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第四章固定資產2016年4月2主要內容固定資產概述固定資產的初始計量固定資產折舊固定資產的后續(xù)支出固定資產的處置固定資產的期末計價3第一節(jié)固定資產概述一、固定資產的概念1.固定資產，是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的，并在使用過程中保持其原有實物形態(tài)的有形資產。2、固定資產的特點（1）是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有（2）使用壽命超過一個會計年度。（3）固定資產為有形資產。一般來說，生產經營用的勞動資料，使用年限在1年以上，單位價值較高，就應列為固定資產；否則，應列為低值易耗品。

4二、固定資產的分類（一）按固定資產的經濟用途進行分類（1）生產經營用固定資產，是指直接服務于企業(yè)生產經營過程的各種固定資產（2）非生產經營用固定資產，是指不直接服務于生產、經營過程的各種固定資產。5（二）按使用情況分類固定資產按使用情況分類，可以分為：（1）使用中固定資產，是指正在使用的各種固定資產。

（2）未使用固定資產，是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產。

（3）不需用固定資產，是指不適合本企業(yè)需要，準備出售處理的各種固定資產。6（三）按所有權分類固定資產按所有權進行分類，可以分為：（1）自有固定資產，是指企業(yè)擁有所有權的各種固定資產。（2）融資租入固定資產，是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權但擁有實質控制權的各種固定資產。7三、

固定資產的計價標準為了正確反映固定資產價值的增減變動，應按一定的標準對固定資產進行計價。固定資產的計價標準一般有以下四種：

1.原始價值

2.重置價值

3.凈值

4.現值81.原始價值原始價值也稱為原價或原值，是指購建的固定資產在達到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生一切合理的、必要的支出。。（1）從外部取得的固定資產，其原值中包括固定資產的買價（不動產含增值稅，動產不含增值稅。下同）、運輸途中發(fā)生的各種包裝運雜費以及在使用前發(fā)生的各種安裝調試費。（2）自行建造的固定資產，其原值中包括建造過程中發(fā)生的全部耗費。92.重置價值重置價值也稱為重置完全價值，是指企業(yè)在現時的技術條件下，重新購建相同或相似的固定資產所需的全部支出。3.凈值凈值也稱為折余價值，是指固定資產原值減去已提折舊后的余額。4.現值現值是指固定資產在使用期間以及處置時產生的未來現金流量的折現值。10第二節(jié)固定資產的初始計量一、固定資產初始計量的基礎固定資產應當按其成本進行初始計量，即按歷史成本計量二、固定資產核算的科目設置1.“固定資產”科目2.“累計折舊”科目3.“工程物資”科目4.“在建工程”科目注意理解：“固定資產”科目與“累計折舊”科目的關系“工程物資”科目、“在建工程”科目和固定資產”科目之間的關系。11三、固定資產初始計量的價值構成及核算（一）外購的固定資產企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產的運輸費、裝卸費、安裝費等。相關稅費包括企業(yè)為取得固定資產而交納不能抵扣的增值稅、消費稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。121.購入不需安裝的固定資產企業(yè)購入不需安裝的固定資產，原始價值和凈值均應根據實際支付的買價和包裝運雜費入賬。注意，購入固定資產支付的增值稅可以抵扣的作進項稅處理。借：固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款P103【例4.1】132.購入需要安裝的固定資產企業(yè)購入需要安裝的固定資產，在安裝過程中發(fā)生的實際安裝費，應計入固定資產原值，安裝費包括安裝工程耗用的材料、人工以及其他支出,其賬務處理：安裝時：借：在建工程貸：工程物資\原材料應付職工薪酬

銀行存款完工交付使用時：借：固定資產貸：在建工程P104【例4.2】143、企業(yè)超過正常信用條件期限購入固定資產企業(yè)超過正常信用條件期限購入固定資產，一般來說，其價格要高于現購價格，這部分差額屬于購買日至付款日之間企業(yè)應付的利息。這部分利息原則上不應計入固定資產成本，而應作為購買日至付款日之間的利息費用處理。借：固定資產未確認融資費用貸：長期應付款P104【例4.3】表4.115（二）自行建造的固定資產自行建造的固定資產是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產。1.采用自營方式建造固定資產（1）企業(yè)自營工程耗用的材料物資，一般應單獨設置“工程物資”進行核算，注意，購入工程物資支付的增值稅可以抵扣的作進項稅處理，但用于建造不動產則不能抵扣。借：工程物資應交稅費—增（進）貸：銀行存款（2）企業(yè)自營工程領用材料物資時借:在建工程貸:工程物資

16（3）企業(yè)自營工程領用本企業(yè)商品產品時，按產品的成本結轉：借:在建工程貸:庫存商品應交稅費—增值稅(銷項稅)（4）企業(yè)自營工程應負擔的職工工資和職工福利費等借:在建工程貸:應付職工薪酬（5）企業(yè)自營工程發(fā)生的其他支出借:在建工程貸:銀行存款（6）企業(yè)自營建造的固定資產在交付使用前應負擔的長期負債利息，應計入自營工程成本。借:在建工程貸:長期借款17（7）企業(yè)自營工程中發(fā)生的報廢損失，應計入工程成本；發(fā)生的殘料，應沖減工程成本.

借:原材料貸：在建工程（8）工程物資盤點時，如發(fā)現盤虧，應將盤虧物資的實際成本計入工程成本。借：在建工程貸：工程物資盤盈的工程物資，作相反的處理借：工程物資貸：在建工程18（9）企業(yè)自營建造的固定資產在交付使用時，應根據自營工程的實際成本結轉工程成本：借：固定資產貸：在建工程P106【例4.4】

在建工程(生產線)固定資產(生產線)

②1800000料⑤2950000⑤2950000③1150000工發(fā)生：2950000295000019

在建工程(廠房)固定資產(廠房)

②1170000料⑤1880600⑤

1980600③500000工④210600料發(fā)生:18806001880600202.采用出包方式建造固定資產（1）預付工程價款時借:在建工程——XX工程支出貸:銀行存款（2）工程完工補付工程價款時:

借:在建工程——XX工程支出貸:銀行存款（3）出包工程在竣工結算之前應負擔的長期負債利息等，也應計入工程成本:

借:在建工程貸:長期借款21出包工程完工后，應根據工程實際成本，結轉工程成本：借：固定資產貸：在建工程P107【例4.5】。在建工程固定資產①500000④1150000④1150000②50000③600000發(fā)生:1150000115000022(三)投資者投入的固定資產企業(yè)接受固定資產投資時，應按雙方協商確認的價值計價:

借:固定資產協商價

應交稅費—應交增值稅(進項稅)貸：實收資本P108【例4.6】

23（四）取得附有棄置義務的固定資產棄置費用通常是指根據國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。是針對特殊行業(yè)的特定固定資產而言的。如：

（1）核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務；

（2）石油天然氣開采企業(yè)油氣資產的棄置費用。

對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產，企業(yè)應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。借：固定資產貸：預計負債24按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應在固定資產使用期間進行攤銷：借：財務費用貸：預計負債

注意：一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。如.

25第三節(jié)固定資產折舊一、固定資產折舊的含義固定資產折舊是指固定資產由于損耗而減少的價值固定資產損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；無形損耗是指由于技術進步而引起的固定資產價值上的損耗。26二、

計提折舊應考慮的因素企業(yè)分期計算提取折舊時，應考慮的因素有固定資產應計提折舊總額和預計使用年限或預計工作總量。1.固定資產應計提折舊總額固定資產應計提折舊總額是指單項固定資產從開始使用至報廢清理的全部使用年限內應計提的折舊總額。應計提折舊總額＝原價-預計殘值+預計清理費預計殘值－預計清理費＝預計凈殘值272.固定資產預計使用年限固定資產預計使用年限是指固定資產預計的經濟使用年限，應考慮固定資產的有形損耗和無形損耗。3.固定資產預計工作總量固定資產預計工作總量是指固定資產從開始使用至報廢清理的全部使用年限內預計完成的工作總量。28三、固定資產折舊的范圍計算折舊要明確哪些固定資產應當提取折舊，哪些固定資產不提折舊；還需要從時間范圍上確定應提折舊的固定資產什么時間開始提取折舊，什么時間停止提取折舊。除下列情況外，其他固定資產均應計提折舊：1．已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；2．單獨計價入賬的土地。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。29四、折舊的計算方法常用的固定資產折舊計算方法可以分為兩類：直線法和加速折舊法。（一）直線法直線法是指按照時間或完成的工作量平均計提折舊的方法，主要包括平均年限法和工作量法。1.平均年限法平均年限法，是指按照固定資產的預計使用年限平均計提折舊的方法，其累計折舊額為使用時間的線性函數。采用這種方法，假定固定資產的服務潛力隨著時間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產的新舊程度無關。因此，固定資產的應計提折舊總額可以均勻攤配于預計使用年限內的各個會計期間。其計算公式：P11130在實際工作中，固定資產折舊額一般根據固定資產原值乘以折舊率計算。在平均年限法下，固定資產折舊率是固定資產折舊額與固定資產原值的比率，其計算公式為：P111P95【例4.8】312.工作量法工作量法是指按照固定資產預計完成的工作總量平均計提折舊的方法，其累計折舊額為完成工作量的線性函數。采用這種方法，假定固定資產的服務潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產的新舊程度無關。因此，固定資產的應計提折舊總額可以均勻攤配于預計的每一單位工作量。

32采用工作量法計提折舊:首先確定固定資產應計提折舊總額；然后根據固定資產應計提折舊總額和預計完成的工作總量，確定單位工作量折舊額；最后根據單位工作量折舊額和某月實際完成的工作量，就可以計算出該月折舊額。其計算公式：P111P112【例4.9】工作量法一般適用于價值較高的大型精密機床以及運輸設備等固定資產的折舊計算。這些固定資產的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計提折舊，會使各月成本費用的負擔不夠合理。33(二)加速折舊法

加速折舊法也稱為遞減費用法，是指在固定資產使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢。加速折舊法一般只采用個別折舊方式。34較常用的加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數總和法兩種。（1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指按固定資產凈值和雙倍直線折舊率計提折舊的方法。注意：①采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產預計凈殘值。②我國企業(yè)會計準則規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計提折舊，，應在預計的用于年限的最后兩年改按平均年限法計提折舊。

P112【例4.10】352.年數總和法年數總和法是指按固定資產應計提折舊總額和某年尚可使用年數占各年尚可使用年數總和的比重（即年折舊率）計提折舊的方法。各年尚可使用年數總和（簡稱年數總和），是一個以預計使用年限為n項和初項，通項為1的等差數列。注意：年數總和法計提基數要扣除預計凈殘值，而雙倍余額遞減法計提基數不扣除凈殘值，在改為直線法時才扣除。P113【例4.11】36注意：為了簡化折舊計算工作，月折舊額一般按年折舊額除以12計算。如果某項固定資產開始計提折舊的時間不是年初（1月份），則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個月的折舊額（即開始計提折舊1年之內各月的折舊額），均按年折舊額的月平均數計算。37例如,正保公司2009年3月20日購入一臺不需要安裝的機器設備，售價為3500萬元，增值稅稅額為595萬元，發(fā)生的運雜費為110萬元（不考慮運費抵扣增值稅的因素），預計使用5年，預計凈殘值為10萬元，按年數總和法計提折舊。則該企業(yè)2011年就該設備應計提的折舊額為(

)萬元。

A.780

B.908.92C.960D.840答案：A解釋：2009年該設備的入賬價值＝3500＋110＝3610（萬元）。2011年應計提的折舊＝（3610－10）×4/15×3/12＋（3610－10）×3/15×9/12＝780（萬元）。

38五、計提折舊的會計處理企業(yè)計提的固定資產折舊，應按用途進行分配：借：制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務成本在建工程貸：累計折舊P114【例4.12】39第四節(jié)

固定資產的后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出，是指固定資產投入使用以后發(fā)生的修理和改擴建等支出一、固定資產的改擴建1、固定資產的改擴建，是指對原有機器設備進行技術改造，或者擴大房屋建筑物的規(guī)模。固定資產通過改擴建后會提高其生產能力，或者提高產品質量，或者延長其使用壽命，從而增強固定資產的未來獲利能力，所以固定資產改擴建過程中發(fā)生的支出應該資本化，計入固定資產成本。402.固定資產改良的賬務處理：（1）將改良資產的凈值轉入在建工程借：在建工程累計折舊貸：固定資產（2）改良工程支出借：在建工程貸：有關賬戶（3）改良完工交付使用借：固定資產貸：在建工程P115【例4.13】41二、固定資產的修理固定資產修理的主要目的是恢復其使用價值，確保固定資產的正常工作狀況，一般不增強未來的經濟利益。因此，將發(fā)生修理費支出直接計入當期損益。企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用計入“管理費用”；企業(yè)專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用，計入“銷售費用”。P117【例4.14】

42第五節(jié)固定資產的處置◆開設“固定資產清理”賬戶借方登記企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產賬面凈額、處理過程中發(fā)生的清理費用和應繳納的稅金等；貸方登記出售固定資產所獲收入或殘料變價收入及有關保險賠償金等；固定資產清理后，應及時確認清理凈收益或凈損失,計入當期營業(yè)外收入或支出項目。清理完畢該賬戶無余額。注意：固定資產盤虧、毀損不通過“固定資產清理”賬戶43第五節(jié)固定資產的處置一、設置“固定資產清理”賬戶固定資產清理①清理支出：②清理收入：

處置資產的賬面凈值出售資產的收入

支付的清理費用回收的資產殘值

應交的營業(yè)稅應收的各項賠款②收入＞支出的凈收益②收入＜支出的凈損失營業(yè)外收入營業(yè)外支出注意：固定資產盤虧、毀損不通過“固定資產清理”賬戶44二、固定資產清理的會計處理（1）企業(yè)因出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資等處置固定資產時，注銷賬面記錄。借：固定資產清理（賬面凈額）累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產（2）清理過程中發(fā)生的其他費用以及應支付的相關稅費：借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費——應交營業(yè)稅（3）收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等：借：銀行存款原材料貸：固定資產清理應交稅費-增（銷項稅）45(4)固定資產清理完成后的處理：固定資產清理完成后，固定資產清理科目是借方余額：借：營業(yè)外支出——處置非流動資產損失貸：固定資產清理固定資產清理完成后，固定資產清理科目是貸方余額：借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產利得P118【例4.15】P118【例4.16】P119【例4.17】46【例2】新華公司將一幢建筑物出售，原始價值為450,000元，已提折舊200,000元，議定售價為220,000元，建筑物出售前發(fā)生清理費用5,000元，適用的營業(yè)稅率為5%。上述款項均通過銀行存款收付。⑴注銷固定資產賬面價值:

借：固定資產清理

250,000

累計折舊

200,000

貸：固定資產

450,000⑵支付清理費用時:

借：固定資產清理5,000

貸：銀行存款

5,000⑶收回出售價款時:

借：銀行存款220,000

貸：固定資產清理

220,00047⑷計算應繳納的營業(yè)稅：應納稅額＝220,000×5%＝11,000(元)

借：固定資產清理11,000

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅

11,000⑸結轉處置固定資產凈損失時：借：營業(yè)外支出--處置非流動資產損失46,000

貸：固定資產清理

46,00048三、固定資產盤虧固定資產盤虧造成的損失，應當計入“營業(yè)外支出

”P120【例4.18】

49第六節(jié)固定資產的期末計價企業(yè)固定資產的可收回金額低于其賬面價值，說明發(fā)生了減值，應計提固定資產的減值準備。一、固定資產的減值跡象每年年末，企業(yè)應對固定資產的賬面價值進