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增值稅應(yīng)納稅額四種計(jì)算方法的總結(jié)

名稱

公式

備注?適用范圍

常見題型?基本方法?應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額?見附注一

對一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)

計(jì)算題、綜合題

簡易方法?應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率（4%或6％)?見附注二?１、小規(guī)模納稅人銷售貨物；2、銷售特定貨物

客觀題

進(jìn)口方法?應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅（+消費(fèi)稅）?見附注三

進(jìn)口貨物

計(jì)算題、綜合題?出口方法?見附注四?見附注四

出口貨物?計(jì)算題、綜合題

附注一對基本方法的說明：

一、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的當(dāng)期是指:(即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）?貨款結(jié)算方式?增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?①直接收款方式銷售貨物?收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（不論貨物是否發(fā)出）?②托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天(不論貨物是否收到）

③賒銷和分期收款方式銷售貨物?按合同約定的收款日期的當(dāng)天?④預(yù)收貨款方式銷售貨物

貨物發(fā)出的當(dāng)天

⑤委托其他納稅人代銷貨物

收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天?⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)?提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天?⑦發(fā)生視同銷售貨物行為中第(3)至(8）項(xiàng)的

貨物移送當(dāng)天

上述時(shí)間限定也是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)限。?二、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)的“當(dāng)期”是指：——總的要求是：抵扣時(shí)間不得提前。具體規(guī)定按行業(yè)劃分如下:

進(jìn)項(xiàng)稅額的＂當(dāng)期"限定－-總的要求是：抵扣時(shí)間不得提前。?具體規(guī)定按行業(yè)劃分如下:

行業(yè)劃分?抵扣時(shí)間?工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物(包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）?必須驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。?商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物(包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）

必須全額付款后,才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.?商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物?收到增值稅專用發(fā)票?一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)?必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后,才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

?三、銷項(xiàng)稅額中銷售額的確定。銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率。

公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。

(一)一般銷售方式下的銷售額?銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等)。

銷售額中不包括：?第一，向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；

第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

第三，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。?必須注意的是：?第一,向購買方收取的價(jià)款中不包括收取的銷項(xiàng)稅額.如果是含增值稅銷售額，需要進(jìn)行換算：?（不含稅)銷售額＝含稅銷售額÷（１＋13％或1７%)?第二,向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入,在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。?（二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：?１．折扣折讓方式銷售：

三種折扣折讓稅務(wù)處理?折扣銷售關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：①如果是在同一張發(fā)票上分別注明的,按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額.②這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣,如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中”無償贈送"處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。

銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為,折扣額不得從銷售額中減除?銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后,作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償,是原銷售額的減少,折讓額可以從銷售額中減除。?３。還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格,不得扣減還本支出。

4．以物易物銷售:雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額.

?5．包裝物押金處理：?①銷售貨物收取的包裝物押金,如果單獨(dú)記帳核算，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外:啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅)?②因逾期（1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入,需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

?6．銷售舊車、舊貨(2003年新改內(nèi)容)?①自2002年1月1日起納稅人銷售自己使用過的三種列舉貨物（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇），售價(jià)超過原值的按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的,免征增值稅。計(jì)算公式如下:

增值稅＝售價(jià)÷（1+4%)×4％÷2

②舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇,按照４％的征收率減半征收增值稅（計(jì)算公式同上)?③銷售使用過的其它固定資產(chǎn)，暫免征增值稅，

"其它屬于使用過的固定資產(chǎn)"必須同時(shí)符合下述條件：a．屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄;ｂ．確已使用過；c.售價(jià)不超過其原值;不同時(shí)具備上述條件,應(yīng)按4%征收率減半計(jì)征增值稅（計(jì)算公式同上）.

銷售舊車,銷售舊貨，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，在增值稅處理中原來的規(guī)定和現(xiàn)在的規(guī)定有何區(qū)別：?（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序:?1.按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)；?2.如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

3．如果近期沒有同類貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格.?組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）

公式中成本利潤率為１0％。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時(shí)的成本利潤率不再按10%，而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費(fèi)稅組價(jià)計(jì)算).

四、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng).

（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類:?一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(1)以票抵稅

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；?②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

（2)計(jì)算抵稅

①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

②外購運(yùn)輸勞務(wù):進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7％

③生產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資:進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%

①購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅:

項(xiàng)目?內(nèi)容?稅法規(guī)定?一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和１３％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除.(注：13%的扣除率自2002年1月1日起實(shí)行,在此之前扣除率為１0％)

計(jì)算公式

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)×13％

注意問題

第一,購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;第二,其買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)。

應(yīng)用舉例?某收購站200２年7月從果園收購水果100０公斤，每公斤收購價(jià)4元，款項(xiàng)已支付。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅200元。進(jìn)項(xiàng)稅額=(１00０×4+２０0）×13%＝５46元

②運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅：?項(xiàng)目?內(nèi)容?稅法規(guī)定?一般納稅人外購貨物(除固定資產(chǎn))和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（注：7％的扣除率自19９8年7月1日起實(shí)行,在此之前扣除率為10％)

計(jì)算公式?進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金)×７％?注意問題

第一，計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)、并取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票)的運(yùn)費(fèi)；第二，作為計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)，既可能是購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額,也可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，這取決于運(yùn)輸企業(yè)的貨票臺頭開給哪一方;第三，公式中運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)；第四，納稅人購銷免稅貨物(購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外)支付的運(yùn)費(fèi),以及納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi),不得按７％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.

應(yīng)用舉例

某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款１000００元，已入庫,支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元；（貨票上注明運(yùn)費(fèi)60０元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)１20元、建設(shè)基金20元）進(jìn)項(xiàng)稅額=１00000×17%+(600＋20)×７%=17043．4元?③收購廢舊物資的計(jì)算扣稅：?項(xiàng)目?內(nèi)容?稅法規(guī)定?自２001年起，專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按１0％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

計(jì)算公式?進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額×1０%?注意問題?此規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人,且收購的廢舊物資來源于廢舊物資回收經(jīng)營單位

應(yīng)用舉例

某鋼廠從廢舊物資回收單位收購一批廢鋼鐵,取得普通發(fā)票上注明價(jià)款為７０000元，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)200０元.進(jìn)項(xiàng)稅額＝7000０×10%+2000×７％=714０元

(二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

下列共三類七項(xiàng),不論是否取得法定扣稅憑證,一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:?分類

內(nèi)容?購進(jìn)固定資產(chǎn)?這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的;

購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途

（１）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

(2)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);?（3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（４)非正常損失的購進(jìn)貨物；?（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù).?扣稅憑證不合格?納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.?（三)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

上述(1)—（５)的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理.?附注二對簡易方法的說明：

一、含稅銷售額換算

由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票,上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：

(不含稅）銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

二、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額計(jì)算?自來水公司２０02年６月1日起對自來水公司銷售自來水按6％征收增值稅的同時(shí),對其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（按6%征收率開票)予以抵扣。

在此之前購進(jìn)的上述自來水取得的普通發(fā)票,可依據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅價(jià)后，以6％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣。

三、銷售特定貨物應(yīng)納稅額計(jì)算:

一律按簡易辦法依4%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

１．寄售商店代銷寄售物品；

２.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;?3.經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物.

附注三對進(jìn)口方法的說明：?進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限。?進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)（2002年１月1日前為海關(guān)填發(fā)稅款繳納征之次日起7日內(nèi))。

附注四對出口方法的說明:（１）、免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物價(jià)格—進(jìn)口及國內(nèi)免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（征收