第二章成本術(shù)語及其用途

第十章成本性態(tài)的確定兩章重點(diǎn)講述成本的概念及分類成本性態(tài)模式成本估計(jì)方法（混合成本的分解）非線性成本函數(shù)成本會計(jì)和成本管理的特征一、成本與成本術(shù)語成本：為達(dá)到某一特定目的而耗用或放棄的資源（對象化的費(fèi)用）成本對象：需要計(jì)量其成本的任何事項(xiàng)（產(chǎn)品、服務(wù)、項(xiàng)目、顧客、作業(yè)、部門等）成本歸集（通過會計(jì)系統(tǒng)以有組織的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的搜集）與成本分派（包括成本追溯和成本分配）實(shí)際成本（已發(fā)生的成本即歷史成本或過去成本）與預(yù)算成本（一種預(yù)計(jì)或預(yù)測的成本即未來成本）二、生產(chǎn)成本（存貨性成本）與期間成本生產(chǎn)（存貨性）成本：發(fā)生時作為資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)，只在銷售時變?yōu)殇N售成本的所有產(chǎn)品成本（存貨的類型：直接材料存貨、在產(chǎn)品存貨和產(chǎn)成品存貨）期間成本：不會帶來未來收益，發(fā)生時直接費(fèi)用化以實(shí)現(xiàn)與收入相配比（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）注意：兩者對利潤的不同影響常用的生產(chǎn)成本的分類分類一：按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類1.直接生產(chǎn)成本：由于生產(chǎn)工藝本身引起的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用（直接材料、直接人工）2.間接生產(chǎn)成本：與生產(chǎn)工藝沒有聯(lián)系，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用（間接材料、車間管理人員薪酬等間接人工、車間所發(fā)生的其他費(fèi)用等）分類二：按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類1.直接（計(jì)入）成本：與某個特定成本對象相聯(lián)系，并能以經(jīng)濟(jì)可行（有成本效益）的方式追溯到該成本對象成本追溯（costtracing）2.間接（計(jì)入）成本：不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計(jì)入特定成本對象，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的各成本計(jì)算對象成本分配（costallocation）三、成本性態(tài)模式成本性態(tài)（成本習(xí)性）：一定條件下（相關(guān)范圍）成本總額（生產(chǎn)成本或期間成本）與特定作業(yè)或數(shù)量（產(chǎn)量或銷量）之間的依存關(guān)系變動成本：總額變動與相關(guān)作業(yè)或數(shù)量總水平變動成比例的成本固定成本：在一定時期內(nèi)在總額上保持不變，而不論相關(guān)作業(yè)或數(shù)量的總水平變化有多大（標(biāo)準(zhǔn)）混合成本（半變動成本）：既包含固定成本又包含變動成本的一種成本固定成本1.特征：成本總額不變性；單位固定成本反比例性2.分類（1）約束性固定成本（經(jīng)營能力成本）：對生產(chǎn)經(jīng)營能力有約束力、管理當(dāng)局短期決策無法改變其數(shù)額（2）酌量性固定成本（選擇性或隨意性固定成本）：根據(jù)一定時期經(jīng)營上的某種需要確定、管理當(dāng)局短期決策可以改變其數(shù)額3.相關(guān)范圍：跳躍式變動成本1.特征：成本總額隨特定作業(yè)或數(shù)量成正比例變動；單位變動成本不變2.分類：（1）約束性變動成本：與特定作業(yè)或數(shù)量有明確技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系（2）酌量性變動成本：單耗受客觀因素決定，其單位成本受企業(yè)管理部門決策影響3.相關(guān)范圍：漸進(jìn)式混合成本特征：在一定初始基數(shù)基礎(chǔ)上隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動四、成本函數(shù)的估計(jì)成本估計(jì)：試圖在過去的成本數(shù)據(jù)和相關(guān)的作業(yè)水平基礎(chǔ)之上給出某種過去的關(guān)系，以幫助管理者對未來成本做更為精確的成本預(yù)測成本動因：一定時間內(nèi)影響成本的變量，如作業(yè)或數(shù)量的水平等（因果關(guān)系）估計(jì)成本函數(shù)時最關(guān)鍵的問題是決定作業(yè)水平和相應(yīng)成本之間是否存在著因果關(guān)系因果關(guān)系可能產(chǎn)生的情況：作業(yè)水平與成本之間的實(shí)物關(guān)系；合同協(xié)議；經(jīng)營知識注意：兩個變量之間的高度相關(guān)性或聯(lián)系并不等于因果關(guān)系?。?！成本估計(jì)方法工業(yè)工程法會談法賬戶分析法定量分析法：高低點(diǎn)法、回歸分析法工業(yè)工程法（工作衡量法）通過分析實(shí)物性態(tài)下投入產(chǎn)出之間的關(guān)系來確定成本函數(shù)，包括時間和動作研究特征：當(dāng)投入和產(chǎn)出之間存在一種實(shí)物關(guān)系時，工業(yè)工程法非常全面且詳細(xì)，但工業(yè)工程法非常耗時會談法以公司各部門對成本和成本動因的分析和意見為基礎(chǔ)估計(jì)成本函數(shù)特征：融合了價值鏈中各個環(huán)節(jié)的專業(yè)知識，重視人們的意見，而不是系統(tǒng)估計(jì)，其精確程度在很大程度上依賴于信息提供者的技能和努力賬戶分析法把不同成本賬戶按作業(yè)水平劃分為變動成本、固定成本和混合成本，由此估計(jì)成本函數(shù)特征：相當(dāng)準(zhǔn)確、符合成本效益原則并且使用方便，在實(shí)務(wù)中運(yùn)用很廣定量分析法用過去的觀測資料按正規(guī)的數(shù)學(xué)方法來估計(jì)線性成本函數(shù)特征：結(jié)果較客觀定量分析法估計(jì)成本函數(shù)的步驟選擇因變量確認(rèn)自變量或成本動因搜集因變量和成本動因的數(shù)據(jù)繪制散點(diǎn)圖運(yùn)用高低點(diǎn)法或回歸分析法估計(jì)成本函數(shù)評價估計(jì)成本函數(shù)的成本動因高低點(diǎn)法利用相關(guān)范圍內(nèi)成本動因觀測值的最高點(diǎn)與最低點(diǎn)，以及它們對應(yīng)的成本，對成本函數(shù)進(jìn)行估計(jì)步驟1.計(jì)算單位作業(yè)水平的變動成本（斜率）2.計(jì)算固定成本（常數(shù)項(xiàng)）例：Elegant地毯公司最近12周來的間接制造人工成本（監(jiān)管人員、維修人員等）和機(jī)時數(shù)的有關(guān)資料如下：周成本動因：機(jī)器小時間接制造人工成本1681190288121136210044729175607706961456778118084671098213161094103211687521248963間接制造人工成本和機(jī)時的散點(diǎn)圖間接制造人工成本和機(jī)時所用的高低點(diǎn)法評價：方法簡便，但結(jié)果偶然性大，易受極端觀測值的影響，因此適用于各期成本變動趨勢比較穩(wěn)定的情況。（具代表性的高點(diǎn)和低點(diǎn)）回歸分析法回歸分析法是一種統(tǒng)計(jì)方法，用以計(jì)量一個或多個自變量每變動一單位導(dǎo)致因變量變動的平均值簡單回歸：用于估計(jì)因變量和一個自變量之間的關(guān)系多元回歸：用于估計(jì)因變量和兩個或多個自變量之間的關(guān)系評價：更為精確間接制造人工成本和機(jī)時所用的回歸分析法間接制造人工成本和直接人工小時的回歸分析法對估計(jì)成本函數(shù)的成本動因評價的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)合理性（高度自動化的環(huán)境）擬合優(yōu)度：衡量成本動因與成本之間關(guān)系的強(qiáng)弱（殘差項(xiàng)——度量每個觀測值的實(shí)際成本與估計(jì)成本之間的差值）自變量的顯著性：在擬合程度一樣的情況下，水平或平緩的回歸線往往表示成本動因與成本之間相關(guān)程度不高五、非線性成本函數(shù)非線性成本函數(shù)：在相關(guān)范圍內(nèi)總成本的幾何圖形并不表現(xiàn)為一條直線的成本函數(shù)表現(xiàn)形式：1.數(shù)量折扣2.階梯成本函數(shù)：成本在一定作業(yè)水平范圍內(nèi)保持不變，但當(dāng)作業(yè)水平從一個范圍變動另一個范圍時，成本就會不連續(xù)地增加，也就是階梯式增加（階梯變動成本函數(shù)、階梯固定成本函數(shù)）3.學(xué)習(xí)曲線：用來衡量因工人熟練程度的提高，每單位人工小時數(shù)如何隨產(chǎn)量增加而減少的函數(shù)4.經(jīng)驗(yàn)曲線：一個衡量價值鏈上各職能中的單位成本如何隨產(chǎn)量增加而減少的函數(shù)非線性成本函數(shù)圖解學(xué)習(xí)曲線的類型累積平均時間學(xué)習(xí)模式：累積產(chǎn)量每增加一倍，單位累積平均時間都以固定比例遞減邊際單位時間學(xué)習(xí)模式：累積產(chǎn)量每增加一倍，生產(chǎn)最后一單位產(chǎn)品所需要的時間都以固定比例遞減注意：兩種模式下y表示的含義不同（每單位累積平均時間、生產(chǎn)最近一件產(chǎn)品耗費(fèi)的時間）累積平均時間學(xué)習(xí)模式和邊際單位時間學(xué)習(xí)模式圖六、成本估計(jì)中的其他問題理想的數(shù)據(jù)庫的特征：1.應(yīng)包括大量計(jì)量可靠的成本動因（自變量）與相關(guān)成本（因變量）的觀測值2.成本動因值應(yīng)范圍大、數(shù)量多影響成本估計(jì)的數(shù)據(jù)問題：1.計(jì)量因變量的期間與計(jì)量成本動因的期間不一致（權(quán)責(zé)發(fā)生制）2.將固定成本當(dāng)做變動成本3.數(shù)據(jù)不可用于所有觀測值，或者不都可靠4.極端觀測值5.因變量成本集合中的單個成本項(xiàng)目與成本動因之間可能存在著不同的關(guān)系6.成本動因與成本之間的關(guān)系并不穩(wěn)定7.因變量和成本動因可能分別或同時受到通貨膨脹的影響七、成本會計(jì)和成本管理的特征產(chǎn)品成本的多種含義：1.按GAAP編制對外財(cái)務(wù)報(bào)告：在GAAP下，只有生產(chǎn)成本能被計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的存貨項(xiàng)目中