第六章審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與方案審計(jì)工作中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院曹強(qiáng)Auditing1第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書〔Engagementletter〕是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽約雙方是被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能誤認(rèn)為是被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)是書面協(xié)議，一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間具有法律效力的契約，違反合約對(duì)他人造成損失時(shí)可能會(huì)被追究違約責(zé)任。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系。一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念工程建議書Proposal業(yè)務(wù)約定書Engagementletter現(xiàn)場審計(jì)fieldaudit一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念忽如-夜春風(fēng)來，千樹萬樹梨花開。

美女如花滿春殿，身邊惟有鷓鴣飛。洛陽親友如相問，一片冰心在玉壺。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用

1、可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的了解，尤其是可以使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。

2、可以作為被審計(jì)單位了解鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查委托人約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。

3、是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位了解雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的工作?中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1111號(hào)—審計(jì)業(yè)務(wù)約定書?要求，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位根本情況進(jìn)行了解，并就委托目的、審計(jì)范圍有無限制、審計(jì)收費(fèi)以及被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的工作等約定事項(xiàng)進(jìn)行商議。明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計(jì)單位的根本情況會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力商定審計(jì)收費(fèi)明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的工作四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容〔一〕根本內(nèi)容〔1〕財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)?！?〕管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任?！?〕管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。?民間非營利組織會(huì)計(jì)制度??事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度??企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么??企業(yè)會(huì)計(jì)制度??金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度??小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?等〔4〕審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么?！?〕執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。〔6〕審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式?！?〕由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他故有限制以及內(nèi)部控制的故有局限性，不可防止的存在著有某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！?〕管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助?！?〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息?！?0〕管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容〔11〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。〔12〕審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算根底和收費(fèi)安排?！?3〕違約責(zé)任?！?4〕解決爭議的方法?！?5〕簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容〔二〕審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮考慮特定需要：四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容集團(tuán)審計(jì)：四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容連續(xù)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但是如果存在以下情況，應(yīng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)的變更以下原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容第二節(jié)方案審計(jì)工作一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，針對(duì)建立與保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的情況(包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性)，就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見。1．針對(duì)建立與保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序〔審計(jì)人員控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)〕在首次接受審計(jì)委托時(shí)，審計(jì)人員需要執(zhí)行針對(duì)建立有關(guān)客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序；而在連續(xù)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通常執(zhí)行針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)了解被審計(jì)單位根本情況:通過巡視客戶的經(jīng)營場所、復(fù)核年度報(bào)告、與客戶的管理當(dāng)局和員工進(jìn)行討論、利用網(wǎng)絡(luò)獲取公眾信息和公共數(shù)據(jù)庫。委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營狀況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；廠房、設(shè)備及辦公場所；五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有關(guān)的事項(xiàng)，如被審計(jì)單位開展歷史、委托人聘用審計(jì)人員的意向等。此外，還應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的市場競爭狀況與開展趨勢、行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營特點(diǎn)與技術(shù)變動(dòng)程度、行業(yè)適用的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)慣例及問題以及有關(guān)環(huán)保方面的要求及問題等。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)如果是新客戶：應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。如果是老客戶：應(yīng)該復(fù)核以前年度的工作底稿。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)兩面針業(yè)績預(yù)測激增VS.2021年1月11日-13日，兩面針〔600249〕股價(jià)放量大漲21.2%，誘因是公司發(fā)布業(yè)績預(yù)增修正公告，預(yù)計(jì)2007年度凈利潤與上年同期相比增長1860%以上。而其在去年10月26日僅預(yù)計(jì)增長50%以上。兩面針在解釋差異原因時(shí)表示：是基于謹(jǐn)慎性原那么，故而未就第四季度出售中信證券股票將對(duì)2007年度業(yè)績影響進(jìn)行相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測。業(yè)績激增交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概述按照管理層持有目的和意圖：貸款和應(yīng)收賬款

持有至到期投資

可供出售金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)

〔以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)〕為賺取價(jià)差所購的有活潑市場報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等解決“會(huì)計(jì)不匹配〞交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等在活潑市場上有報(bào)價(jià)的債券投資〔不打算持有至到期〕在活潑市場上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等持有意圖不明會(huì)計(jì)處理差異

借：交易性金融資產(chǎn)——本錢〔可供出售金融資產(chǎn)〕100貸：銀行存款100期初〔100〕期末〔110〕處置〔120〕交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款120公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢100——公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益20借：銀行存款120資本公積10貸：可供出售金融資產(chǎn)——本錢100——公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益20借：交易性金融資產(chǎn)

——

公允價(jià)值變動(dòng)10

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10借：可供出售金融資產(chǎn)

——公允價(jià)值變動(dòng)10

貸：資本公積10損益損益“兩面針〞對(duì)中信證券的劃分交易性金融資產(chǎn)2006年8月15日，中信證券局部限售股獲準(zhǔn)上市，兩面針?biāo)止善弊栽撊掌鹑拷饨?007年4月24日，公司董事會(huì)審議通過了?關(guān)于出售中信證券1000萬股的議案?，授權(quán)公司管理層在2007年剩余的時(shí)間里，以不低于40元/股的價(jià)格在證券市場出售，并于6月27日得到股東大會(huì)批準(zhǔn)。背景資料交易性金融資產(chǎn)交易目的why“兩面針〞對(duì)中信證券的劃分“兩面針〞在首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)持有其他上市公司股票情況〔數(shù)據(jù)來源于兩面針2007年半年報(bào)〕對(duì)兩面針財(cái)務(wù)報(bào)告〔季、半、年〕的影響

中信證券1000萬股，27.38元中信證券1000萬股，43.03元中信證券1000萬股，52.97元出售，89.27元可供出售金融資產(chǎn)所有者權(quán)益影響額1.6億元所有者權(quán)益影響額1億元當(dāng)期損益影響額6.2億元交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期損益影響額1.6億元當(dāng)期損益影響額1億元當(dāng)期損益影響額3.6億元可供出售金融資產(chǎn)：不影響期末報(bào)告損益金融資產(chǎn)分類動(dòng)機(jī)

牛市熊市Pt利潤蓄水池Pt利潤穩(wěn)定器盈余管理管理者持有目的和意圖

劃分為可供出售金融資產(chǎn)

分類標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)機(jī)后果交易性金融資產(chǎn)VS.可供出售金融資產(chǎn)(二)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的誠信和管理當(dāng)局的品行了解治理層與管理層的誠信：財(cái)務(wù)報(bào)表是在管理當(dāng)局的控制下形成的，因此，只有在被審計(jì)單位誠信、管理當(dāng)局的品行值得信賴、被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表具有一定可靠性的前提下，審計(jì)人員才應(yīng)該接受此項(xiàng)委托。對(duì)于新客戶，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局的正直性。對(duì)于老客戶，審計(jì)人員可根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)加以考慮。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)人員的勝任能力：〔1〕評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力；〔2〕評(píng)價(jià)獨(dú)立性；〔3〕評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體而言涉及以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；如果需要工程質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的工程質(zhì)量控制復(fù)核人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的情況職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)要求工程組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原那么，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過程中獲知的信息保密。在整個(gè)審計(jì)過程中，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)工程組成員違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的跡象保持警惕。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)如果發(fā)現(xiàn)工程組成員違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧?。工程?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別出的違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的問題，以及這些問題是如何得到解決的。在適當(dāng)情況下，工程組其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。3．及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、審計(jì)收費(fèi)、被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助等審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以防止雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。注：審計(jì)人員對(duì)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序和評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的情況的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)六、總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)方案。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略。2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以方案審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。1.審計(jì)范圍審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成局部的分布等，以界定審計(jì)范圍。六、總體審計(jì)策略3.審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素。以確定工程組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成局部和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。4.總體審計(jì)策略的內(nèi)容總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从硨徲?jì)人員考慮審計(jì)范圍、時(shí)間和方向的結(jié)果。六、總體審計(jì)策略(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的工程組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的工程組成員的數(shù)量，對(duì)其他審計(jì)人員工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；六、總體審計(jì)策略(3)何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開工程組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期工程負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核等。六、總體審計(jì)策略七、具體審計(jì)方案具體審計(jì)方案比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，工程組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)人員會(huì)將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案的制定工作結(jié)合起來進(jìn)行，并編制一份完整的審計(jì)方案，從而提高審計(jì)方案的制定和復(fù)核效率。1.審計(jì)方案的內(nèi)容(1)為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。(2)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。(3)審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。七、具體審計(jì)方案2.審計(jì)過程中對(duì)方案的更改方案審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案作出必要的更新和修改。七、具體審計(jì)方案3.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就對(duì)工程組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制訂方案。被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度審計(jì)領(lǐng)域重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)工程組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力4.對(duì)方案審計(jì)工作的記錄審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案，包括在審計(jì)工作過程中作出的任何重大更改。審計(jì)人員對(duì)方案審計(jì)工作記錄的形式和范圍，取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況以及對(duì)其他審計(jì)工作記錄的范圍等事項(xiàng)。七、具體審計(jì)方案5.與治理層和管理層的溝通審計(jì)人員可以就方案審計(jì)工作的根本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。七、具體審計(jì)方案雖然審計(jì)人員可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案仍然是審計(jì)人員的責(zé)任。既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。審計(jì)人員就自身與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任與被審計(jì)單位治理層進(jìn)行的溝通，必須是直接的溝通，但并不要求一定采取書面溝通的形式。七、具體審計(jì)方案6.首次接受委托的補(bǔ)充考慮首次接受審計(jì)委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶(因?qū)ζ涮峁┝似渌?的審計(jì)業(yè)務(wù)委托兩種情況。在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的情況下，審計(jì)人員通常缺乏用以評(píng)估與客戶及業(yè)務(wù)承接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的前期審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因而可能需要擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。七、具體審計(jì)方案練習(xí)1.一般在本期審計(jì)開始時(shí)進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以下活動(dòng)中〔〕并不是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括的內(nèi)容。

A.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

B.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的情況

C.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

D.制定總體審計(jì)策略

(D)

2.在方案審計(jì)工作時(shí)，為了使審計(jì)業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行和管理，提高審計(jì)效率和效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就方案審計(jì)工作的根本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通，但是以下不屬于應(yīng)當(dāng)溝通的內(nèi)容的是〔

〕。

A.審計(jì)的時(shí)間安排和總體策略

B.具體審計(jì)方案中執(zhí)行的具體審計(jì)程序

C.審計(jì)工作中受到的限制

D.治理層和管理層對(duì)審計(jì)工作的額外要求(B)練習(xí)3.具體審計(jì)方案的內(nèi)容不包括〔

〕。

A．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

B．進(jìn)一步審計(jì)程序

C．初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

D．方案其他審計(jì)程序(C)

練習(xí)4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以確保在方案審計(jì)工作時(shí)執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師到達(dá)〔〕的要求。

A.對(duì)客戶的商業(yè)機(jī)密保密

B.按適當(dāng)?shù)姆绞绞召M(fèi)

C.獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力

D.合理利用專家工作(C)練習(xí)5.東萊會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)斯勤公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在對(duì)工程組成員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的過程中，其對(duì)工程組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不取決于〔〕。

A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.執(zhí)行審計(jì)工作的工程組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力

C.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度

D.實(shí)施審計(jì)需要的時(shí)間

(D)練習(xí)6.總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定工程組工作方向，在確定審計(jì)方向時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素不包括〔〕。

A.工程預(yù)算

B.重要性方面

C.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響

D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域(C)練習(xí)7.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有利于確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在方案審計(jì)工作到達(dá)以下要求〔〕

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力

B.不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況

C.與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解

D.對(duì)被審計(jì)單位有一個(gè)更詳盡的了解

(ABC)

練習(xí)8.在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，通常情況下，以下〔

〕是可能導(dǎo)致被審計(jì)單位業(yè)務(wù)變更的合理理由。

A.審計(jì)范圍存在限制

B.有跡象說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息有誤

C.情況變化對(duì)審計(jì)效勞的需求產(chǎn)生影響

D.對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解(CD)

練習(xí)9.以下說法中，正確的有〔〕。

A.方案審計(jì)工作貫穿于整