第九章

個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算第三節(jié)

個(gè)人所得稅的核算第四節(jié)

個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的填制第九章個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握各種情況下個(gè)人所得稅核算，尤其是工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅核算。

第一節(jié)

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅，是指以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。二、納稅人

（一）居民納稅義務(wù)人第一節(jié)

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容

在中國(guó)境內(nèi)有所住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，即就其在中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

（二）非居民納稅義務(wù)人

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

（三）納稅義務(wù)人具體包括的內(nèi)容第一節(jié)

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容1.中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。2.在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。3.從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；從中國(guó)境外取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得。4.下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

（1）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；第一節(jié)

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容

（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（3）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（4）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（5）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。三、征稅范圍

個(gè)人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。主要包括以下11項(xiàng)內(nèi)容：第一節(jié)

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容(一)工資、薪金所得1.工資、薪金所得的概念

指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2.職工福利費(fèi)包括的內(nèi)容3.企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)管理(二)個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得1.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2.合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得第一節(jié)

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容(三)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得(四)勞務(wù)報(bào)酬所得(五)稿酬所得(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得(七)利息、股息、紅利所得(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(十)偶然所得(十一)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。四、個(gè)人所得稅的減免第一節(jié)

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容1．下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

（2）國(guó)債利息和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

（5）保險(xiǎn)賠款。

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。第一節(jié)

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容

（8）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。它是指依照我國(guó)《外交特權(quán)與豁免條例》和我國(guó)《領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。

（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

（10）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。2．有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。

（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；第一節(jié)

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容

（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。3．個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋的個(gè)人所得稅：

（1）以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

①房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

②房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

③房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。第一節(jié)

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容

（2）贈(zèng)與雙方辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：

①稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的相關(guān)證明材料；

②贈(zèng)與雙方當(dāng)事人的有效身份證件；

③提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的公證書（原件）。

④提供公證機(jī)構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書（原件），或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系證明。五、征收管理第一節(jié)

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容

我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)并用法，注重源泉扣繳。

個(gè)人所得稅的征收方式可分為按月計(jì)征和按年計(jì)征。

個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。六、稅目稅率(一)工資薪金所得

適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。該稅率按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距，最高一級(jí)為45%，最低一級(jí)為5%，共9級(jí)(見表9—1)。表9-1工資薪金所得稅目稅率表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率(％)速算扣除數(shù)1不超過500元的不超過

475元的502超過500元至2000元的部分超過475元至1825元的部分10253超過2000元至5000元的部分超過1825元至4375元的部分151254超過5000元至20000元的部分超過4375元至16375元的部分203755超過20000元至40000元的部分超過16375元至31375元的部分2513756超過40000元至60000元的部分超過31375元至45375元的部分3033757超過60000元至80000元的部分超過45375元至58375元的部分3563758超過80000元至100000元的部分超過58375元至70375元的部分40103759超過100000元的部分超過70375元的部分4515375第一節(jié)

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。適用按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅款，對(duì)全年應(yīng)納稅所得額劃分級(jí)距，最低一級(jí)為5%，最高一級(jí)為35%，共5級(jí)（見表9—2）。(三)比例稅率1．稿酬所得

適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。2．勞務(wù)報(bào)酬所得表9-2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、

承租經(jīng)營(yíng)所得，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的稅目稅率表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率(％)速算扣除數(shù)1不超過5000元的不超過

4750元的502超過5000元至10000元的部分超過4750元至9250元的部分102503超過10000元至30000元的部分超過9250元至25250元的部分2012504超過30000元至50000元的部分超過25250元至39250元的部分3042505超過50000元的部分超過39250元的部分356750第一節(jié)

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容

適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，其超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成（見表9—3）。

表9-3勞務(wù)報(bào)酬所得的稅目稅率表

級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率(％)速算扣除數(shù)1不超過20000元的不超過

16000元的2002超過20000元至50000元的部分超過16000元至37000元的部分3020003超過50000元的部分超過37000元的部分407000第一節(jié)

個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容3.特許權(quán)使用費(fèi)所得

利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

（四）代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（簡(jiǎn)稱代開貨運(yùn)發(fā)票的個(gè)人所得稅納稅人）的個(gè)人所得稅預(yù)征率

統(tǒng)一按開票金額的2.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。

第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算

一、工資、薪金所得的個(gè)人所得稅第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算1.由個(gè)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的計(jì)算（取得含稅工資、薪金）應(yīng)交個(gè)人所得稅＝（每月收入額—個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一

金”—2000或外籍人員4800元）×

適用稅率－速算扣除數(shù)2.由單位或他人承擔(dān)個(gè)人所得稅的計(jì)算（取得不含稅工資、薪金）

（1）雇主全額負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)交個(gè)人所得稅=

×適用稅率－速算扣除數(shù)第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算

（2）雇主負(fù)擔(dān)部分稅款A(yù)．定額負(fù)擔(dān)部分稅款

應(yīng)交個(gè)人所得稅=（雇員取得的不含稅工資+雇主負(fù)擔(dān)的稅款－

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)B．定率負(fù)擔(dān)部分稅款

應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）/（1－稅率×負(fù)擔(dān)

比例）應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

（二）特殊項(xiàng)目的工資、薪金所得的個(gè)人所得稅第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算

（一）企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅

（二）企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅

（三）企業(yè)為職工購(gòu)買的人身意外險(xiǎn)的個(gè)人所得稅

（四）企業(yè)年金的個(gè)人所得稅

（五）企業(yè)為職工繳付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅(六)受贈(zèng)物品的個(gè)人所得稅

（七）取得全年一次性獎(jiǎng)金1.將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算2.將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按所確定的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算如下：

應(yīng)交個(gè)人所得稅=（全年一次性獎(jiǎng)金÷12月）×適用稅率－速

算扣除數(shù)

或=（全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

（八）個(gè)人兼任董事、監(jiān)事

（九）解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入二、個(gè)體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個(gè)人所得稅第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算

（一）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅

應(yīng)交個(gè)人所得稅＝（收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用

稅率－速算扣除數(shù)1．收入總額2．成本、費(fèi)用及損失3．扣除標(biāo)準(zhǔn)（2008年3月1日起執(zhí)行）

（二）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅

應(yīng)納稅額＝（每月個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額－2000）

×適用稅率－速算扣除數(shù)第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算三、勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元。

應(yīng)交個(gè)人所得稅＝（每次收入－800）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。

應(yīng)交個(gè)人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%3．個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬(wàn)元~5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成。

應(yīng)交個(gè)人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%×50%第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算

超過5萬(wàn)元的部分，加征10成：

應(yīng)交個(gè)人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%×100%四、稿酬所得的個(gè)人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元。

應(yīng)交個(gè)人所得稅＝（每次收入－800）×（1－30%）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。應(yīng)交個(gè)人所得稅＝每次收入×（1－20%）×（1－30%）×20%第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算五、特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅

特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。1．每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元。

應(yīng)交個(gè)人所得稅＝（每次收入－800）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。

應(yīng)交個(gè)人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算六、利息、股息、紅利所得的個(gè)人所得稅

以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。

應(yīng)交個(gè)人所得稅＝每次收入額×20%七、財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅1．每次（月）收入不超過4000元的：

應(yīng)交個(gè)人所得稅=［每月收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）］×20%2.每次（月）收入超過4000元的：

應(yīng)交個(gè)人所得稅＝每月收入×（1－20%）×20%第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅

（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)交個(gè)人所得稅=（每次收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%

（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅＝（實(shí)際成交價(jià)格－房屋原值－繳納的稅金

－有關(guān)合理費(fèi)用）×20%十、其他所得的計(jì)算

其他所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)交個(gè)人所得稅＝每次收入額×20%第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算十一、年所得12萬(wàn)元以上所得的個(gè)人所得稅1.年各項(xiàng)所得合計(jì)達(dá)到12萬(wàn)元以上的所得包括工資、薪金所得等10項(xiàng)，以及包括經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)稅部門確定征稅的其他所得。2.若納稅義務(wù)人對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的自行納稅申報(bào)政策、程序等方面還有疑問，可通過以下方法獲得解決：

（1）撥打“12366”稅收咨詢電話進(jìn)行咨詢；

（2）瀏覽本地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站中關(guān)于自行納稅申報(bào)的網(wǎng)頁(yè)；第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算

（3）直接向當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢；

（4）查閱當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)在媒體上發(fā)布的關(guān)于自行納稅申報(bào)的輔導(dǎo)講解；

（5）納稅人認(rèn)為有效的其他方法。

第三節(jié)

個(gè)人所得稅的核算一、扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的核算

代扣代繳稅款：

借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資（管理費(fèi)用、銷售

費(fèi)用）等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅第三節(jié)

個(gè)人所得稅的核算支付單位代繳稅金：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費(fèi)收