第五章固定資產第一節(jié)固定資產的確認與初始計量第二節(jié)固定資產的后續(xù)計量第三節(jié)固定資產處置目錄2中級財務會計-固定資產一、固定資產的定義與確認條件

1、定義：固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：(1)為生產商品提供勞務、出租或經營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。特征：（1）持有目的——為生產商品提供勞務、出租或經營管理而持有。（2）使用壽命超過一個會計年度。（3）固定資產是有形資產?！肮潭ㄙY產，是指同時具有下列特征的有形資產：（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度”3中級財務會計-固定資產第一節(jié)

固定資產的確認與初始計量我國的《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》2、固定資產的確認固定資產的確認是指企業(yè)在什么時候和以多少金額將固定資產作為企業(yè)所擁有或控制的資源進行反映。確認條件：（1）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。4中級財務會計-固定資產第一節(jié)二、固定資產的初始計量——確定固定資產的取得成本：為購建某項規(guī)定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。（一）外購的固定資產成本包括實際支付的買價進口關稅和其他稅費使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的費用（場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費）5中級財務會計-固定資產第一節(jié)其賬務處理如下：借：固定資產 31200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款 36300例5—1華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的設備，發(fā)票上注明設備價款30000元，應交增值稅5100元，支付的場地整理費、運輸費、裝卸費等合計1200元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支付。6中級財務會計-固定資產采用一攬子購買方式進行購買的固定資產將購買的總成本按每項資產的公允價值占各項資產公允價值總和的比例進行分配，以確定各項資產的入賬價值。需要安裝的固定資產先通過“在建工程”科目核算購置固定資產所支付的價款、運輸費和安裝成本等待固定資產安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產成本一次轉入“固定資產”科目7中級財務會計-固定資產第一節(jié)企業(yè)購買固定資產超過正常信用條件期限內付款如采用分期付款方式購買資產,且在合同中規(guī)定的付款期限比較長。購入資產的成本應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

購入固定資產時,按購買價款的現(xiàn)值,借記“固定資產”或“在建工程”科目；按應支付的金額,貸記“長期應付款”科目；按其差額,借記“未確認融資費用”科目。固定資產購買價款的現(xiàn)值,應當按照各期支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險的利率。該折現(xiàn)率實質上是供貨企業(yè)的必要報酬率。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》中規(guī)定的資本化條件的,應當計入固定資產成本,其余部分應當在信用期間內確認為財務費用,計入當期損益。8中級財務會計-固定資產第一節(jié)設備和廠房不需要安裝和改建、擴建，可以直接投入使用，會計處理如下（假定不考慮增值稅問題）：支付成本分配比例=390000÷（150000+120000+130000）=0.975汽車的購買成本：150000×0.975=146250（元）設備的購買成本：120000×0.975=117000（元）廠房的購買成本：130000×0.975=126750（元）390000元借：固定資產——汽車 146250

——設備 117000

——廠房 126750

貸：銀行存款

390000例5—2華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一攬子購買某工廠的汽車、設備和廠房，共計支付現(xiàn)金390000元。經評估，上述三項資產的公允價值分別為150000元、120000元和130000元。9中級財務會計-固定資產例5—3

A（教材例5-1）20×9年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為50萬元，增值稅進行稅額為85000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進行稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關稅費。

甲公司是賬務處理如下：

10中級財務會計-固定資產(1)支付設備價款、增值稅、運輸費合計為587500元借：在建工程502500應交稅費—應交增值稅（進項稅額）85000貸：銀行存款587500(2)領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34900元借：在建工程34900貸：原材料30000應付職工薪酬4900(3)設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產537400貸：在建工程537400例5—3

B11中級財務會計-固定資產（教材例5-2）20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在20×7年至2×11年的5年內每半年支付90萬元，每年的付款日期為分別為當年6月30日和12月31日。

20×7年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝。20×7年12月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費398530.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為10％。

例5—4

A12中級財務會計-固定資產(1)購買價款的現(xiàn)值為：900000×(P/A，10％，10)=900000×6.1446=5530140（元）20×7年1月1日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程——××設備5530140

未確認融資費用3469860

貸：長期應付款——乙公司9000000(2)確定信用期間未確認融資費用的分攤額，如表5-1所示。

例5—4

B13中級財務會計-固定資產例5—4C14中級財務會計-固定資產

日期

分期付款額

確認的融資費用

應付本金減少額

應付本金余額

①

②

③=期初⑤×10%

④=②-③

期末⑤=期初⑤-④

20×7.01.01

5530140.00

20×7.06.30

900000

553014.00

346986.00

5183154.00

20×7.12.31

900000

518315.40

381684.60

4801469.40

20×8.06.30

900000

480146.94

419853.06

4381616.34

20×8.12.31

900000

438161.63

461838.37

3919777.97

20×9.06.3

900000

391977.80

508022.20

3411755.77

20×9.12.31

900000

341175.58

558824.42

2852931.35

2×10.06.30

900000

285293.14

614706.86

2238224.47

2×10.12.31

900000

223822.45

676177.55

1562046.92

2×11.06.30

900000156204.69

743795.31

818251.61

2×11.12.3

900000

81748.39*

818251.61

0.00

合計

9000000

3469860

5530140

0.00

表5-1未確認融資費用分攤表*為數(shù)調整：81748.39=900000-818251.61，818251.61，為最后一期應付本金余額。(3)20×7年1月1日至20×7年12月31為設備安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產的成本。20×7年6月20日甲公司的賬務處理如下：

借：在建工程——××設備553014

貸：未確認融資費用553014

借：長期應付款——乙公司900000

貸：銀行存款90000020×7年12月31日甲公司的賬務處理如下：

借：在建工程——××設備518315.40

貸：未確認融資費用518315.40

借：長期應付款——乙公司900000

貸：銀行存款900000

借：在建工程——××設備97670.60

貸：銀行存款97670.60

借：固定資產7000000

貸：在建工程7000000

例5—4

D15中級財務會計-固定資產(4)20×8年1月1日至2×11年12月31日，該設備已經達到可使用狀態(tài)，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應計入當期損益。

20×8年6月30日甲公司的賬務處理如下：借：財務費用480146.94

貸：未確認融資費用480146.94

借：長期應付款——乙公司900000

貸：銀行存款900000以后期間的賬務處理與20×8年6月30日相同，此處略。

例5—4

D16中級財務會計-固定資產（二）自行建造的固定資產應按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值，包括工程物資成本、人工成本、相關稅費、資本化的貸款費用、間接費用等。為了便于歸集和計算固定資產的實際建造成本，企業(yè)應設置“在建工程”科目。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目進行核算。在建工程建筑工程安裝工程在安裝

設備待攤支出各個單項工程17中級財務會計-固定資產第一節(jié)自行建造的固定資產按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程。1.自營工程成本企業(yè)通常只將固定資產建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本，如直接材料、直接人工、直接機械施工費等。一些間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產建造工程成本。18中級財務會計-固定資產第一節(jié)(1)企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。用于生產設備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。(2)建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本?3)符合資本化條件，應計入所建造固定資產成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號一一借款費用》的有關規(guī)定處理。(4)建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。19中級財務會計-固定資產第一節(jié)(5)企業(yè)以自營方式建造固定資產，發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。(6)所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原來的折舊額。

(7)工程完工后，剩余的工程物資轉為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。20中級財務會計-固定資產第一節(jié)(8)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費。

21中級財務會計-固定資產第一節(jié)①提取安全費用時：借：生產成本（或當期損益）貸：專項儲備②使用提取的安全費用時

②-1屬于費用性支出，直接沖減專項儲備：借：專項儲備貸：銀行存款

②-2形成固定資產的借：在建工程應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應付職工薪酬借：固定資產貸：在建工程借：專項儲備貸：累計折舊備注：“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。中級財務會計-固定資產22（1）購買工程物資實際支付的買價、運輸費、保險費等有關稅費。借：工程物資

貸：銀行存款

應交稅費（2）建造期間盤盈盤虧，計入工程成本；（3）完工后盤盈盤虧，計入當期損益。購買工程物資辦理竣工結算：借：固定資產貸：在建工程投入使用（1）領用工程物資、原材料、庫存商品；（2）職工薪酬、水電費等。借：在建工程貸：工程物資原材料庫存商品應付職工薪酬制造費用建造固定資產第一節(jié)“自營工程”會計處理小結：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司利用剩余生產能力自行制造一臺設備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出：20×9年1月6日用銀行存款購入工程物資93600元，其中價款80000元，應交增值稅13600元，工程物資驗收入庫。20×9年1月20日工程開始，當日實際領用工程物資80000元；領用庫存材料一批，實際成本6000元；領用庫存產成品若干件，實際成本8100元，計稅價格11000元，計算應交的增值稅銷項稅額1870元；輔助生產部門為工程提供水、電等勞務支出共計5000元，工程應負擔直接人工費10260元。20×9年4月30日工程完工，并達到預定可使用狀態(tài)。例5—5

A23中級財務會計-固定資產其賬務處理如下：（1）20×9年1月6日，購入工程物資、驗收入庫（20×9年1月6日用銀行存款購入工程物資93600元，其中價款80000元，應交增值稅13600元，工程物資驗收入庫）借：工程物資——設備 80000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600

貸：銀行存款 93600（2）20×9年1月20日，領用工程物資，投入自營工程。(20×9年1月20日工程開始，當日實際領用工程物資80000元)借：在建工程

——設備 80000

貸：工程物資 80000例5—5

B24中級財務會計-固定資產（3）20×9年1月20日，領用庫存材料。(領用庫存材料一批，實際成本6000元；)

借：在建工程——設備 6000

貸：原材料 6000（4）20×9年1月20日，領用庫存產成品。(領用庫存產成品若干件，實際成本8100元，計稅價格11000元，計算應交的增值稅銷項稅額1870元；)

借：在建工程

——設備 8100

貸：庫存商品 8100例5—5

C25中級財務會計-固定資產（5）結轉應由工程負擔的水電費。(輔助生產部門為工程提供水、電等勞務支出共計5000元。)借：在建工程——設備 5000

貸：生產成本 5000（6）結轉應由工程負擔的直接人工費。(工程應負擔直接人工費10260元。)借：在建工程——設備 10260

貸：應付職工薪酬 10260（7）20×9年4月30日，工程完工，并達到預定可使用狀態(tài)時，計算并結轉工程成本。設備制造成本=80000+6000+8100+5000+10260=109630（元）借：固定資產——設備 109630

貸：在建工程——設備 109630例5—5

D26中級財務會計-固定資產甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產量為70000噸，20×9年7月8日，經有關部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設備，價款為2000000元，增值稅進項稅額為340000元，安裝過程中支付人工費300000元。7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產檢查費150000元，假定20×9年6月30日，甲公司“專項儲備——安全生產費”余額為50000000元。不考慮其他相關稅費。

例5—6

A（1）企業(yè)按月提取安全生產費（7月份計提）

借：生產成本700000

貸：專項儲備——安全生產費700000

（2）購置安全防護設備

A.借：在建工程——××設備2000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款2340000B.借：在建工程--××設備300000

貸：應付職工薪酬300000C.借：應付職工薪酬300000

貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金300000例5—6

B（3）支付安全生產檢查費

借：專項儲備--安全生產費150000

貸：銀行存款150000

D.借：固定資產--××設備2300000

貸：在建工程--××設備2300000（2）購置安全防護設備（續(xù)）

E.借：專項儲備--安全生產費2300000

貸：累計折舊2300000注意：用專項儲備購建完成固定資產后，在后續(xù)使用期間不用再計提折舊（原因前已分析）

例5—6

C2.出包工程出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進行的固定資產建造工程。企業(yè)以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，主要包括以下：建筑工程支出安裝工程支出待攤支出構成在建工程成本的重要內容，結算的工程價款計入在建工程成本（如直接人工等）注意：工程的具體支出，由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒有關系在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產價值，而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用30中級財務會計-固定資產如果建筑工程、建筑安裝工程均采用外包方式，固定資產的原始價值就主要根據(jù)企業(yè)按合同規(guī)定，由工程的進度預付的工程款和最終結算的工程款構成。設備安裝工程，全部的設備安裝業(yè)務出包給外單位，由此支付的安裝費計入固定資產的原始價值。對于整體建設項目在進行過程中發(fā)生的待攤支出，需要將待攤支出在各單項工程之間進行分配。分配方法如下：31中級財務會計-固定資產第一節(jié)中級財務會計-固定資產32借：在建工程——建筑工程在建工程——安裝工程貸：銀行存款借：在建工程——安裝工程——在安裝工程貸：工程物資借：在建工程——待攤支出貸：銀行存款

應付職工薪酬長期借款借：固定資產貸：在建工程——待攤支出——安裝工程

——在安裝工程——建筑工程支付工程款設備投入安裝發(fā)生待攤支出投入使用第一節(jié)其賬務處理如下：（1）按合同規(guī)定時間預付工程款1000000元。借：在建工程 1000000

貸：銀行存款

1000000（2）工程完工，辦理工程價款結算，補付剩余工程款500000元。借：在建工程 500000

貸：銀行存款

500000（3）固定資產達到預定可使用狀態(tài)，計算并結轉工程成本。借：固定資產 1500000

貸：在建工程

1500000例5—7華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉庫，合同總金額1500000元。按照與承包單位簽訂承包合同的規(guī)定，公司需事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工結算時補付。33中級財務會計-固定資產（三）投資轉入的固定資產(1)企業(yè)因接受投資者以固定資產形式對企業(yè)進行投資而增加的固定資產為投資轉入的固定資產。成本按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值和相關稅費，作為固定資產的入賬價值計價入賬。合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。轉入固定資產時的會計處理實收資本××××××股本××××固定資產××××34中級財務會計-固定資產第一節(jié)（三）投資轉入的固定資產(2)非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產

成本應按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣資產交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，其后續(xù)計量和披露應當執(zhí)行固定資產準則的規(guī)定。35中級財務會計-固定資產第一節(jié)（三）投資轉入的固定資產(3)盤盈固定資產的成本=盤盈固定資產的重置成本

①按盤盈固定資產的重置完全價值，借：固定資產貸：累計折舊以前年度損益調整②盤盈的固定資產報經批準后，借：以前年度損益調整貸：利潤分配——未分配利潤

第一節(jié)（四）存在棄置義務的固定資產對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。37中級財務會計-固定資產第一節(jié)會計處理如下:(1)按棄置費用的現(xiàn)值，增加固定資產的初始成本借：固定資產貸：在建工程預計負債——棄置費用

(2)在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。借：財務費用貸：預計負債——棄置費用38中級財務會計-固定資產第一節(jié)例5—8

A（教材例5-3）乙企業(yè)經國家批準于20×7年1月l日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本2500000萬元。預計使用壽命40年。該核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生預計棄置費用為250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。39中級財務會計-固定資產(1)

20×7年1月l日，棄置費用的現(xiàn)值＝250000×(P/F，10%，40)＝250000×0.0221＝5525(萬元)固定資產的成本＝2500000+5525=2505525(萬元)

借：固定資產——××核反應堆 25055250000貸：在建工程——××核反應堆 25000000

000預計負債 55250000(2)計算第1年應負擔的利息=55250000×10%=5525000（元）借：財務費用 5525000貸：預計負債 5525000(3)計算第2年應負擔的利息(按實際利率法計算)＝(55250000＋5525000)×10%＝6077500(元)借：財務費用 6077500貸：預計負債 6077500以后會計年度的會計處理略。例5—8

B40中級財務會計-固定資產固定資產的后續(xù)計量是指固定資產在其后期存續(xù)過程中變化的價值金額以及最終價值額的確定。第二節(jié)

固定資產的后續(xù)計量固定資產后續(xù)計量固定資產折舊的計提減值損失的確定后續(xù)支出的計量41中級財務會計-固定資產一、固定資產折舊（一）固定資產折舊及其性質定義：固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤?！覈镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產》性質固定資產折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計算固定資產的凈值。42中級財務會計-固定資產第二節(jié)（二）影響固定資產折舊計算的因素及折舊范圍固定資產折舊計算原始

價值減值準備預計使用年限預計凈殘值如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產受到其所處的經濟、技術等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應當于每年年度終了進行重新復核43中級財務會計-固定資產應計折舊總額=原始價值－固定資產的減值準備-預計凈殘值第二節(jié)（1）原始價值以原始價值作為計算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計算建立在客觀的基礎上，不容易受會計人員主觀因素的影響。（2）預計凈殘值指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。（3）固定資產減值準備44中級財務會計-固定資產第二節(jié)1.影響固定資產折舊計算的因素（4）預計使用年限固定資產的使用年限取決于固定資產的使用壽命：企業(yè)使用固定資產的預計期間，或是該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。企業(yè)在確定固定資產的使用壽命時，主要應當考慮下列因素：

①預計生產能力或實物產量；

②該項資產預計有形損耗；

③該項資產預計無形損耗；

④法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。45中級財務會計-固定資產第二節(jié)2.固定資產折舊范圍我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；(2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：46中級財務會計-固定資產第二節(jié)47中級財務會計-固定資產①固定資產應當按月計提折舊。固定資產應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。為了簡化核算，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。②固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。③已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。第二節(jié)(三)固定資產折舊方法固定資產折舊方法是將應提折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法。折舊方法的選用將直接影響應提折舊總額在固定資產各使用年限之間的分配結果，從而影響各年的凈收益和所得稅。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法?？蛇x的折舊方法包括：直線法（年限平均法、工作量法）與加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應按規(guī)定的程序報經批準后備案，并在會計報表附注中予以說明。固定資產折舊方法的變更應在年終通過對影響折舊計算因素進行的復核的基礎上進行。48中級財務會計-固定資產第二節(jié)1.直線法（1）年限平均法也稱直線法，或固定費用法，它是以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產的應提折舊總額平均分攤到使用各年的一種折舊方法。在實務中，固定資產折舊額是根據(jù)折舊率計算的。49中級財務會計-固定資產第二節(jié)年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=92000×19.2%=17664（元）月折舊額=17664÷12=1472（元）（或者：92000×1.6%）采用年限平均法計算的各年折舊額見表5—2。表5—2使用年限法各年折舊計算表例5—9華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機器設備原始價值為92000元，預計凈殘值率為4％，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊。使用年次年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時12345

1766417664176641766417664

176643532852992706568832092000743365667239008213443680合計88320

50中級財務會計-固定資產從上面的計算過程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點。優(yōu)點計算過程簡便易行，容易理解會計實務中應用得最廣泛缺點①只注重固定資產的使用時間，而忽視使用狀況。②固定資產各年的使用成本負擔不均衡。51中級財務會計-固定資產第二節(jié)（2）工作量法也稱為變動費用法，是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。工作量法也被歸類為直線法。工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的計算固定資產單位工作量的折舊額計算當期的折舊額52中級財務會計-固定資產第二節(jié)單位臺班小時折舊額=[150000×(1-3%)]÷20000=7.275（元）各年折舊額的計算結果見表5—3。表5—3工作量法各年折舊計算表例5—10

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的一臺施工機械按工作量法計提折舊。原始價值150000元，預計凈殘值率3%，預計可工作20000個臺班時數(shù)。該設備投入使用后，各年的實際工作臺班時數(shù)假定為：第1年7200小時，第2年6800小時，第3年4500小時，第4年1500小時。使用年次各年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時1234

523804947032737.510912.5

52380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合計145500

53中級財務會計-固定資產從上面的計算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點。適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機器設備、大型施工機械以及運輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車優(yōu)點比較簡單實用體現(xiàn)了收入與費用相配比的會計原則缺點固定資產不使用則不計提折舊采用了一致的單位工作量的折舊額，而實際上這一折舊額在各期是不一樣的54中級財務會計-固定資產第二節(jié)2.加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法，是指固定資產折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。具體方法有余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法其他遞減折舊率法我國會計準則規(guī)定企業(yè)可以采用55中級財務會計-固定資產第二節(jié)(1)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。折舊額的計算用公式表示如下：56中級財務會計-固定資產第二節(jié)在采用雙倍余額遞減法最初計算折舊時并沒有考慮固定資產凈殘值，但在固定資產最后處置時，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產凈殘值，要做到這一點，就必須對固定資產使用到期前的剩余幾年的折舊額進行調整。在會計實務中，現(xiàn)行會計準則規(guī)定，為簡化折舊的計算，在固定資產預計使用年限到期前兩年，就要進行方法的轉換，將未提足的折舊平均提取。按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，折舊計算的加速要求應當按“月”予以體現(xiàn)。57中級財務會計-固定資產第二節(jié)年折舊率=1/5×2×100%=40%A設備采用雙倍余額遞減法計算的各年折舊額見表5—4。例5—11華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺A設備采用余額遞減法計提折舊。該設備原始價值為100000元，預計使用5年，預計凈殘值3100元。使用年次折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時12345

40%40%40%——

40000240001440092509250

4000064000784008765096900100000600003600021600123503100

96900

58中級財務會計-固定資產表5—4雙倍余額遞減法各年折舊計算表（2）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計算折舊當年年初固定資產尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應提折舊總額計算每年折舊額的一種方法。假設折舊年限為n，第1、2、…、n年計提折舊額的相對比例為：

n:(n-1):…:2:1因此，年折舊率=(折舊年限-已使用年數(shù))÷(1+2+…+n)=(折舊年限-已使用年數(shù))÷[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]年折舊額＝(固定資產原值—預計凈殘值)×年折舊率月折舊額＝年折舊額÷12

59中級財務會計-固定資產第二節(jié)計算公式：

假如固定資產的使用年限為n年，計提折舊那一年以t表示，可用公式表示如下：年數(shù)總和從計提折舊那一年開始尚可使用的年限應計折舊總額=原始價值-預計凈殘值60中級財務會計-固定資產第二節(jié)甲公司對該設備采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額見表5—5。例5—12甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計殘值率為4%；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。公司采用年數(shù)總和法計提折舊。年份尚可使用壽命應計提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值012345543211152000115200011520001152000115200011520005/154/153/152/151/1538400030720023040015360076800384000691200921600107520011520008160005088002784001248004800061中級財務會計-固定資產表5—5年數(shù)總和法各年折舊計算表（四）固定資產折舊的會計處理在會計實務中，企業(yè)一般都是按月計提固定資產折舊的。月份內開始使用的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內減少或停用的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。用公式表示如下：62中級財務會計-固定資產第二節(jié)固定資產的折舊費用，應根據(jù)固定資產的受益對象分配計入有關的成本或費用中。63中級財務會計-固定資產銷售部門使用第二節(jié)新購置的設備本月不提折舊。賬務處理如下：借：制造費用——第一生產車間166000

管理費用178000

銷售費用116600

貸：累計折舊460000例5—13（教材例5-6）甲公司20×7年1月份固定資產計提折舊情況如下：第一生產車間計提折舊7.6萬元，機器設備計提折舊9萬元；管理部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計提折舊4.8萬元；銷售部分房屋建筑物計提折舊6.4萬元，運輸工具計提折舊5.26萬元；此外，本月第一車間新購置一臺設備，原價為122萬元，預計使用壽命10年，預計凈殘值1萬元，按年限平均法計提折舊。64中級財務會計-固定資產使用部門及固定資產類別

上月計提折舊額

上月增加固定資產應計提折舊額

上月減少固定資產應計提折舊額

本月應計提折舊額

一車間房屋與建筑物200000

200000

機器設備250000

20000

5000

265000小計450000200005000465000二車間房屋與建筑物150000

150000

機器設備200000400006000234000小計350000400006000384000管理部門房屋與建筑物100000100000運輸設備1000020008000電子設備8000500013000小計11800050002000121000合計9180006500013000970000表5-6固定資產折舊計算表單位：元例5-14A康翔公司本月固定資產折舊計算如表5-6所示。

借：制造費用——一車間465000——二車間384000

管理費用121000

貸：累計折舊970000

例5-14B（五）固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

教材pp.84-5中級財務會計-固定資產67第二節(jié)二、固定資產后續(xù)支出

（一）固定資產后續(xù)支出的含義及處理原則含義：固定資產的后續(xù)支出是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則：

①符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；

②不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。68中級財務會計-固定資產第二節(jié)（二）資本化的后續(xù)支出69中級財務會計-固定資產停止計提折舊將固定資產的賬面價值轉入在建工程注銷固定資產的原價、累計折舊和減值準備將“在建工程”科目的余額轉入“固定資產”科目（原已提折舊不再轉入）重新確定固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法按照確定的折舊方法計提該固定資產的折舊第二節(jié)其賬務處理如下：（1）廠房轉入擴建，注銷固定資產原價、累計折舊。借：在建工程 150000

累計折舊

85000

貸：固定資產

235000（2）支付擴建支出，增加擴建工程成本。借：在建工程

43000

貸：銀行存款

43000例5—15

A

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因生產產品的需要，將一棟廠房交付擴建，以增加實用面積。該廠房原價235000元，累計折舊85000元。在擴建過程中，共發(fā)生擴建支出43000元，均通過銀行支付，廠房拆除部分的殘料作價2000元。70中級財務會計-固定資產（3）殘料作價入庫，沖減擴建工程成本。借：原材料

2000

貸：在建工程

2000（4）擴建工程完工，固定資產已達到使用狀態(tài)。借：固定資產 191000

貸：在建工程

191000通過上面的例子，我們可以看出，廠房經過擴建后，由于對擴建凈支出的資本化，使得廠房的原始價值發(fā)生了變化，達到191000元。擴建后達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，其影響折舊計算的因素需重新確定。假定該固定資產擴建后預計使用壽命是10年，預計凈殘值率是重新確定的原價的4%，折舊方法仍然采用年限平均法，則固定資產的年折舊率是9.6%（(1-4%)/10×100%），月折舊率是0.8%（9.6%÷12），年折舊額是18336元（191000×9.6%），月折舊額是1528元（191000×0.8%）。例5—15

B71中級財務會計-固定資產

（教材例5-7）甲公司有關固定資產更新改造的資料如下：

(1)20×7年12月30日，該公司自行建成了一條生產線，建造成本為1136000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為3%，預計使用壽命為6年。

(2)20×10年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現(xiàn)有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發(fā)展的需要，但若新建生產線則建設周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發(fā)生減值。

(3)20×10年1月1日至3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發(fā)生支出537800元，全部以銀行存款支付。

(4)該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產能力，預計將其使用壽命延長4年，即為10年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費;公司按年度計提固定資產折舊。例5—16

A72中級財務會計-固定資產本例中，生產線改擴建后，生產能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產的確認條件，應計入固定資產的成本。有關的賬務處理如下：

(1)20×8年1月1日至20×9年12月31日兩年間，即，固定資產后續(xù)支出發(fā)生前：

該條生產線的應計折舊額=1136000×(1-3%)=1101920(元)年折舊額=1101920÷6≈183653.33(元)這兩年計提固定資產折舊的賬務處理為：

借：制造費用183653.33貸：累計折舊183653.33

(2)2×10年1月1日，固定資產的賬面價值=1136000-(183653.33×2)=768693.34(元)

固定資產轉入改擴建：

借：在建工程——××生產線

768693.34累計折舊367306.66貸：固定資產1136000例5—16

B73中級財務會計-固定資產

(3)2×10年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴建工程支出：

借：在建工程——××生產線

537800貸：銀行存款等537800

(4)2×10年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，固定資產的入賬價值=768693.34+537800=1306493.34(元)

借：固定資產1306493.34貸：在建工程1306493.34

(5)2×10年3月31日，轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊：應計折舊額=1306493.34×(1-3%)=1267298.54(元)月折舊額=1267298.54/(7×12+9)=13626.87(元)年折舊額=13626.87×12=163522.39(元)

2×10年應計提的折舊額=13626.87×9=122641.83(元)會計分錄為：

借：制造費用122641.83貸：累計折舊122641.83例5—16

C74中級財務會計-固定資產符合資本化條件的換新與大修理費用換新：企業(yè)發(fā)生的一些固定資產后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費用：有確鑿證據(jù)表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本，不符合固定資產的確認條件的應當費用化，計入當期損益。固定資產在定期大修理間隔期間，照提折舊75中級財務會計-固定資產第二節(jié)76中級財務會計-固定資產附注——

A

固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的大修理費用，如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，但增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。同時，企業(yè)應當在“固定資產”科目下單設“固定資產大修理”明細科目核算，并在兩次大修理期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產相關的“固定資產大修理”明細科目仍有賬面價值，應將該賬面價值一次性全部計入當期營業(yè)外支出。

會計處理如下：符合資本化條件的固定資產大修理費用附注——

B77中級財務會計-固定資產1.原固定資產大修理期間不停止計提折舊。

2.本次大修理時通過在建工程，但原固定資產不用轉入在建工程。分錄為：借：在建工程

貸：原材料、應付職工薪酬等借：固定資產——固定資產大修理貸：在建工程

計提折舊：借：管理費用、制造費用等

（與原固定資產折舊費用計入同一科目）

貸：累計折舊

3.針對兩部分分別計提折舊，大修理部分計提折舊期間的確定根據(jù)“兩次大修理期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內”進行確定。（教材例5—8）某航空公司20×0年12月購入一加飛機，總計花費8000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產進行核算。20×9年年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用51000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮相關稅費的影響，公司的賬務處理為：

(1)20×9年年初飛機的累計折舊金額為：80000000×3%×8=19200000（元），固定資產轉入在建工程借：在建工程——××飛機60800000累計折舊19200000貸：固定資產——××飛機80000000

(2)安裝新發(fā)動機：

借：在建工程——××飛機7051000貸：工程物資——××發(fā)動機7000000銀行存款51000

例5—17

A78中級財務會計-固定資產79中級財務會計-固定資產例5—17

B

(3)20×9年年初老發(fā)動機的賬面價值為：5000000-5000000×3%×8=3800000（元），終止確認老發(fā)動機的賬面價值。假定報廢處理，無殘值。借：營業(yè)外支出

3800000貸：在建工程——××飛機3800000

(4)發(fā)動機安裝完畢，投入使用。固定資產的入賬價值為：60800000+7051000-3800000=64051000（元）

借：固定資產——××飛機64051000貸：在建工程——××飛機64051000

80中級財務會計-固定資產例5—17

附注假如本例題改為按可資本化的大修理處理，則(1)20×9年年初飛機老發(fā)動機的累計折舊金額為：

5000000×3%×8=1200000（元），將老發(fā)動機的賬面價值轉入在建工程。借：在建工程——××飛機大修理3800000累計折舊1200000貸：固定資產——××飛機5000000

(2)安裝新發(fā)動機：借：在建工程——××飛機大修理7051000貸：工程物資——××發(fā)動機7000000銀行存款51000

(3)假定老發(fā)動機報廢處理，無殘值。借：營業(yè)外支出3800000貸：在建工程——××飛機大修理3800000(4)發(fā)動機安裝完畢，投入使用。借：固定資產——××飛機大修理7051000貸：在建工程——××飛機大修理7051000（三）費用化的后續(xù)支出固定資產的修理按其修理范圍大小、費用支出多少、修理間隔時間長短等，分為日常修理和大修理兩種。會計處理：固定資產的日常修理費用在發(fā)生時應直接計入當期損益。

——企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；——企業(yè)專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。固定資產更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發(fā)生時直接計入當期損益。81中級財務會計-固定資產第二節(jié)華益公司的生產流水線大修理，每兩年進行一次，2006年1月委托專業(yè)維修公司進行修理，支付大修理費用48000元，會計處理如下：月大修理費用攤銷額＝48000元÷24月＝2000元／月（1）2006年1月支付大修理金時，會計分錄為：借：長期待攤費用48000

貸：銀行存款48000（2）公司按月攤銷固定資產大修理費用，會計分錄為：借：管理費用

2000貸：長期待攤費用2000例5—18

A在上述的會計處理中，實際上已將大修理費用進行資本化，但與當前的會計準則的規(guī)定并不十分吻合。如果此次大修理費用符合固定資產的確認條件，則應作如下的會計處理：（1）2006年1月支付大修理金時，會計分錄為：借：在建工程——××固定資產大修理48000

貸：銀行存款48000（2）大修理完畢，達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產——××固定資產大修理48000

貸：在建工程——××固定資產大修理48000

(3)假定公司按月攤銷固定資產大修理費用，會計分錄為：借：制造費用

2000貸：累計折舊2000例5—18

Ｂ如果此次大修理費用符合固定資產的確認條件，則應將大修理費用一次計入當期損益：借：制造費用

48000貸：累計折舊48000例5—18

C一、固定資產處置的含義及業(yè)務內容固定資產處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產需退出生產經營過程所做的處理活動。滿足下列條件之一的固定資產應當予以終止確認：①該固定資產處于處置狀態(tài)。（固定資產的處置包括：固定資產的出售、轉讓、報廢或損毀、對外投資、非貨幣性交換、債務重組等）②該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。需要指出的是對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等固定資產處置業(yè)務將在本書其他有關章節(jié)中闡述。第三節(jié)

固定資產處置85中級財務會計-固定資產固定資產在處置過程中會發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。應繳納的營業(yè)稅發(fā)生的清理費用固定資產賬面價值處置固定資產所取得的各項收入處置損益出售價款、殘料變價收入、保險及過失人賠款處置固定資產時發(fā)生的拆卸、搬運、整理等項費用出售不動產而按出售收入的5％計算繳納的營業(yè)稅86中級財務會計-固定資產第三節(jié)二、固定資產處置的核算企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產，應設置“固定資產清理”科目核算固定資產的處置損益，其會計處理一般經過以下幾個步驟：

第一，固定資產轉入清理。

固定資產轉入清理