第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)

一、金融資產(chǎn)的概述1、含義金融資產(chǎn)是指一切可以在有組織的金融市場上進行交易，具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。

金融資產(chǎn)分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)

其中：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)包括一項是交易性金融資產(chǎn)，另一項是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金額資產(chǎn)。比如購買的股票、債券、基金等等。衍生金融資產(chǎn)不作為有效套期工具的，也應劃為交易性金融資產(chǎn)。直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等所做的指定。一、“交易性金融資產(chǎn)”科目——設置“交易性金融資產(chǎn)”，成本、公允價值變動等明細科目二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量（1）交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始計量金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生的時直接計入當期的投資收益。（2）如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額。（3）會計處理借：交易性金融資產(chǎn)—成本（按公允價值）投資收益科目（按發(fā)生的交易費用）應收股利（或應收利息）貸：銀行存款（按實際支付的金額）借：銀行存款貸：應收股利/應收利息例1.2010年3月25日，華夏公司按每股8.6元的價格購入B公司每股面值1元的股票30000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1000元。股票購買價格中包含每股0.2元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2010年4月20日發(fā)放。（1）3月25日購入B公司股票時初始投資成本=30000×（8.6-0.2）=252000元借：交易性金融資產(chǎn)-B公司股票（成本）252000應付股利6000投資收益1000貸：銀行存款259000（2）4月20日發(fā)放現(xiàn)金股利時借：銀行存款6000貸：應收股利6000三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與處置1、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認（1）宣告派發(fā)現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益（2）資產(chǎn)負債表日，計提利息借：應收利息貸：投資收益（3）收到現(xiàn)金股利或者債券利息時借：銀行存款貸：應收股利（或應收利息）例2.華夏公司對持有的交易性債券投資每半年計提一次利息，2010年6月30日，華夏公司對持有的面值80000元、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司債券計提利息。應計提債券利息=80000×6%×6/12=2400借：應收利息2400貸：投資收益24002、交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的價值應按照資產(chǎn)負債表日的公允價值來反映，公允價值變動部分計入當期公允價值的變動損益。（1）若公允價值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）若交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動例3.華夏公司每年6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行計量，確認公允價值變動損益。2011年6月30日，華夏公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當日公允價值資料，見下表項目賬面余額公允價值公允價值變動A公司股票325000260000-65000甲公司債券82000850003000

2011年6月30日單位：元借：公允價值變動損益65000貸：交易性金融資產(chǎn)-A公司股票（公允價值變動）65000借：交易性金融資產(chǎn)-甲公司債券3000貸：公允價值變動損益30003、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益是指處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款-所處置的交易性金融資產(chǎn)賬面余額的差額交易性金融資產(chǎn)的賬面余額是指交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額+（-）資產(chǎn)負債表日公允價值變動后的金額（1）處置時借：銀行存款（按實際收到的價款）貸：交易性金融資產(chǎn)-成本借或貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動借或貸：投資收益（差額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)時借：公允價值變動損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價值變動損益

例4.2011年10月20日，華夏公司將持有的A公司股票售出，實際收到出售價款266000元。股票出售日，A公司股票賬面價值260000元，其中，成本325000元，已確認公允價值變動損益65000元。（1）處置時，借：銀行存款266000交易性金融資產(chǎn)-A公司股票（公允價值變動）65000貸：交易性金融資產(chǎn)-A公司股票(成本)325000投資收益6000（2）結(jié)轉(zhuǎn)時，借：投資收益650000貸：公允價值變動損益650000第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)的含義可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除了下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應收款項持有至到期投資以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)二、科目設置——設“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按類別和品種分別設置成本明細、利息調(diào)整明細、應計利息明細、公允價值變動明細。三、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量可供出售金融資產(chǎn)應該按照取得該金融資產(chǎn)當時的公允價值和相關(guān)的交易費用之和作為初始的確認金額。若支付的價款當中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。賬務處理：（1）取得可供出售金融資產(chǎn)時借：可供出售金融資產(chǎn)-成本應收股利（尚未領(lǐng)取的股利）貸：銀行存款（實際支付全部價款）（2）若取得的可供出售金融資產(chǎn)是債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）應收利息（尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：銀行存款（實際支付全部價款）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）（差額）例5.2010年4月20日，華夏公司按每股7.6元的價格購入A公司每股面值1元的股票80000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費用2500元。股票購買價格中包含每股0.2元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2010年5月10日發(fā)放。初始投資成本=80000×（7.6-0.2）+2500=594500元應收現(xiàn)金股利=80000×0.2=16000元借：可供出售金融資產(chǎn)-A公司股票（成本）594500應收股利16000貸：銀行存款610500例6.2008年1月1日，華夏公司購入B公司當日發(fā)行的面值600000元、期限3年，票面利率8%，每年12月31日付息，到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實際支付的購買價款為620000元。借：可供出售金融資產(chǎn)-B公司債券（成本）600000可供出售金融資產(chǎn)-公司債券（利息調(diào)整）20000貸：銀行存款620000四、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認1、持有期間取得的現(xiàn)金股利

（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益（2）收到發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應收股利2、債券計息（1）若為分期付息、一次還本的債券借：應收利息（票面）貸：投資收益（實際價款）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額）（2）若為一次還本付息債券借：可供出售金融資產(chǎn)-應計利息（票面價值）貸：投資收益（實際價款）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額）例7.（接例6的資料），華夏公司對可供出售金融資產(chǎn)采取實際利率法確認利息收入，實際利率為6.74%。該公司2008年1月1日購入的面值600000元，期限3年，票面利率8%，每年12月31日付息、到期還本、取得成本620000元的B公司債券。計息日期應計利息實際利率利息收入利息調(diào)整攤余成本2008.1.16200002008.12.31480006.74%4178862126137882009.12.31480006.74%4136966316071572010.12.31480006.74%408437157600000合計14400012400020000利息收入確認表

（1）2008年12月31日確認利息收入借：應收利息48000貸：投資收益41788可供出售金融資產(chǎn)-B公司債券（利息調(diào)整）6212（2）以后各年確認利息收入的會計分錄以此類推（略）（3）收到利息時，借：銀行存款48000貸：應收利息48000五、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動

可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量且其公允價值變動及其資本公積及其他資本公積（1）若可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：資本公積-其他資本公積（2）若公允價值低于賬面余額借：資本公積-其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動例8.華夏公司持有的80000股A公司股票，2008年12月31日的每股市價為6.2元，2009年12月31日的每股市價6.6元，2008年12月31日，A公司股票按公允價值調(diào)整前的賬面余額為594500元。（1）2008年12月31日，公允價值變動=80000×6.2-594500=-98500元借:資本公積-其他資本公積98500貸：可供出售金融資產(chǎn)-A公司股票（公允價值變動）98500調(diào)整后A公司股票賬面余額=594500-98500=80000×6.2=496000元（2）2009年12月31日,公允價值變動=80000×6.6-496000=32000元借：可供出售金融資產(chǎn)-A公司股票（公允價值變動）32000貸：資本公積-其他資本公積32000調(diào)整后A公司股票賬面余額=496000+32000=80000×6.6=528000元六、可供出售金融資產(chǎn)的減值一般，可供出售金融資產(chǎn)是不需要計提減值準備的，公允價值變動計入資本公積，但若可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生了較大幅度的下降，或者在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預期下降趨勢屬于非暫時性的，則認定其發(fā)生了減值可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，確認減值損失時，應將原先直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失要一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。（1）發(fā)生減值時，按照應計的減值金額借：資產(chǎn)減值損失按照應該從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的原先計入資本公積的累計損失金額貸：資本公積-其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動（差額）（2）已經(jīng)確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，公允價值確認已上升時，借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失（3）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：資本公積-其他資本公積（不通過損益予以轉(zhuǎn)回）例9.接上例，華夏公司持有的80000股A公司股票，市價持續(xù)下跌，至2009年12月31日，每股市價已跌至3.5元，華夏公司認定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，2010年12月31日，A公司股票市價回升至每股5.2元，2009年12月31日，A公司股票按公允價值調(diào)整前的賬面余額為528000元。（1）2009年12月31日，確認資產(chǎn)減值損失，計入資本公積的累計損失=98500-32000=66500資產(chǎn)減值損失=528000-80000×3.5+66500=314500借：資產(chǎn)減值損失314500貸：資本公積-其他資本公積 66500可供出售金融資產(chǎn)-A公司股票（公允價值變動）248000調(diào)整后A公司股票賬面價值余額=528000-248000=280000（2）2010年12月31日，恢復可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額A公司股票公允價值回升金額=80000×5.2-280000=136000元借：可供出售金融資產(chǎn)-A公司股票（公允價值變動）136000貸：資本公積-其他資本公積136000調(diào)整后的A公司股票賬面余額=280000+236000=80000×5.2=416000元七、可供出售金融資產(chǎn)的處置

（1）處置時，將取得的價款與可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額之間的差額，計入投資收益（2）原先直