全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)知識介紹預(yù)算管理應(yīng)用

全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。－－管理學(xué)教授戴維.奧利對美國400家大型公司的調(diào)查結(jié)果資料來源：杰羅爾德.L.齊默爾曼《決策與控制會計》第二頁，共48頁。預(yù)算管理應(yīng)用對我國大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果資料來源：《全面預(yù)算不是計劃和預(yù)算的簡單轉(zhuǎn)換》第三頁，共48頁。計劃和控制概念計劃控制第四頁，共48頁。預(yù)算概念預(yù)算概念：第五頁，共48頁。預(yù)算管理概念預(yù)算管理概念

通過預(yù)算手段來優(yōu)化企業(yè)的資源配置，全方位地調(diào)動企業(yè)各個層面員工的積極性，是會計將企業(yè)內(nèi)部的管理靈活運(yùn)用于預(yù)算管理的全過程，是促使企業(yè)效益最大化的堅實(shí)的基礎(chǔ)。第六頁，共48頁。預(yù)算管理活動預(yù)算是企業(yè)的一種管理手段；預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營的一項管理活動。第七頁，共48頁。預(yù)算管理編制方式上下結(jié)合混合型管理主輔多行業(yè)經(jīng)營型企業(yè)自上而下集權(quán)管理業(yè)務(wù)經(jīng)營集中型企業(yè)自下而上分權(quán)管理投資控股型企業(yè)第八頁，共48頁。預(yù)算管理各階段管控重點(diǎn)初創(chuàng)期以資本投資預(yù)算管理為核心，企業(yè)關(guān)注項目投資可行性預(yù)算，項目投資過程預(yù)算管理成熟期企業(yè)市場已經(jīng)成熟，產(chǎn)品銷售已經(jīng)趨于飽和，企業(yè)為了利潤更多的將關(guān)注成本控制管理，這個階段的預(yù)算以成本預(yù)算為核心成長期企業(yè)產(chǎn)品被市場接受，但需要進(jìn)行大力的開發(fā)市場，提高企業(yè)占有率，在這個階段企業(yè)的一切資源配置以銷售為核心，各部門都配合銷售。轉(zhuǎn)型期企業(yè)已有市場進(jìn)入衰退期，需要進(jìn)入新的市場領(lǐng)域，在這個階段，以前投資的企業(yè)將大力支持新進(jìn)入企業(yè)的發(fā)展，因?yàn)閷Y金的需要，將以資金預(yù)算為核算第九頁，共48頁。預(yù)算管理循環(huán)全面預(yù)算管理運(yùn)行體系編制審計分析改進(jìn)執(zhí)行激勵考核計量預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)閉環(huán)，是有效發(fā)揮預(yù)算職能的保證。第十頁，共48頁。預(yù)算管理要素預(yù)算制度預(yù)算方法預(yù)算程序報表體系考核體系預(yù)算要素預(yù)算組織預(yù)算組織預(yù)算管理對象

組織保障考核體系預(yù)算能被重視且認(rèn)真有效執(zhí)

行的保障預(yù)算方法預(yù)算數(shù)據(jù)科學(xué)

合理的保障預(yù)算程序預(yù)算能及時完

成編制的保障預(yù)算制度預(yù)算管理能有

效執(zhí)行的制

度保障報表體系預(yù)算業(yè)務(wù)完整

性的體現(xiàn)第十一頁，共48頁。預(yù)算編制方法第十二頁，共48頁。固定預(yù)算與彈性預(yù)算固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法的適用范圍:產(chǎn)品成本、費(fèi)用、利潤預(yù)算的編制，兩者區(qū)別在于靜態(tài)和動態(tài)之別。（一）固定預(yù)算法含義：又稱靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。適用范圍:直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算等。第十三頁，共48頁。固定預(yù)算與彈性預(yù)算（二）彈性預(yù)算法含義：又稱動態(tài)預(yù)算法，它是以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平編制系列預(yù)算的方法。編制依據(jù)：業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機(jī)器工時、材料消耗量或直接人工工資等。具體方法：公式法：運(yùn)用成本性態(tài)模型來測算預(yù)算期的成本費(fèi)用數(shù)額。成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系用公式表示為y=a+bx。列表法：首先確定業(yè)務(wù)量范圍，然后在該范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量劃分為若干個水平，分別計算各項預(yù)算值，最后匯總列入一個預(yù)算表格。第十四頁，共48頁。固定預(yù)算與彈性預(yù)算已知：ABC公司按公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算如下表所示。其中較大的混合成本項目已經(jīng)被分解。預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算直接人工工時變動范圍：70000～120000小時金額單位：元

項目ab管理人員工資15000-保險費(fèi)5000-設(shè)備租金8000-維修費(fèi)60000.25水電費(fèi)5000.15輔助材料40000.30輔助工工資-0.45檢驗(yàn)員工資-0.35合計385001.50第十五頁，共48頁。固定預(yù)算與彈性預(yù)算根據(jù)上表，可利用y＝38500＋1.5x，計算出人工小時在70000～120000的范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上的制造費(fèi)用預(yù)算總額。也可計算出在該人工小時變動范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量的制造費(fèi)用中某一費(fèi)用項目的預(yù)算額，如，維修費(fèi)y＝6000＋0.25x，檢驗(yàn)員工y＝0.35x等。若ABC公司某月直接人工工時為100000小時，則該公司該月制造費(fèi)用為多少？需要耗用的輔助材料為多少？

第十六頁，共48頁。增量預(yù)算與零基預(yù)算增量預(yù)算法與零基預(yù)算法的適用范圍:銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算的編制，兩者區(qū)別在于編制預(yù)算的基礎(chǔ)不同。（一）增量預(yù)算法含義：又稱調(diào)整預(yù)算方法，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項目而編制預(yù)算的一種方法。假設(shè)前提：現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)必需的原有的各項開支都是合理的未來預(yù)算期的費(fèi)用變動是在現(xiàn)有費(fèi)用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果第十七頁，共48頁。增量預(yù)算與零基預(yù)算（二）零基預(yù)算法含義：

不考慮以往會計期間發(fā)生的費(fèi)用項目或費(fèi)用數(shù)額，一切以零為出發(fā)點(diǎn)編制預(yù)算的方法。編制程序：

（1）動員與討論（2）劃分不可避免項目和可避免項目（3）劃分不可延緩項目和可延緩項目優(yōu)點(diǎn)：（1）不受已有費(fèi)用項目的限制（2）能調(diào)動降低費(fèi)用的積極性（3）有助于企業(yè)的發(fā)展缺點(diǎn)：工作量大，重點(diǎn)不突出，編制時間較長。第十八頁，共48頁。定期預(yù)算與滾動預(yù)算（一）定期預(yù)算法含義是指在編制預(yù)算時以固定不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期間編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。缺點(diǎn)不利于前后各個期間的預(yù)算銜接（間斷性）不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理（連續(xù)性差）第十九頁，共48頁。定期預(yù)算與滾動預(yù)算（二）滾動預(yù)算法含義：又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。方式及其特征（1）逐月滾動：比較精確，但工作量太大（2）逐季滾動：工作量比逐月滾動小，但預(yù)算精度較差（3）混合滾動：同時使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法優(yōu)點(diǎn)：具有透明度高、及時性強(qiáng)、連續(xù)性好，以及完整性和穩(wěn)定性突出。缺點(diǎn)：預(yù)算工作量較大。第二十頁，共48頁。滾動預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營規(guī)劃年度預(yù)算計劃全面預(yù)算按年滾動經(jīng)營規(guī)劃反饋按季滾動預(yù)算反饋反饋預(yù)算調(diào)整工具－滾動預(yù)算第二十一頁，共48頁。滾動預(yù)算舉例滾動預(yù)算調(diào)整模式－－持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的現(xiàn)實(shí)體現(xiàn)總數(shù)總數(shù)總數(shù)3月2月1月四季度三季度二季度

一季度2010年預(yù)算（一）差異分析一季度實(shí)際二季度預(yù)測總數(shù)總數(shù)6月5月4月3月2月1月四季度三季度二季度一季度（實(shí)際）2010年預(yù)算（二）總數(shù)一季度2011年預(yù)算第二十二頁，共48頁。概率預(yù)算定義

概率預(yù)算的編制程序：（1）在預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，估計各相關(guān)因素的可能值及其出現(xiàn)的概率，它可以根據(jù)歷史資料或經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷；（2）計算聯(lián)合概率，即各相關(guān)因素的概率之積；（3）根據(jù)彈性預(yù)算提供的預(yù)算指標(biāo)以及與之對應(yīng)的聯(lián)合概率計算出預(yù)算對象的期望值，即概率預(yù)算下的預(yù)算結(jié)果。概率預(yù)算編制的一般程序如下：

1.對變量可能出現(xiàn)的結(jié)果估計一個概率Pi,取值范圍是0≤Pi≤1,∑Pi=1。

2.根據(jù)各個變量（Xi)及其估計概率（Pi），計算其數(shù)學(xué)期望值E。E=∑Xi×Pi

3.根據(jù)各變量期望值編制預(yù)算。

第二十三頁，共48頁。企業(yè)全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)內(nèi)容第二十四頁，共48頁。全面預(yù)算管理框架25戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營規(guī)劃年度預(yù)算計劃季度滾動預(yù)算日常經(jīng)營經(jīng)營預(yù)算反饋年度滾動預(yù)算決策控制戰(zhàn)略預(yù)算全面預(yù)算

戰(zhàn)略預(yù)算側(cè)重于對規(guī)劃期經(jīng)營活動進(jìn)行描述；經(jīng)營預(yù)算是企業(yè)對年度內(nèi)經(jīng)營活動所作的預(yù)算、計劃。戰(zhàn)略預(yù)算通過經(jīng)營預(yù)算來實(shí)現(xiàn)，并在經(jīng)營預(yù)算中設(shè)置相應(yīng)戰(zhàn)略指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)公司長期目標(biāo)。預(yù)算體系以企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營規(guī)劃為導(dǎo)向，滾動預(yù)算為控制手段第二十五頁，共48頁。全面預(yù)算管理編制步驟圖第二十六頁，共48頁。全面預(yù)算管理編制理解價值驅(qū)動分析每股盈余凈資產(chǎn)報酬率每股凈資產(chǎn)銷售凈利率凈資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×凈利潤銷售收入×凈資產(chǎn)銷售成本期間費(fèi)用投資收益所得稅………=銷售部(銷售價格和產(chǎn)品結(jié)構(gòu))制造成本各廠、部采購部、制造部等銷售部、財會處成本處資產(chǎn)總額負(fù)債第二十七頁，共48頁。銷售預(yù)算根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略考慮能利用什么資源、如何進(jìn)行組合以使組織生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給客戶銷售收入、費(fèi)用預(yù)算因素銷售收入：銷售對象、銷售人員、銷售區(qū)域、銷售方法銷售費(fèi)用：促銷、廣告產(chǎn)品開發(fā)：新的功能、新的包裝、新產(chǎn)品，短期費(fèi)用客戶服務(wù)：質(zhì)量擔(dān)保、教育、培訓(xùn)、受理投訴等服務(wù)送貨：作為營銷費(fèi)用的一部份市場經(jīng)營因素市場份額新客戶及顧客保持率競爭地位第二十八頁，共48頁。生產(chǎn)預(yù)算確定銷售預(yù)測確定必要存貨水平確定原材料需求間接材料成本預(yù)算直接人工成本預(yù)算確定產(chǎn)品成本計算方案第二十九頁，共48頁。管理費(fèi)用預(yù)算確定管理費(fèi)用相關(guān)的職能部門確定管理費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用性質(zhì)確定管理費(fèi)用預(yù)算方法歷史成本基礎(chǔ)收入/費(fèi)用基礎(chǔ)零基預(yù)算第三十頁，共48頁。采購預(yù)算業(yè)務(wù)部門采購需求申請生產(chǎn)部門材料需求計劃第三十一頁，共48頁。人力資源預(yù)算人力成本預(yù)算人員需求預(yù)算第三十二頁，共48頁。項目預(yù)算第三十三頁，共48頁。財務(wù)預(yù)算第三十四頁，共48頁。預(yù)算管理組織范圍預(yù)算委員會預(yù)算管理組織負(fù)責(zé)預(yù)算的審批與考核，預(yù)算目標(biāo)的制定；預(yù)算協(xié)調(diào)組織預(yù)算編制組織協(xié)調(diào)負(fù)責(zé)預(yù)算組織各部門完成預(yù)算編制向預(yù)算委員會提供預(yù)算數(shù)據(jù)及預(yù)算分析結(jié)果；預(yù)算執(zhí)行組織完預(yù)算編制及執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行對像、預(yù)算考核對像；第三十五頁，共48頁。預(yù)算管控的組織架構(gòu)第三十六頁，共48頁。預(yù)算管理方案—總體業(yè)務(wù)流程第三十七頁，共48頁。預(yù)算管理維度38預(yù)算管理多視角化為充分發(fā)揮預(yù)算管理的職能，預(yù)算管理的維度設(shè)計要適應(yīng)管理需要。并結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行多維度預(yù)算展示。當(dāng)然這需要預(yù)算信息系統(tǒng)的支持。部門時間（季度、年度）產(chǎn)品用戶公司價值調(diào)查表明，國內(nèi)預(yù)算編制維度一般在二維左右。第三十八頁，共48頁。預(yù)算管理方案—預(yù)算編制管理錄入預(yù)算數(shù)由各業(yè)務(wù)部門預(yù)算管理人員負(fù)責(zé)錄入預(yù)算數(shù)1234預(yù)算上報各業(yè)務(wù)部門完成預(yù)算編制后，將預(yù)算上報上級審批預(yù)算合并、匯總各預(yù)算主管部門接到下級上報的預(yù)算，進(jìn)行合并、匯總預(yù)算審核下達(dá)經(jīng)預(yù)算委員會審核批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算管理部門將其下達(dá)到各預(yù)算執(zhí)行單位第三十九頁，共48頁。預(yù)算執(zhí)行控制財務(wù)預(yù)算控制對于通常的財務(wù)預(yù)算控制，主要是費(fèi)用、成本類預(yù)算的控制，在控制時從財務(wù)方面入手。資金預(yù)算控制資金預(yù)算主要是由資金管理部門負(fù)責(zé)，對于集團(tuán)企業(yè)資金控制分為兩個層面：1.集團(tuán)下?lián)苜Y金控制；2.各單位日常資金支出控制。業(yè)務(wù)預(yù)算控制因業(yè)務(wù)部門發(fā)生的各項業(yè)務(wù)需要進(jìn)行控制時按業(yè)務(wù)單據(jù)進(jìn)行控制，主要有：1.差旅、費(fèi)用報銷控制；2.工程項目進(jìn)度、接算完工控制；3物資采購控制等第四十頁，共48頁。預(yù)算管理方案—預(yù)算調(diào)整第四十一頁，共48頁。預(yù)算管理方案—預(yù)算分析第四十二頁，共48頁。預(yù)算管理質(zhì)疑然而，90年代初美國《財富》雜志發(fā)表專題論文《為什么進(jìn)行預(yù)算是對企業(yè)經(jīng)營有害的》，對預(yù)算管理提出了質(zhì)疑，并進(jìn)行了批判。傳統(tǒng)預(yù)算管理的問題究竟何在？第四十三頁，共48頁。全面預(yù)算管理實(shí)踐難題缺乏靈活性誘導(dǎo)極小化與戰(zhàn)略脫節(jié)第四十四頁，共48頁。預(yù)算管理面臨困境－－在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時，存在討價還價現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：鞭打快牛