第四章材料業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)存貨概述一、存貨的分類◆在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的：原材料、輔助材料、燃料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）、委托加工材料等?！舫钟幸詡涑鍪鄣模寒a(chǎn)成品或商品?！籼幵谏a(chǎn)過(guò)程中的：半成品、在產(chǎn)品。庫(kù)存的貨物材料（一）存貨的分類1、經(jīng)濟(jì)用途2、存放地點(diǎn)：教材P553、取得方式：教材P56二、存貨的確認(rèn)：按法定產(chǎn)權(quán)的歸屬，非存放地點(diǎn)?！簟霸谕疚镔Y”的核算◆期末對(duì)存貨估價(jià)入賬的核算◆“發(fā)出商品”的核算◆“委托加工物資”的核算第二節(jié)材料計(jì)價(jià)的核算一、材料的取得成本（初始計(jì)量）：實(shí)際成本法收、發(fā)、存的計(jì)量（一）外購(gòu)：采購(gòu)成本購(gòu)買價(jià)款+入庫(kù)前的必要稅費(fèi)不包括可抵扣的增值稅共同費(fèi)用分配計(jì)入存貨成本①買價(jià)：扣除商業(yè)折扣后的凈額；②運(yùn)費(fèi)：增值稅一般納稅人的運(yùn)費(fèi)符合規(guī)定按扣除７％后的凈額；③運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；④入庫(kù)前應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅（價(jià)內(nèi)稅）費(fèi)【例】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。該企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為()元。甲材料的入賬價(jià)值=600×50+2000+200=32200（元）。（二）自制或委托加工：加工成本實(shí)際耗用的材料及相關(guān)費(fèi)用1、自制直接支出+制造費(fèi)用2、委托加工（三）盤盈：核定成本同類或類似材料的市價(jià)【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為()萬(wàn)元。（2007年）該批材料的采購(gòu)成本=25+2=27（萬(wàn)元）?！纠磕称髽I(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤（

）元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本=（2060×50+3500+620）÷（2060-60）＝53.56三、發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法（一）實(shí)際成本法1、先進(jìn)先出法以先購(gòu)入的材料應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)的為原則，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。特點(diǎn)：P58適用：物價(jià)下降時(shí)或材料容易腐爛變質(zhì)的情況。【例】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫(kù)存甲材料的實(shí)際成本為（

）元。(2008年)【解】剩余的原材料的數(shù)量＝200+300-400＝100（公斤），剩余的原材料都是2月10日購(gòu)入的原材料，所以月末原材料的實(shí)際成本=100×110＝11000（元）。2、加加權(quán)平平均法法：月末一一次（（實(shí)地地盤存存制））加權(quán)平平均單單位成成本=（月初初結(jié)材材料成成本+本月收收入材材料成成本））÷（月初初結(jié)存存材料料數(shù)量量+本月收收入材材料數(shù)數(shù)量））月末結(jié)結(jié)存材材料成成本=月末結(jié)結(jié)存材材料數(shù)數(shù)量×材料加加權(quán)平平均單單位成成本本期發(fā)發(fā)出材材料的的成本本=本期發(fā)發(fā)出材材料的的數(shù)量量×材料加加權(quán)平平均單單位成成本倒擠法法：◆本月發(fā)發(fā)出存存貨的的實(shí)際際成本本。＝月初庫(kù)庫(kù)存材材料的的實(shí)際際成本本＋本本月收收入材材料的的實(shí)際際成本本－本本月月月末庫(kù)庫(kù)存材材料成成本特點(diǎn)：：P59適用：：物價(jià)變變動(dòng)幅幅度不不大的的情況況?！纠俊磕称笃髽I(yè)采采用月月末一一次加加權(quán)平平均法法計(jì)算算發(fā)出出原材材料的的成本本。20××7年年2月月1日日，甲甲材料料結(jié)存存200公公斤，，每公公斤實(shí)實(shí)際成成本為為100元元；2月10日日購(gòu)入入甲材材料300公斤斤，每每公斤斤實(shí)際際成本本為110元；；2月月25日發(fā)發(fā)出甲甲材料料400公公斤。。2月月末，，甲材材料的的庫(kù)存存余額額為()元元。全月一一次加加權(quán)平平均單單價(jià)=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元/公斤））月末庫(kù)庫(kù)存材材料的的數(shù)量量=200+300-400=100（公斤斤）甲材料料的庫(kù)庫(kù)存余余額=100××106=10600（元））3、移移動(dòng)加加權(quán)平平均法法：收入一一次平平均一一次（（永續(xù)續(xù)制下下的加加權(quán)平平均法法）移動(dòng)加加權(quán)平平均單單位成成本=（原有有材料料成本本+本披收收入材材料成成本））÷（原有有材料料數(shù)量量+本披收收入材材料數(shù)數(shù)量））本期發(fā)發(fā)出材材料的的成本本=本披發(fā)發(fā)出材材料的的數(shù)量量×移動(dòng)加加權(quán)平平均單單位成成本特點(diǎn)：：P59適用：：經(jīng)營(yíng)品品種不不多、、或者者前后后購(gòu)進(jìn)進(jìn)商品品的單單價(jià)相相差幅幅度較較大的的商品品流通通類企企業(yè)【例】見(jiàn)教材材P59。4、個(gè)別別計(jì)價(jià)價(jià)法按照各各種存存貨逐一辨辨認(rèn)各批發(fā)發(fā)出存存貨和和期末末存貨貨所屬屬的購(gòu)購(gòu)進(jìn)批批別或或生產(chǎn)產(chǎn)批別別，分分別按按其購(gòu)購(gòu)入或或生產(chǎn)產(chǎn)時(shí)所所確定定的單單位成成本計(jì)計(jì)算各各批發(fā)發(fā)出存存貨和和期末末存貨貨成本本的方方法。。【例】見(jiàn)教材材P60。特點(diǎn)：：P60適用：：不能替替代使使用的的存貨貨【例題】某公司司為增增值稅稅一般般納稅稅人，，2011年6月1日結(jié)存存A材料2000千克，，單位位成本本為50元/千克。。6月份A材料的的首發(fā)發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)如下下：1、6月8日，從從外地地購(gòu)入入A材料10000千克，，價(jià)款款471200元，增增值稅稅80104元，運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)4200元，其其中運(yùn)運(yùn)費(fèi)可可抵扣扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額為為200元。A材料驗(yàn)驗(yàn)收入入庫(kù)時(shí)時(shí)實(shí)收收9900千克，，短缺缺100千克屬屬定額額內(nèi)損損耗。。2、6月10日，生生產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用A材料5600千克。。3、6月15日，在在本市市購(gòu)入入A材料6000千克，，價(jià)款款291000元，，增增值值稅稅49470元，，材材料料已已驗(yàn)驗(yàn)收收入入庫(kù)庫(kù)。。4、6月15日，，生生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用用A材料料7200千克克。。5、6月23日，，從從外外地地某某公公司司購(gòu)購(gòu)入入A、B兩種種材材料料，，其其中中A材料料5000千克克，，單單價(jià)價(jià)45.70元/千克克，，價(jià)價(jià)款款228500元；；B材料料5000千克克，，單單價(jià)價(jià)100元/千克克，，價(jià)價(jià)款款500000元，，兩兩種種材材料料的的增增值值稅稅共共計(jì)計(jì)123845元。。另另外外兩兩種種材材料料的的運(yùn)運(yùn)雜雜費(fèi)費(fèi)共共為為3120元，，其其中中運(yùn)運(yùn)費(fèi)費(fèi)可可予予以以抵抵扣扣的的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額為為120元。。兩兩種種材材料料已已驗(yàn)驗(yàn)收收入入庫(kù)庫(kù)，，運(yùn)運(yùn)雜雜費(fèi)費(fèi)按按材材料料的的重重量量分分配配。。6、6月27日，，生生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用用A材料料8000千克克。。要求求：：1、計(jì)計(jì)算算各各批批購(gòu)購(gòu)入入A材料料的的實(shí)實(shí)際際總總成成本本和和單單位位成成本本。。2、請(qǐng)請(qǐng)分分別別按按先先進(jìn)進(jìn)先先出出法法、、加加權(quán)權(quán)平平均均法法計(jì)計(jì)算算6月份份A材料料發(fā)發(fā)出出的的實(shí)實(shí)際際成成本本和和月月末末結(jié)結(jié)存存成成本本。。1.①①6月8日購(gòu)購(gòu)入入A材料料總成成本本=471200＋(4200－200)=2475200(元)單位位成成本本=475200÷÷9900=48(元／／千千克克)②6月15日購(gòu)購(gòu)入入A材料料總成成本本=291000(元)單位位成成本本=291000÷÷6000=48.50(元／／千千克克)③6月23日購(gòu)購(gòu)入入A、B材料料運(yùn)雜雜費(fèi)費(fèi)分分配配率率=（3120－120）÷(5000＋5000)=0.30(元／／千千克克)A材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜雜費(fèi)=5000××O.30=1500(元)B材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜雜費(fèi)=5000××O.30=1500(元)A材料總成成本=228500＋1500=230000(元)A材料單位位成本=230000÷5000=46(元／千克克)2.①①采用先進(jìn)進(jìn)先出法法本月發(fā)出出A材料的成成本=（2000×50＋3600×48）＋（6300×48＋900××48.50）＋（5100×48.50＋2900×46）=999600(元)月末A材料的結(jié)結(jié)存成本本=2000×50+(475200+291000+230000)－999600=96600(元)②采用加權(quán)權(quán)平均法法加權(quán)平均均單位成成本=（2000×50＋475200＋291000＋230000）÷（2000＋9900＋6000＋5000）=47.87(元／千克克)月末A材料的結(jié)結(jié)存成本本=［2000＋+9900+6000＋5000－（5600＋7200＋8000）］×47.87=100527（元）本月發(fā)出出A材料的成成本=100000+475200+291000+230000－100827=995673(元)◆收、發(fā)發(fā)、存按按計(jì)劃成成本核算算◆適用材料料收發(fā)業(yè)業(yè)務(wù)較多多并且計(jì)計(jì)劃資料料較為健健全和準(zhǔn)準(zhǔn)確的企企業(yè)。（二）計(jì)計(jì)劃成本本法◆實(shí)際成本本=計(jì)劃成本本±材料成本本差異◆材料成本本差異率率=(月初結(jié)存存材料成成本差異異+本月收入入材料成成本差異異)/(月初結(jié)存存材料的的計(jì)劃成成本+本月收入入材料的的計(jì)劃成成本)×100%1、定義2、成本差差異的核核算及分分配（1）核算：：成本差異異=實(shí)際成本本-計(jì)劃成本本正數(shù)：“超支差”負(fù)數(shù)：“節(jié)約差”（2）分配：：按成本差差異率分分配第三節(jié)原原材材料的日日常核算算◆是指企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程中中經(jīng)過(guò)加加工改變變其形態(tài)態(tài)或性質(zhì)質(zhì)并構(gòu)成成產(chǎn)品主主要實(shí)體體的各種種原料、、主要材材料和外外購(gòu)半成成品，以以及不構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品品實(shí)體但但有助于于產(chǎn)品形形成的輔輔助材料料。◆具體包括括原料及及主要材材料、輔輔助材料料、外購(gòu)購(gòu)半成品品(外購(gòu)購(gòu)件)、、修理用用備件(備品備備件)、、包裝材材料、燃燃料等。。一、實(shí)際際成本法法（一）科科目設(shè)置置1、“原材材料”核算庫(kù)存存各種材材料的收收發(fā)與結(jié)結(jié)存情況況。2、“在途途物資””核算企業(yè)業(yè)采用實(shí)實(shí)際成本本計(jì)量的的貨款已已付或已已結(jié)算但但尚未驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)的各種種物資的的采購(gòu)成成本。3、其他賬賬戶“應(yīng)付賬賬款”、、“預(yù)付付賬款””、“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”賬戶戶（二）賬賬務(wù)處理理1、購(gòu)入材材料①發(fā)票賬賬單與材材料同時(shí)時(shí)到達(dá)適用材料料收發(fā)業(yè)業(yè)務(wù)較少少的企業(yè)業(yè)借：原材材料應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額)貸：銀行行存款（（其他貨貨幣資金金、應(yīng)付付賬款或或應(yīng)付票票據(jù)）例題1、甲公司司購(gòu)入C材料一批批，增值值稅專用用發(fā)票記記載的貨貨款為500000元，增值值稅稅額額85000元，另對(duì)對(duì)方代墊墊包裝費(fèi)費(fèi)1000元，全部部款項(xiàng)已已用轉(zhuǎn)賬賬支票付付訖，材材料已驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)。2、甲公司司持銀行行匯票1874000元購(gòu)入D材料一批批，增值值稅專用用發(fā)票上上記載的的貨款為為1600000元，增值值稅稅額額272000元，對(duì)方方代墊包包裝費(fèi)2000元，材料料已驗(yàn)收收入庫(kù)。。3、甲公司司采用托托收承付付結(jié)算方方式購(gòu)入入E材料一批批，貨款款40000元，增值值稅稅額額6800元，對(duì)方方代墊包包裝費(fèi)5000元，款項(xiàng)項(xiàng)在承付付期內(nèi)以以銀行存存款支付付，材料料已驗(yàn)收收入庫(kù)。。②貨款已經(jīng)支支付或已結(jié)算算，材料尚未未驗(yàn)收入庫(kù)借：在途物資資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款款（其他貨幣幣資金應(yīng)付賬賬款或應(yīng)付票票據(jù)）收到材料時(shí)：：借：原材料貸：在途物資資1、2010年9月10日甲公司采用用匯兌結(jié)算方方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)發(fā)票及賬單已已收到，增值值稅專用發(fā)票票記載的貨款款為20000元，增值稅稅稅額3400元，支付保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未未到達(dá)。2、2010年9月20日上述購(gòu)入F材料已收到，，并驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)。例題◆收貨時(shí)無(wú)需需記賬。◆發(fā)票賬單月月末仍然未到到達(dá)，應(yīng)按照照暫估價(jià)記賬賬，下月初再再用紅字沖回回，收到發(fā)票票賬單后再按按照實(shí)際金額額記賬。③材料已到、、發(fā)票賬單未未到◆月末暫估借：原材料貸：應(yīng)付賬款款――暫估應(yīng)付賬款款◆下月沖回：：作金額為紅紅字的相同分分錄。1、甲公司采用用托收承付結(jié)結(jié)算方式購(gòu)入入H材料一批，材材料已驗(yàn)收入入庫(kù)。月末發(fā)發(fā)票賬單尚未未收到也無(wú)法法確定其實(shí)際際成本，暫估估價(jià)值為30000元。2、下月初做相相反會(huì)計(jì)分錄錄予以沖回：：借：應(yīng)付賬款款——暫估應(yīng)付賬款款30000貸：原材料——H材料300003、上述購(gòu)入H材料于次月收收到發(fā)票賬單單，增值稅專專用發(fā)票上記記載的貨款為為31000元，增值稅稅稅額5270元，對(duì)方代墊墊保險(xiǎn)費(fèi)2000元，已用銀行行存款付訖。?！纠竣懿捎妙A(yù)付貨貨款的方式采采購(gòu)材料◆預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款款貸：銀行存款款◆收到材料及發(fā)發(fā)票賬單借：原材料（（在途物資））應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：預(yù)付賬款款銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）③補(bǔ)付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物④收到退回多預(yù)付的款項(xiàng)【例】1、根據(jù)與某鋼鋼廠的購(gòu)銷合合同規(guī)定，甲甲公司購(gòu)買J材料，已驗(yàn)收收入庫(kù)，向該該鋼廠預(yù)付100000元貨款的80%，計(jì)80000元。已通過(guò)匯匯兌方式匯出出。2、甲公司收到到該鋼廠發(fā)運(yùn)運(yùn)來(lái)的J材料，已驗(yàn)收收入庫(kù)。有關(guān)關(guān)發(fā)票賬單記記載，該批貨貨物的貨款100000元，增值稅稅稅額17000元，對(duì)方代墊墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項(xiàng)項(xiàng)以銀行存款款付訖。⑤短缺與損耗耗的處理◆合理?yè)p耗：：短缺材料計(jì)計(jì)入入庫(kù)材料料成本。◆其他原因的的非合理?yè)p耗耗：轉(zhuǎn)入“待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢”，已入入賬的增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）轉(zhuǎn)出出?！舨槊髟蚝蠛?，結(jié)轉(zhuǎn)待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢。借：應(yīng)付賬款款（其他應(yīng)收收款）貸：待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢貸：原材料（（在途物資））應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出)自制、投資者者投入、接受受捐贈(zèng)的原材材料：了解。。2、發(fā)出材料原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用①生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用②車間一般耗用③行政管理部門耗用◆依據(jù)前述方法法確定發(fā)出材材料成本，根根據(jù)“發(fā)料憑憑證匯總表””記賬實(shí)訓(xùn)P41四四（二）1.借：原材料150000貸：應(yīng)付賬款款——暫估應(yīng)付賬款款1500002.借：原材料——A材料100000貸：在途物資資1000003.借：原材料——A材料202790應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34210貸：應(yīng)付票據(jù)據(jù)——甲企業(yè)2370004.借：預(yù)付賬款款——乙企業(yè)160000貸：銀行存款款1600005.借：原材料——B材料60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200貸：其他貨幣幣資金——銀行本票702006.借：在途物資資——丁企業(yè)243860應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)40940貸：銀行存款款2848007.借：原材料——A材料231667待處理財(cái)產(chǎn)損損溢——待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢14240貸：在途物資資——丁企業(yè)243860應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出)20478.借：原材料——B材料140000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)23800貸：預(yù)付賬款款——乙企業(yè)163800借：預(yù)付賬款款——乙企業(yè)3800貸：銀行存款款38009.借：其他應(yīng)收收款——T企業(yè)14240貸：待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢1424010.借：原材料——A材料120000貸：應(yīng)付賬款款——暫估應(yīng)付賬款款12000011.借：生產(chǎn)成本本——基本生產(chǎn)成本本846000制造費(fèi)用161000管理費(fèi)用157200在建工程104600貸：原材料1268800二、計(jì)劃成本本法（一）科目設(shè)設(shè)置1、“材料采購(gòu)購(gòu)”科目◆借方：登記采采購(gòu)材料的實(shí)實(shí)際成本。貸方：登記入入庫(kù)材料的計(jì)計(jì)劃成本?！?對(duì)于同一筆業(yè)業(yè)務(wù))借方大于貸方方表示超支，，從本科目貸貸方轉(zhuǎn)入“材材料成本差異異”科目的借借方;貸方大于借方方表示節(jié)約，，從本科目借借方轉(zhuǎn)入“材材料成本差異異”科目的貸貸方;◆月末為借方余余額，表示未未入庫(kù)材料(即在途物資)的實(shí)際成本。。貨款已付或已已結(jié)算但尚未未驗(yàn)收入庫(kù)的的各種物資的的采購(gòu)成本。?！艚璺剑旱怯浻浫霂?kù)材料超超支差異及發(fā)發(fā)出材料節(jié)約約差異。貸方：登記入入庫(kù)材料節(jié)約約差異及發(fā)出出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的超支差異異?！羝谀┙璺接嘤囝~，表示庫(kù)庫(kù)存材料的超超支差異。期末貸方余額額，表示庫(kù)存存材料的節(jié)約約差異。2、“材料成本本差異”科目目反映已入庫(kù)材材料的實(shí)際成成本與計(jì)劃成成本的差異。。本科目借方、、貸方及余額額均按照計(jì)劃劃成本記賬。。3、“原材料””科目1、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：：入庫(kù)隨轉(zhuǎn)或或月末一次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)2、結(jié)轉(zhuǎn)方法：：差額計(jì)入法法或借貸方結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法（二）賬務(wù)處處理1、購(gòu)入原材料料將“在途物資資”改為“材材料采購(gòu)”。。借：材料采購(gòu)購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款款(應(yīng)付賬款、應(yīng)應(yīng)付票據(jù))②入庫(kù)①采購(gòu)過(guò)程與與實(shí)際成本法法相同借：原材料(計(jì)劃成本)貸：材料采購(gòu)購(gòu)(計(jì)劃成本)通常是月末一一次性匯總結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)③結(jié)轉(zhuǎn)差異◆超支差異會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：材料成本本差異(超支差異額)貸：材料采購(gòu)購(gòu)◆節(jié)約差異會(huì)計(jì)計(jì)分錄借：材料采購(gòu)購(gòu)(節(jié)約差異額)貸：材料成本本差異◆或者②入庫(kù)庫(kù)③結(jié)轉(zhuǎn)差異異處理合并◆借：原材料料（（計(jì)劃））材料成本差異異（超支）貸：材料采購(gòu)購(gòu)（（實(shí)際）◆借：原材材料（（計(jì)劃）貸：材料成本本差異（節(jié)約）材料采購(gòu)（（實(shí)際）材料成本差異異月末一次性性匯總結(jié)轉(zhuǎn)。。1、甲公司購(gòu)入入L材料一批，專專用發(fā)票上記記載的貨款為為3000000元，增值稅稅稅額510000元，發(fā)票賬單單已收到，計(jì)計(jì)劃成本為3200000元，已驗(yàn)收入入庫(kù)，全部款款項(xiàng)以銀行存存款支付。2、甲公司采用用匯兌結(jié)算方方式購(gòu)入M1材料一批，專專用發(fā)票上記記載的貨款為為200000元，增值稅稅稅額34000元，發(fā)票賬單單已收到，計(jì)計(jì)劃成本為180000元，材料尚未未入庫(kù)，款項(xiàng)項(xiàng)已用銀行存存款支付。3、甲公司采用用商業(yè)承兌匯匯票方式購(gòu)入入M2材料一批，專專用發(fā)票上記記載的貨款為為500000元，增值稅稅稅額85000元，發(fā)票賬賬單已收到到，計(jì)劃成成本為520000元，材料已已經(jīng)驗(yàn)收入入庫(kù)?！纠?、甲公司購(gòu)購(gòu)入M3材料一批，，材料已驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)，，發(fā)票賬單單未到，月月末應(yīng)按照照計(jì)劃成本本600000元估價(jià)入賬賬。5、月末甲公公司匯總本本月已付款款或已開(kāi)出出并承兌商商業(yè)匯票的的入庫(kù)材料料計(jì)劃成本本3720000元（即3200000+520000）。借：原材料料600000貸：應(yīng)付賬賬款——暫估應(yīng)付賬賬款600000◆下月初作作紅字金額額的會(huì)計(jì)分分錄予以沖沖回：借：原材料料600000貸：應(yīng)付賬賬款——暫估應(yīng)付賬賬款600000借：原材料料——L材料3200000——M2材料520000貸：材料采采購(gòu)3720000上述入庫(kù)材材料的實(shí)際際成本為3500000元（即3000000+500000），入庫(kù)材材料的成本本差異為節(jié)節(jié)約220000元（即3500000-3720000）。。借：：材材料料采采購(gòu)購(gòu)220000貸：：材材料料成成本本差差異異———L材料料200000———M2材料料200002、發(fā)發(fā)出出材材料料①平平時(shí)時(shí)發(fā)發(fā)出出材材料料一一律律用用計(jì)計(jì)劃劃成成本本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。。借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本———基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：原材料(計(jì)劃成本)◆材材料料成成本本差差異異率率=(月初初結(jié)結(jié)存存材材料料成成本本差差異異+本月月收收入入材材料料成成本本差差異異)÷÷(月初初結(jié)結(jié)存存材材料料的的計(jì)計(jì)劃劃成成本本+本月月收收入入材材料料的的計(jì)計(jì)劃劃成成本本)◆發(fā)發(fā)出出材材料料應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的材材料料成成本本差差異異=發(fā)出出材材料料的的計(jì)計(jì)劃劃成成本本×材料料成成本本差差異異率率◆材材料料實(shí)實(shí)際際成成本本=計(jì)劃劃成成本本±材料料應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的成成本本差差異異②期期末末，，計(jì)計(jì)算算材材料料成成本本差差異異率率，，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)出出材材料料應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的差差異異額額。?！纠}題】】某某企企業(yè)業(yè)對(duì)對(duì)材材料料采采用用計(jì)計(jì)劃劃成成本本核核算算。。2008年年12月月1日日，，結(jié)結(jié)存存材材料料的的計(jì)計(jì)劃劃成成本本為為400萬(wàn)萬(wàn)元元，，材材料料成成本本差差異異貸貸方方余余額額為為6萬(wàn)萬(wàn)元元；；本本月月入入庫(kù)庫(kù)材材料料的的計(jì)計(jì)劃劃成成本本為為2000萬(wàn)萬(wàn)元元，，材材料料成成本本差差異異借借方方發(fā)發(fā)生生額額為為12萬(wàn)萬(wàn)元元；；本本月月發(fā)發(fā)出出材材料料的的計(jì)計(jì)劃劃成成本本為為1600萬(wàn)萬(wàn)元元。。該該企企業(yè)業(yè)2008年年12月月31日日結(jié)結(jié)存存材材料料的的實(shí)實(shí)際際成成本本為為（（））萬(wàn)萬(wàn)元元。。（（2009年年））【解析析】材料料成成本本差差異異率率=（-6+12）/（400+2000）×100%＝0.25％，，2008年12月31日結(jié)結(jié)存存材材料料的的實(shí)實(shí)際際成成本本=（400+2000-1600）×（1+0.25％））=802（萬(wàn)萬(wàn)元元））。?！舴址峙渑涑еР畈町惍悾?，調(diào)調(diào)增增各各項(xiàng)項(xiàng)成成本本費(fèi)費(fèi)用用。。借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本———基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本———輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本制造造費(fèi)費(fèi)用用管理理費(fèi)費(fèi)用用銷售售費(fèi)費(fèi)用用等等貸：：材材料料成成本本差差異異◆分分配配節(jié)節(jié)約約差差異異，，調(diào)調(diào)減減各各項(xiàng)項(xiàng)成成本本費(fèi)費(fèi)用用。。編編制制相相反反的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄。?！艨偪偨Y(jié)結(jié)：：入入庫(kù)庫(kù)時(shí)時(shí)，，與與““材材料料成成本本差差異異””相相對(duì)對(duì)應(yīng)應(yīng)的的是是““材材料料采采購(gòu)購(gòu)””賬賬戶戶；；出出庫(kù)庫(kù)時(shí)時(shí)，，與與““材材料料成成本本差差異異””相相對(duì)對(duì)應(yīng)應(yīng)的的是是有有關(guān)關(guān)成成本本費(fèi)費(fèi)用用賬賬戶戶。。例題6、承前前例，甲甲公司某某月月初初結(jié)存L材料的的計(jì)劃成成本為1000000元元。成成本差異異為超支支30740元；當(dāng)當(dāng)月入庫(kù)庫(kù)L材料料的計(jì)劃劃成本3200000元元，成本本差異為為節(jié)約200000元。材料成本本差異率率=（30740-200000）/（1000000+3200000）×100%=-4.03%借：材料料成本差差異——L材料116870貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)產(chǎn)車間80600——輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間24180制造費(fèi)用用10075管理費(fèi)用用2015實(shí)訓(xùn)P41四（（三）1.①借：原材材料——A材料155400貸：材料料采購(gòu)——原材料155400借：材料料采購(gòu)——原材料4600貸：材料料成本差差異——原材料4600②借：材料料采購(gòu)——原材料223060應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額)37540貸：銀行行存款260600借：原材材料——A材料220000貸:材料采購(gòu)購(gòu)——原材料220000借：材料料成本差差異——原材料3060貸：材料料采購(gòu)——原材料3060③借：材材料采購(gòu)購(gòu)——原材料303818應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額)51182貸：應(yīng)付付票據(jù)355000借：原材材料——A材料320000貸：材料料采購(gòu)——原材料320000借：材料料采購(gòu)——原材料16182貸：材料料成本差差異——原材料16182④借：材料料采購(gòu)304604應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額)51196貸：銀行行存款355800⑤借：原原材料——B材料298680貸：材料料采購(gòu)——原材料298680借：材料料成本差差異——原材料5924貸：材料料采購(gòu)——原材料5924⑥借：預(yù)預(yù)付賬款款——丁企業(yè)100000貸：銀銀行存存款100000⑦借：材材料采采購(gòu)203640應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額)34140貸：其其他貨貨幣資資金——銀行匯匯票237600⑧借：材材料采采購(gòu)121716應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額)20484貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款——乙企業(yè)業(yè)142200借：原原材料料——A材料120000貸：材材料采采購(gòu)——原材料料120000借：材材料成成本差差異——原材料料1716貸：材材料采采購(gòu)——原材料料1716⑨借：：生產(chǎn)產(chǎn)成本本——基本生生產(chǎn)成成本792000制造費(fèi)費(fèi)用90000管理費(fèi)費(fèi)用134000在建工工程60000貸：原原材料料10760002.材料成成本差差異率率＝［［23900.80＋（-4600＋3060-16182＋5936＋1716）］÷［270000＋155400＋220000＋320000＋+298680＋120000］×100%＝1%發(fā)出材材料分分?jǐn)偝沙杀静畈町悾海荷a(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用材材料分分?jǐn)偝沙杀静畈町?792000××1%=7920(元)車間管管理部部門領(lǐng)領(lǐng)用材材料分分?jǐn)偝沙杀静畈町?90000×1%=900(元)廠部管管理部部門領(lǐng)領(lǐng)用材材料分分?jǐn)偝沙杀静畈町?134000××1%=13400(元)在建工工程領(lǐng)領(lǐng)用材材料分分?jǐn)偝沙杀静畈町?60000×1%=600(元)借：生生產(chǎn)成成本——基本生生產(chǎn)成成本7920制造費(fèi)費(fèi)用900管理費(fèi)費(fèi)用1340在建工工程600貸：材材料成成本差差異——原材料料10760第三節(jié)節(jié)包包裝物物和低低值易易耗品品（周周轉(zhuǎn)材材料））一、包包裝物物包裝物物，是是指為為了包包裝本本企業(yè)業(yè)商品品而儲(chǔ)儲(chǔ)備的的各種種包裝裝容器器，如如桶、、箱、、瓶、、壇、、袋等等。其其核算算內(nèi)容容包括括：1.生產(chǎn)過(guò)過(guò)程中中用于于包裝裝產(chǎn)品品作為為產(chǎn)品品組成成部分分的包包裝物物；2.隨同商商品出出售而而不單單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)的的包裝裝物；；3.隨同商商品出出售單單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)的的包裝裝物；；4.出租或或出借借給購(gòu)購(gòu)買單單位使使用的的包裝裝物（一））包裝裝物的的內(nèi)容容（二））包裝裝物的的賬務(wù)務(wù)處理理周轉(zhuǎn)材料—包裝物生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本①生產(chǎn)領(lǐng)用②隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)，出借③隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)，出租1、生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)用用包裝裝物②計(jì)劃劃成本本法借：生生產(chǎn)成成本貸：周周轉(zhuǎn)材材料——包裝物材料成本差差異（或反反方向）①實(shí)際成本本法借：生產(chǎn)成成本貸：周轉(zhuǎn)材材料——包裝物。2、隨同商品品出售包裝裝物①不單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)的包裝裝物①實(shí)際成本本法借：銷售費(fèi)費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材材料——包裝物②計(jì)劃成本本法借：銷售費(fèi)費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材材料——包裝物材料成本差差異（或反反方向）②單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)的包裝物物借：銀行存存款貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）①實(shí)際成本本法借：其他業(yè)業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材材料——包裝物確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本②計(jì)劃成本本法借：其他業(yè)業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材材料——包裝物材料成本差差異（或反反方向）3、隨同商品品銷售出租租包裝物①確認(rèn)租金金收入（視視同銷售））借：銀行存存款貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）②結(jié)轉(zhuǎn)成本本一次攤銷法法：領(lǐng)用時(shí)時(shí)一次性攤攤銷完全部部成本，方方法同前。。分次攤銷法法：領(lǐng)用和和按期收回回時(shí)分兩次次平均攤銷銷。③押金的核核算借：銀行存存款貸：其他應(yīng)應(yīng)付款——×××單位收取押金退回押金借：其他應(yīng)應(yīng)付款——××××單位貸：銀行存存款沒(méi)收押金（（視同銷售售）借：銀行存存款貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入【押金÷（1+17%）】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）④收回包裝裝物：需在在備查不中中登記。能繼續(xù)使用用的，不作作分錄。不能繼續(xù)使使用的，需需報(bào)廢。借：原材料料貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)成本4、出借包裝裝物無(wú)租金，則則包裝物成成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)計(jì)入“銷售售費(fèi)用”，，其他核算算同出租包包裝物?！纠考坠緦?duì)包包裝物采用用計(jì)劃成本本核算，某某月生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包包裝物的計(jì)計(jì)劃成本為為100000元，材料成成本差異率率為－3%?！纠考坠灸吃略落N售商品品領(lǐng)用不單單獨(dú)計(jì)價(jià)包包裝物的計(jì)計(jì)劃成本為為50000元，材料成成本差異率率為-3%【例】甲公司某月月銷售商品品領(lǐng)用單獨(dú)獨(dú)計(jì)價(jià)包裝裝物的計(jì)劃劃成本為80000元，銷售收收入為100000元，增值稅稅額為17000元，款項(xiàng)已已存入銀行行。該包裝裝物的材料料成本差異異率為3%。二、低值易易耗品◆是指勞動(dòng)動(dòng)資料中單單位價(jià)值在在規(guī)定限額額以下或使使用年限比比較短（一一般在一年年以內(nèi)）的的物品?！粢话銊澐址譃橐话愎すぞ?、專用用工具、替替換設(shè)備、、管理用具具、勞動(dòng)保保護(hù)用品、、其他用具具等。（一）低值值易耗品的的內(nèi)容（二）低值值易耗品的的賬務(wù)處理理設(shè)置“周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料——低值易耗品品”科目1．一次攤銷銷法適用于價(jià)值值低、使用用期限短，，或易于破破損的物品品如玻璃器器皿等。生生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)時(shí)核算同原原材料業(yè)務(wù)務(wù)。2、五五攤銷銷法在低值易耗耗品領(lǐng)用時(shí)時(shí)先攤銷其其價(jià)值的50%（五成），，報(bào)廢時(shí)再再攤銷其價(jià)價(jià)值的50%（扣除殘值值）的方法法。適用于每月月領(lǐng)用數(shù)和和報(bào)廢數(shù)比比較均衡的的低值易耗耗品銀行存款周—低—在庫(kù)周—低—在用周—低—攤銷制造費(fèi)用①購(gòu)入②領(lǐng)用④攤完對(duì)沖③攤銷【例】甲公司的基基本生產(chǎn)車車間領(lǐng)用專專用工具一一批，實(shí)際際成本為100000元，不符合合固定資產(chǎn)產(chǎn)定義，采采用分次攤攤銷法進(jìn)行行攤銷。該該專用工具具的估計(jì)使使用次數(shù)為為2次。（1）領(lǐng)用專用用工具借：周轉(zhuǎn)材材料——低——在用100000貸：周轉(zhuǎn)材材料——低——在庫(kù)100000（2）第一次領(lǐng)領(lǐng)用時(shí)攤銷銷其價(jià)值的的一半借：制造費(fèi)費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材材料——低——攤銷50000（3）第二次領(lǐng)領(lǐng)用攤銷其其價(jià)值的另另一半借：制造費(fèi)費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材材料——低——攤銷50000同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材材料——低——攤銷100000貸：周轉(zhuǎn)材材料——低——在用1000003、分期攤銷銷法◆根據(jù)領(lǐng)用用低值易耗耗品的原值值和預(yù)計(jì)使使用期限計(jì)計(jì)算的每月月平均攤銷銷額，將其其價(jià)值分月月攤?cè)氘a(chǎn)品品成本的方方法。◆攤銷期一一般不應(yīng)超超過(guò)一年。?！暨m用于期期限較長(zhǎng)、、單位價(jià)值值較高，或或一次領(lǐng)用用數(shù)量較多多的低值易易耗品。借：長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材材料(低值易耗品品)實(shí)訓(xùn)P42（四）低值值易耗品的的核算1.借：材料采采購(gòu)——低值易耗品品71800貸：銀行存存款71800借：周轉(zhuǎn)材材料(低值易耗品品)73000貸：材料采采購(gòu)——低值易耗品品73000借：材料采采購(gòu)——低值易耗品品1200貸：材料料成本差差異——低值易耗耗品12002.借：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料(低值易耗耗品)116600貸：材料料采購(gòu)——低值易耗耗品116600借：材料料成本差差異——低值易耗耗品3400貸：材料料采購(gòu)——低值易耗耗品34003.借：制造造費(fèi)用7600貸：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料(低值易耗耗品)7600借：材料料成本差差異——低值易耗耗品152貸：制造造費(fèi)用1524.借：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料———低———在用用108000貸：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料———低———在庫(kù)庫(kù)108000每月攤銷銷價(jià)值=108000÷÷18=6000(元)借：管理理費(fèi)用5880材料成本本差異——低值易耗耗品120貸：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料———低———攤銷銷60005.借：原材材料200貸：制造造費(fèi)用200（五）包包裝物按按實(shí)際成成本計(jì)價(jià)價(jià)核算1.借：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料(包裝物)80000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額)13600貸：銀行行存款936002.借：在途途物資——乙企業(yè)100000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額)17000貸：銀行行存款1170003.借：生產(chǎn)產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)產(chǎn)成本17000貸：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料(包裝物)170004.借：銷售售費(fèi)用4600貸：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料(包裝物)46005.借：銀行行存款11700貸：其他他業(yè)務(wù)收收入——材料銷售售10000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交增值值稅(銷項(xiàng)稅額額)1700借：其他他業(yè)務(wù)成成本——材料銷售售8000貸：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料(包裝物)80006.注意：本本題包裝裝物出租租屬于隨隨同商品品銷售出出租包裝裝物。借：其他他業(yè)務(wù)成成本——包裝物出出租6000貸：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料(包裝物)6000借：銀行行存款7000貸：其他他應(yīng)付款款——存入保證證金7000借：其他他應(yīng)付款款（銀行行存款））2000貸：：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入20007.借：：其其他他應(yīng)應(yīng)付付款款———存入入保保證證金金1700貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)———應(yīng)交交增增值值稅稅(銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額)247其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入1453借：：其其他他應(yīng)應(yīng)付付款款———存入入保保證證金金6800貸：：銀銀行行存存款款68008．注注意意：：本本題題包包裝裝物物出出租租屬屬于于隨隨同同商商品品銷銷售售出出租租包包裝裝物物。。借：：其其他他應(yīng)應(yīng)付付款款———存入入保保證證金金1872貸：：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入1600應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)———應(yīng)交交增增值值稅稅(銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額)272借：：其其他他應(yīng)應(yīng)付付款款———存入入保保證證金金350貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)———應(yīng)交交增增值值稅稅(銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額)50.86其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入299.14借：：其其他他應(yīng)應(yīng)付付款款———存入入保保證證金金3378貸：：銀銀行行存存款款33789.借：：原原材材料料100貸：：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本100第四四節(jié)節(jié)、、委委托托加加工工物物資資一、、委委托托加加工工物物資資的的內(nèi)內(nèi)容容和和成成本本委托托加加工工物物資資是是指指企企業(yè)業(yè)委委托托外外單單位位加加工工的的各各種種材材料料、、商商品品等等物物資資。。企業(yè)業(yè)委委托托外外單單位位加加工工物物資資的的成成本本包包括括：：1.加工工中中實(shí)實(shí)際際耗耗用用物物資資的的成成本本；；2.支付付的的加加工工費(fèi)費(fèi)用用及及應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的運(yùn)運(yùn)雜雜費(fèi)費(fèi)等等；；3.支付付的的稅稅金金，，包包括括委委托托加加工工物物資資所所應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的消費(fèi)費(fèi)稅稅(指屬屬于于消消費(fèi)費(fèi)稅稅應(yīng)應(yīng)稅稅范范圍圍的的加加工工物物資資)等。。●需要要交交納納消消費(fèi)費(fèi)稅稅的的委委托托加加工工物物資資，，加加工工物物資資收收回回后后直直接接用用于于銷銷售售的的，，由由受受托托方方代代收收代代繳繳的的消消費(fèi)費(fèi)稅稅應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)入入加加工工物物資資成成本本；；●如果果收收回回的的加加工工物物資資用用于于繼繼續(xù)續(xù)加加工工的的，，由由受受托托方方代代收收代代繳繳的的消消費(fèi)費(fèi)稅稅應(yīng)應(yīng)先先記記入入““應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交交消消費(fèi)費(fèi)稅稅””科科目目的的借借方方，，按按規(guī)規(guī)定定用用以以抵抵扣扣加加工工的的消消費(fèi)費(fèi)品品銷銷售售后后所所負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的消消費(fèi)費(fèi)稅稅。。二、發(fā)發(fā)出物物資借：委委托加加工物物資貸：原原材料料材料成成本差差異●實(shí)際成成本小小于計(jì)計(jì)劃成成本的的差異異，做做相反反的會(huì)會(huì)計(jì)分分錄。。三、支支付加加工費(fèi)費(fèi)、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)、增增值稅稅、消消費(fèi)稅稅等1、收回回后用用于直直接銷銷售的的借：委委托加加工物物資（（含應(yīng)應(yīng)稅消消費(fèi)品品的消消費(fèi)稅稅）應(yīng)交稅稅費(fèi)—應(yīng)交增增值稅稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額））貸：銀銀行存存款等等借：委委托加加工物物資應(yīng)交稅稅費(fèi)—應(yīng)交消消費(fèi)稅稅—應(yīng)交增增值稅稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額））貸：銀銀行存存款等等2、收回回后用用于繼繼續(xù)加加工的的四、加加工完完成驗(yàn)驗(yàn)收入入庫(kù)借：庫(kù)庫(kù)存商商品（（原原材料料：剩剩余的的物資資）貸：委委托加加工物物資材料成成本差差異●實(shí)際際成本本小于于計(jì)劃劃成本本的差差異，，做相相反的的會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄【例】某工業(yè)業(yè)企業(yè)業(yè)為增增值稅稅一般般納稅稅企業(yè)業(yè)，材材料按按計(jì)劃劃成本本計(jì)價(jià)價(jià)核算算。甲甲材料料計(jì)劃劃單位位成本本為每每公斤斤10元。該該企業(yè)業(yè)2010年4月份有有關(guān)資資料如如下：：（1）“原原材料料”賬賬戶月月初余余額40000元，““材料料成本本差異異”賬賬戶月月初借借方余余額500元。。（2）4月5日，企企業(yè)發(fā)發(fā)出100公斤甲甲材料料委托托A公司加加工成成新的的物資資（注注：發(fā)發(fā)出材材料時(shí)時(shí)應(yīng)計(jì)計(jì)算確確定其其實(shí)際際成本本）。。（3）4月15日，從外外地A公司購(gòu)入入甲材料料6000公斤，增增值稅專專用發(fā)票票注明的的材料價(jià)價(jià)款為61000元，增值值稅額10370元，企業(yè)業(yè)已用銀銀行存款款支付上上述款項(xiàng)項(xiàng)，材料料尚未到到達(dá)。（4）4月20日，從A公司購(gòu)入入的甲材材料到達(dá)達(dá)，驗(yàn)收收入庫(kù)時(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)短短缺20公斤，經(jīng)經(jīng)查明為為途中定定額內(nèi)自自然損耗耗。按實(shí)實(shí)收數(shù)量量驗(yàn)收入入庫(kù)。（5）4月30日，匯總本月月發(fā)料憑證，，本月共發(fā)出出甲材料5000公斤，全部用用于產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)。要求：根據(jù)上上述業(yè)務(wù)編制制相關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄，并計(jì)計(jì)算本月材料料成本差異率率、本月發(fā)出出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的成本差異異及月末庫(kù)存存材料的實(shí)際際成本。（1）4月5日發(fā)出時(shí)：借：委托加工工物資1000（100×10）貸：原材料1000借：委托加工工物資12.5（1000×500/40000）貸：材料成本本差異12.5（2）4月15日從外地購(gòu)入入材料時(shí)：借：材料采購(gòu)購(gòu)61000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（（進(jìn)項(xiàng)稅額））10370貸：銀行存款款71370（3）4月20日收到4月15日購(gòu)入的材料料時(shí)：借：原材料59800（5980×10）材料成本差異異1200貸：材料采購(gòu)購(gòu)61000（4）4月30日計(jì)算材料成成本差異率和和發(fā)出材料應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料料成本差異額額，編制相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分錄：：材料成本差異異率＝（500-12.5+1200）÷（40000-1000+59800）＝1.71％發(fā)出材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的材料成成本差異＝50000××1.71％＝855（元）借：生產(chǎn)成本本50000貸：原材料50000借：生產(chǎn)成本本855貸：材料成本本差異855（5）月末結(jié)存材材料的實(shí)際成成本＝（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855）＝49632.5（元）。五、委托加工工業(yè)務(wù)核算1.借：委托加工工物資——乙企業(yè)237600材料成本差異異——原材料2400貸：原材料——A材料2400002.借：委托加工工物資——乙企業(yè)34000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100——應(yīng)交消費(fèi)稅26000貸：銀行存款款651003.借：原材料——B材料272400貸：委托加工工物資——乙企業(yè)271600材料成本差異異——原材料800第五節(jié)、庫(kù)存存商品一、庫(kù)存商品品的內(nèi)容●已驗(yàn)收入庫(kù)、、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)規(guī)格和技術(shù)條條件的用于銷銷售的各種商商品。●包括外購(gòu)商品品、自制產(chǎn)品品等。二、基本賬戶戶●“庫(kù)存商品品”●借方登記已已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)各種產(chǎn)品的的成本；貸方方登記已經(jīng)出出售的各種產(chǎn)產(chǎn)品的成本；；月末，借方方余額表示庫(kù)庫(kù)存產(chǎn)成品的的成本?！癜雌贩N、規(guī)格格或類別設(shè)置置明細(xì)分類賬賬戶。三、庫(kù)存商品品的核算：一一般按實(shí)際成成本核算。1．驗(yàn)收入庫(kù)商商品借：庫(kù)存商品品貸：生產(chǎn)成本本—基本生產(chǎn)成本本產(chǎn)品成本差異異——原材料（或或借方）2．銷售商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品品產(chǎn)品成本差異異——原材料（或或借方）四、商品流通通企業(yè)發(fā)出存存貨（一）毛利率率法。毛利率＝銷售售毛利÷銷售凈額×100％銷售凈額＝商商品銷售收入入-銷售退回和折折讓銷售毛利＝銷銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本本＝期初存貨貨成本+本期購(gòu)貨成本本-本期銷售成本本【例】乙公司屬于商商品流通企業(yè)業(yè)，為增值稅稅一般納稅人人，售價(jià)中不不含增值稅。。該公司只經(jīng)經(jīng)營(yíng)甲類商品品并采用毛利利率法對(duì)發(fā)出出商品計(jì)價(jià)，，季度內(nèi)各月月份的毛利率率根據(jù)上季度度實(shí)際毛利率率確定。該公公司2010年第一季度、、第二季度甲甲類商品有關(guān)關(guān)的資料如下下：（1）2010年第一季度累累計(jì)銷售收入入為600萬(wàn)元、銷售成成本為510萬(wàn)元，3月末庫(kù)存商品品實(shí)際成本為為400萬(wàn)元。（2）2010年第二季度度購(gòu)進(jìn)甲類類商品成本本880萬(wàn)元。（3）2010年4月份實(shí)現(xiàn)商商品銷售收收入300萬(wàn)元。（4）2010年5月份實(shí)現(xiàn)商商品銷售收收入500萬(wàn)元。（5）假定2010年6月末按一定定方法計(jì)算算的庫(kù)存商商品實(shí)際成成本420萬(wàn)元。要求：根據(jù)據(jù)上述資料料計(jì)算下列列指標(biāo)：（1）計(jì)算乙公公司甲類商商品2010年第一季度度的實(shí)際毛毛利率。（2）分別計(jì)算算乙公司甲甲類商品2010年4月份、5月份、6月份的商品品銷售成本本。（答案中的的金額單位位用萬(wàn)元表表示）（1）甲類商品品第一季度度的實(shí)際毛毛利率＝15%（2）①甲類商商品2010年4月份的商品品銷售成本本＝300×（1-15%）＝255（萬(wàn)元）②甲類商品品2010年5月份的商品品銷售成本本＝500×（1-15%）＝425（萬(wàn)元）③甲類商品品2010年6月份的商品品銷售成本本＝400+880-420-（255+425）＝180（萬(wàn)元）（二）售價(jià)價(jià)金額核算算法●平時(shí)商品的的購(gòu)入、加加工收回、、銷售均按按售價(jià)記賬賬；●售價(jià)與進(jìn)價(jià)價(jià)的差額通通過(guò)“商品品進(jìn)銷差價(jià)價(jià)”科目核核算；●期末計(jì)算進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)率率和本期已已銷商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)進(jìn)銷差價(jià)，，并據(jù)以調(diào)調(diào)整本期銷銷售成本的的一種方法法。商品進(jìn)銷差差價(jià)率期初庫(kù)存商商品進(jìn)銷差差價(jià)+本期購(gòu)入商商品進(jìn)銷差差期初庫(kù)存商商品售價(jià)+本期購(gòu)入商商品售價(jià)＝———————————————————————本期銷售商商品應(yīng)分?jǐn)倲偟纳唐愤M(jìn)進(jìn)銷差價(jià)＝本期商品品銷售收入入×商品進(jìn)銷差差價(jià)率本期銷售商商品的成本本＝本期商品品銷售收入入-本期已銷商商品應(yīng)分?jǐn)倲偟纳唐愤M(jìn)進(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商商品的成本本＝期初庫(kù)存存商品的進(jìn)進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商商品的進(jìn)價(jià)價(jià)成本-本期銷售商商品的成本本成本率=期初庫(kù)存商商品進(jìn)價(jià)總總額+本期購(gòu)入商商品進(jìn)價(jià)總總額期初庫(kù)存商商品售價(jià)+本期購(gòu)入商商品售價(jià)—————————————————————本期銷售成成本=本期銷售收收入×成本率【例】某商場(chǎng)采用用售價(jià)金額額核算法進(jìn)進(jìn)行核算，，2008年7月期初庫(kù)存存商品的進(jìn)進(jìn)價(jià)成本為為100萬(wàn)元，售價(jià)價(jià)金額為110萬(wàn)元，本月月購(gòu)進(jìn)該商商品的進(jìn)價(jià)價(jià)成本為75萬(wàn)元，售價(jià)價(jià)總額為90萬(wàn)元，本月月銷售收入入為120萬(wàn)元。商品進(jìn)銷差差價(jià)率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5%已銷商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟纳躺唐愤M(jìn)銷差差價(jià)=120××12.5%=15（萬(wàn)元）本期銷售商商品的實(shí)際際成本=120-15=105（萬(wàn)元）期末結(jié)存商商品的實(shí)際際成本=100+75-105=70（萬(wàn)元）本期銷售商商品實(shí)際成成本=120××（100+75）÷（110+90）=105（萬(wàn)元）第六節(jié)、存存貨清查設(shè)置“待處處理財(cái)產(chǎn)損損溢”科目目，●借方登記存存貨的盤虧虧、毀損金金額及盤盈盈的轉(zhuǎn)銷金金額?！褓J方登記存存貨的盤盈盈金額及盤盤虧的轉(zhuǎn)銷銷金額。核算程序第一步，批批準(zhǔn)前調(diào)整整為賬實(shí)相相符；第二步，批批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)處理。一、存貨盤盤盈的賬務(wù)務(wù)處理管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料①批準(zhǔn)處理前②批準(zhǔn)處理后盤虧損失主主要有：●管理不善造造成的存貨貨凈損失●自然災(zāi)害造造成的存貨貨凈損失●應(yīng)由保險(xiǎn)公公司賠償?shù)牡拇尕洆p失失●應(yīng)由過(guò)失人人賠償?shù)拇娲尕洆p失二、存貨盤盤虧及毀損損的賬務(wù)處處理原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款原材料管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出①批準(zhǔn)處理前②由過(guò)失人賠償部分③殘料入庫(kù)④一般經(jīng)營(yíng)損失⑤非常損失【例】甲公司在財(cái)財(cái)產(chǎn)清查中中發(fā)現(xiàn)毀損損L材料300千克，實(shí)際際單位成本本為100元，經(jīng)查屬屬于材料保保管員的過(guò)過(guò)失造成的的，按規(guī)定定由其個(gè)人人賠償20000元，殘料已已辦理入庫(kù)庫(kù)手續(xù)，價(jià)價(jià)值2000元。。假假定定不不考考慮慮相相關(guān)關(guān)稅稅費(fèi)費(fèi)。。（1）批批準(zhǔn)準(zhǔn)處處理理前前：：借：：待待處處理理財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損損溢溢30000貸：：原原材材料料30000（2）批批準(zhǔn)準(zhǔn)處處理理后后：：①由由過(guò)過(guò)失失人人賠賠款款部部分分：：借：：其其他他應(yīng)應(yīng)收收款款20000貸：：待待處處理理財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損損溢溢20000②殘料料入入庫(kù)庫(kù)：：借：：原原材材料料2000貸：：待待處處理理財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損損溢溢2000③材料料毀毀損損凈凈損損失失：：借：：管管理理費(fèi)費(fèi)用用8000貸：：待待處處理理財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損損溢溢8000【例】甲公公司司因因臺(tái)臺(tái)風(fēng)風(fēng)造造成成一一批批庫(kù)庫(kù)存存材材料料毀毀損損，，實(shí)實(shí)際際成成本本70000元，根據(jù)據(jù)保險(xiǎn)責(zé)責(zé)任范圍圍及保險(xiǎn)險(xiǎn)合同規(guī)規(guī)定，應(yīng)應(yīng)由保險(xiǎn)險(xiǎn)公司賠賠償50000元。假定定不考慮慮相關(guān)稅稅費(fèi)。（1）批準(zhǔn)處處理前：：借：待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢70000貸：原材材料70000（2）批準(zhǔn)處處理后：：借：其他他應(yīng)收款款50000營(yíng)業(yè)外支支出—非常損失失20000貸：待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢70000第七節(jié)存存貨貨減值資產(chǎn)負(fù)債債表日，，存貨應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照成本與與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰孰低計(jì)量量。存貨貨成本高高于其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)提存存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備，，計(jì)入入當(dāng)期期損益益。是指在在日常?；顒?dòng)動(dòng)中，，存貨貨的估估計(jì)售售價(jià)減減去至至完工工時(shí)估估計(jì)將將要發(fā)發(fā)生的的成本本、估估計(jì)的的銷售售費(fèi)用用以及及相關(guān)關(guān)稅費(fèi)費(fèi)后的的金額額。一、存存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備的的計(jì)提提和