34/34領(lǐng)學(xué)內(nèi)容一、“營(yíng)改增”改革經(jīng)歷的階段及番外篇二、財(cái)稅【2016】36號(hào)文件三、六個(gè)基本概念四、增值稅專用發(fā)票抵扣相關(guān)問題五、20個(gè)重點(diǎn)難點(diǎn)問題第一個(gè)內(nèi)容：“營(yíng)改增”改革經(jīng)歷的幾個(gè)階段及番外篇一、改革經(jīng)歷四階段(一）、2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案.從２012年1月１日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自２012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng).截止(二)、國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)2０13年12月4日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從２014年1月1日起,將鐵路運(yùn)輸和（三）、自201４年６月１日起，將電信業(yè)(四）、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。至此，已“消滅”

二、“營(yíng)改增"番外篇?

（一）四大行業(yè)稅率確定?全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。自此,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。其中,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11％稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6％稅率.?財(cái)政部稅政司負(fù)責(zé)人介紹,這些新增試點(diǎn)行業(yè)，涉及納稅人近１000萬戶，是前期營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1．7倍；年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1．9萬億,占原營(yíng)業(yè)稅總收入的比例約8０％。?全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條,促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作,有力支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí).?

（二）不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍?繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后,本次改革又將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍,無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人,還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。

將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業(yè)購(gòu)買或租入上述項(xiàng)目所支付的增值稅都可以抵扣.通過外購(gòu)、租入、自建等方式新增不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)都將因此受益，前期試點(diǎn)納稅人總體稅負(fù)會(huì)因此下降。同時(shí),原增值稅納稅人可抵扣項(xiàng)目范圍較前期試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大,總體稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)下降.?財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度,有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。??（三）原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)

方案明確,新增試點(diǎn)行業(yè)的原增值稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對(duì)老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過渡性措施，確保全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后,總體上實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度降低的政策效果。

目前,距離全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)已不足兩個(gè)月時(shí)間，涉及近100０萬戶納稅人。稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司負(fù)責(zé)人表示,稅務(wù)部門要分批次做好對(duì)試點(diǎn)那是人的培訓(xùn)輔導(dǎo)以及稅控器具的發(fā)放、安裝，確保試點(diǎn)納稅人懂政策、能開票、會(huì)申報(bào)，幫助試點(diǎn)納稅人適應(yīng)新稅制。?此外，國(guó)稅、地稅部門要早日對(duì)接，建立聯(lián)席工作制度，及時(shí)辦理納稅人檔案交接手續(xù)，做到無縫銜接、平滑過渡、按時(shí)辦結(jié)，交接過程中不給納稅人增加不必要的負(fù)擔(dān)。?

根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過的全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)方案,財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局正在抓緊起草全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的政策文件和配套操作辦法，將于近期發(fā)布。?

(四）確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增?新增試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)

今年的《政府工作報(bào)告》明確提出，全面實(shí)施營(yíng)改增將確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。如何確保這一承諾如期落地,備受社會(huì)關(guān)注.?比如，一次性將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍,并將新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅全部納入抵扣范圍。同時(shí)，方案明確新增試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對(duì)老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過渡性措施,確保全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后，總體上實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度降低的政策效果。

而對(duì)于前期試點(diǎn)行業(yè)和原增值稅納稅人,總體稅負(fù)也會(huì)出現(xiàn)下降。這是因?yàn)?將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)等四大行業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業(yè)購(gòu)買或租入上述項(xiàng)目所支付的增值稅都可以抵扣。特別是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍,減稅規(guī)模較大、受益面較廣，通過外購(gòu)、租入、自建等方式新增不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益,前期試點(diǎn)納稅人總體稅負(fù)會(huì)因此下降。同時(shí)，原增值稅納稅人可抵扣項(xiàng)目范圍較前期試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大,總體稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)下降。?預(yù)計(jì)全年減稅超５000億元??（五）國(guó)稅、地稅將建立聯(lián)席工作制度，不給納稅人增加不必要的負(fù)擔(dān)?“從前期試點(diǎn)情況看，無論是試點(diǎn)納稅人還是原增值稅納稅人,都實(shí)現(xiàn)了較大規(guī)模的減稅，這充分證明營(yíng)改增的制度框架體現(xiàn)了總體減稅的要求?！眹?guó)家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓表示,營(yíng)改增試點(diǎn)從制度上解決了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅的問題，貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條,有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升了貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易出口競(jìng)爭(zhēng)力，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要舉措。

營(yíng)改增試點(diǎn)已實(shí)施4年多,主要目的是為解決增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題.通過前期逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，目前營(yíng)改增試點(diǎn)已覆蓋“３+7”個(gè)行業(yè),即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)３個(gè)大類行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè).?據(jù)統(tǒng)計(jì),截至20１5年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬戶，其中一般納稅人１13萬戶，小規(guī)模納稅人479萬戶，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元,其中,試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元,原增值稅納稅人因增加抵扣減稅3２７9億元。營(yíng)改增全面推開后，預(yù)計(jì)全年減稅將超過500０億元。?由于營(yíng)改增涉及稅種交接問題，國(guó)稅、地稅將建立聯(lián)席工作制度，及時(shí)辦理納稅人檔案交接手續(xù)，不給納稅人增加不必要的負(fù)擔(dān)。稅務(wù)部門將分批次做好對(duì)試點(diǎn)納稅人的培訓(xùn)輔導(dǎo)以及稅控器具的發(fā)放、安裝，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù),增設(shè)服務(wù)窗口,開設(shè)綠色通道，給納稅人提供更便利高效的辦稅服務(wù)第二個(gè)內(nèi)容：領(lǐng)學(xué)36號(hào)文件財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅〔2016〕３６號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自20１6年5月１日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅.現(xiàn)將《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》印發(fā)你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外,自2016年5月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔２０１3〕１06號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2013〕１21號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際水路運(yùn)輸增值稅零稅率政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔２01４〕50號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》(財(cái)稅〔201５〕１18號(hào)），除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。?各地要高度重視營(yíng)改增試點(diǎn)工作，切實(shí)加強(qiáng)試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo),周密安排,明確責(zé)任,采取各種有效措施，做好試點(diǎn)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及試點(diǎn)過程中的監(jiān)測(cè)分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。遇到問題請(qǐng)及時(shí)向財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局反映.

附件:1。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法?2。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

3．營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

4?？缇硲?yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第三個(gè)內(nèi)容:六個(gè)基本概念一、稅率?第十五條：增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。?（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為1１%。

（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。?(四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。?二、抵扣

可以抵扣項(xiàng)目:

第二十五條:下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：?(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同）上注明的增值稅額。?（二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。?（三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和1３％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：?進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率.?買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。?購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

（四)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

不可以抵扣項(xiàng)目：

第二十七條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn).其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn).

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。?（四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù).?（五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。?納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。?(六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。?本條第(四)項(xiàng)、第(五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

三、銷售額的確定

第三十九條：納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。?第四十條:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。?本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

第四十一條：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。

四、納稅期限?第四十七條：增值稅的納稅期限分別為１日、３日、５日、10日、１5日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人.不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅.

納稅人以１個(gè)月或者１個(gè)季度為１個(gè)納稅期的，自期滿之日起1５日內(nèi)申報(bào)納稅;以１日、3日、5日、10日或者１5日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起５日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。?扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

五、起征點(diǎn)?第五十條增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（一）按期納稅的,為月銷售額50０0－2０00０元（含本數(shù))。

（二）按次納稅的，為每次（日)銷售額３00—50０元（含本數(shù)）。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。?對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,免征增值稅。2０１7年12月3１日前，對(duì)月銷售額２萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。?六、征收管理?第五十一條營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅,由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅,國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

第五十二條納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。?第五十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。?屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:?(一)向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。?（二)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

第五十四條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

第四個(gè)內(nèi)容:增值稅專用發(fā)票抵扣相關(guān)問題一、票款不一致的增值稅專用發(fā)票

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【199５】192號(hào))第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣.”基于此規(guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。??二、“對(duì)開發(fā)票"不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金?（一)對(duì)開發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?所謂“對(duì)開發(fā)票”是指一購(gòu)貨方在發(fā)生“銷售退回”時(shí),為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。?用發(fā)票對(duì)開解決銷貨退回問題，其實(shí)質(zhì)是將退貨看作是對(duì)銷貨方的一種重新銷售，法律并無禁止,不禁止即視為不違法;二是用發(fā)票對(duì)開形式解決銷貨退回問題,從操作目的上看購(gòu)銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意,從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果。上述納稅人的認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。

1、在發(fā)生銷售退回時(shí)，如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票,實(shí)行對(duì)開發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。?《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。”所以,企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為,應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票,如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票,重開發(fā)票的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵減，將會(huì)被重復(fù)計(jì)稅。

2、“對(duì)開發(fā)票”將面臨稅務(wù)局的罰款。

納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定,未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得,可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得,可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

３、沒有貨物往來的發(fā)票對(duì)開可能被視為虛開發(fā)票。

《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》（法發(fā)［199６]30號(hào)）明確，具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票:一、沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；二、有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;三、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票.為了完成總機(jī)構(gòu)分配的銷售收入考核指標(biāo)的增值稅專用發(fā)票對(duì)開,由于沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù),符合“虛開增值稅專用發(fā)票”的特征,極有可能被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票，如果情節(jié)嚴(yán)重，還有可能被追究刑事責(zé)任。?４、要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn).?《印花稅暫行條例》規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同的單位和個(gè)人，是印花稅的納稅義務(wù)人。發(fā)票對(duì)開是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷售行為,如果書立合同，還需要繳納印花稅，應(yīng)按購(gòu)銷金額的萬分之三貼花，對(duì)比銷貨退回的正常處理,給納稅人增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān).如果不按時(shí)繳納,還可能受到處罰.??發(fā)票對(duì)開是企業(yè)通過對(duì)開發(fā)票，新增加了一筆銷售收入，雖然對(duì)增值稅沒有影響，但是影響了企業(yè)所得稅的計(jì)算?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了多種扣除項(xiàng)目,有許多費(fèi)用扣除項(xiàng)目以銷售收入為基礎(chǔ)。如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0。５％,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除.如果企業(yè)按虛增后的銷售收入計(jì)算費(fèi)用扣除，就會(huì)造成多扣除,少計(jì)應(yīng)稅所得的結(jié)果.

納稅人在將銷售退回變更成銷售虛增銷售收入的同時(shí),也增加了所得稅稅前扣除的費(fèi)用金額。如果因多計(jì)收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明是人為造假時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，對(duì)納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，對(duì)納稅人進(jìn)行處罰。

?（二）控制策略：銷貨退回應(yīng)開具紅字發(fā)票?一般納稅人發(fā)生退貨業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2０06]156號(hào))第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》.《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。??三、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增過渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的增值稅專用發(fā)票?（一）營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，而且營(yíng)改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。

(二)營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。?（三）營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng),但營(yíng)改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。

?四、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票?（一)沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。?國(guó)稅發(fā)［２006］１５6號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此,沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。（二）獲得按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告２０１4年第36號(hào)）規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照３％征收率計(jì)算繳納增值稅,同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。

1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。?2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。?3、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。?因此,建筑企業(yè)購(gòu)買的沙、石料,如果是從按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商采購(gòu)的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

(三）購(gòu)買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票

財(cái)稅[２013］10６號(hào)附件１：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定,用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。??（四)發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥)?財(cái)稅［2013]106號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第（二)項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)稅［20１３]1０6號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第(二)項(xiàng)規(guī)定第（三）項(xiàng)規(guī)定:非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.

(五）建筑施工企業(yè)自建工程所采購(gòu)建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。?（六）房地產(chǎn)公司開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品,例如商鋪、商場(chǎng)、寫字樓自己持有經(jīng)營(yíng),以上開發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（七）獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限１８0天。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函［2００9］617號(hào)）第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得201０年1月１日以后開具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?；诖艘?guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限1８0一、納稅人的相關(guān)規(guī)定

中國(guó)境內(nèi)有償提供交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融及現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營(yíng)改增納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含)的為一般納稅人（其他個(gè)人除外）,未超過的為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

二、全新的混合銷售?混合銷售是１9９４年隨著《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的施行而誕生的,很多人一直認(rèn)為混合銷售就只一個(gè)定義,而認(rèn)真的去看，又會(huì)發(fā)現(xiàn),混合銷售又分為增值稅的混合銷售和營(yíng)業(yè)稅的混合銷售，各自的定義是相反的。

增值稅混合銷售的定義:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)),為混合銷售行為。除特別規(guī)定的行為外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。?營(yíng)業(yè)稅混合銷售的定義:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物(包括電力、熱力、氣體在內(nèi)的有形動(dòng)產(chǎn)），為混合銷售行為.除特別規(guī)定的行為外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物,不繳納營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營(yíng)業(yè)稅。

以上所稱特別規(guī)定的行為,是指納稅人的銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的行為,該類混合銷售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售額和營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額和提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

本次營(yíng)改增,引入了混合銷售這個(gè)概念，但是其定義卻發(fā)生了本質(zhì)的變化：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)）的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

至此,增值稅混合銷售由以往的同一納稅人在同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，跨越增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種，既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為,改變?yōu)?同一納稅人在同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中,混雜增值稅不同稅目的業(yè)務(wù)，既涉及貨物又涉及營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)的行為。?三、變革的兼營(yíng)行為

原增值稅的跨稅種兼營(yíng)行為,是指銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的行為,但是該幾種行為并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系,幾種行為不一定發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，收取的價(jià)款不一定來自同一人。

從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅納稅人應(yīng)分別核算貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的,由增值稅和營(yíng)業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。?本次營(yíng)改增規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的,從高適用稅率。?同時(shí)保留了納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅的規(guī)定。?還規(guī)定,適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照相關(guān)公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、取消了混業(yè)經(jīng)營(yíng)

由于以往的營(yíng)改增試點(diǎn)均是在增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的模式下進(jìn)行的，既存在一項(xiàng)銷售行為跨稅種的混合銷售,又存在一個(gè)納稅人兼有增值稅銷售和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的兼營(yíng)行為,因此,對(duì)于試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為,就以一個(gè)新概念“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”來界定，并規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的,從高適用稅率或者征收率.

本次營(yíng)改增，已經(jīng)是在全增值稅的模式下運(yùn)行，因此取消了對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的征稅規(guī)定，而按兼營(yíng)行為的規(guī)定征稅。?五、貸款利息及費(fèi)用不得扣除?納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)（各種形式占用、拆借他人資金）支付的利息及利息性質(zhì)的支出,其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。?因接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。?六、房地產(chǎn)老項(xiàng)目?房地產(chǎn)老項(xiàng)目,是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2０１6年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

七、房地產(chǎn)項(xiàng)目土地價(jià)款不作進(jìn)項(xiàng)扣除

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。?八、個(gè)人出售二手房

（一)個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買２年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的,免征增值稅。該項(xiàng)政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

（二)個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含２年)的非普通住房對(duì)外銷售的,以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5％的征收率繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買２年以上（含2年)的普通住房對(duì)外銷售的,免征增值稅.該項(xiàng)政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市.

九、建筑工程老項(xiàng)目

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。?建筑工程老項(xiàng)目是指:?1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。?2.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2０16年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目.

一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.?十、取得不動(dòng)產(chǎn)的抵扣規(guī)定

營(yíng)改增一般納稅人和原一般納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者２016年5月１日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分２年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為4０％。?取得不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn).

十一、新增不得抵扣項(xiàng)目?營(yíng)改增納稅人和原一般納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.

十二、增值稅固定資產(chǎn)?增值稅所稱固定資產(chǎn),是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn),不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。

實(shí)務(wù)中應(yīng)注意增值稅與企業(yè)所得稅所稱固定資產(chǎn)的區(qū)別。

十三、表外利息征稅規(guī)定

金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起９0天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

十四、“完全在境外消費(fèi)”判定標(biāo)準(zhǔn)

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售,完全在境外發(fā)生的服務(wù)；完全在境外使用的無形資產(chǎn)；出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn),不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)。?向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)等10項(xiàng)服務(wù)，適用零稅率。?向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)等７項(xiàng)服務(wù)和無形資產(chǎn)，免征增值稅。

完全在境外消費(fèi),是指：

（一)服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān);?(二）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān);?（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

十五、差額征稅項(xiàng)目

1.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。?２.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。?3．其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購(gòu)買的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。

4。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額.?5。中國(guó)證券登記結(jié)算公司的銷售額不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金等資金項(xiàng)目。?6．經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額.

7.納稅人提供旅游服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。?8．經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù),以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。?9。經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

10。繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的,根據(jù)20１6年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額:

(１）以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。?（2）以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。?１1。航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。?12．一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額.?十六、可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的營(yíng)改增項(xiàng)目?1。公共交通運(yùn)輸服務(wù)。

２。經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。?3.電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù).?4.以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

5．在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行