全面預算管理業(yè)務知識介紹預算管理應用

全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法。現(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。－－管理學教授戴維.奧利對美國400家大型公司的調(diào)查結果資料來源：杰羅爾德.L.齊默爾曼《決策與控制會計》第二頁，共48頁。預算管理應用對我國大中型企業(yè)的調(diào)查結果資料來源：《全面預算不是計劃和預算的簡單轉(zhuǎn)換》第三頁，共48頁。計劃和控制概念計劃控制第四頁，共48頁。預算概念預算概念：第五頁，共48頁。預算管理概念預算管理概念

通過預算手段來優(yōu)化企業(yè)的資源配置，全方位地調(diào)動企業(yè)各個層面員工的積極性，是會計將企業(yè)內(nèi)部的管理靈活運用于預算管理的全過程，是促使企業(yè)效益最大化的堅實的基礎。第六頁，共48頁。預算管理活動預算是企業(yè)的一種管理手段；預算管理是企業(yè)經(jīng)營的一項管理活動。第七頁，共48頁。預算管理編制方式上下結合混合型管理主輔多行業(yè)經(jīng)營型企業(yè)自上而下集權管理業(yè)務經(jīng)營集中型企業(yè)自下而上分權管理投資控股型企業(yè)第八頁，共48頁。預算管理各階段管控重點初創(chuàng)期以資本投資預算管理為核心，企業(yè)關注項目投資可行性預算，項目投資過程預算管理成熟期企業(yè)市場已經(jīng)成熟，產(chǎn)品銷售已經(jīng)趨于飽和，企業(yè)為了利潤更多的將關注成本控制管理，這個階段的預算以成本預算為核心成長期企業(yè)產(chǎn)品被市場接受，但需要進行大力的開發(fā)市場，提高企業(yè)占有率，在這個階段企業(yè)的一切資源配置以銷售為核心，各部門都配合銷售。轉(zhuǎn)型期企業(yè)已有市場進入衰退期，需要進入新的市場領域，在這個階段，以前投資的企業(yè)將大力支持新進入企業(yè)的發(fā)展，因為對資金的需要，將以資金預算為核算第九頁，共48頁。預算管理循環(huán)全面預算管理運行體系編制審計分析改進執(zhí)行激勵考核計量預算管理實現(xiàn)閉環(huán)，是有效發(fā)揮預算職能的保證。第十頁，共48頁。預算管理要素預算制度預算方法預算程序報表體系考核體系預算要素預算組織預算組織預算管理對象

組織保障考核體系預算能被重視且認真有效執(zhí)

行的保障預算方法預算數(shù)據(jù)科學

合理的保障預算程序預算能及時完

成編制的保障預算制度預算管理能有

效執(zhí)行的制

度保障報表體系預算業(yè)務完整

性的體現(xiàn)第十一頁，共48頁。預算編制方法第十二頁，共48頁。固定預算與彈性預算固定預算法與彈性預算法的適用范圍:產(chǎn)品成本、費用、利潤預算的編制，兩者區(qū)別在于靜態(tài)和動態(tài)之別。（一）固定預算法含義：又稱靜態(tài)預算，是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為惟一基礎來編制預算的方法。適用范圍:直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算等。第十三頁，共48頁。固定預算與彈性預算（二）彈性預算法含義：又稱動態(tài)預算法，它是以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據(jù)，按照預算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務量（生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平編制系列預算的方法。編制依據(jù)：業(yè)務量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量或直接人工工資等。具體方法：公式法：運用成本性態(tài)模型來測算預算期的成本費用數(shù)額。成本與業(yè)務量之間的關系用公式表示為y=a+bx。列表法：首先確定業(yè)務量范圍，然后在該范圍內(nèi)將業(yè)務量劃分為若干個水平，分別計算各項預算值，最后匯總列入一個預算表格。第十四頁，共48頁。固定預算與彈性預算已知：ABC公司按公式法編制的制造費用預算如下表所示。其中較大的混合成本項目已經(jīng)被分解。預算期制造費用彈性預算直接人工工時變動范圍：70000～120000小時金額單位：元

項目ab管理人員工資15000-保險費5000-設備租金8000-維修費60000.25水電費5000.15輔助材料40000.30輔助工工資-0.45檢驗員工資-0.35合計385001.50第十五頁，共48頁。固定預算與彈性預算根據(jù)上表，可利用y＝38500＋1.5x，計算出人工小時在70000～120000的范圍內(nèi)，任一業(yè)務量基礎上的制造費用預算總額。也可計算出在該人工小時變動范圍內(nèi)，任一業(yè)務量的制造費用中某一費用項目的預算額，如，維修費y＝6000＋0.25x，檢驗員工y＝0.35x等。若ABC公司某月直接人工工時為100000小時，則該公司該月制造費用為多少？需要耗用的輔助材料為多少？

第十六頁，共48頁。增量預算與零基預算增量預算法與零基預算法的適用范圍:銷售費用預算和管理費用預算的編制，兩者區(qū)別在于編制預算的基礎不同。（一）增量預算法含義：又稱調(diào)整預算方法，是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關原有費用項目而編制預算的一種方法。假設前提：現(xiàn)有的業(yè)務活動是企業(yè)必需的原有的各項開支都是合理的未來預算期的費用變動是在現(xiàn)有費用的基礎上調(diào)整的結果第十七頁，共48頁。增量預算與零基預算（二）零基預算法含義：

不考慮以往會計期間發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，一切以零為出發(fā)點編制預算的方法。編制程序：

（1）動員與討論（2）劃分不可避免項目和可避免項目（3）劃分不可延緩項目和可延緩項目優(yōu)點：（1）不受已有費用項目的限制（2）能調(diào)動降低費用的積極性（3）有助于企業(yè)的發(fā)展缺點：工作量大，重點不突出，編制時間較長。第十八頁，共48頁。定期預算與滾動預算（一）定期預算法含義是指在編制預算時以固定不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期間編制預算的方法。優(yōu)點能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果。缺點不利于前后各個期間的預算銜接（間斷性）不能適應連續(xù)不斷的業(yè)務活動過程的預算管理（連續(xù)性差）第十九頁，共48頁。定期預算與滾動預算（二）滾動預算法含義：又稱連續(xù)預算法或永續(xù)預算法，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。方式及其特征（1）逐月滾動：比較精確，但工作量太大（2）逐季滾動：工作量比逐月滾動小，但預算精度較差（3）混合滾動：同時使用月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法優(yōu)點：具有透明度高、及時性強、連續(xù)性好，以及完整性和穩(wěn)定性突出。缺點：預算工作量較大。第二十頁，共48頁。滾動預算戰(zhàn)略目標經(jīng)營規(guī)劃年度預算計劃全面預算按年滾動經(jīng)營規(guī)劃反饋按季滾動預算反饋反饋預算調(diào)整工具－滾動預算第二十一頁，共48頁。滾動預算舉例滾動預算調(diào)整模式－－持續(xù)經(jīng)營假設的現(xiàn)實體現(xiàn)總數(shù)總數(shù)總數(shù)3月2月1月四季度三季度二季度

一季度2010年預算（一）差異分析一季度實際二季度預測總數(shù)總數(shù)6月5月4月3月2月1月四季度三季度二季度一季度（實際）2010年預算（二）總數(shù)一季度2011年預算第二十二頁，共48頁。概率預算定義

概率預算的編制程序：（1）在預測分析的基礎上，估計各相關因素的可能值及其出現(xiàn)的概率，它可以根據(jù)歷史資料或經(jīng)驗進行判斷；（2）計算聯(lián)合概率，即各相關因素的概率之積；（3）根據(jù)彈性預算提供的預算指標以及與之對應的聯(lián)合概率計算出預算對象的期望值，即概率預算下的預算結果。概率預算編制的一般程序如下：

1.對變量可能出現(xiàn)的結果估計一個概率Pi,取值范圍是0≤Pi≤1,∑Pi=1。

2.根據(jù)各個變量（Xi)及其估計概率（Pi），計算其數(shù)學期望值E。E=∑Xi×Pi

3.根據(jù)各變量期望值編制預算。

第二十三頁，共48頁。企業(yè)全面預算管理業(yè)務內(nèi)容第二十四頁，共48頁。全面預算管理框架25戰(zhàn)略目標經(jīng)營規(guī)劃年度預算計劃季度滾動預算日常經(jīng)營經(jīng)營預算反饋年度滾動預算決策控制戰(zhàn)略預算全面預算

戰(zhàn)略預算側(cè)重于對規(guī)劃期經(jīng)營活動進行描述；經(jīng)營預算是企業(yè)對年度內(nèi)經(jīng)營活動所作的預算、計劃。戰(zhàn)略預算通過經(jīng)營預算來實現(xiàn)，并在經(jīng)營預算中設置相應戰(zhàn)略指標，以實現(xiàn)公司長期目標。預算體系以企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營規(guī)劃為導向，滾動預算為控制手段第二十五頁，共48頁。全面預算管理編制步驟圖第二十六頁，共48頁。全面預算管理編制理解價值驅(qū)動分析每股盈余凈資產(chǎn)報酬率每股凈資產(chǎn)銷售凈利率凈資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×凈利潤銷售收入×凈資產(chǎn)銷售成本期間費用投資收益所得稅………=銷售部(銷售價格和產(chǎn)品結構)制造成本各廠、部采購部、制造部等銷售部、財會處成本處資產(chǎn)總額負債第二十七頁，共48頁。銷售預算根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略考慮能利用什么資源、如何進行組合以使組織生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給客戶銷售收入、費用預算因素銷售收入：銷售對象、銷售人員、銷售區(qū)域、銷售方法銷售費用：促銷、廣告產(chǎn)品開發(fā)：新的功能、新的包裝、新產(chǎn)品，短期費用客戶服務：質(zhì)量擔保、教育、培訓、受理投訴等服務送貨：作為營銷費用的一部份市場經(jīng)營因素市場份額新客戶及顧客保持率競爭地位第二十八頁，共48頁。生產(chǎn)預算確定銷售預測確定必要存貨水平確定原材料需求間接材料成本預算直接人工成本預算確定產(chǎn)品成本計算方案第二十九頁，共48頁。管理費用預算確定管理費用相關的職能部門確定管理費用預算費用性質(zhì)確定管理費用預算方法歷史成本基礎收入/費用基礎零基預算第三十頁，共48頁。采購預算業(yè)務部門采購需求申請生產(chǎn)部門材料需求計劃第三十一頁，共48頁。人力資源預算人力成本預算人員需求預算第三十二頁，共48頁。項目預算第三十三頁，共48頁。財務預算第三十四頁，共48頁。預算管理組織范圍預算委員會預算管理組織負責預算的審批與考核，預算目標的制定；預算協(xié)調(diào)組織預算編制組織協(xié)調(diào)負責預算組織各部門完成預算編制向預算委員會提供預算數(shù)據(jù)及預算分析結果；預算執(zhí)行組織完預算編制及執(zhí)行預算執(zhí)行對像、預算考核對像；第三十五頁，共48頁。預算管控的組織架構第三十六頁，共48頁。預算管理方案—總體業(yè)務流程第三十七頁，共48頁。預算管理維度38預算管理多視角化為充分發(fā)揮預算管理的職能，預算管理的維度設計要適應管理需要。并結合企業(yè)實際進行多維度預算展示。當然這需要預算信息系統(tǒng)的支持。部門時間（季度、年度）產(chǎn)品用戶公司價值調(diào)查表明，國內(nèi)預算編制維度一般在二維左右。第三十八頁，共48頁。預算管理方案—預算編制管理錄入預算數(shù)由各業(yè)務部門預算管理人員負責錄入預算數(shù)1234預算上報各業(yè)務部門完成預算編制后，將預算上報上級審批預算合并、匯總各預算主管部門接到下級上報的預算，進行合并、匯總預算審核下達經(jīng)預算委員會審核批準的預算，預算管理部門將其下達到各預算執(zhí)行單位第三十九頁，共48頁。預算執(zhí)行控制財務預算控制對于通常的財務預算控制，主要是費用、成本類預算的控制，在控制時從財務方面入手。資金預算控制資金預算主要是由資金管理部門負責，對于集團企業(yè)資金控制分為兩個層面：1.集團下?lián)苜Y金控制；2.各單位日常資金支出控制。業(yè)務預算控制因業(yè)務部門發(fā)生的各項業(yè)務需要進行控制時按業(yè)務單據(jù)進行控制，主要有：1.差旅、費用報銷控制；2.工程項目進度、接算完工控制；3物資采購控制等第四十頁，共48頁。預算管理方案—預算調(diào)整第四十一頁，共48頁。預算管理方案—預算分析第四十二頁，共48頁。預算管理質(zhì)疑然而，90年代初美國《財富》雜志發(fā)表專題論文《為什么進行預算是對企業(yè)經(jīng)營有害的》，對預算管理提出了質(zhì)疑，并進行了批判。傳統(tǒng)預算管理的問題究竟何在？第四十三頁，共48頁。全面預算管理實踐難題缺乏靈活性誘導極小化與戰(zhàn)略脫節(jié)第四十四頁，共48頁。預算管理面臨困境－－在確定預算標準時，存在討價還價現(xiàn)象，其結果必然是：鞭打快牛