第三章賬戶與復式記賬會計對象、會計要素和會計科目的相互關(guān)系2第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念會計科目是指對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。

企業(yè)經(jīng)濟活動資金運動會計要素會計科目二、設(shè)置會計科目的原則統(tǒng)一性兼顧靈活性全面性原則和互斥性相關(guān)性原則3企業(yè)資金運動與會計六要素籌集資金材料固定資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品財務成果計算所有者投入債權(quán)人投入所有者權(quán)益負債資產(chǎn)費用收入

利潤固定資產(chǎn)原材料銀行存款三、會計科目的分類（1）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同劃分（五類）注意：會計科目的類別劃分與六大會計要素的劃分不完全一致,這是出于會計核算的需要。（2）按提供指標詳細程度不同劃分

會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同,分為總分類科目和明細分類科目。總分類科目（又稱總賬科目或一級科目），是指總括核算會計要素并提供總括信息的科目。財政部制定并頒布的《企業(yè)會計準則——應用指南》規(guī)定的會計科目均為總賬科目。明細分類科目（又稱明細科目）是對總分類科目所核算內(nèi)容做的更為詳細的分類，它能提供更為詳細、具體的核算指標。明細分類科目又可分為二級科目、三級科目，如有需要也可設(shè)置四級、五級科目。總分類科目對會計要素進行總括分類形成，據(jù)其設(shè)置賬戶可提供總括信息指標順達公司順通公司順慶公司明細分類科目對總分類科目具有補充說明作用庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款應收股利原材料A材料B材料工商銀行建設(shè)銀行總分類科目和明細分類科目的相互關(guān)系：【判斷】明細分類科目一般由財政部統(tǒng)一制定，各單位不得自行設(shè)置。（）【判斷】所有總分類賬戶均應設(shè)置明細分類賬戶。（）××固定資產(chǎn)電腦資產(chǎn)類應收賬款A公司資產(chǎn)類應付賬款B公司

負債類其他應收款

小王

資產(chǎn)類短期借款銀行存款工商銀行

負債類建設(shè)銀行

資產(chǎn)類第二節(jié)會計賬戶一、賬戶的概念根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項會計要素增減變動的一種手段。會計要素會計科目會計賬戶會計對象注意：會計科目僅是名稱，反映一定的經(jīng)濟內(nèi)容，但不能反映其自身的增減變動情況；

二、會計賬戶的分類

會計賬戶的分類按詳細程度分類按經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)分類資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類成本類損益類總分類賬賬戶明細分類賬戶三、賬戶的結(jié)構(gòu)包括：▲賬戶名稱

▲日期和憑證號數(shù)▲摘要▲增加和減少額▲余額我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式

會計教學中通常將會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化為“T”字賬戶或者“丁”字賬戶。賬戶名稱借方貸方

★在T形賬戶中記錄交易或事項時，一方記錄增加額和余額，另一方記錄減少額?！锲浜诵臑樗膫€指標，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額總結(jié):會計賬戶與會計科目的關(guān)系（1）相互聯(lián)系

▲會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目就是會計賬戶的名稱。（2）相互區(qū)別▲外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。▲發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標志）。

記賬方法是指在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。它是根據(jù)一定的原理和原則，運用貨幣計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種專門方法。

主要有單式記賬法和復式記賬法兩種。一.記賬方法概述第三節(jié)復式記賬法單式記賬法復式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務一般只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。在單式記賬法下，除了對欠人和人欠的現(xiàn)金收付經(jīng)濟業(yè)務需要在兩個或兩個以上的賬戶中各自反映外，對其他經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中登記或不予登記。對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行登記的一種記賬方法。二、單式記賬法和復式記賬法的比較復式記賬法分類:收付記賬法借貸記賬法增減記賬法

第四節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”(debit)、“貸”(credit)二字作為記賬符號，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，對每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金運動，都要用相等的金額在兩個或兩個以上有相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種復式記賬方法。二、借貸記賬法的基本內(nèi)容借貸記賬法D記賬規(guī)則C賬戶結(jié)構(gòu)

A理論依據(jù)B記賬符號

E試算平衡B、記賬符號（2）現(xiàn)在“借”和“貸”沒有實際經(jīng)濟意義，只表示某個賬戶金額的增減變化，且一方表示增加，另一方則表示減少。（1）以“借”和“貸”為記賬符號。（3）在借貸記賬法下,賬戶的左方稱為”借方”,賬戶的右方稱為”貸方”.（4）賬戶的“借”方和“貸”方哪一方表示增加，哪一方表示減少，取決于賬戶的性質(zhì)。A、理論依據(jù)借貸記賬法以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式為理論依據(jù)。C、賬戶結(jié)構(gòu)（1）借方登記增加，貸方登記減少。1、資產(chǎn)類賬戶（2）正常余額在借方。（3）資產(chǎn)類賬戶期末余額

=期初借方余額

+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借方貸方資產(chǎn)類賬戶名稱期初余額本期增加額本期減少額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額（1）貸方登記增加，借方登記減少。2.負債類和所有者權(quán)益類賬戶（2）正常余額在貸方。（3）負債類和所有者權(quán)益賬戶期末貸方余額

=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額與資產(chǎn)類賬戶相反借方貸方賬戶名稱期初余額本期增加額本期減少額期末余額（1）借方登記增加，貸方登記減少或成本結(jié)轉(zhuǎn)。3.成本類賬戶：生產(chǎn)成本、制造費用（2）如果有余額的話，余額在借方。（3）成本類賬戶期末余額

=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額未來形成資產(chǎn)，故與資產(chǎn)類賬戶相似。借方貸方成本類賬戶名稱期初余額本期增加額本期減少額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額（1）貸方登記增加，借方登記減少或收入結(jié)轉(zhuǎn)。4.損益類賬戶——收入賬戶（2）期末無余額。（1）借方登記增加，貸方登記減少或費用結(jié)轉(zhuǎn)。會導致所有者權(quán)益增加，故與所有者權(quán)益

類賬戶相同5.損益類賬戶——費用賬戶（2）期末無余額。費用會導致所有者權(quán)益減少，故與所有者

權(quán)益類賬戶相反資產(chǎn)類、成本類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額合計數(shù)—本期貸方發(fā)生額合計數(shù)負債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額合計數(shù)—本期借方發(fā)生額合計數(shù)損益類賬戶期末無余額總結(jié)：D、記賬規(guī)則第一，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中；第二，所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方；第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額?！坝薪璞赜匈J，借貸必相等”比如：2016年1月10日，去銀行提現(xiàn)5000元備用。會計分錄：借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款50002、實際工作中是在記賬憑證中編制會計分錄。注意書寫格式！！在實際運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務時，一般按三個步驟進行：首先，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務設(shè)置相應的會計科目和賬戶并判斷其是增加還是減少。其次，確定其所涉及的賬戶的性質(zhì)，是資產(chǎn)類、負債類還是所有者權(quán)益類；分析判斷哪些要素增加，哪些要素減少，或是要素同時增加、同時減少。最后，決定賬戶的結(jié)構(gòu)方向，即記錄的方向是借方還是貸方，并確定各賬戶應計金額。下面以某企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務為例進行說明。甲公司2015年5月31日的資產(chǎn)負債表如下：資產(chǎn)負債表單位名稱：甲公司2015年5月31日

單位：元【例1】6月1日，收到投資者追加投資100000元，存入銀行。實收資本所有者權(quán)益增加資產(chǎn)增加

借

借：銀行存款

100000

貸：實收資本100000銀行存款

貸借：原材料50000

貸：銀行存款50000【例2】6月4日，采購生產(chǎn)用材料一批，價值50000元，貨款以銀行存款支付。原材料資產(chǎn)增加

借資產(chǎn)減少貸銀行存款借：應付職工薪酬2000

貸：庫存現(xiàn)金2000【例3】6月7日，以現(xiàn)金2000元支付員工工資。庫存現(xiàn)金資產(chǎn)減少

貸負債減少借應付職工薪酬【例4】6月10日，采購材料一批，價值120000元，其中，以銀行存款支付80000元，其余40000元貨款尚未支付。原材料資產(chǎn)增加借應付賬款負債增加

貸銀行存款資產(chǎn)減少

貸借：原材料120000

貸：銀行存款80000

應付賬款40000主營業(yè)務收入收入增加

貸銀行存款資產(chǎn)增加借【例5】6月13日，將銷售商品的收入160000元存入銀行。借：銀行存款160000

貸：主營業(yè)務收入160000【例7】6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的成本100000元。借：主營業(yè)務成本100000

貸：庫存商品100000銀行存款資產(chǎn)減少

貸應付賬款負債減少借【例6】6月16日，以銀行存款歸還前欠采購材料的貨款30000元。借：應付賬款30000

貸：銀行存款30000【例8】6月30日，計算本月應付銷售部門職工工資2500元。借：銷售費用2500

貸：應付職工薪酬2500過賬

過賬

E、借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的借貸記賬規(guī)則和資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，通過匯總、檢查和驗算確定所有賬戶記錄是否正確的過程。發(fā)生額平衡余額平衡試算平衡（1）期初余額試算平衡全部賬戶的期初借方余額合計=全部賬戶的期初貸方余額合計（2）本期發(fā)生額試算平衡全部賬戶的本期借方發(fā)生