2017年專業(yè)階段注冊會計師考試李彬教你考注會2017.08會計主講人：李彬2一、單選題(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.下列各項關(guān)于因臺風災害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是()。A.作為管理費用計入當期損益B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出D.作為當期已售A產(chǎn)成品的銷售成本

3一、單選題(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.下列各項關(guān)于因臺風災害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是()。A.作為管理費用計入當期損益B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出D.作為當期已售A產(chǎn)成品的銷售成本【答案】C【解析】由于臺風災害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應當作為營業(yè)外支出處理。42.甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為()。A.4710萬元B.4740萬元C.4800萬元D.5040萬元

一、單選題52.甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為()。A.4710萬元B.4740萬元C.4800萬元D.5040萬元【答案】B【解析】根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=(8000+600)/(1000)=7.9(萬元)，A產(chǎn)品當月末的余額=7.9×600=4740(萬元)。一、單選題6(二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27000萬股，20×0年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18000萬元，普通股平均市價為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項如下：(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)激勵計劃，授予高管人員6000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時可按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權(quán)日為20×1年8月1日。(3)12月1日，甲公司按市價回購普通股6000萬股，以備實施股權(quán)激勵計劃之用。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。3.甲公司20×0年度的基本每股收益是()。A.0.62元/股B.0.64元/股C.0.67元/股D.0.76元/股

一、單選題7(二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27000萬股，20×0年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18000萬元，普通股平均市價為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項如下：(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)激勵計劃，授予高管人員6000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時可按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權(quán)日為20×1年8月1日。(3)12月1日，甲公司按市價回購普通股6000萬股，以備實施股權(quán)激勵計劃之用。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。3.甲公司20×0年度的基本每股收益是()。A.0.62元/股B.0.64元/股C.0.67元/股D.0.76元/股【答案】A【解析】基本每股收益=18000/(27000/10×1-6000×1/12)=0.62(元/股)。一、單選題84.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是()。A.0.55元/股B.0.56元/股C.0.58元/股D.0.62元/股

一、單選題94.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是()。A.0.55元/股B.0.56元/股C.0.58元/股D.0.62元/股【答案】C【解析】稀釋每股收益=18000/[(27000/10×1-6000×1/12)+(6000-6000×4/10)×6/12]=0.58(元/股)。一、單選題10(三)20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設備達到預定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。5.甲公司A設備的入賬價值是()。A.950萬元B.986萬元C.1000萬元D.1111.5萬元

一、單選題11(三)20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設備達到預定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。5.甲公司A設備的入賬價值是()。A.950萬元B.986萬元C.1000萬元D.1111.5萬元【答案】C【解析】甲公司A設備的入賬價值=950+36+14=1000(萬元)。一、單選題126.甲公司20×4年度對A設備計提的折舊是()。A.136.8萬元B.144萬元C.187.34萬元D.190萬元

一、單選題136.甲公司20×4年度對A設備計提的折舊是()。A.136.8萬元B.144萬元C.187.34萬元D.190萬元【答案】B【解析】20×2年計提的折舊=1000×2/5=400(萬元)，20×3年計提的折舊=(1000-400)×2/5=240(萬元)，20×4年計提的折舊=(1)×2/5=144(萬元)。一、單選題14(四)20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元;甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｒ螅焊鶕?jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。7.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度個別財務報表中應確認的投資收益是()。A.91萬元B.111萬元C.140萬元D.160萬元

一、單選題15(四)20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元;甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。要求：根?jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。7.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度個別財務報表中應確認的投資收益是()。A.91萬元B.111萬元C.140萬元D.160萬元【答案】C【解析】個別報表中應確認的投資收益=700-800×70%=140(萬元)。一、單選題168.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度合并財務報表中應確認的投資收益是()。A.91萬元B.111萬元C.140萬元D.150萬元

一、單選題178.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度合并財務報表中應確認的投資收益是()。A.91萬元B.111萬元C.140萬元D.150萬元【答案】D【解析】合并報表中確認的投資收益=(700+300)-(670+200)+20=150(萬元)。一、單選題18(五)甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交易或事項：20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第10小題。一、單選題199.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。A.出租辦公樓應于20×4年計提折舊150萬元B.出租辦公樓應于租賃期開始日確認其他綜合收益175萬元C.出租辦公樓應于租賃期開始日按其原價3000萬元確認為投資性房地產(chǎn)D.出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值

一、單選題209.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。A.出租辦公樓應于20×4年計提折舊150萬元B.出租辦公樓應于租賃期開始日確認其他綜合收益175萬元C.出租辦公樓應于租賃期開始日按其原價3000萬元確認為投資性房地產(chǎn)D.出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值【答案】B【解析】20×4年應計提的折舊=3000/20×6/12=75(萬元)，選項A錯誤;辦公樓出租前的賬面價值=3000-3000/20×2.5=2625(萬元)，出租日轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日按當日的公允價值確認為投資性房地產(chǎn)，選項C錯誤;應確認的其他綜合收益=2800-2625=175(萬元)，選項B正確;出租辦公樓取得的租金收入應當作為其他業(yè)務收入，選項D錯誤。一、單選題2110.上述交易或事項對甲公司20×4年度營業(yè)利潤的影響金額是()。A.0B.-75萬元C.-600萬元D.-675萬元

一、單選題2210.上述交易或事項對甲公司20×4年度營業(yè)利潤的影響金額是()。A.0B.-75萬元C.-600萬元D.-675萬元【答案】C【解析】上述交易對20×4年度營業(yè)利潤的影響=-75+150/2+(2200-2800)=-600(萬元)。一、單選題23(六)20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。(2)6月30日，甲公司以8000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過程中。(4)10月10日，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。（注意，該公司的政府補助采用總額法計量）要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11小題至第12小題。一、單選題2411.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。A.收到政府撥付的房屋補助款應沖減所取得房屋的成本B.收到先征后返的增值稅應確認為與收益相關(guān)的政府補助C.收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益D.收到政府撥付用于新型設備的款項應直接沖減設備的建造成本

一、單選題2511.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。A.收到政府撥付的房屋補助款應沖減所取得房屋的成本B.收到先征后返的增值稅應確認為與收益相關(guān)的政府補助C.收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益D.收到政府撥付用于新型設備的款項應直接沖減設備的建造成本【答案】B【解析】選項A，收到政府撥付的房屋補助款如果按照總額法計算，不應當沖減成本，如果按照凈額法計算，應當沖減成本。選項D，收到政府撥付用于新型設備的款項應當首先記入遞延收益，待轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之后再考慮按照總額法或者凈額法計算。選項B，收到的先征后返的增值稅可以記入“其他收益”，所以是與收益相關(guān)的政府補助。一、單選題2612.甲公司20×1年度因政府補助應確認的收益金額是()。（）A.600萬元B.620萬元C.900萬元D.3400萬元

一、單選題2712.甲公司20×1年度因政府補助應確認的收益金額是()。（）A.600萬元B.620萬元C.900萬元D.3400萬元【答案】B【解析】20×1年度因政府補助確認的收益金額=600/50×6/12=620(萬元)。一、單選題28二、多選題(一)甲公司20×1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬元;(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8000萬元;(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應收賬款收到現(xiàn)金200萬元;(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元;(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬元;(6)因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元;(7)因購買交易性權(quán)益工具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利10萬元;(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金120萬元，其中本金為100萬元，利息為20萬元;(9)支付在建工程人員工資300萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。291.下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有()。A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入B.支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動現(xiàn)金流出E.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

二、多選題301.下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有()。A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入B.支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動現(xiàn)金流出E.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入【答案】ABCD【解析】附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應收賬款收到的現(xiàn)金應作為籌資活動收到的現(xiàn)金，選項E錯誤，其他選項正確。二、多選題312.下列各項關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有()。A.投資活動現(xiàn)金流入240萬元B.投資活動現(xiàn)金流出610萬元C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元D.籌資活動現(xiàn)金流出740萬元E.籌資活動現(xiàn)金流入8120萬元

二、多選題322.下列各項關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有()。A.投資活動現(xiàn)金流入240萬元B.投資活動現(xiàn)金流出610萬元C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元D.籌資活動現(xiàn)金流出740萬元E.籌資活動現(xiàn)金流入8120萬元【答案】ABD【解析】投資活動的現(xiàn)金流入=120(事項6)+120(事項8)=240(萬元);投資活動現(xiàn)金流出=150(事項4)+160(事項7)+300(事項9)=610(萬元);經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入=0;籌資活動的現(xiàn)金流出=680(事項1)+60(事項5)=740(萬元);籌資活動的現(xiàn)金流入=8000(事項2)+200(事項3)=8200(萬元)。二、多選題333.下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有()。A.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)D.資產(chǎn)組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(如果有的話)的賬面價值E.當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應當以其所屬資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額

二、多選題343.下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有()。A.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)D.資產(chǎn)組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(如果有的話)的賬面價值E.當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應當以其所屬資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額【答案】ABCDE【解析】五個選項均正確。二、多選題354.下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有()。A.固定資產(chǎn)按照市場價格計量B.持有至到期投資按照市場價格計量C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

二、多選題364.下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有()。A.固定資產(chǎn)按照市場價格計量B.持有至到期投資按照市場價格計量C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量【答案】CD【解析】固定資產(chǎn)按照歷史成本計量，選項A不正確;持有至到期投資按照攤余成本計量，選項B不正確二、多選題375.下列各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的有()。A.計提應收賬款壞賬準備B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出D.自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益E.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動

二、多選題385.下列各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的有()。A.計提應收賬款壞賬準備B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出D.自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益E.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動【答案】BCD【解析】計提應收賬款壞賬準備，計入資產(chǎn)減值損失，影響營業(yè)利潤;出售無形資產(chǎn)取得的凈收益應當計入營業(yè)外收入，不影響發(fā)生當期的營業(yè)利潤;開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的支出，計入無形資產(chǎn)成本，不影響當期營業(yè)利潤;自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得的凈收益應當沖減在建工程成本，不計入當期損益，不影響發(fā)生當期的營業(yè)利潤;以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動，計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤。二、多選題396.甲公司20×0年1月1日購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20×0年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20×1年末，甲公司個別財務報表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。下列各項關(guān)于甲公司20×0年度和20×1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有()。A.20×1年度少數(shù)股東損益為0B.20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元C.20×1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0D.20×1年12月31日股東權(quán)益總額為5925萬元E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6100萬元

二、多選題406.甲公司20×0年1月1日購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20×0年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20×1年末，甲公司個別財務報表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。下列各項關(guān)于甲公司20×0年度和20×1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有()。A.20×1年度少數(shù)股東損益為0B.20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元C.20×1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0D.20×1年12月31日股東權(quán)益總額為5925萬元E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6100萬元【答案】BDE【解析】20×0年少數(shù)股東損益=2000×20%=400(萬元)，選項B正確;20×1年度少數(shù)股東損益=-5000×20%=-1000(萬元)，選項A錯誤;20×1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=825-5000×20%=-175(萬元)，選項C錯誤;20×1年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8500+(2000-5000)×80%=6100(萬元)，選項E正確;20×1年12月31日股東權(quán)益總額=6100-175=5925(萬元)，選項D正確。二、多選題41三、綜合題1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：甲公司20×2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。(1)20×1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債權(quán)10萬張，每張面值100元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票公允價值分別下降為每張75元和每股15元，甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時性下跌，對其計提減值損失合計1250萬元。20×2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉(zhuǎn)，至20×2年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元，甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動650貸：資產(chǎn)減值損失65042(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9300萬元，甲公司在該項金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為100萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處理：借：銀行存款9100繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益1000貸：貸款9000繼續(xù)涉入負債110043(3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下處理：借：銀行存款10000應付債券——利息調(diào)整600貸：應付債券——債券面值10000衍生工具——提前贖回權(quán)60其他權(quán)益工具(股份轉(zhuǎn)換權(quán))54044要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。45【答案】(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失500貸：其他綜合收益500借：盈余公積50貸：利潤分配——未分配利潤50(2)甲公司20×2年5月1日將住房抵押貸款組合轉(zhuǎn)移的會計處理不正確。理由：甲公司繼續(xù)保留了該組住房抵押貸款的所有重要風險，不應終值確認該組住房抵押貸款。更正分錄如下：借：貸款9000繼續(xù)涉入負債1100貸：金融負債9100繼續(xù)涉入資產(chǎn)100046(3)甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理不正確。理由：甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)在經(jīng)濟特征和風險方面與主合同不存在緊密關(guān)系，應予分拆。該轉(zhuǎn)股權(quán)應確認為權(quán)益工具。提前行權(quán)的贖回價格非常接近于分拆權(quán)益成分前可轉(zhuǎn)換債券的攤余成本。嵌入的提前贖回權(quán)在經(jīng)濟特征和風險方面與主合同存在緊密關(guān)系，因此，對該衍生工具不予分拆。更正分錄如下：借：衍生工具——提前贖回權(quán)60貸：其他權(quán)益工具60472.甲公司20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15000萬元，其20×3年度財務報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。甲公司20×4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20×4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。(3)計算確定甲公司20×4年度合并利潤表中其他綜合收益的稅后凈額項目的金額。48(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20×3年度財務報表。甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20×3年10月，乙公司無法償還到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關(guān)的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保的損失不允許稅前扣除。49(2)甲公司于20×4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設備出售給丙公司。合同約價款總額為14000萬元。簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4200萬元款項，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期支付款。為此，甲公司在20×4年第1季度財務報表中確認了該筆銷售收入14000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10000萬元。20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制20×4年度財務報表時，經(jīng)向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第1季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關(guān)的所得稅影響。借：主營業(yè)務收入5600貸：應收賬款560050(3)20×4年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供20×3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為20×3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報出的20×3年度財務報表相關(guān)項目的金額。51(4)20×4年10月1日，甲公司董事會決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20×4年1月1日起執(zhí)行。董事會會議紀要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情況。上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為15年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。在20×4年度財務報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為160萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。52(5)甲公司20×4年度合并利潤表中包括的如下事項：①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬元;②當年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎為取得時的成本;③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認資本公積360萬元;④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元。53【答案】(1)①甲公司對事項(1)的會計處理不正確。理由：該事項不屬于會計政策變更，也不屬于會計差錯更正，不能夠調(diào)整已經(jīng)對外報出的20×3年度財務報告，而應計入發(fā)生當期損益。調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出7200貸：利潤分配—未分配利潤6480盈余公積72054②甲公司對事項(2)的會計處理不正確。理由：企業(yè)出售資產(chǎn)，在符合收入確認條件時應確認相關(guān)的收入，不應受后續(xù)收款進度的影響。后續(xù)收款情況的變化應作為對應收賬款減值處理。調(diào)整分錄：借：應收賬款5600貸：主營業(yè)務收入5600借：資產(chǎn)減值損失800貸：壞賬準備800借：遞延所得稅資產(chǎn)200貸：所得稅費用20055③甲公司對事項(3)的會計處理不正確。理由：甲公司所得稅返還事項不屬于會計政策變更，也不屬于前期重大差錯，不應追溯調(diào)整前期財務報表相關(guān)項目，應當計入取得返還款當期的損益。調(diào)整分錄：借：盈余公積72利潤分配—未分配利潤648貸：所得稅費用(或營業(yè)外收入)720④甲公司對事項(4)的會計處理不正確。理由：固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法，甲公司不能根據(jù)董事會決議的規(guī)定將該項變更應用于批準變更之前的日期。20×4年應計提折舊金額：20×4年1至9月提折舊金額=3600/10/12×9=270(萬元)20×4年10至12月折舊額=(3600-3600/10×2-270)/(20×12-2×12-9)×3=2610/207×3=37.83(萬元)5620×4年1至12月應計提折舊金額=270+37.83=307.83(萬元)20×4年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元20×4年12月31日賬面價值=3600-3600/10×2-307.83=2572.17(萬元)20×4年12月31日計稅基礎=3600-3600/15×3=2880(萬元)可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)應確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)調(diào)整分錄：借：管理費用147.83貸：累計折舊147.83借：遞延所得稅資產(chǎn)36.96(76.96-40)貸：所得稅費用36.96上述事項調(diào)整的20×4年凈利潤=-7200+200.83+36.96=-1590.87(萬元)。借：盈余公積159.09貸：利潤分配—未分配利潤159.0957(2)甲公司其他綜合收益的稅后凈額的項目列報中第一項不正確;甲公司其他綜合收益的稅后凈額的項目列報中第三項不正確;甲公司其他綜合收益的稅后凈額的項目列報中第四項不正確。理由：增持對子公司股權(quán)產(chǎn)生的權(quán)益，不應計入其他綜合收益。因同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生合并當期調(diào)整權(quán)益的金額屬于權(quán)益性交易，不應計入其他綜合收益。以權(quán)益結(jié)算的股份支付屬于權(quán)益性交易，確認的資本公積不應計入其他綜合收益。(3)甲公司20×4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額=600×(1-25%)=450(萬元)。583.甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。20×1年3月，新華會計事務所對甲公司20×0年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：假定甲公司20×0年度財務報表于20×1年3月31日對外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場售價為5500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計處理：20×0年確認營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。59(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×0年確認主營業(yè)務收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當時的市場價格自丁公司回購同等數(shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號