學習目標：通過本章內容的學習，應了解破產清算的基本程序，掌握破產清算會計的特點，掌握破產清算的會計處理方法。

第十一章破產清算會計

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第一節(jié)企業(yè)破產概述

一、企業(yè)破產的含義及其特征

（一）破產的含義

從經濟意義上看，破產是指企業(yè)經濟活動的徹底失敗，意味著經濟資源重新分配的開始；從法律意義上看，破產是指債務人不能清償到期債務時，為了維護債權人及債務人的利益，由法院強制執(zhí)行其全部財產，公平清償給全體債權人，或在法院監(jiān)督下，由債務人與債權人會議達成和解協(xié)議，整頓復蘇企業(yè)，清償債務，避免倒閉清算的法律制度。

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（二）破產的特征1．債務人喪失了償債能力，不能清償到期債務。2．破產是為了保護全體債權人的合法權益，強調債務的履行在債權人之間的公平。3．破產既表明了債務人所處的經濟狀態(tài)，同時，又是一種特定的法律程序，從破產申請到宣告破產清算，均是在法院主持下按照法定程序進行的。4．破產必然會導致企業(yè)經濟活動的終止和法人主體資格的消失。

2/1/20233二、破產原因1.不能清償不能清償是指債務人因明顯缺乏清償能力，對于已到清償期而債權人要求清償的債務，持續(xù)不能清償的客觀狀態(tài)。2．停止支付停止支付是指債務人持續(xù)不能清償到期債務的意思表示。最高法規(guī)定:“債務人停止支付到期債務并呈連續(xù)狀態(tài)，如無相反證據，可推定為‘不能清償到期債務”。2/1/20234三、破產界限

破產界限是指法院據以宣告?zhèn)鶆杖似飘a的法律標準。

我國《破產法》中明確規(guī)定：“企業(yè)因經營管理不善造成嚴重虧損，不能清償到期債務的，依照本法規(guī)定宣告破產?！?/1/20235四、破產處理的法律程序

（一）破產申請階段債權人提出破產申請1．破產申請的提出債務人提出破產申請清算組提出破產申請2．破產申請的撤回3．破產申請的受理2/1/20236

（二）債權申報階段

債權申報權限自人民法院發(fā)表受理破產申請公告之日起計算，最短不少于30日，最長不超過3個月

（三）和解整頓階段

1．破產和解制度

2．破產整頓制度

（四）破產宣告階段2/1/20237

（五）破產清算階段破產清算的基本程序包括以下步驟。(1)依法成立清算機構。(2)通知或公告?zhèn)鶛嗳瞬⒎诸惖怯洿_認債務。(3)調查處理企業(yè)財產，確定清算方案。(4)處理與清算有關的未了結事務。(5)收取債權，變現清算財產，清償債務。(6)分配企業(yè)償債后的剩余財產。(7)在企業(yè)財產不足以清償債務時申請宣告破產。(8)注銷企業(yè)登記，結束清算。2/1/20238

第二節(jié)破產清算會計的特點及要素設置

一、破產清算會計的特點

1．傳統(tǒng)財務會計的一些基本假設對破產清算會計不再適用

2．破產清算會計超越了傳統(tǒng)財務會計一些基本原則的規(guī)范3．破產清算會計計量與傳統(tǒng)財務會計不同4．會計報告的目標、種類、格式、基本內容以及報告的使用者有較大變化

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二、破產清算會計的要素設置（一）清算資產

清算資產包括破產資產和非破產資產。破產資產是指企業(yè)被宣告破產后，用以支付破產費用、償付破產債務的資產。

2/1/202310破產資產的確認標準1．破產資產必須是具有一定貨幣價值的、能夠清償債務的資產或財產權利。2．破產資產必須是破產企業(yè)可以獨立支配的資產。3．破產資產必須是符合法律規(guī)定的時限的資產。4．破產資產必須是可以依照破產程序強制清償的資產2/1/202311破產資產應包括以下內容(1)破產宣告時，破產企業(yè)經營管理的全部資產。(2)破產企業(yè)在破產宣告后至破產程序終結前取得的資產。(3)破產企業(yè)未到期的、應在將來行使的財產請求權。(4)擔保資產的數額大于擔保債務數額的差額應作為破產資產。(5)破產企業(yè)與他人組成法人型或合伙型聯(lián)營企業(yè)的，破產企業(yè)作為出資人投入的財產和應得收益應當收回，并作為破產資產。(6)破產企業(yè)的抵消資產數額大于抵消債務數額的差額應作為破產資產。(7)應當由破產企業(yè)行使的其他財產權利應屬于破產資產。(8)黨、團、工會等組織占用破產企業(yè)的資產應屬于破產資產。2/1/202312

與破產資產相對應，非破產資產是指根據破產法以及有關法律法規(guī)的規(guī)定，具有專門用途的、不能用于償付破產債務的資產，主要包括擔保資產、抵消資產、受托資產、其他非破產資產等。

2/1/202313（二）清算負債

清算負債包括破產債務和非破產債務。破產債務是在破產宣告前成立的，依法申報確認，并應從破產財產中公平、強制清償的債務。

2/1/2023141．破產債務的特點（1）破產債務則只能通過破產程序強制履行，破產債務履行中個別的、自由的清償反為法律所禁止。（2）破產債務的履行則受債務人財產價值的限制（3）破產債務僅包括無擔保債務。（4）普通債務在破產宣告前沒有得到償付，破產宣告后依據破產法及有關法律法規(guī)的規(guī)定，確認為破產債務。（5）破產債務的訴訟時效為3個月。2/1/202315

2．破產債務的確認標準（1）破產債務首先必須符合普通債務的確認條件，即是在破產宣告前成立的債權。（2）破產債務必須是按照破產程序申報、經人民法院和債權人會議確認、清算組核實的債務。（3）破產債務必須是債權人對債務人整體財產的財產請求權，包括無財產擔保債務和放棄優(yōu)先受償權利的有財產擔保債務。（4）破產債務必須按破產清算程序強制執(zhí)行。

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3．破產債務的內容構成（1）無財產擔保債務（2）放棄優(yōu)先受償權利的債務（3）擔保差額債務（4）保證債務（5）抵消差額債務（6）賠償債務2/1/202317與破產債務相對應，非破產債務是指根據有關法律法規(guī)的規(guī)定，不屬于破產債務的范圍、由特定資產償付的債務，它包括擔保債務、優(yōu)先清償債務、抵消債務、受托債務等。另外，債權人逾期未申報債權、債權人為個人利益參加破產程序的費用以及破產宣告前對債務人的刑事或行政處罰等也屬于非破產債務。破產宣告后不得作為破產債權再追繳。

2/1/202318（三）清算損益在破產清算狀態(tài)下，清算的目的是為了償債，反映正常生產經營下的收入、費用、利潤等動態(tài)要素不再適用，取而代之的是清算損益、清算費用。

清算損益是指在清算期間發(fā)生的收益或者損失。

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1．清算收益清算收益具體包括以下內容（1）清算期間破產企業(yè)財產變賣收入高于其賬面成本之間的差額.（2）清算期間因破產企業(yè)債權人的原因而確實無法償還的債務、消除的債務以及以變現資產不足以清償的免責債務。（3）清算期間發(fā)生的財產盤盈作價收入。（4）如果破產企業(yè)在破產宣告日前有尚未完結的經濟業(yè)務或尚未履行的經濟合同，則應由清算組決定是否繼續(xù)完成業(yè)務或繼續(xù)履行合同，由此產生的經營損益并入清算收益中。（5）清算組追回的破產企業(yè)自人民法院受理破產案件前6個月至破產宣告之日，因隱匿、私分或無償轉讓財產、放棄自己的債權等而轉移的財產的價值。2/1/2023202．清算損失清算損失具體包括以下內容：（1）清算期間破產企業(yè)財產變現收入低于其賬面成本之間的差額，包括存貨變現損失、固定資產變現損失、對外投資變現損失、應收款項變現損失、無形資產變現損失等。（2）清算期間破產企業(yè)依據破產法以及有關法律法規(guī)的規(guī)定重新確認債務而產生的債務增加額。

2/1/2023213．清算費用

清算費用是指在清算過程中發(fā)生的各種清算費用。破產費用包括各項清算管理費用、破產案件訴訟費用、共益費用、破產安置費用以及對預計數的調整，具體內容包括：（1）破產財產管理、變賣和分配所需要的清算管理費用。（2）清算組在破產案件審理過程中支付的訴訟費用。（3）債權人的共同利益而在破產程序中支付的其他共益費用。（4）優(yōu)先用于安置破產企業(yè)職工的破產安置費用。2/1/202322第三節(jié)破產清算的會計處理

一、破產清算會計核算（一）破產清算會計應設置的賬戶清算組應于清算開始日另立新帳，設置的科目大體與正常經營的企業(yè)相同，但也有例外。1．應收款。記錄除應收票據以外的各種應收款項；2．投資。記錄企業(yè)持有的各種投資；3．固定資產。記錄固定資產凈值；4．借款。記錄需償還的各種借款；5．其他應付款。記錄需償付的除應付票據以外的各種款項。此外為反映清算業(yè)務，還須增設“清算費用”、“土地轉讓收益”、“清算損益”等科目。

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（二）破產清算會計核算內容破產清算過程中有關的會計處理主要涉及如下幾個方面。1.編制清算資產負債表2.處理破產財產、清收各項債權3.支付破產費用4.轉讓土地使用權，支付與職工有關的費用5.清償債務6.編制破產清算會計報表2/1/202324二、破產財產的清償破產財產經過變賣成現金后，即可進行債務的清償。根據破產法的相關規(guī)定，破產財產在扣除破產費用和共益?zhèn)鶆蘸?，剩余財產按以下順序分配：首先是破產企業(yè)所欠員工的工資、醫(yī)療、補償費、基本養(yǎng)老保險等，其次是國家的稅收，最后才是普通債權人的債權。

破產資產按破產程序償付債務后尚未分配完的財產，屬于投資者所有，應依據各投資者的投資比例對剩余財產進行分配。2/1/202325

三、破產清算會計處理的主要步驟破產清算會計處理的主要步驟包括：1.編制清算日的資產負債表2.核算清算費用3.核算變價收入4.核算收回的債權及清償的債務5.核算剩余的股東權益，結平各賬戶6.編制清算報表7.歸還所有者權益

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【例】甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）2009年1月設立，因經營管理不善，連年虧損，無力清償到期債務，經債務人申請，于2013年6月經法院宣告破產，并于7月底清算完畢。破產開始日的資產負債表如表1所示。

清算組發(fā)現，上述破產財產中房屋和設備為長期借款的抵押擔保物。

2/1/202327表1資產負債2013年6月30日單位：元資產金額負債和所有者權益金額貨幣資金15000短期借款100000應收票據50000應付票據100000應收賬款凈額200000應付賬款600000其他應收款15000應付職工薪酬180000存貨260000應交稅費140000流動資產合計540000流動負債合計1120000固定資產——房屋600000長期借款（有抵押）500000固定資產——設備400000負債合計1620000無形資產15000實收資本2000000非流動資產合計1150000盈余公積50000未分配利潤－1980000股東權益合計70000資產合計1690000負債和股東權益合計16900002/1/202328在清算過程中，發(fā)生如下經濟業(yè)務：1．收回應收票據50000元，收回應收賬款180000元，還有20000元無法收回。2．其他應收款收回10000元，還有5000元無法收回。3．處置存貨共收到價款240000元。4．房屋處理收入800000萬元，設備處置收入300000元，直接償還長期借款500000元。5．無形資產無法出售，轉銷其賬面價值。6．支付各項清算費用305000元。7．經過上述處理后，剩余財產剩下銀行存款790000元。

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1．收回應收票據和應收賬款借：銀行存款50000貸：應收票據50000借：銀行存款180000清算損益20000貸：應收賬款2000002/1/2023302．收回其他應收款借：銀行存款10000清算損益5000貸：其他應收款150003．處置存貨，收到價款240000元借：銀行存款240000清算損益20000貸：存貨2600002/1/202331

4．處置房屋和設備：借：銀行存款800000貸：固定資產——房屋600000清算損益200000借：銀行存款300000清算損益100000貸：固定資產——設備400000由于房屋、設備用于抵押長期借款，因此直接用出售價款償還長期借款借：長期借款500000貸：銀行存款5000002/1/2023325．轉銷無形資產的賬面價值借：清算損益150000貸：無形資產1500006．支付清算費用借：清算費用305000貸：銀行存款3050002/1/2023337．支付破產所欠職工工資借：應付職工薪酬180000貸：銀行存款1800008．支付稅費借：應交稅費140000貸：銀行存款140000