第三章上市公司會計信息的披露本章主要應(yīng)該注意簡答題2013.5全國自考高級財務(wù)會計第一節(jié)上市公司信息披露概述一、股份公司與上市公司（一）股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展（二）股份公司的類別

我國的股份公司主要有股份有限公司（P124)和有限責(zé)任公司(P125)兩種股份有限公司：公開發(fā)行股票，股東人數(shù)下限，公開財務(wù)報告，最低資本500萬；有限責(zé)任公司：不發(fā)行股票，股東上限50人，不公開會計信息，最低資本3萬。2013.5全國自考高級財務(wù)會計一、股份公司與上市公司（三）上市公司的特點及其應(yīng)具備的條件特點：（1）上市公司是股份有限公司。（2）上市公司要經(jīng)過政府主管部門的批準(zhǔn)。（3）上市公司發(fā)行的股票在證券交易所交易。我國上市公司應(yīng)具備的條件（記）（1）股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)已向社會公開發(fā)行。（2）公司股本總額不少于人民幣3000萬元。（3）公開發(fā)行的股份達公司股份總數(shù)的25％以上；公司股本總額超過人民幣4億元的，公開發(fā)行的股份比例為10％以上。（4）公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財務(wù)公計報告無虛假記載2013.5全國自考高級財務(wù)會計二、上市公司信息披露的意義和法律責(zé)任（一）上市公司信息披露的意義 P126（二）上市公司信息披露的法律責(zé)任 P127-128

2013.5全國自考高級財務(wù)會計三、上市公司信息披露的基本框架（一）招股說明書是股份有限公司在公開發(fā)行股票時按照規(guī)定向社會公眾披露公司有關(guān)信息的書面報告。面向一級股票發(fā)行市場。(內(nèi)容P129)（二）上市公告書是股份有限公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)局向社會公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報告（三）定期報告：年度報告（內(nèi)容）、中期報告（內(nèi)容）、季度報告（四）臨時報告：重大事件報告（內(nèi)容P132-133)、公司收購報告2013.5全國自考高級財務(wù)會計小結(jié)：2013.5全國自考高級財務(wù)會計第二節(jié)分部報告一、分部報告的意義、類別和編制基礎(chǔ)（一）分部報告的概念是跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分布）編報的有關(guān)各組成部分收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等信息的財務(wù)報告（二）分部報告的意義P135：更加有用、更加具體（三）分部報告的類別1、業(yè)務(wù)分部報告2、地區(qū)分部報告（四）分部報告的編制基礎(chǔ)一般企業(yè)：個別財務(wù)報表合并報表情況下：合并財務(wù)報表2013.5全國自考高級財務(wù)會計二、分部的確定（一）分部的概念和類別P136概念：企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險和報酬的組成部分類別：業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部（二）業(yè)務(wù)分部的確定P1361.業(yè)務(wù)分部的概念：單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)2.確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素：①各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；（規(guī)格、型號、用途……）②生產(chǎn)過程的性質(zhì)；（勞動密集型、資本密集型……）③產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型；（大宗客戶、零散客戶……）④銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；（批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷……）⑤生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、法規(guī)的影響；（經(jīng)營范圍、交易定價）2013.5全國自考高級財務(wù)會計二、分部的確定（三）地區(qū)分部的確定1.地區(qū)分部的概念：特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)2.地區(qū)分部的確定基礎(chǔ)主要風(fēng)險和報酬的來源為：資產(chǎn)/客戶所在地3.確定地區(qū)分部時應(yīng)考慮的因素①所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性；②在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系；③經(jīng)營的接近程度大?。虎芘c某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險；⑤外匯管理規(guī)定；⑥外匯風(fēng)險；

2013.5全國自考高級財務(wù)會計二、分部的確定（四）報告分部的確定1.確定報告分部的原則：重要性原則2.報告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷:（1）10％重要性標(biāo)準(zhǔn)：三個10%中其一①一個分部的收入占企業(yè)所有分部收入總額10%或以上;②一個分部的營業(yè)利潤（或虧損）的絕對額，占下列兩項中絕對值較大者的10%或以上：A.所有盈利分部的分部營業(yè)利潤合計額；B.所有虧損分部的分部營業(yè)虧損合計額。③分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上2013.5全國自考高級財務(wù)會計2.報告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷:（2）低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理①不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部。②不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部③不將該分部直接指定為報告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。（3）75％的標(biāo)準(zhǔn)對滿足10%重要性的分布，分部報告披露的對外營業(yè)收入合計額必須達到合并總收入或企業(yè)總收入的75%，若未達到，則必須增加報告分部的數(shù)量，直到達到75%的標(biāo)準(zhǔn)2013.5全國自考高級財務(wù)會計2.報告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷:（4）垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定不同層次確定為獨立的報告業(yè)務(wù)分部（75%規(guī)則的例外）（5）為提供可比信息報告分部的確定上期為報告分部，本期不滿足報告分部條件，若認為其本期仍然重要，仍可作為本期報告分部（考慮可比性和連貫性）2013.5全國自考高級財務(wù)會計三、分部報告的種類及其確定（一）分部報告的種類主要報告形式和次要報告形式（二）分部報告形式的確定確認分部報告采用的形式按下列原則：1、主要來源為產(chǎn)品和勞務(wù)：業(yè)務(wù)分部主要，地區(qū)分部次要2、主要來源為不同的國家或地區(qū)：地區(qū)分部主要，業(yè)務(wù)分部次要3、主要由以上幾個因素共同影響：業(yè)務(wù)分部主要，地區(qū)分部次要2013.5全國自考高級財務(wù)會計四、分部會計信息的披露（一）主要報告形式下會計信息的披露1.主要報告形式下會計信息的披露的內(nèi)容（1）分部收入對外和對內(nèi)分別核算分部收入通常不包括下列項目（以企業(yè)整體為基礎(chǔ)）：①利息收入（日常活動是經(jīng)營性質(zhì)的除外）②營業(yè)外收入③處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外④采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。2013.5全國自考高級財務(wù)會計（一）主要報告形式下會計信息的披露（2）分部費用與收入類似，分為對外和對內(nèi)分部費用通常不包括下列項目：①利息費用，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外②營業(yè)外支出③處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外④采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外⑤所得稅費用⑥與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用和其他費用。2013.5全國自考高級財務(wù)會計（一）主要報告形式下會計信息的披露（3）分部利潤（虧損）（4）分部資產(chǎn)（5）分部負債：可直接歸屬于該分部的負債，以及能以合理的基礎(chǔ)分配給該分部的負債。通常不包括（企業(yè)整體產(chǎn)生的）：借款、應(yīng)付債券、融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)債務(wù)、在經(jīng)營活動之外為融資目的而承擔(dān)的負債等。但如果該分部的費用包括利息支出，則其分部負債中就應(yīng)該包含該項借款或應(yīng)付債券。也不包含與企業(yè)整體相關(guān)的遞延所得稅負債2013.5全國自考高級財務(wù)會計（一）主要報告形式下會計信息的披露2.分部信息與企業(yè)財務(wù)報表總額或企業(yè)合并財務(wù)報表信息的銜接

收入、利潤、資產(chǎn)和負債的銜接（看）2013.5全國自考高級財務(wù)會計（二）次要報告形式下分部信息的披露次要報告形式披露內(nèi)容取決于對應(yīng)的主要報告形式為何種分部（互為補充）：1.主要為業(yè)務(wù)分部：①對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10％或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入；②分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10％或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。2.主要為地區(qū)分部：①對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10％或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入；②分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10％或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。2013.5全國自考高級財務(wù)會計（三）分部報告的其他披露內(nèi)容1.分部間轉(zhuǎn)移價格的確定及其變更2.分部會計政策及其變更3.前期比較數(shù)據(jù)2013.5全國自考高級財務(wù)會計第三節(jié)中期財務(wù)報告一、中期財務(wù)報告的概念、基本構(gòu)成和編制意義（一）概念：月報，季報，半年報，期間報（二）基本構(gòu)成至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注（三）編制意義1.有助于提供動態(tài)的會計信息2.有助于規(guī)范企業(yè)行為3.有助于完善上市公司信息披露制度二、中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)獨立觀：將每一中期視為一個獨立的會計期間一體觀：將每一中期視為年度會計期間不可分割的一部分而非獨立的會計期間我國采用獨立觀2013.5全國自考高級財務(wù)會計三、中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則和會計信息質(zhì)量要求（一）原則

與年度報告相一致的會計政策（二）中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的會計信息質(zhì)量要求重要性：階段性數(shù)據(jù)而非全年數(shù)據(jù)及時性：中期報告的主要目的以上兩點是需要特殊考慮的兩個會計信息質(zhì)量要求，另外還要遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、謹慎性的會計信息質(zhì)量要求。2013.5全國自考高級財務(wù)會計四、中期財務(wù)報告的確認與計量（一）基本原則1.中期財務(wù)報告中各會計要素的確認和計量原則應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表所采用的原則相一致。2.中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末（而非本中期）為基礎(chǔ)，財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計量。3.應(yīng)當(dāng)采用與年度財務(wù)報表相一致的會計政策關(guān)于會計政策和會計估計變更要特別注意（與年度一致）P163追溯調(diào)整法與未來適用法2013.5全國自考高級財務(wù)會計四、中期財務(wù)報告的確認與計量（二）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認與計量企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表預(yù)計或者遞延，但會計年度末允許預(yù)計或者遞延的除外。（三）會計年度中不均勻發(fā)生的費用的確認與計量

企業(yè)均應(yīng)在發(fā)生時予以確認和計量，而不得在中期財務(wù)報告中預(yù)提或者待攤。**與年度報告中的原則一致

2013.5全國自考高級財務(wù)會計五、中期財務(wù)報告的編制要求（一）中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制要求1.應(yīng)是完整報表，而非簡明報表2.格式、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報告一致3.若當(dāng)年新實行準(zhǔn)則：報表內(nèi)容、格式有修改，則按修改后（提供的上年度比較報表也應(yīng)調(diào)整）（二）中期合并報表和母公司報表的編制要求1、上年包括合并報表和母公司報表的，中期也應(yīng)包括；2、中期合并報表的合并方法、合并原則、編制方法和內(nèi)容格式同上年合并報表一致；3、若中期合并范圍發(fā)生了變化，①報告期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司又沒有新增子公司：中期報告只需包括母公司報表，但上年度比較報表應(yīng)包括合并報表②報告期內(nèi)新增子公司：應(yīng)將其納入合并范圍。2013.5全國自考高級財務(wù)會計五、中期財務(wù)報告的編制要求（三）中期比較財務(wù)報表的編制要求中期報告中應(yīng)提供下列前期報表（P168表3-5)1、本中期末和上年度末的資產(chǎn)負債表2、本中期年初至本中期末和上年度可比期間的利潤表3、年初至本中期末和上年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表注意：若本中期內(nèi)財務(wù)報表項目進行了調(diào)整和修訂，則上年度比較報表的項目、金額需要重新分類，并在附注中說明。2013.5全國自考高級財務(wù)會計六、中期財務(wù)報告附注披露的要求和內(nèi)容（一）要求1.應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制

【例】KK公司需要編制季度財務(wù)報告，該公司在20×9年3月7日對外進行重大投資，設(shè)立一家子公司。對于這一事項，KK公司不僅應(yīng)當(dāng)在20×9年度第1季度財務(wù)報告的財務(wù)報表附注中予以披露，在20×9年度第2季度財務(wù)報告和第3季度財務(wù)報告的財務(wù)報表附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。2.附注應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的重要的交易或者事項進行披露（二）披露內(nèi)容P170-1742013.5全國自考高級財務(wù)會計第四節(jié)關(guān)聯(lián)方披露一、關(guān)聯(lián)方披露概述（一）關(guān)聯(lián)方的概念及其特征

1.概念一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。2.特征（1）關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方（2）關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提（二）關(guān)聯(lián)方披露的意義（看P175）2013.5全國自考高級財務(wù)會計二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定（一）關(guān)聯(lián)方存在的主要形式（遵循“實質(zhì)重于形式”的原則）1、該企業(yè)的母公司（控制）：①某一企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)；②某一企業(yè)通過一個或若干個中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)；③某一企業(yè)直接地和通過一個或多個中間企業(yè)間接地控制一個或多個企業(yè)。2.該企業(yè)的子公司（被控制）：2013.5全國自考高級財務(wù)會計（一）關(guān)聯(lián)方存在的主要形式3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)（同一公司下的企業(yè)之間）；4.對該企業(yè)實施共同控制的投資方（包括直接/間接）；5.對該企業(yè)實施重大影響的投資方；6.該企業(yè)的合營企業(yè)：合同規(guī)定，共同控制；7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)：重大影響（與5相對應(yīng)）；8.該企業(yè)的重要投資者個人以及與其關(guān)系密切的家庭成員；9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員；10.該企業(yè)主要投資者個人，關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。2013.5全國自考高級財務(wù)會計二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系（控方之間）3.僅僅同受國家控