第二章

增值稅法1第二章增值稅

第二章增值稅

§1增值稅概述§2增值稅征稅范圍及納稅人§3稅率與征收率§4銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額§5應(yīng)納稅額計(jì)算§6出口貨物退（免）稅§7

稅收優(yōu)惠§8增值稅征收管理§9增值稅專用發(fā)票的使用和管理2

一、增值稅的概念二、增值稅的計(jì)稅原理三、增值稅的種類四、增值稅的特點(diǎn)3§1

增值稅概述一、增值稅的概念p371.增值稅的概念增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中的增值額作為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。42.增值稅法律演變1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，12月25日，財(cái)政部下發(fā)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，于1994年1月1日起施行。

2008年11月10日國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》自2009年1月1日起施行。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。5從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2014年6月1日電信業(yè)納入試點(diǎn)。63.增值額的理解1.從理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，V+M部分。2.但實(shí)際上講目前還沒有哪個(gè)國(guó)家完全以理論上的增值額為征稅對(duì)象，大多數(shù)國(guó)家都以稅法的形式對(duì)增值額的構(gòu)成做一些明確的規(guī)定，這就是所謂的法定增值額。3.我國(guó)的法定增值額：原則上講就是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額剔除為生產(chǎn)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的金額，其余的就是法定增值額。7二、增值稅的計(jì)稅原理p55

增值稅的計(jì)稅原理是通過增值稅的計(jì)稅方法體現(xiàn)出來的，即采用間接計(jì)算的方法。增值稅的計(jì)稅方法是：以每一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務(wù)的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，然后按規(guī)定稅率計(jì)算出貨物或勞務(wù)的整體稅負(fù)，同時(shí)通過稅款抵扣方式將外購(gòu)項(xiàng)目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除，從而基本避免了重復(fù)征稅。8【例2-1】A公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，A公司購(gòu)進(jìn)貨物支付1170元，其中，貨物價(jià)格為1000元，增值稅為170元。經(jīng)過加工后又售出取得1755元，其中商品價(jià)格為1500元，增值稅為255元。問A公司的實(shí)際賦稅是多少？三、增值稅的種類1.生產(chǎn)型：對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣，而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除。征稅對(duì)象是生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料即國(guó)民生產(chǎn)總值。2.消費(fèi)型：對(duì)當(dāng)期購(gòu)入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。征稅對(duì)象是消費(fèi)資料。3.收入型：對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣，對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除。征稅對(duì)象是國(guó)民收入。

世界130多個(gè)國(guó)家實(shí)行增值稅，09年以前僅中國(guó)、巴基斯坦、多米尼亞、海地選擇生產(chǎn)型。

10【例2-2·單選題】我國(guó)目前實(shí)行的增值稅類型是（

）A.收入型增值稅

B.生產(chǎn)型增值稅

C.消費(fèi)型增值稅

D.生產(chǎn)型與消費(fèi)型結(jié)合【答案】C【解析】我國(guó)從2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)實(shí)施消費(fèi)型增值稅（即增值稅轉(zhuǎn)型）。11【例2-3·多選題】按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（）。

A.生產(chǎn)型增值稅

B.收入型增值稅

C.消費(fèi)型增值稅

D.積累型增值稅

E.分配型增值稅

【答案】ABC12四、增值稅的特點(diǎn)p371.保持稅收中性，不重復(fù)征稅。同一商品，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相同；2.實(shí)行稅款抵扣制度。逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅（鏈條稅）；（實(shí)行間接計(jì)稅方法）3.普遍征收。對(duì)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)提供的所有單位和個(gè)人，在商品增值的各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收；4.稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)；5.實(shí)行比例稅率。基本稅率、優(yōu)惠稅率、征收率；6.實(shí)行價(jià)外計(jì)稅制度。

13【例2-4·單選題】根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，增值稅對(duì)同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相等，不會(huì)影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。這一特點(diǎn)體現(xiàn)了增值稅特點(diǎn)中的（

）。A.保持稅收中性B.普遍征收C.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)D.實(shí)行價(jià)外稅制度【答案】A14一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍二、增值稅納稅人15§2

增值稅征稅范圍及納稅人一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍一般規(guī)定p381.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）2.提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）3.提供應(yīng)稅服務(wù)（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）具體規(guī)定p431.特殊項(xiàng)目（22點(diǎn)）2.特殊行為:（重點(diǎn)為視同銷售貨物行為，還有混合銷售貨物行為、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為和混業(yè)經(jīng)營(yíng)）3.應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍16

1.銷售或進(jìn)口貨物

銷售貨物?！柏浳铩笔侵赋ネ恋?、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。進(jìn)口貨物。指經(jīng)申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。17（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定18繳營(yíng)業(yè)稅流動(dòng)資產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣）

動(dòng)產(chǎn)

固定資產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣）

有形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)（房屋、土地等）無形…

…

…

2.提供加工和修理修配勞務(wù)加工和修理修配都屬于勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。“加工”是指接收來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍應(yīng)屬于委托者的業(yè)務(wù)，即通常所說的委托加工業(yè)務(wù)?！靶蘩硇夼洹笔侵甘芡袑?duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

加工修理修配對(duì)象是增值稅納稅范圍的“貨物”。19注意！3.提供應(yīng)稅服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；郵政業(yè)包括：郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)；電信業(yè)包括：基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。20【例2-5·多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.汽車的租賃B.汽車的修理

C.房屋的修理D.受托加工白酒

【答案】ABD

21【例2-6·多選題】下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.郵政電信

B.航空運(yùn)輸

C.租賃業(yè)務(wù)

D.房屋修理

【答案】AB22（二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目（22項(xiàng)）①貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；③典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；④集郵商品的生產(chǎn)及郵政部門與其他單位和個(gè)人銷售；⑤郵政部門發(fā)行報(bào)刊與其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；⑥電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)；……23【例2-7·多選題】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。

A.電信器材的生產(chǎn)銷售

B.房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)商品房業(yè)務(wù)

C.某報(bào)社自己發(fā)行報(bào)刊

D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

【答案】AC24（三）屬于征稅范圍的特殊行為p451.視同銷售貨物行為（10項(xiàng)）①將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方；②銷售代銷業(yè)務(wù)——代銷中的受托方；【例2-7·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元（零售價(jià)），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬元。銷項(xiàng)稅＝9.36/（1＋17%）×17%＝1.36（萬元）

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝1.24（萬元）

25【例2-8·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：零售價(jià)＝5000÷5%＝100000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）

26③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；用于銷售是指：A.向購(gòu)買方開具發(fā)票B.向購(gòu)貨方收取貨款27④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；購(gòu)買用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利與個(gè)人消費(fèi)----不得抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=成本價(jià)×17%28【例2-9·計(jì)算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心一批，成本價(jià)20萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬元（不含稅）。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品。企業(yè)實(shí)際應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額為多少？

應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額＝23×17%＝3.91（萬元）29⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送給他人。

與④⑤的區(qū)別30【例2-10·多選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將購(gòu)買的貨物委托外單位加工

C.將購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人

D.將購(gòu)買的貨物用于集體福利

【答案】AC

31⑨單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。⑩財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。32視同銷售的貨物主要行為歸納貨物來源貨物去向資產(chǎn)或委托加工用于投資、分配、贈(zèng)送等改變所有權(quán)的情形；用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)外購(gòu)用于投資、分配、贈(zèng)送2.對(duì)混合銷售行為的征稅規(guī)定

混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。在增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：

★

對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；

★對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由納稅人自行判斷。混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營(yíng)業(yè)主”劃分，只征一種稅，即征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。343.對(duì)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為的征稅規(guī)定

兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

兼營(yíng)的納稅原則是分別核算、分別征稅，即對(duì)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅；對(duì)提供非應(yīng)稅勞務(wù)獲取的收入征收營(yíng)業(yè)稅。

35對(duì)兼營(yíng)行為未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。如飯店提供的現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的餐飲服務(wù)和非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的外賣服務(wù)364.對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的征稅規(guī)定混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的按以下方法處理：①兼有不同稅率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。②兼有不同征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。37（四）應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍P38-431.交通運(yùn)輸業(yè)2.郵政業(yè)3.電信業(yè)4.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)38二、增值稅納稅人p47凡在我國(guó)境內(nèi)從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人?！皢挝弧保侵钙髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！皞€(gè)人”，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。39（一）一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。401.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下

年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下

一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上

41★應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元。某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2013年銷售收入為550萬元，銷售額=550/（1+6%）=519萬元>500萬元

銷售額超過500萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。422.不予認(rèn)定下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。（4）非企業(yè)性單位。（5）銷售免稅貨物的企業(yè)。433.認(rèn)定程序（1）納稅人提交申請(qǐng)（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)申請(qǐng)資料（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地查驗(yàn)，出具查驗(yàn)報(bào)告（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。44（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人按征收率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。45超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，而未按規(guī)定辦理增值稅一般納稅人認(rèn)證的，按照增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票。46[例2-11]某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，2013年增值稅應(yīng)稅銷售額為120萬元，2013年2月15日接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，通知納稅人在收到該通知書后10日內(nèi)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，但納稅人一直未報(bào)送。2013年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元；購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠3月應(yīng)繳納增值稅為（）萬元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40答案D一、基本稅率二、低稅率三、零稅率四、征收率48§3

稅率與征收率稅率或征收率適用范圍基本稅率17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

低稅率

13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物11%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)，基礎(chǔ)電信服務(wù)6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%)、增值電信服務(wù)零稅率出口貨物和應(yīng)稅勞務(wù)征收率3%小規(guī)模納稅人2%、其他特殊規(guī)定49電信業(yè)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)

基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

50一、基本稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。注意！銷售貨物可能會(huì)17%、13%都有，加工修理修配提供應(yīng)稅勞務(wù)只能是17%的稅率。51二、低稅率1.納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。（1）.糧食、食用植物油；（2）.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）.圖書、報(bào)紙、雜志；（4）.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)，不包含農(nóng)機(jī)零部件17%）、農(nóng)膜；（5）.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）。52國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物p50(8點(diǎn))（1）農(nóng)產(chǎn)品（植物動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品）（2）音像制品（2007.1.1起）（3）電子出版物（2008.1.1起）（4）二甲醚（2008.1.1起）（5）特殊規(guī)定的農(nóng)機(jī)設(shè)備……532.增值稅一般納稅人提供下列應(yīng)稅服務(wù)，稅率為11%。（1）交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（2）郵政業(yè)服務(wù)（3）電信基礎(chǔ)服務(wù)(增值電信服務(wù)稅率為6%)543.增值稅一般納稅人提供下列應(yīng)稅服務(wù)，稅率為6%。（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（2）信息技術(shù)服務(wù)（3）文化創(chuàng)意服務(wù)（4）物流輔助服務(wù)提供現(xiàn)代服（5）鑒證咨詢服務(wù)務(wù)業(yè)(有形動(dòng)（6）廣播影視服務(wù)產(chǎn)租賃17%)（7）電信增值服務(wù)55三、征收率（不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）p531.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

562.銷售舊貨或自己使用過的物品(1)一般納稅人不得抵扣或未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn):銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%（2）小規(guī)模納稅人銷售除固定資產(chǎn)以外的物品：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%銷售固定資產(chǎn)：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%57【例2-11·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年3月將自己使用過的設(shè)備銷售，取得銷售收入35萬元（含稅），該設(shè)備在2008年4月購(gòu)進(jìn)，購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該固定資產(chǎn)原值50萬元，已提折舊5萬元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅（

）萬元。A.0.68

B.1.35C.5.85D.7.65【答案】A【解析】一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，減按2%征稅。應(yīng)納增值稅=35/（1＋3%）×2%=0.68（萬元）。58一、銷項(xiàng)稅額二、進(jìn)項(xiàng)稅額59§4銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅60（不含稅）銷售額×稅率一般：價(jià)款價(jià)外收入消費(fèi)稅特殊銷售方式準(zhǔn)予抵扣不予抵扣以票抵扣計(jì)算抵扣不作抵扣扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅規(guī)定營(yíng)改增政策視同銷售方式價(jià)稅合并收取方式一、銷項(xiàng)稅額p56納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率61（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

）。

621.銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。（2）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）——征稅時(shí)一定換算成不含稅收入再并入銷售額。（3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）632.銷售額中不包括：（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。（4）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；（5）銷售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。64【例2-12·單選題】汽車銷售公司銷售小轎車時(shí)一并向購(gòu)買方收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（

）。A.收取的小轎車改裝費(fèi)

B.因代辦繳稅收取的車輛購(gòu)置稅稅款C.因代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)

D.因代辦牌照收取的車輛牌照費(fèi)【答案】A65【舉例】銷貨方銷售貨物給購(gòu)貨方，委托運(yùn)輸企業(yè)送貨，銷貨方先支付給運(yùn)輸企業(yè)1000元運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸企業(yè)開具抬頭為購(gòu)貨方的運(yùn)輸發(fā)票，從購(gòu)貨方要回120000+1000，交增值稅時(shí)120000×17%，1000元不計(jì)入價(jià)外收入。66（二）價(jià)稅合并收取情況下的銷售額p61一部分納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)將價(jià)款和稅款合并定價(jià)，發(fā)生銷售額和增值稅額合并收取的情況。在這種情況下，就必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）67（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定p61

（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)；（2）如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；（3）如果近期沒有同類貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）若同時(shí)是消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，那么：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅額

68“成本”分為兩種情況：屬于銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本；屬于外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定為10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時(shí)的成本利潤(rùn)率不再按10%，而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費(fèi)稅組價(jià)計(jì)算有關(guān)內(nèi)容）。69【舉例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。

【解析】銷項(xiàng)稅額=450×380×（1+10%）×17%=31977（元）70（四）特殊銷售方式下銷售額的確定1.折扣折讓方式銷售p57（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。如買5送1。

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為。(10,2%;20,1%)（3）銷售折讓：發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償。71折扣折讓稅務(wù)處理

折扣銷售（商業(yè)折扣）▲如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；▲如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除（屬于融資行為）

銷售折讓是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。72【舉例】銷售價(jià)款100萬元，折扣5萬元，如果銷售額和折扣額開在一張發(fā)票上，那么增值稅的收入是95萬元，應(yīng)納增值稅＝95萬元×17%，同時(shí)95萬元也是所得稅的收入；如果銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上，那么增值稅的計(jì)稅收入是100萬元，應(yīng)納增值稅＝100×17%，同時(shí)100萬元也是所得稅的收入。銷售價(jià)款300萬元，購(gòu)貨方及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收285萬元。

銷項(xiàng)稅額＝300×17%73【例2-13·計(jì)算題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購(gòu)買方購(gòu)買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣，購(gòu)買方如期付款。則：計(jì)稅銷售額＝20×70%×1000/（1+13%）＝12389.38（元）銷項(xiàng)稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）p5774【舉例】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2014年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價(jià)格為700元/套。由于乙企業(yè)購(gòu)買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按照原價(jià)開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為（）元。A.24990B.35700C.36890D.47600答案：B解析：折扣銷售的折扣額只能在金額欄體現(xiàn)才能得以承認(rèn)，對(duì)于在備注欄注明的折扣額不得從銷售額中扣除。甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=700*300*17%=35700（元）總結(jié)：

折扣銷售（商業(yè)折扣）目的是促銷：銷售折扣（現(xiàn)金折扣），目的是融資：不得扣減銷售折讓，目的是信譽(yù)：可以扣減76分別開票不能扣減一張票可以扣減2.以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外）。

納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

【舉例】某商場(chǎng)以以舊換新方式銷售冰箱取得銷售額234000元，舊冰箱折價(jià)4000元。

借：銀行存款230000

庫(kù)存商品4000

貸：營(yíng)業(yè)收入200000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000773.還本銷售方式銷售貨物。

指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款，其實(shí)質(zhì)是一種抵押籌資行為。

其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。784.采取以物易物方式銷售。

指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。

以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。①雙方未相互開具增值稅專用發(fā)票，雙方均應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而沒有進(jìn)項(xiàng)稅額；②雙方相互開具增值稅專用發(fā)票，則雙方均應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。79注意【例2-14·計(jì)算題】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。

【解析】銷項(xiàng)稅額＝（600+600÷300×40）×17%＝115.60（萬元）805.直銷企業(yè)增值稅銷售額確定p59直銷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：①直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的。直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。②直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物。直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。816.銷售已使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定p58

82【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年3月將自己使用過的設(shè)備銷售，取得銷售收入35萬元（含稅），該設(shè)備在2008年4月購(gòu)進(jìn)，購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該固定資產(chǎn)原值50萬元，已提折舊5萬元，若該企業(yè)將該設(shè)備贈(zèng)送給其他單位，其他條件不變，則該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅多少？納稅人將自己使用過的固定資產(chǎn)贈(zèng)送其他企業(yè)，屬于增值稅視同銷售行為，由于無法確定銷售額，因此以固定資產(chǎn)凈值為銷售額，該固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣且未抵扣，按3%征收率減半征收增值稅。應(yīng)納增值稅=（50-5）/（1+3%）*2%=0.87（萬元）（五）出租出借包裝物押金計(jì)稅問題

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期（以一年為期限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

84注意區(qū)別包裝物租金與押金的處理（包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額）征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。85【例2-15·計(jì)算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的逾期包裝物押金2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還?！窘馕觥夸N項(xiàng)稅＝2÷（1+17%）×17%＝0.2906（萬元）86【例2-16·計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。【解析】銷項(xiàng)稅=（93600+2000）÷（1+17%）×17%=13890.6（元）87二、進(jìn)項(xiàng)稅額p62

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。

88(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

從銷售方取得增值稅發(fā)票上

注明的增值稅以票抵稅

從海關(guān)取得的完稅憑證上注明

的增值稅額

外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)計(jì)算抵稅

票或銷售發(fā)票注明的買價(jià)、抵扣率13%

其他規(guī)定

89關(guān)于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一般情況：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

農(nóng)產(chǎn)品是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。90注意【例2-17·計(jì)算題】某一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65830元?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額=65830×13%=8557.90（元）采購(gòu)成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）

91（二）營(yíng)改增后原增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策p651.接受試點(diǎn)單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣；2.自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣；3.接受境外勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣；4.購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，不屬于用于非增值稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣。92（三）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的按比例計(jì)算不予抵扣額；935.原增值稅納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，下列進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）接受旅客運(yùn)輸服務(wù)；（3）與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；946.有下列情形之一的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格而未申請(qǐng)的。95【

例2-18·單選題】（2007年）下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。

A.將外購(gòu)的貨物用于本單位集體福利

B.將外購(gòu)的貨物分配給股東和投資者

C.將外購(gòu)的貨物無償贈(zèng)送給其他個(gè)人

D.將外購(gòu)的貨物作為投資提供給其他單位【答案】A

96p67一、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算二、小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算三、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算四、有關(guān)應(yīng)納稅額計(jì)算的其他規(guī)定97§5

應(yīng)納稅額計(jì)算一、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

98注意當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！?/p>

例2-19·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率17%，2014年2月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：P77

(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬；另外，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元（含稅價(jià)）。

(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤(rùn)率為10％，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。

(4)銷售2013年10月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具增值稅專用發(fā)票，注明取得銷售額每輛1萬元。

99(5)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元（不含稅價(jià)），取得運(yùn)輸公司開具增值稅專用發(fā)票。(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元（不含稅價(jià)），取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。100以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定。請(qǐng)按下列順序計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

(1)計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

(2)計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

(3)計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

(4)計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額；

(5)計(jì)算外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

(6)計(jì)算外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

(7)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額。101答案：(1)計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額80×17%+5.85÷（1+17%）×17%=14.45（萬元）(2)計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額29.25÷（1+17%）×17%=4.25（萬元）(3)計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額20×（1+10%）×17%=3.74（萬元）(4)計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額1×5×17%=0.85（萬元）(5)計(jì)算外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10.2+6×11%=10.86（萬元）(6)計(jì)算外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（30×13%+5×11%）×（1-20%）=3.56（萬元）(7)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額14.45+4.25+3.74+0.85-10.86-3.56=8.87（萬元）102二、小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算p78

（一）小規(guī)模納稅人按照銷售額和規(guī)定的征收率的簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

說明：①其中的銷售額與前面所講的銷售額的內(nèi)容是一致的，都是賣價(jià)和價(jià)外費(fèi)用，但不包括按3%的征收率收取的增值稅額；②簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；③簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開具普通發(fā)票。103【例2-20·計(jì)算題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年1月取得零售收入總額12.36萬元，計(jì)算該商店1月應(yīng)繳納的增值稅稅額。則：1月取得的不含稅銷售額：12.36÷（1+3%）=12(萬元)2014年1月應(yīng)繳納增值稅稅額：12×3%=0.36(萬元)104【例2-21·單選題】某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年2月購(gòu)進(jìn)商品取得普通發(fā)票，共支付金額230000元；本月銷售商品取得零售收入共計(jì)257500元；銷售自己使用過的舊車一輛，取得收入41200元。該超市2014年2月應(yīng)繳納增值稅（

）元。A.7500B.8307.84C.8300 D.8700【答案】C【解析】該超市2014年2月應(yīng)繳納增值稅＝257500÷（1＋3%）×3%＋41200÷（1＋3%）×2%＝8300（元）。105（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，應(yīng)在專用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價(jià)和銷售額，因此，其應(yīng)納稅額按銷售額依照征收率計(jì)算。106（三）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免的稅額:可抵免的稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%107三、進(jìn)口貨物計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額公式p81

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率關(guān)稅完稅價(jià)格：CIF=FOB+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)

增值稅的計(jì)稅依據(jù)以人民幣計(jì)算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。108【例2-22·計(jì)算題】某商場(chǎng)10月份進(jìn)口貨物一批，該批貨物在國(guó)外的買價(jià)40萬元，該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證，假定該批貨物全部在國(guó)內(nèi)銷售，取得不含稅銷售額80萬元。（假定該批貨物適用的關(guān)稅稅率為15%。）計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅額。109①關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：40+20=60（萬元）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅：60×15%=9（萬元）②進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格：60+9=69（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額：69×17%=11.73（萬元）③國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額：80×17%=13.6（萬元）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳增值稅稅額：13.6-11.73=1.87（萬元）110四、有關(guān)應(yīng)納稅額計(jì)算的其他規(guī)定（一）混業(yè)經(jīng)營(yíng)混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或征收率的的銷售額，未分別核算的，按以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的，從高適用稅率；2.兼有不同征收率的，從高適用征收率；3.兼有不同稅率和征收率的，從高適用稅率。111（二）混合銷售行為1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅；屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，只征營(yíng)業(yè)稅。（由納稅人自行判斷）112（三）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。2.稅務(wù)處理：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況，分別核算，各自交稅；未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

3.應(yīng)用舉例：（1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾裝修業(yè)務(wù)；（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)了商場(chǎng)。

總結(jié)：分別核算，各自交稅。113納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

114§6出口貨物退（免）稅出口退稅是鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國(guó)對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率（本道環(huán)節(jié)增值部分免稅，前道環(huán)節(jié)所含進(jìn)項(xiàng)稅額退付），對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。出口退稅原則：征多少，退多少，未征不退，徹底退稅。115一、出口退（免）稅的基本政策1.出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還。2.出口免稅但不退稅：是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，出口前一道生產(chǎn)、銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無須退稅。3.出口不免稅也不退稅：即出口貨物照常征稅。116二、出口貨物退（免）稅的規(guī)定（一）可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；3.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。117（二）出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)退免稅的范圍1.出口企業(yè)出口貨物；2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物；3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)；4.境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（一般納稅人）。118（三）增值稅退免稅辦法1.免、抵、退稅辦法適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工、修理修配勞務(wù)，以及列明的74家生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。2.免退稅辦法適用于不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。119

三、出口貨物退稅率除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院規(guī)定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。120四、出口貨物退（免）稅的計(jì)算（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物——“免、抵、退”方法?！懊狻倍愂侵笇?duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。1211.出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)

第一步——剔稅：計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額： 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口退稅率）第二步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期留抵稅額第三步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率第四步——比較確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：第五步——確定免抵稅額122【例2-23·計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2012年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。123①當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）②當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-（34-8）-3=17-26-3=-12（萬元）③出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26（萬元）④該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12（萬元）⑤當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額＝26-12＝14（萬元）124【例2-24·計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2012年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

125【解析】（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%-13%）＝8（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%-（68-8）-5＝17-60-5＝-48（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬元）（5）該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝26-26＝0（萬元）（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48-26）萬元1262.如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)（1）不得免征和抵扣稅額=（出口貨物銷售額-免稅購(gòu)進(jìn)料件價(jià)格）×（征稅率-退稅率）（2）應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額（3）應(yīng)退稅額=（出口銷售額-免稅購(gòu)進(jìn)料件價(jià)格）×退稅率（4）將（2）與（3）計(jì)算結(jié)果比較，退小的127【例2-25·計(jì)算題】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2012年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。128①免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（17%－13%）＝4（萬元）②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬元）③當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（萬元）129④免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅稅率＝100×13%＝13（萬元）⑤出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%－13＝13（萬元）⑥按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝13（萬元）⑦當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額＝13－13＝0（萬元）⑧8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（19－13）。1303.零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅的計(jì)算（1）當(dāng)期“免、抵、退”稅額的計(jì)算:當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)“免、抵、退”稅額

=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)“免、抵、退”稅計(jì)稅依據(jù)×外匯人民幣折合率×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率（2）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算①當(dāng)期期末留抵稅額≦當(dāng)期“免、抵、退”稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額﹥當(dāng)期“免、抵、退”稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額當(dāng)期免抵稅額=0131【例2-26·計(jì)算題】某國(guó)際運(yùn)輸公司，已登記為一般納稅人，該企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。該企業(yè)2014年3月實(shí)際發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）該企業(yè)當(dāng)月承接了3個(gè)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得確認(rèn)的收入60萬元人民幣。（2）企業(yè)增值稅納稅申報(bào)時(shí)，期末留抵稅額為l5萬元人民幣。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的退稅額。132【答案及解析】當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)×外匯人民幣折合率×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率=60×11%=6.6（萬元）當(dāng)期期末留抵稅額15萬元>當(dāng)期免抵退稅額6.6萬元，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=6.6（萬元）退稅申報(bào)后，結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵的稅額為8.4（萬元）133（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物——先征后退計(jì)算方法：主要用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)1.外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，憑購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票：應(yīng)退稅額=不含稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率2.購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票的12類特準(zhǔn)退稅貨物：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列金額/（1+征收率）×退稅率3.從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的出口貨物：應(yīng)退稅額=專用發(fā)票注明的金額×退稅率134【例2-27·計(jì)算題】某進(jìn)出口公司2012年3月出口美國(guó)平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅稅率13%，其應(yīng)退稅額：2000×20×13%＝5200（元）

135136§7增值稅稅收優(yōu)惠一、直接免稅項(xiàng)目p1011.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。7.(個(gè)人）銷售的自己使用過的物品。p54137二、其他免征項(xiàng)目（一）資源綜合利用及其他產(chǎn)品的增值稅政策（7項(xiàng)）1.下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策（1）再生水（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉（3）翻新輪胎（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。2.對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅1383.下列自產(chǎn)貨物銷售實(shí)行即征即退的政策（1）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品（2）以垃圾為原料生產(chǎn)的電力或熱力（3）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油（4）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土（5）采用旋窖法工藝生產(chǎn)的水泥或者外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%。1391404.下列自產(chǎn)貨物銷售增值稅實(shí)行即征即退50%的政策p103（1）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉（2）對(duì)燃料發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的煙‘氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。（石膏、硫酸、硫酸銨和硫磺）（3）以廢棄酒糟和酒釀底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、乳酸鈣和沼氣（廢棄酒糟和酒釀底鍋水在原料中比重不低于80%）（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力（5）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力……1415.銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。6.對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，2008年7月1日起，以立窖法工藝生產(chǎn)的水泥，一律不得享受增值稅即征即退的政策。7.申請(qǐng)享受資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)同時(shí)取得《綜合資源利用認(rèn)定證書》。142（二）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策p102