企業(yè)研發(fā)費加計扣除實務操作講解引言完善固定資產加速折舊政策促進企業(yè)技術改造和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新

國務院總理李克強9月24日主持召開國務院常務會議，部署完善固定資產加速折舊政策、促進企業(yè)技術改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，決定進一步開放國內快遞市場、推動內外資公平有序競爭。關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知

財政部國家稅務總局2014年10月20日財稅〔2014〕75號關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告

國家稅務總局2014年11月14日2014年第64號公告第二頁，共51頁。引言一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊；二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；三是對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)（六大行業(yè)）2014年1月1日后新購進的固定資產，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術產品進口。第三頁，共51頁。引言《企業(yè)所得稅法》在技術創(chuàng)新和科技進步方面規(guī)定了四項稅收優(yōu)惠：一是技術轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅;二是研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除;三是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額;四是企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法等。第四頁，共51頁。提綱政策依據內容簡介享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件與高新技術企業(yè)研發(fā)費區(qū)別特殊研發(fā)方式的加計扣除研發(fā)費用的會計和稅務處理財政扶持資金補貼處理需納稅調整的情況常見誤區(qū)第五頁，共51頁。政策依據研發(fā)費稅前扣除的政策依據法律：企業(yè)所得稅法（第30條第1款）法規(guī)：企業(yè)所得稅法實施條例（第95條）部門規(guī)章：《企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行)》

第六頁，共51頁。政策依據企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。-----中華人民共和國企業(yè)所得稅法研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

-----中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第七頁，共51頁。內容簡介什么叫”加計扣除”?企業(yè)從事規(guī)定領域內的研究開發(fā)項目,其在一個納稅年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用,允許按當年實際發(fā)生額的150%比例扣減當年的應納稅所得額,當年抵扣不足部分,可按稅法規(guī)定在5年內結轉抵扣。以上辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。

企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。（虧損企業(yè)）國稅函[2009]98號

當期申報第八頁，共51頁。內容簡介第九頁，共51頁。內容簡介第十頁，共51頁。享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件(一)哪些企業(yè)可以申報？

適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。居民企業(yè)：指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)；

就來源于境內、境外所得交納企業(yè)所得稅。第十一頁，共51頁。享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件（二）對企業(yè)所得稅征收方式的要求：查賬征收（A類）（可以申報）核定征收:核定應稅所得率方式（B類）（不可以申報）核定應納所得稅額（不可以申報）（三）項目的研發(fā)方式：按研發(fā)活動的承擔者劃分：自主研發(fā)合作研發(fā)委托研發(fā)（企業(yè)集團）集中研發(fā)第十二頁，共51頁。享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件第十三頁，共51頁。享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件（四）研究開發(fā)費用加計扣除的范圍（注重專屬性）4-1、允許加計扣除的研發(fā)費內容(八類費用)

①從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用材料燃料動力費用

②在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼工資、薪金強調“直接”，不包括兼職及外聘研發(fā)人員勞務費津貼、補貼董事長、總經理及財務人員獎金五險一金第十四頁，共51頁。享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件③專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費（按規(guī)定一次攤入管理費用的儀器、設備除外）既用于研發(fā)又用于生產的設備儀器設備專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用

④勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費新藥研制的臨床試驗費⑤專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用軟件專利權非專利技術第十五頁，共51頁。享受企業(yè)研發(fā)費稅前扣除的條件⑥專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費

不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。⑦研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用鑒定費用⑧新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費新產品設計費新工藝規(guī)程制定費技術圖書資料費資料翻譯費除以上八類費用外，其他均不得歸入加計扣除的研究開發(fā)活動范圍。第十六頁，共51頁。與高新技術企業(yè)研發(fā)費區(qū)別在人員人工費用規(guī)定方面《辦法》所列人員人工費用為在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，而不包括《指引》所列的與任職受雇相關的其他支出，如企業(yè)為研發(fā)人員繳納的五險一金支出等。（財稅（2013）70號）兼職及外聘研發(fā)全年累計工作超過183天人員

在折舊費用方面《辦法》所列折舊費用為專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費，而不包含《指引》所列研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，以及研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。（儀器和設備分開進行備案登記）第十七頁，共51頁。與高新技術企業(yè)研發(fā)費區(qū)別委托外部研發(fā)時《辦法》要求對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除，而《指引》對此沒有要求。在其他費用方面《辦法》所列其他費用包括技術圖書資料費、資料翻譯費、研發(fā)成果的論證、評審、鑒證、驗收費用，而不包含《指引》所列辦公費、通信費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費，且《辦法》對其他費用沒有要求不能超過總研發(fā)費用10%的比例限制。第十八頁，共51頁。與高新技術企業(yè)研發(fā)費區(qū)別申報高企：企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表（按近3年每年分別填報）申報加計扣除：

研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表高企認定歸集的研發(fā)費口徑大于加計扣除第十九頁，共51頁。特殊研發(fā)方式的加計扣除1）自主研發(fā)項目：（第4條）就其在一個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用按照規(guī)定實行加計扣除。2)合作研發(fā)項目：（第5條）由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。是指各方實際支付的研發(fā)費用還是按照合作開發(fā)協(xié)議應當承擔的研發(fā)費用？在實際支付和應當承擔的研發(fā)費用不一致的情況下，合作各方如何進行費用的歸集？第二十頁，共51頁。特殊研發(fā)方式的加計扣除3)委托研發(fā)項目：（第6條）由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。在實踐中，獨立的受托企業(yè)一般僅會就受托的研發(fā)活動向委托方出具總的憑證，并不會將其活動的支出明細進行列示，上述規(guī)定無疑增加了委托方的舉證難度。其次，法規(guī)中沒有明確規(guī)定對第三方提供憑證的真實性予以論證的方式。即便委托方收到了受托方出具的詳細顯示開發(fā)支出明細的清單，委托方也無從論證其所列示的支出明細的準確性。若受托方系委托方的關聯(lián)企業(yè)，則在實踐中，受托方有可能提供更為詳盡的支出明細，以便于委托方計算和申請加計扣除。第二十一頁，共51頁。特殊研發(fā)方式的加計扣除4)集中研發(fā)項目（第15-18條）集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責、權、利及費用分攤方法分攤原則：權利和義務、費用支出和收益分享一致原則集團母公司負責編制：集中研究開發(fā)項目的立項書研究開發(fā)費用預算表決算表決算分攤表第二十二頁，共51頁。研發(fā)費用的會計和稅務處理（一）高新技術企業(yè)認定工作指引要求企業(yè)應按照下列樣表設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。（二）研發(fā)加計財務核算要求1、以研究開發(fā)項目為基礎的專賬管理制度2、研發(fā)費用與生產費用的分離3、“有條件的資本化”會計核算方法第二十三頁，共51頁。研發(fā)費用的會計和稅務處理《研發(fā)加計扣除辦法》要求：研究開發(fā)費加計扣除政策適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。要求：企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，必須按照《辦法》附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。第二十四頁，共51頁。研發(fā)費用的會計和稅務處理高新研發(fā)科目設置：人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究費用和其他費用加計扣除項目歸集：八大類費用歸集科技計劃項目經費歸集：設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費和管理費第二十五頁，共51頁。研發(fā)費用的會計和稅務處理（三）研究開發(fā)費用的會計核算方法全部費用化。舊企業(yè)會計準則，采用此觀點。全部資本化。有條件的資本化。新企業(yè)會計準則：采用此觀點。第二十六頁，共51頁。研發(fā)費用的會計和稅務處理（四）《企業(yè)會計準則第6號—無形資產》

對研究開發(fā)費用的會計處理規(guī)定：將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段.研究階段的支出：

于發(fā)生時計入當期損益。開發(fā)階段的支出：

同時滿足下列條件的（資本化條件）,確認為無形資產；

不符合資本化條件的計入當期損益；若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。第二十七頁，共51頁。研發(fā)費用的會計和稅務處理研究階段：指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序系統(tǒng)或服務替代品的研究，新的或經改進的材料、設備、產品、工序系統(tǒng)或服務的可能替代品的配置、設計、評價和最終選擇等。特點：（1）計劃性；（2）探索性；開發(fā)階段：指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。如，生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產經濟規(guī)模的試生產設施的設計、建造和運營等。特點：（1）具有針對性；（2）形成成果的可能性較大；第二十八頁，共51頁。研發(fā)費用的會計和稅務處理資本化的五個條件：1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;3、無形資產產生經濟利益的方式;4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產;5、歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。第二十九頁，共51頁。研發(fā)費用的會計和稅務處理建立“研發(fā)支出”一級科目；二級科目：資本化/費用化（研發(fā)項目名稱）；三級科目：自行研發(fā)/委托開發(fā)/合作開發(fā)/集中開發(fā)；四級科目：人員人工、直接投入、折舊、長期待攤費用、設計費、設備調試費、無形資產攤銷和其他；五級科目：工資薪金、津貼補貼、加班工資、獎金、年終加薪、材料燃料和動力、測試手段購置費、工裝及檢驗費、儀器設備維護費、儀器設備租賃費、儀器設備折舊、設計制定費、勘探現(xiàn)場試驗費、研發(fā)成果相關費用、圖書資料及翻譯費和其他。第三十頁，共51頁。研發(fā)費用的會計和稅務處理核算科目（按會計準則）：（1）業(yè)務發(fā)生時計入：研發(fā)支出—-費用化支出（研發(fā)項目）研發(fā)支出---資本化支出（研發(fā)項目）（2）期末結轉：管理費用---研究開發(fā)費無形資產第三十一頁，共51頁。研發(fā)費用的會計和稅務處理具體處理：日常會計核算：相關研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出----費用化支出----資本化支出貸：原材料/應付職工薪酬等相關科目會計期末：A.對費用化支出,轉入管理費用：借：管理費用貸：研發(fā)支出----費用化支出B.對資本化支出部分，則等到該無形資產達到預定用途時借：無形資產貸：研發(fā)支出----資本化支出對于已形成無形資產的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費用貸：累計攤銷第三十二頁，共51頁。研發(fā)費用的會計和稅務處理【案例簡介】A公司自行研究開發(fā)一項技術，截至2012年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計100萬元，經測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2012年7月1日開始進入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出120萬元，假定符合無形資產準則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2012年12月31日，該項研發(fā)活動結束，最終開發(fā)出一項非專利技術?！镜挚厶幚怼恳弧⒀芯块_發(fā)費用未形成無形資產對于未形成無形資產的研究開發(fā)費用，應當計入當期損益，在按規(guī)定實行100%扣除的基礎上，在計算應納稅所得額時，再按研究開發(fā)費用的50%加計扣除。假設A公司2012年度按會計準則核算的會計利潤為300萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調整事項，則該公司2012年度的應納所得稅額應為：應納稅所得額=300-100×50%=250（萬元）應納所得稅額=250×25%=62.5（萬元）第三十三頁，共51頁。研發(fā)費用的會計和稅務處理二、研究開發(fā)費用形成無形資產形成無形資產的研究開發(fā)費用，則屬于資本化支出，構成無形資產成本，應允許加計后作為無形資產的成本，按照規(guī)定攤銷，也就是說形成無形資產的研究開發(fā)費用，按無形資產成本的150%從無形資產使用的月份起，按其使用壽命平均進行攤銷。假定該非專利技術的使用壽命為10年。A公司2013年度按會計準則核算的會計利潤為350萬元，按稅法規(guī)定沒有其他調整事項。研究開發(fā)費用加計扣除的方式，有兩種方式可供選擇。第一種方式：是按企業(yè)會計準則規(guī)定，將構成無形資產的研究開發(fā)費用總額的100%轉入無形資產，在規(guī)定的使用壽命內平均攤銷；待納稅申報時，再按年攤銷額的50%在稅前加計扣除，在納稅申報環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。1、2012年12月31日，該非專利技術研發(fā)完成并形成無形資產，轉賬分錄。2、從2013年起，無形資產每年的攤銷處理：借：制造費用12（120/10）貸：累計攤銷123、計算2013年的納稅所得額和應納所得稅額：應納稅所得額=350-12×50%=344（萬元）應納所得稅額=344×25%=86（萬元）第三十四頁，共51頁。研發(fā)費用的會計和稅務處理第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規(guī)定，將構成無形資產的研究開發(fā)費用總額的150%，直接轉入無形資產成本，同時將加計的50%成本的攤銷額提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。在會計核算時，按使用壽命進行平均攤銷，將加計后的攤銷額直接計入成本費用，不需要再進行納稅調整，從會計核算上享受了稅收優(yōu)惠。1、2012年12月31日，將構成無形資產成本的120萬元，按150%加計后轉入無形資產。借：無形資產—非專利技術180（120×150%）貸：研發(fā)支出—資本化支出120以前年度損益調整60（180-120）同時將以前年度損益調整的60萬元，作為凈利潤提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。借：以前年度損益調整60貸：利潤分配—未分配利潤602、從2013年起，無形資產每年的攤銷處理：借：制造費用18（180/10）貸：累計攤銷18第三十五頁，共51頁。享受優(yōu)惠的程序年度中間預繳所得稅時：據實扣除；年度申報匯算清繳時：享受加計扣除。匯算清繳期備案登記由納稅人在匯算清繳期間向主管稅務機關提交規(guī)定資料，主管稅務機關完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。第三十六頁，共51頁。申請減免備案時報送資料第三十七頁，共51頁?！堆邪l(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》填列

XXX研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表（已計入無形資產成本的費用除外）一、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用二、直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用三、專門用于研發(fā)活動的有關折舊費四、專門用于研發(fā)活動的有關租賃費五、專門用于研發(fā)活動的有關無形資產攤銷費六、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，以及不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費七、研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗收費用八、與研發(fā)活動直接相關的其它費用從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款（收付實現(xiàn)制）第三十八頁，共51頁。財政扶持資金補貼財政扶持資金補貼：《小企業(yè)會計準則》會計核算處理：政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。（一）小企業(yè)收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。（二）政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產的，政府提供了有關憑據的，應當按照憑據上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據的，應當按照同類或類似資產的市場價格或評估價值計量。第三十九頁，共51頁。財政扶持資金補貼《企業(yè)會計準則》會計核算處理：政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。第四十頁，共51頁。財政扶持資金補貼稅務規(guī)定：《關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2008]151號（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。第四十一頁，共51頁。財政扶持資金補貼稅務規(guī)定：《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅[2011]70號企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

根據實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除第四十二頁，共51頁。存在問題（一）人為混淆研發(fā)支出與正常生產界限將研發(fā)費用與正常批量化生產混淆，將生產性支出虛增至研發(fā)費中，并加計扣除。部分研發(fā)活動中原材料及輔助工工資占比較高，與研發(fā)活動常規(guī)