說法中，正確的有（）。A.個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算B.個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益C.個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整D.在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量『正確答案』ABCD三、計算分析題A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：2X18年1月6日，A公司以銀行存款2600萬元購入B公司3%的有表決權(quán)股份，A公司將其作為其他權(quán)益工具投資核算。2X18年末，該股份的公允價值合計為3000萬元。2X19年3月，B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利1000萬元。（2）假定一：2X19年6月30日，A公司又以銀行存款15000萬元從B公司其他股東處受讓取得B公司17%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項股權(quán)投資由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。2X19年6月30日，原投資的公允價值為3600萬元。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為93500萬元。第10頁

2019年注冊會計師考試輔導(dǎo)2019年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計（第七章）假定二：2X19年6月30日，A公司又以60000萬元的價格從B公司其他股東處受讓取得B公司68%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到71%,取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠控制B公司的相關(guān)活動，對該項股權(quán)投資由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算的長期股權(quán)投資。2X19年6月30日，原投資的公允價值為3600萬元。假定A公司與B公司其他股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。要求：『正確答案』（1）根據(jù)資料（1），編制有關(guān)其他權(quán)益工具投資的會計分錄。2X18年1月6日：TOC\o"1-5"\h\z借：其他權(quán)益工具投資一一成本 2600貸：銀行存款 26002X18年末：借：其他權(quán)益工具投資一一公允價值變動400貸：其他綜合收益 4002X19年3月：借：應(yīng)收股利 （1000X3%）30貸：投資收益 30（2）根據(jù)資料（2）的兩個假定條件，分別計算追加投資后長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。假定一：①2X19年6月30日追加投資時：改按權(quán)益法核算的初始投資成本=原持有股權(quán)投資的公允價值3600+新增投資成本15000=18600（萬元）。借：長期股權(quán)投資——投資成本 （3600+15000）18600TOC\o"1-5"\h\z貸：其他權(quán)益工具投資一一成本 2600 公允價值變動 400盈余公積 60利潤分配一一未分配利潤 540銀行存款 15000②購買日之前采用其他權(quán)益工具投資核算的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按權(quán)益法核算時轉(zhuǎn)入留存收益：借：其他綜合收益 400貸：盈余公積 40利潤分配一一未分配利潤 360③追加投資時，初始投資成本18600萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額18700（93500X20%）萬元的差額100萬元，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。借：長期股權(quán)投資一一投資成本 100貸：營業(yè)外收入 100假定二：①2X19年6月30日追加投資時：長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本=原持有股權(quán)投資的公允價值3600+購買日新增投資成本60000=63600（萬元）。借：長期股權(quán)投資 （60000+3600）63600TOC\o"1-5"\h\z貸：其他權(quán)益工具投資一一成本 2600 公允價值變動 400盈余公積 60利潤分配一一未分配利潤 540銀行存款 60000第11頁2019年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計（第七章）②購買日之前采用其他權(quán)益工具投資核算的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入留存收益：TOC\o"1-5"\h\z借：其他綜合收益 400貸：盈余公積 40利潤分配一一未分配利潤 360四、綜合題1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人。為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2*18年及以后進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。2X18年以前甲公司僅有一家子公司乙公司。以下資料不考慮所得稅等因素的影響，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。（1）甲公司于2X18年7月20日與丙公司的控股股東B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以丙公司2X18年8月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以一批資產(chǎn)作為合并對價，換取B公司所持有的丙公司60%的股權(quán)，從而對丙公司實(shí)施控制。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：①2X18年8月1日，甲公司將一臺大型設(shè)備、一批庫存商品、一項其他權(quán)益工具投資和一棟作為投資性房地產(chǎn)核算的寫字樓轉(zhuǎn)讓給B公司，于當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。資料見下表（單位：萬元）：項目賬面價值公允價值大型設(shè)備（適用的增值稅稅率為13%）190（原值為210,已計提折舊為20）200庫存商品（適用的增值稅稅率為13%）60（未計提存貨跌價準(zhǔn)備）100其他權(quán)益工具投資500（其中成本為490,公允價值變動為10）649投資性房地產(chǎn)（適用的增值稅稅率為9%）8000（其中，成本為8100,公允價值變動為一100,自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生其他綜合收益500）9000假定上述資產(chǎn)的公允價值與計稅價格相等。②為進(jìn)行該項合并發(fā)生評估費(fèi)、律師和審計費(fèi)等共計59萬元，已用銀行存款支付。③2X18年8月1日，經(jīng)評估確認(rèn)的丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元（包括一項無形資產(chǎn)評估增值1000萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零）。甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2X18年8月1日至2X19年7月31日，丙公司按照購買日凈資產(chǎn)賬面價值計算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為7000萬元、其他綜合收益增加60萬元、其他所有者權(quán)益增加100萬元。2X19年3月20日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2000萬元。（3）甲公司的子公司乙公司自其手中取得丙公司的股權(quán)。假定一：2X19年8月1日，乙公司自母公司甲公司處一次性取得丙公司60%的股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并，為進(jìn)行該項企業(yè)合并，乙公司發(fā)行了6000萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定二：2X19年1月1日和8月1日，乙公司分兩次自母公司甲公司處取得丙公司合計60%的股權(quán)，最終形成同一控制下企業(yè)合并，假定不構(gòu)成“一攬子交易”。2X19年1月1日，乙公司自母公司甲公司處取得丙公司30%的股權(quán)，對丙公司具有重大影響，實(shí)際支付銀行存款3000萬元，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元（包括一項固定資產(chǎn)評估增值4800萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零）。2X19年8月1日，乙公司再次自母公司甲公司處取得丙公司30%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到60%,形成同一控制下的企業(yè)合并，為進(jìn)行該項企業(yè)合并，乙公司發(fā)行了3000萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。2X19年1月1日至2X19年7月31日，丙公司按照購買日凈資產(chǎn)賬面價值計算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為5000萬元；其他綜合收益增加40萬元，其他所有者權(quán)益增加50萬元。第12頁

2019年注冊會計師考試輔導(dǎo)2019年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計（第七章）假定三：2X19年8月1日，乙公司自母公司甲公司處一次性取得丙公司60%的股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并，為進(jìn)行該項企業(yè)合并，乙公司發(fā)行了6000萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。同日，乙公司自集團(tuán)公司外部取得丙公司40%的股權(quán)，以銀行存款支付對價10000萬元，當(dāng)日乙公司累計持有丙公司100%的股權(quán)。要求：【答案】（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司對丙公司企業(yè)合并所屬類型，簡要說明理由。甲公司與丙公司合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）根據(jù)資料（1）,計算購買日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的合并成本，以及在編制購買日合并財務(wù)報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽(yù)。①甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的合并成本=200X1.13+100X1.13+649+9000X1.09=10798（萬元）。②購買日合并財務(wù)報表中因該項合并產(chǎn)生的商譽(yù)=10798—15000X60%=1798（萬元）。（3）根據(jù)資料（1）,計算甲公司購買日因投資業(yè)務(wù)影響損益的金額，編制2X18年8月1日甲公司個別報表中與投資相關(guān)的會計分錄。①購買日因投資影響損益的金額=大型設(shè)備（200—190）+庫存商品（100—60）+投資性房地產(chǎn)(9000—8000+500)—評估費(fèi)等59=1491(萬元)。②會計分錄TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產(chǎn)清理 190累計折舊 20貸：固定資產(chǎn) 21010798101079810190(200—190)10100500[(649—490)X10%]15.9143.19000其他綜合收益貸：固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)處置損益主營業(yè)務(wù)收入其他權(quán)益工具投資盈余公積利潤分配一未分配利潤其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（200X13%+100X13%+9000X9%）849TOC\o"1-5"\h\z借：管理費(fèi)用 59貸：銀行存款 59借：主營業(yè)務(wù)成本 60貸：庫存商品 60借：其他業(yè)務(wù)成本 7600其他綜合收益 500貸：投資性房地產(chǎn) 8000公允價值變動損益 100（4）根據(jù)資料（2）,編制2X19年3月20日丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時甲公司個別報表的會計分錄。丙公司分配現(xiàn)金股利時甲公司的會計處理：借：應(yīng)收股利 1200貸：投資收益 （2000X60%）1200（5）根據(jù)資料（1）、（2）,計算2X19年7月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。2X19年7月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=10798（萬元）。第13頁

2019年注冊會計師考試輔導(dǎo)2019年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計（第七章）（6）根據(jù)資料（2）以及資料（3）假定一，計算乙公司購入丙公司投資的初始投資成本，并編制乙公司個別財務(wù)報表中相關(guān)的會計分錄。借：長期股權(quán)投資貸：股本資本公積一一股本溢價（7）根據(jù)資料（2）以及資料（借：長期股權(quán)投資貸：股本資本公積一一股本溢價（7）根據(jù)資料（2）以及資料（3）①2X19年1月1日：借：長期股權(quán)投資一一投資成本貸：銀行存款營業(yè)外收入②2X19年3月20日：借：應(yīng)收股利1383460007834假定二，編制乙公司2X19年個別財務(wù)報表中相關(guān)的會計分錄。(12000X30%)36003000貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整(2000X30%)600600③2X19年7月31日：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[（5000—4800/10X7/12）X30%]1416(40X30%)12

(50X30%)151416(40X30%)12

(50X30%)1514161215——其他權(quán)益變動貸：投資收益其他綜合收益資本公積一一其他資本公積④2X19年8月1日：初始投資成本=(15000+7000—1000/10—2000+60+100)X60%+商譽(yù)1798=20060X60%+1798=13834（萬元）。TOC\o"1-5"\h\z借：長期股權(quán)投資 13834貸：股本 3000長期股權(quán)投資一一投資成本 3600——損益調(diào)整（1416—600）816——其他綜合收益 12——其他權(quán)益變動 15資本公積一一股本溢價 6391（8）根據(jù)資料（2）以及資料（3）假定三，編制乙公司2X19年個別財務(wù)報表中相關(guān)的會計分錄。①乙公司購入丙公司（60%的股權(quán)）初始投資成本=（15000+7000—1000/10—2000+60+100）X60%+商譽(yù)1798=20060X60%+商譽(yù)1798=13834（萬元）。借：長期股權(quán)投資 13834貸：股本 6000資本公積一一股本溢價 7834②乙公司購入丙公司（40%股權(quán)）的投資成本=10000（萬元）。借：長期股權(quán)投資 10000貸：銀行存款 100002.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2X18年及以后進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作，且甲公司與以下各個公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，所得稅稅率均為25%,如涉及企業(yè)合并，計稅基礎(chǔ)為被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值；其他投資不考慮所得稅影響。（1）甲公司于2X18年4月20日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以乙公司2X18年6月30日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，以取得A公司第14頁2019年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計（第七章）所持有乙公司80%的股權(quán)。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：①經(jīng)評估確定，2X18年6月30日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為20000萬元（與其賬面價值相等）。②甲公司于2X18年6月30日向A公司定向增發(fā)800萬股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2X18年6月30日甲公司普通股收盤價為每股20.65元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)150萬元；為該項合并發(fā)生評估和審計費(fèi)用20萬元，已通過銀行存款支付。④甲公司于2X18年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，A公司當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出3名。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司向A公司發(fā)行股票后，A公司持有甲公司發(fā)行在外的普通股的10%,不具有重大影響。（2）乙公司2X18年6月30日至12月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，其他綜合收益增加100萬元、其他所有者權(quán)益增加60萬元。2X19年2月20日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，2X19年上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為4000萬元，其他綜合收益增加200萬元（其中10萬元為乙公司重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動），其他所有者權(quán)益增加140萬元。（3）假定一：2X19年6月30日，甲公司將其持有的對乙公司48%的股權(quán)出售給某企業(yè)（即出售所持有乙公司股權(quán)中的60%）,出售取得價款10000萬元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司32%的股權(quán)，并在乙公司董事會指派了一名董事。對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定二：2X19年6月30日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資31212.5萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為32%,并在乙公司董事會指派了一名董事。對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定三：2X19年6月30日，甲公司將其持有的對乙公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)（即出售所持有乙公司股權(quán)中的87.5%）,出售取得價款14600萬元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司10%的股權(quán)且不具有控制、共同控制或重大影響，對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為其他權(quán)益工具投資核算。剩余股權(quán)在當(dāng)日的公允價值為2400萬元。假定不考慮其他因素。要求：【答案】（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司對乙公司企業(yè)合并所屬類型，并簡要說明理由。屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）根據(jù)資料（1）,計算購買日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并計算編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=20.65X800=16520（萬元）；購買日合并財務(wù)報表中因該項合并產(chǎn)生的商譽(yù)=16520—20000X80%=520（萬元）。（3）根據(jù)資料（1）,編制2X18年6月30日甲公司個別財務(wù)報表對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。甲公司取得乙公司股權(quán)的分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：長期股權(quán)投資 16520貸：股本 800資本公積——股本溢價 （16520—800）15720借：管理費(fèi)用 20資本公積一一股本溢價 150貸：銀行存款 170第15頁2019年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計（第七章）（4）根據(jù)資料（2）,編制甲公司的相關(guān)會計分錄；計算2X19年6月30日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值；說明甲公司對該乙公司投資是否需要納稅調(diào)整，是否需要確認(rèn)遞延所得稅。乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利時甲公司的會計處理：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收股利 800貸：投資收益 （1000X80%） 800借：銀行存款 800貸：應(yīng)收股利 8002X19年6月30日甲公司持有乙公司股權(quán)投資的賬面價值=16520（萬元）。因為居民企業(yè)投資于居民企業(yè)所取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅，所以該投資需要納稅調(diào)減800萬元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。（5）根據(jù)資料（3）假定一，計算2X19年6月30日甲公司出售乙公司48%的股權(quán)時個別財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制與處置長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。甲公司處置乙公司48%的股權(quán)投資時個別報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（10000—16520X48%/80%）+（4000-1000）X32%=1048（萬元）。2X19年6月30日甲公司出售乙公司48%的股權(quán)時個別報表的會計處理：①甲公司處置乙公司48%的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益=10000—16520X48%/80%=88（萬元）。借：銀行存款 10000貸：長期股權(quán)投資 （16520X48%/80%）9912投資收益 88②追溯調(diào)整剩余長期股權(quán)投資賬面價值：剩余長期股權(quán)投資的賬面價值=16520—9912=6608（萬元），大于剩余投資原取得時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額6400萬元（20000X32%）,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。對投資方按剩余股權(quán)應(yīng)享有的被投資方凈利潤、現(xiàn)金股利、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額進(jìn)行追溯：借：長期股權(quán)投資 （5500X32%）1760貸：盈余公積 （2000X32%X10%）64利潤分配——未分配利潤 （2000X32%X90%）576投資收益 [（4000—1000）X32%]960其他綜合收益 （300X32%）96資本公積一一其他資本公積 （200X32%）64（6）根據(jù)資料（3）假定二，計算2X19年6月30日因乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，甲公司按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長期股權(quán)投資賬面價值并確認(rèn)相關(guān)損益，并編制與稀釋長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。①按照新的持股比例（32%）確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額=31212.5X32%=9988（萬元）。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值=16520X48%/80%=9912（萬元）。應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額（9988萬元）與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值（9912萬元）之間的差額為76萬元應(yīng)計入當(dāng)期投資收益。借：長期股權(quán)投資 76貸：投資收益 76②對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。同第（5）小題②。（7）根據(jù)資料（3）假定三，計算2X19年6月30日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)時個別財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制與處置長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。甲公司處置乙公司70%的股權(quán)投資時個別報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（14600+2400）—16520=480（萬元）。2X19年6月30日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)時個別報表的會計處理：①確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益=14600—16520X70%/80%=145（萬元）。第16頁2019年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計(第七章)TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 14600貸：長期股權(quán)投資 (16520X70%/80%)14455投資收益 145②對于剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資核算。借：其他權(quán)益工具投資 2400貸：長期股權(quán)投資 (16520—14455)2065投資收益 3353.A公司適用的所得稅稅率為25%,A公司與B公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)。A公司于2X15年?2X19年有關(guān)投資業(yè)務(wù)的資料如下。A公司于2X15年7月1日以銀行存款5000萬元支付給B公司的原股東，取得B公司30%的股權(quán)，A公司對B公司的相關(guān)活動具有重大影響。2X15年7月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已計提折舊400萬元，B公司預(yù)計該項固定資產(chǎn)的使用年限為10年，已計提折舊2年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊；A公司預(yù)計該固定資產(chǎn)公允價值為4000萬元，預(yù)計剩余使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，對凈利潤的調(diào)整不考慮所得稅因素。A公司擬長期持有對B公司的投資。2X15年11月10日，A公司將其成本為180萬元的商品以300萬元的價格出售給B公司，B公司取得商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊；至2X15年資產(chǎn)負(fù)債表日，B公司仍未對外出售該固定資產(chǎn)。2X15年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，其中上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2000萬元。2X16年2月5日，B公司董事會提出2X15年利潤分配方案，按照2X15年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，并宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。2X16年3月5日，B公司股東大會批準(zhǔn)董事會提出的2X15年利潤分配方案，按照2X15年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利金額改為500萬元。2X16年度B公司發(fā)生凈虧損600萬元，2X16年B公司其他綜合收益增加60萬元(其中10萬元為B公司重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，50萬元為被投資方其他債權(quán)投資公允價值變動引起)，其他所有者權(quán)益增加40萬元。至2X16年末，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未對外出售。2X17年度B公司發(fā)生凈虧損為16500萬元。假定A公司應(yīng)收B公司的長期款項為50萬元，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對B公司的凈投資，此外投資合同約定B公司發(fā)生超額虧損時(即當(dāng)A公司應(yīng)分擔(dān)的B公司虧損額超過其對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值與實(shí)質(zhì)構(gòu)成對B公司凈投資的賬面價值之和時)A公司需要承擔(dān)的額外損失彌補(bǔ)義務(wù)，最大限額為40萬元。假定B公司2X17年未發(fā)生其他所有者權(quán)益的變動金額，且2X17年末，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未對外出售。2X18年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為3000萬元。假定B公司2X18年未發(fā)生其他所有者權(quán)益的變動金額，且2X18年末，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未對外出售。(6)假定一：2X19年1月10日，A公司出售對B公司全部投資，出售價款為3000萬元。假定二：2X19年1月10日，A公司出售對B公司20%的股權(quán)(即出售其所持有B公司股權(quán)的2/3),出售價款為2000萬元。出售后A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%,對B公司無重大影響，改按其他權(quán)益工具投資進(jìn)行會計核算。當(dāng)日剩余10%的股權(quán)投資的公允價值為1000萬元。假定三：2X19年1月10日，A公司再次從B公司其他股東處購入B公司40%的股權(quán)，支付價款為4000萬元。至此A公司對B公司持股比例變?yōu)?0%,對B公司具有控制權(quán)，由權(quán)益法改按成本法進(jìn)行會計核算。A公司與B公司其他股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定四：2X19年1月10日，A公司再次從B公司其他股東處購入B公司10%的股權(quán)，支付價款為1000萬元。至此A公司對B公司持股比例變?yōu)?0%,對B公司仍然具有重大影響。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為21000萬元。假定五：2X19年1月10日，B公司其他股東對B公司增資1500萬元，增資后A公司持有B公司20%的股權(quán)，對B公司仍然具有重大影響，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。第17頁2019年注冊會計師考試輔導(dǎo) 會計(第七章)其他資料：A公司各年實(shí)現(xiàn)利潤總額均為5000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素。權(quán)益法核算時調(diào)整被投資單位的凈利潤不需要考慮所得稅影響。要求：(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))【答案】(1)根據(jù)資料(1)，說明A公司所持對B公司長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用的方法并說明理由，編制2X15年7月1日投資時的會計分錄。A公司長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法，理由：A公司對B公司的相關(guān)活動具有重大影響。借：長期股權(quán)投資——投資成本 (17000X30%)5100貸：銀行存款 5000營業(yè)外收入 100(2)編制2X15年度A公司確認(rèn)投資收益的會計分錄，并計算2X15年度A公司應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用和遞延所得稅的金額。B公司2X15年7月1日至2X15年12月31日調(diào)整后的凈利潤=(3000—2000)—(4000/8—2000/10)/2—[(300—180)—(300—180)/10/12]=731(萬元)；或=(3000—2000)—(4000—1600)/8/2—[(300—180)—(300—180)/10/12]=731(萬元)。2X15年度A公司確認(rèn)投資收益=731X30%=219.3(萬元)。借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 219.3貸：投資收益 219.32X15年度A公司應(yīng)交所