第六章審計業(yè)務約定書與方案審計工作中央財經(jīng)大學會計學院曹強Auditing1第一節(jié)審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書〔Engagementletter〕是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。一、審計業(yè)務約定書的概念審計業(yè)務約定書的簽約雙方是被審計單位和會計師事務所，不能誤認為是被審計單位與注冊會計師。審計業(yè)務約定書的性質(zhì)是書面協(xié)議，一經(jīng)雙方簽字認可，即成為會計師事務所與被審計單位之間具有法律效力的契約，違反合約對他人造成損失時可能會被追究違約責任。簽訂審計業(yè)務約定書的目的是確認審計業(yè)務的委托與受托關系。一、審計業(yè)務約定書的概念工程建議書Proposal業(yè)務約定書Engagementletter現(xiàn)場審計fieldaudit一、審計業(yè)務約定書的概念忽如-夜春風來，千樹萬樹梨花開。

美女如花滿春殿，身邊惟有鷓鴣飛。洛陽親友如相問，一片冰心在玉壺。二、審計業(yè)務約定書的作用

1、可以增進會計師事務所與被審計單位之間的了解，尤其是可以使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的合作。

2、可以作為被審計單位了解鑒定審計業(yè)務完成情況及會計師事務所檢查委托人約定義務履行情況的依據(jù)。

3、是確定會計師事務所和被審計單位了解雙方應負責任的重要證據(jù)。三、簽訂審計業(yè)務約定書之前的工作?中國注冊會計師審計準那么第1111號—審計業(yè)務約定書?要求，在簽訂審計業(yè)務約定書前，注冊會計師應當對被審計單位根本情況進行了解，并就委托目的、審計范圍有無限制、審計收費以及被審計單位應提供的資料、協(xié)助的工作等約定事項進行商議。明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍初步了解被審計單位的根本情況會計師事務所評價專業(yè)勝任能力商定審計收費明確被審計單位應協(xié)助的工作三、簽訂審計業(yè)務約定書之前的工作四、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容〔一〕根本內(nèi)容〔1〕財務報表審計的目標?！?〕管理層對財務報表的責任?！?〕管理層編制財務報表采用的會計準那么和相關會計制度。?民間非營利組織會計制度??事業(yè)單位會計制度??企業(yè)會計準那么??企業(yè)會計制度??金融企業(yè)會計制度??小企業(yè)會計制度?等〔4〕審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準那么?！?〕執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求?！?〕審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式。〔7〕由于測試的性質(zhì)和審計的其他故有限制以及內(nèi)部控制的故有局限性，不可防止的存在著有某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險。〔8〕管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助?！?〕注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息?！?0〕管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認。四、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容〔11〕注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。〔12〕審計收費，包括收費的計算根底和收費安排?！?3〕違約責任。〔14〕解決爭議的方法?！?5〕簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。四、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容〔二〕審計業(yè)務約定書的特殊考慮考慮特定需要：四、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容集團審計：四、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容四、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容連續(xù)審計注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但是如果存在以下情況，應考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：四、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容審計業(yè)務的變更以下原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務：四、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容四、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容第二節(jié)方案審計工作一、初步業(yè)務活動審計人員應當在本期審計業(yè)務開始時開展初步業(yè)務活動，針對建立與保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序，評價遵守職業(yè)道德標準的情況(包括評價獨立性)，就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意見。1．針對建立與保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序〔審計人員控制審計風險的重要環(huán)節(jié)〕在首次接受審計委托時，審計人員需要執(zhí)行針對建立有關客戶關系和承接具體審計業(yè)務的質(zhì)量控制程序；而在連續(xù)審計時，審計人員通常執(zhí)行針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務的質(zhì)量控制程序。五、初步業(yè)務活動了解被審計單位根本情況:通過巡視客戶的經(jīng)營場所、復核年度報告、與客戶的管理當局和員工進行討論、利用網(wǎng)絡獲取公眾信息和公共數(shù)據(jù)庫。委托人的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結構；經(jīng)營狀況和經(jīng)營風險；以前年度接受審計的情況；財務會計機構及其工作組織；廠房、設備及辦公場所；五、初步業(yè)務活動其他與簽訂審計業(yè)務約定書有關的事項，如被審計單位開展歷史、委托人聘用審計人員的意向等。此外，還應當了解被審計單位所在行業(yè)的市場競爭狀況與開展趨勢、行業(yè)經(jīng)營風險、經(jīng)營特點與技術變動程度、行業(yè)適用的法律法規(guī)、會計慣例及問題以及有關環(huán)保方面的要求及問題等。五、初步業(yè)務活動如果是新客戶：應當向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應當提請被審計單位書面授權前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。如果是老客戶：應該復核以前年度的工作底稿。五、初步業(yè)務活動兩面針業(yè)績預測激增VS.2021年1月11日-13日，兩面針〔600249〕股價放量大漲21.2%，誘因是公司發(fā)布業(yè)績預增修正公告，預計2007年度凈利潤與上年同期相比增長1860%以上。而其在去年10月26日僅預計增長50%以上。兩面針在解釋差異原因時表示：是基于謹慎性原那么，故而未就第四季度出售中信證券股票將對2007年度業(yè)績影響進行相對準確的預測。業(yè)績激增交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概述按照管理層持有目的和意圖：貸款和應收賬款

持有至到期投資

可供出售金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)

〔以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)〕為賺取價差所購的有活潑市場報價的股票/債券投資/基金投資等有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等解決“會計不匹配〞交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)出于風險管理考慮等在活潑市場上有報價的債券投資〔不打算持有至到期〕在活潑市場上有報價的股票投資、基金投資等等持有意圖不明會計處理差異

借：交易性金融資產(chǎn)——本錢〔可供出售金融資產(chǎn)〕100貸：銀行存款100期初〔100〕期末〔110〕處置〔120〕交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款120公允價值變動損益10貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢100——公允價值變動10投資收益20借：銀行存款120資本公積10貸：可供出售金融資產(chǎn)——本錢100——公允價值變動10投資收益20借：交易性金融資產(chǎn)

——

公允價值變動10

貸：公允價值變動損益10借：可供出售金融資產(chǎn)

——公允價值變動10

貸：資本公積10損益損益“兩面針〞對中信證券的劃分交易性金融資產(chǎn)2006年8月15日，中信證券局部限售股獲準上市，兩面針所持股票自該日起全部解禁。2007年4月24日，公司董事會審議通過了?關于出售中信證券1000萬股的議案?，授權公司管理層在2007年剩余的時間里，以不低于40元/股的價格在證券市場出售，并于6月27日得到股東大會批準。背景資料交易性金融資產(chǎn)交易目的why“兩面針〞對中信證券的劃分“兩面針〞在首次執(zhí)行會計準那么時持有其他上市公司股票情況〔數(shù)據(jù)來源于兩面針2007年半年報〕對兩面針財務報告〔季、半、年〕的影響

中信證券1000萬股，27.38元中信證券1000萬股，43.03元中信證券1000萬股，52.97元出售，89.27元可供出售金融資產(chǎn)所有者權益影響額1.6億元所有者權益影響額1億元當期損益影響額6.2億元交易性金融資產(chǎn)當期損益影響額1.6億元當期損益影響額1億元當期損益影響額3.6億元可供出售金融資產(chǎn)：不影響期末報告損益金融資產(chǎn)分類動機

牛市熊市Pt利潤蓄水池Pt利潤穩(wěn)定器盈余管理管理者持有目的和意圖

劃分為可供出售金融資產(chǎn)

分類標準動機后果交易性金融資產(chǎn)VS.可供出售金融資產(chǎn)(二)評價被審計單位的誠信和管理當局的品行了解治理層與管理層的誠信：財務報表是在管理當局的控制下形成的，因此，只有在被審計單位誠信、管理當局的品行值得信賴、被審計的財務報表具有一定可靠性的前提下，審計人員才應該接受此項委托。對于新客戶，審計人員應當向前任注冊會計師詢問被審計單位管理當局的正直性。對于老客戶，審計人員可根據(jù)以往的經(jīng)驗加以考慮。五、初步業(yè)務活動評價會計師事務所與審計人員的勝任能力：〔1〕評價執(zhí)行審計的能力；〔2〕評價獨立性；〔3〕評價保持應有謹慎的能力。五、初步業(yè)務活動評價會計師事務所具體而言涉及以下幾個方面：會計師事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象；會計師事務所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；在需要時，是否能夠得到專家的幫助；如果需要工程質(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的工程質(zhì)量控制復核人員；會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務。五、初步業(yè)務活動2.評價遵守職業(yè)道德標準的情況職業(yè)道德標準要求工程組成員恪守獨立、客觀、公正的原那么，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對審計過程中獲知的信息保密。在整個審計過程中，工程負責人應當對工程組成員違反職業(yè)道德標準的跡象保持警惕。五、初步業(yè)務活動如果發(fā)現(xiàn)工程組成員違反職業(yè)道德標準，工程負責人應當與會計師事務所的相關人員商討，以便采取適當?shù)拇胧?。工程負責人應當記錄識別出的違反職業(yè)道德標準的問題，以及這些問題是如何得到解決的。在適當情況下，工程組其他成員也應當記錄上述內(nèi)容。3．及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書在作出接受或保持客戶關系及具體審計業(yè)務的決策后，審計人員應當在審計業(yè)務開始前，與被審計單位就審計目標、審計范圍、相關責任劃分、審計收費、被審計單位應提供的資料和協(xié)助等審計業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務約定書，以防止雙方對審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧。注：審計人員對針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序和評價遵守職業(yè)道德標準的情況的考慮應當貫穿審計業(yè)務的全過程。五、初步業(yè)務活動五、初步業(yè)務活動六、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計方案。審計人員應當為審計工作制定總體審計策略。2.報告目標、時間安排及所需溝通總體審計策略的制定應當包括明確審計業(yè)務的報告目標，以方案審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。1.審計范圍審計人員應當確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準那么和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成局部的分布等，以界定審計范圍。六、總體審計策略3.審計方向總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素。以確定工程組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成局部和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。4.總體審計策略的內(nèi)容總體審計策略應能恰當?shù)胤从硨徲嬋藛T考慮審計范圍、時間和方向的結果。六、總體審計策略(1)向具體審計領域調(diào)配的資源包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的工程組成員，就復雜的問題利用專家工作等；(2)向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的工程組成員的數(shù)量，對其他審計人員工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；六、總體審計策略(3)何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等；(4)如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開工程組預備會和總結會，預期工程負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施工程質(zhì)量控制復核等。六、總體審計策略七、具體審計方案具體審計方案比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，工程組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。審計人員會將總體審計策略和具體審計方案的制定工作結合起來進行，并編制一份完整的審計方案，從而提高審計方案的制定和復核效率。1.審計方案的內(nèi)容(1)為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，審計人員方案實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。(2)針對評估的認定層次的重大錯報風險，審計人員方案實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。(3)審計人員針對審計業(yè)務需要實施的其他審計程序。七、具體審計方案2.審計過程中對方案的更改方案審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，審計人員應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計方案作出必要的更新和修改。七、具體審計方案3.指導、監(jiān)督與復核審計人員應當就對工程組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍制訂方案。被審計單位的規(guī)模和復雜程度審計領域重大錯報風險工程組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力4.對方案審計工作的記錄審計人員應當記錄總體審計策略和具體審計方案，包括在審計工作過程中作出的任何重大更改。審計人員對方案審計工作記錄的形式和范圍，取決于被審計單位的規(guī)模和復雜程度、重要性、具體審計業(yè)務的情況以及對其他審計工作記錄的范圍等事項。七、具體審計方案5.與治理層和管理層的溝通審計人員可以就方案審計工作的根本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通。當就總體審計策略和具體審計方案中的內(nèi)容與治理層、管理層進行溝通時，審計人員應當保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計工作的有效性。七、具體審計方案雖然審計人員可以就總體審計策略和具體審計方案的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計方案仍然是審計人員的責任。既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。審計人員就自身與財務報表審計相關的責任與被審計單位治理層進行的溝通，必須是直接的溝通，但并不要求一定采取書面溝通的形式。七、具體審計方案6.首次接受委托的補充考慮首次接受審計委托包括接受新客戶而建立客戶關系和承接現(xiàn)有客戶(因?qū)ζ涮峁┝似渌?的審計業(yè)務委托兩種情況。在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的情況下，審計人員通常缺乏用以評估與客戶及業(yè)務承接相關的風險的前期審計經(jīng)驗，因而可能需要擴展初步業(yè)務活動。七、具體審計方案練習1.一般在本期審計開始時進行初步業(yè)務活動，以下活動中〔〕并不是初步業(yè)務活動主要包括的內(nèi)容。

A.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序

B.評價遵守職業(yè)道德標準的情況

C.及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書

D.制定總體審計策略

(D)

2.在方案審計工作時，為了使審計業(yè)務更易于執(zhí)行和管理，提高審計效率和效果，注冊會計師可以就方案審計工作的根本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通，但是以下不屬于應當溝通的內(nèi)容的是〔

〕。

A.審計的時間安排和總體策略

B.具體審計方案中執(zhí)行的具體審計程序

C.審計工作中受到的限制

D.治理層和管理層對審計工作的額外要求(B)練習3.具體審計方案的內(nèi)容不包括〔

〕。

A．風險評估程序

B．進一步審計程序

C．初步業(yè)務活動

D．方案其他審計程序(C)

練習4.會計師事務所開展初步業(yè)務活動，以確保在方案審計工作時執(zhí)行審計工作的注冊會計師到達〔〕的要求。

A.對客戶的商業(yè)機密保密

B.按適當?shù)姆绞绞召M

C.獨立性和專業(yè)勝任能力

D.合理利用專家工作(C)練習5.東萊會計師事務所接受委托審計斯勤公司2007年財務報表審計業(yè)務，在對工程組成員的工作進行指導、監(jiān)督與復核的過程中，其對工程組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍不取決于〔〕。

A.重大錯報風險

B.執(zhí)行審計工作的工程組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力

C.被審計單位的規(guī)模和復雜程度

D.實施審計需要的時間

(D)練習6.總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定工程組工作方向，在確定審計方向時，應當考慮的因素不包括〔〕。

A.工程預算

B.重要性方面

C.信息技術對審計程序的影響

D.重大錯報風險較高的審計領域(C)練習7.初步業(yè)務活動有利于確保注冊會計師在方案審計工作到達以下要求〔〕

A.注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力

B.不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況

C.與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解

D.對被審計單位有一個更詳盡的了解

(ABC)

練習8.在完成審計業(yè)務前，通常情況下，以下〔

〕是可能導致被審計單位業(yè)務變更的合理理由。

A.審計范圍存在限制

B.有跡象說明被審計單位會計信息有誤

C.情況變化對審計效勞的需求產(chǎn)生影響

D.對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解(CD)

練習9.以下說法中，正確的有〔〕。

A.方案審計工作貫穿于整