注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專用教材第十一章

個(gè)人所得稅法本章內(nèi)容：第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠第五節(jié)境外所得的稅額扣除第六節(jié)個(gè)人所得稅征收管理2一、納稅義務(wù)人第一節(jié)要點(diǎn)：二、征稅范圍一、納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人——住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象1.居民納稅人（無(wú)限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年個(gè)人

關(guān)注：“臨時(shí)離境”境內(nèi)所得、境外所得2.非居民納稅人（有限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人

（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人境內(nèi)所得

一、納稅義務(wù)人【例題·多選題】（2010年）下列關(guān)于個(gè)人所得稅的表述中，正確的有（

）。A．在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天的個(gè)人，為居民納稅人B．連續(xù)或累計(jì)在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90天的非居民納稅人，其所取得的中國(guó)境內(nèi)所得并由境內(nèi)支付的部分免稅C．在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)一次居住不超過(guò)30天的個(gè)人，為非居民納稅人D．在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅【答案】ACD【解析】連續(xù)或累計(jì)在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90天的非居民納稅人，其所取得的境外支付的部分免稅。故選項(xiàng)B不正確。二、征稅范圍稅目項(xiàng)目1.工資、薪金所得（1）任職受雇所得；（2）3險(xiǎn)1金免稅；（3）免稅之外的保險(xiǎn)金計(jì)入工薪；（4）企業(yè)年金；（5）股票期權(quán)的行權(quán)；（6）退休工資免稅，退休人員再任職取得的收入納稅；（7）提前內(nèi)退人員取得的一次性收入；（8）解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金；（9）認(rèn)股權(quán)證2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（1）個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)比照；（2）與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出；（3）個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得3.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得包括轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得（1）獨(dú)立、非雇用性：共29項(xiàng)（如講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、演出等所得）；（2）個(gè)人兼職取得的收入5.稿酬所得個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得（1）提供專利權(quán)、著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得；（2）作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得7.利息、股息、紅利所得（1）免稅的利息（3項(xiàng)）；（2）比照股息、紅利8.財(cái)產(chǎn)租賃包括個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（1）轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券：轉(zhuǎn)讓限售股（提示：轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股票所得暫不征收個(gè)人所得稅）；（2）個(gè)人出售自有住房；（3）個(gè)人收藏品轉(zhuǎn)讓；（4）購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得；（5）股權(quán)轉(zhuǎn)讓、限售股轉(zhuǎn)讓10.偶然所得（1）有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免（800元為起征點(diǎn)）；（2）企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)；（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)11.其他所得（1）個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬；（2）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品；（3）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品；（4）受贈(zèng)房產(chǎn)（列舉除外）二、征稅范圍【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（

）。A.差旅費(fèi)津貼B.離退休后再任職的收入C.獨(dú)生子女補(bǔ)貼D.誤餐補(bǔ)助【答案】ACD【解析】工資、薪金所得不包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。本章內(nèi)容：第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠第五節(jié)境外所得的稅額扣除第六節(jié)個(gè)人所得稅征收管理8一、稅率第二節(jié)要點(diǎn)：二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、稅率（一）適用稅率（二）減征和加成征稅規(guī)定1.減按低稅率征稅：個(gè)人出租房屋減按10%稅率；2.稅額減征：稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%；3.稅額加征：對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%；稅率適用情況七級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得20%的比例稅率勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確定1.勞務(wù)報(bào)酬：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得收入為一次。2.稿酬所得：（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。3.特許權(quán)使用費(fèi)：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。4.財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定5.利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。6.偶然所得：以每次收入為一次。7.其他所得：以每次收入為一次。（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金所得：3500元2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：成本費(fèi)用3.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：成本費(fèi)用4.勞務(wù)報(bào)酬所得：4000元以下，扣800元；4000元以上，扣20%5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：扣除原值和合理費(fèi)用（三）附加減除費(fèi)用1.適用范圍：外籍人員2.標(biāo)準(zhǔn)：加計(jì)扣除1300元二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定【例題?單選題】（2011年）作家李先生從2010年3月1日起在某報(bào)刊連載一小說(shuō)，每期取得報(bào)社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說(shuō)結(jié)集出版，取得稿酬48

600元。下列各項(xiàng)關(guān)于李先生取得上述收入繳納個(gè)人所得稅的表述中，正確的是（

）。A．小說(shuō)連載每期取得的收入應(yīng)由報(bào)社按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅60元B．小說(shuō)連載取得收入應(yīng)合并為一次，取報(bào)社按稿酬所得代扣代繳人人所得稅3696元C．3月份取得的小說(shuō)連載收入應(yīng)由報(bào)社按稿酬所得于當(dāng)月代扣繳個(gè)人所得稅1

800元D．出版小說(shuō)取得的稿酬繳納個(gè)人所得稅時(shí)允許抵扣其中報(bào)刊連載時(shí)已繳納的個(gè)人所得稅。【答案】B【解析】同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。本章內(nèi)容：第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠第五節(jié)境外所得的稅額扣除第六節(jié)個(gè)人所得稅征收管理14一、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算第三節(jié)要點(diǎn)：二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題一、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算應(yīng)稅項(xiàng)目費(fèi)用扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅所得額（1）工資、薪金所得月扣除3500元（或4800元）月工薪收入-3500元（或4800元）（2）個(gè)體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得成本、費(fèi)用及損失年收入-成本費(fèi)用損失-業(yè)主費(fèi)用（42000元/年）（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得月扣除3500元納稅年度收入總額-承包費(fèi)-42000元/年（4）勞務(wù)報(bào)酬所得①每次收入不超過(guò)4000元：定額扣除800元每次收入-800元（5）稿酬所得（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得②每次收入4000元以上：定率扣除收入的20%每次收入×（1-20%）（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得①租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)②修繕費(fèi)用③定額減除800元或定率減除20%每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)（800元為限）-800元或[每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)（800元為限）]×（1-20%）（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用（9）利息、股息、紅利所得無(wú)費(fèi)用扣除收入全額（10）偶然所得（11）其他所得（特殊情況除外）一、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算【例題?單選題】（2014年）張某為熟食加工個(gè)體戶，2013年取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入20萬(wàn)元，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本18萬(wàn)元(含購(gòu)買一輛非經(jīng)營(yíng)用小汽車支出8萬(wàn)元)，另取得個(gè)人文物拍賣收入30萬(wàn)元，不能提供原值憑證，該文物經(jīng)認(rèn)定為海外回流文物，下列關(guān)于張某2013年繳納個(gè)人所得稅表述正確的是()。A.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為5.8萬(wàn)B.小汽車支出可以在稅前扣除C.文物拍賣所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅D.文物拍賣所得按文物拍賣收入額的3%繳納個(gè)稅【答案】A【解析】生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=20-(18-8)-4.2=5.8(萬(wàn)元)，故選項(xiàng)A正確。非經(jīng)營(yíng)用小汽車支出不得在稅前扣除；拍賣物品屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不屬于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，不能一并征收個(gè)人所得稅；按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。故選項(xiàng)BCD不正確。二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法要點(diǎn)具體規(guī)定計(jì)稅時(shí)間單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅費(fèi)用扣除當(dāng)月工資≥費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不再扣費(fèi)用當(dāng)月工資＜費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額稅率的確定

當(dāng)月工資≥費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)全年一次性獎(jiǎng)金/12，以商數(shù)定稅率當(dāng)月工資＜費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)[全年一次性獎(jiǎng)金-（費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-當(dāng)月工資）]/12，以商數(shù)定稅率應(yīng)納稅額當(dāng)月工資≥費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)當(dāng)月工資＜費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)適用范圍①全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資）②企事業(yè)單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售自建住房給職工，職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額部分二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題（二）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題兩種情況具體規(guī)定由雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金支付單位分別代扣代繳個(gè)人所得稅雇傭單位代扣代繳稅額=（月工資收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)派遣單位代扣代繳稅額=月工資收入×稅率-速算扣除數(shù)（不可以扣費(fèi)用）個(gè)人自行申報(bào)補(bǔ)稅=（兩處月工資收入總額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)-已代扣代繳的個(gè)人所得稅向派遣單位上繳一定費(fèi)用對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題（三）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題（四）個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅規(guī)定應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民√免稅××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免稅5年以上從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題（五）企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的規(guī)定具體操作行為稅務(wù)處理授權(quán)不征稅行權(quán)前轉(zhuǎn)讓行權(quán)前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅行權(quán)按工資、薪金所得計(jì)稅應(yīng)納稅所得額（行權(quán)日市場(chǎng)價(jià)-施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量費(fèi)用扣除不可扣除費(fèi)用應(yīng)納稅額（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)持有按利息、股息、紅利所得計(jì)稅應(yīng)納稅所得額股息、紅利所得（個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，根據(jù)持股期限不同，以不同的比例計(jì)入應(yīng)納稅所得額）稅率20%應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×20%行權(quán)后轉(zhuǎn)讓按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款本章內(nèi)容：第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠第五節(jié)境外所得的稅額扣除第六節(jié)個(gè)人所得稅征收管理22一、稅收優(yōu)惠第四節(jié)要點(diǎn)：稅收優(yōu)惠（一）免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠：重點(diǎn)關(guān)注：1.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息2.按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼3.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金4.保險(xiǎn)賠款5.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)6.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)7.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金8.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得9.個(gè)人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款稅收優(yōu)惠（二）減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠：1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的【例題·多選題】（2011年）張某因工作調(diào)動(dòng)于2010年8月將一套80m2的唯一家庭住房出售，售價(jià)100萬(wàn)元，該住房于2004年3月以60萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入。下列各項(xiàng)中關(guān)于該房屋出售行為稅務(wù)處理的表述中，正確的有（）。A.張某免予繳納營(yíng)業(yè)稅B.張某免予繳納個(gè)人所得稅C.張某免予繳納土地增值稅D.張某免予繳納契稅【答案】ABC【解析】自2010年1月1日起，個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，免予征收土地增值稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。本章內(nèi)容：第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠第五節(jié)境外所得的稅額扣除第六節(jié)個(gè)人所得稅征收管理26境外所得的稅額扣除第五節(jié)要點(diǎn)：27境外所得的稅額扣除納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?！纠}·單選題】中國(guó)公民江某被公司派往甲國(guó)工作1年，在該國(guó)工作期間，工資由甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)支付，每月工資折合人民幣20000元，該分支機(jī)構(gòu)按照甲國(guó)稅法規(guī)定每月代扣代繳個(gè)人所得稅2500元。則江某在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅（）元。A.0

B.3540

C.3340

D.3510【答案】B【解析】在A國(guó)的工資、薪金所得抵免限額=[（20000-4800）×25%-1005]×12=33540（元），已由分支機(jī)構(gòu)在A國(guó)代扣代繳