企業(yè)稅務(wù)籌劃財(cái)務(wù)共享中心2012年07月1/85目錄第一章企業(yè)稅務(wù)籌劃基本內(nèi)容介紹第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決第二章生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃第三章國(guó)際稅務(wù)籌劃第一節(jié)國(guó)際稅務(wù)籌劃的主要方法第二節(jié)中國(guó)企業(yè)國(guó)際避稅應(yīng)注意的問(wèn)題第三節(jié)國(guó)際租賃中的稅務(wù)籌劃第四節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定在跨國(guó)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用2/85第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述一、稅收法律關(guān)系一般性:

由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成taxation

legalrelations

第一章企業(yè)稅務(wù)籌劃基本內(nèi)容介紹3/85野蠻者愚昧者糊涂者抗稅偷稅漏稅精明者納稅籌劃第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述4/85二、稅務(wù)籌劃的概念中心內(nèi)容：少繳稅款，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述5/85二、稅務(wù)籌劃的概念稅收籌劃的幾個(gè)要點(diǎn)

1、稅務(wù)籌劃具有目的性

2、稅務(wù)籌劃不是事后諸葛，而是事前的周密規(guī)劃和安排。

3、稅務(wù)籌劃的主體是納稅人

4、稅務(wù)籌劃必須借助于一定的手段

5、稅務(wù)籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)

6、稅務(wù)籌劃必須以不違法為前提條件第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述6/85

圖1-1稅務(wù)籌劃、節(jié)稅、避稅與偷、逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別是否違法違法不違法合法節(jié)稅避稅偷、逃、抗、欠、騙稅減稅形式稅務(wù)籌劃第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述7/85四、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)賬簿特點(diǎn)合法性

超前性

目的性

時(shí)效性

全局性

第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述8/85圖1-2業(yè)務(wù)部門(mén)與會(huì)計(jì)部門(mén)的關(guān)系稅負(fù)產(chǎn)生稅款核算稅款繳納業(yè)務(wù)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述9/851.納稅人界定的可變通性2.征稅范圍的彈性3.計(jì)稅依據(jù)的彈性4.稅率的差異5.稅收優(yōu)惠五、稅務(wù)籌劃賴(lài)以存在的條件第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述10/85六、稅務(wù)籌劃目標(biāo)稅務(wù)籌劃目標(biāo)具體目標(biāo)最終目標(biāo)表現(xiàn)為某項(xiàng)稅負(fù)或某期稅負(fù)的降低

實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，稅收負(fù)擔(dān)最小化

11/85第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述六、稅務(wù)籌劃目標(biāo)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)前提下，稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)可概括為以下幾方面：

1、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

2、納稅成本最低化

3、獲取資金時(shí)間價(jià)值第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述12/85第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理一、稅務(wù)籌劃的基本原則1、不違法原則：以國(guó)家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)等為法律依據(jù)。2、成本效益原則：既要考慮到可能的稅收利益，又要考慮到稅務(wù)籌劃過(guò)程中的成本費(fèi)用。3、適時(shí)調(diào)整原則：企業(yè)稅務(wù)籌劃要根據(jù)時(shí)間、法律環(huán)境、自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的等的變化適時(shí)調(diào)整籌劃方案。4、綜合性原則：企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須統(tǒng)籌安排，考慮全局，綜合權(quán)衡。13/85二、稅務(wù)籌劃的基本方法3.延遲納稅：資金有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅相當(dāng)于享受無(wú)息貸款。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)，所獲得的利益越大。2.降低稅率：是指納稅人通過(guò)降低稅率的方式來(lái)降低納稅負(fù)擔(dān)的行為，一般可采用低稅率和轉(zhuǎn)讓定價(jià)法。1.縮小稅基：是指納稅人通過(guò)縮小計(jì)稅基數(shù)的方式來(lái)減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)的行為。第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理14/85第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念

指企業(yè)涉稅行為因?yàn)槲茨苷_履行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，影響納稅準(zhǔn)確性、及時(shí)性，導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)濟(jì)或其他利益的可能損失。具體表現(xiàn)為：企業(yè)涉稅行為中的不確定因素最終導(dǎo)致企業(yè)比預(yù)期多繳納稅款，或者因?yàn)樯倮U稅款、不能及時(shí)繳納稅款引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等。一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念及來(lái)源15/85（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源

1.政策風(fēng)險(xiǎn)

2.操作風(fēng)險(xiǎn)

3.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

4.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念及來(lái)源第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)16/85（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)影響因素

1.稅收法規(guī)的變化頻繁

2.稅收法規(guī)不完善

3.稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念及來(lái)源第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)17/85

1.加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)

（1）通過(guò)學(xué)習(xí)可以把握稅收法律政策。（2）通過(guò)學(xué)習(xí)可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。

2.保持賬證完整

3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

4.保持籌劃方案適度靈活二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)18/85第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決（一）稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

行政復(fù)議的受案范圍：一是對(duì)具體行政行為不服提出的復(fù)議申請(qǐng)；二是對(duì)抽象行為不服提出的復(fù)議申請(qǐng)。對(duì)具體行政行為不服提出的服役申請(qǐng)受案范圍如下：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為。一、稅務(wù)行政復(fù)議19/852.稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收保全措施。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施，使納稅人合法權(quán)益遭受損失的行為。5.納稅機(jī)關(guān)做出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。6.稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅務(wù)行政處罰行為。7.稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理的行為。一、稅務(wù)行政復(fù)議第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決20/85（二）稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)（1）對(duì)征稅行為不服：先復(fù)議，后起訴（2）征稅行為以外行為不服：可以行政復(fù)議，也可以直接行政訴訟（3）申請(qǐng)復(fù)議的期限：60日（4）申請(qǐng)復(fù)議的方式：書(shū)面與口頭（5）復(fù)議管轄機(jī)關(guān)：作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一、稅務(wù)行政復(fù)議第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決21/85（一）納稅人可提起稅務(wù)行政訴訟的受案范圍（1）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的罰款決定不服的；（2）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯了法定的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的；（3）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)的；（4）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法侵占了自己的財(cái)產(chǎn)的。二、稅務(wù)行政訴訟第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決22/85（二）納稅人提出稅務(wù)行政訴訟應(yīng)遵循的程序（1）在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，先向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，對(duì)復(fù)議不服，才能向人民法院提起訴訟；（2）對(duì)其他稅務(wù)爭(zhēng)議，納稅人可直接向人民法院提起訴訟。（四）納稅人提出稅務(wù)行政訴訟的時(shí)效：15日，3個(gè)月二、稅務(wù)行政訴訟第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決23/85（一）賠償申請(qǐng)（二）賠償申請(qǐng)審查（三）賠償申請(qǐng)?zhí)幚恚ㄋ模┬姓r償環(huán)節(jié)決定受理（五）賠償決定執(zhí)行三、稅務(wù)行政賠償稅務(wù)行政賠償，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益受到稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為侵犯，造成損失時(shí)，有權(quán)依法請(qǐng)求賠償，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任予以賠償。

第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決24/85本章小結(jié)

企業(yè)有依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的權(quán)利。稅務(wù)籌劃的最主要特點(diǎn)是其合法性和預(yù)先性；稅務(wù)籌劃的條件是稅收法規(guī)存在的差異和漏洞；稅務(wù)籌劃的基本原理和基本方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的原則和手段。稅務(wù)籌劃存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查并處罰的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和處理稅務(wù)籌劃糾紛的方法，也是稅務(wù)籌劃人員有必要掌握的能力。

25/85目錄第一章企業(yè)稅務(wù)籌劃基本內(nèi)容介紹第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決第二章生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃第三章國(guó)際稅務(wù)籌劃第一節(jié)國(guó)際稅務(wù)籌劃的主要方法第二節(jié)中國(guó)企業(yè)國(guó)際避稅應(yīng)注意的問(wèn)題第三節(jié)國(guó)際租賃中的稅務(wù)籌劃第四節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定在跨國(guó)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用26/85

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃一、收入確認(rèn)的稅務(wù)籌劃

收入籌劃基本收入籌劃

特殊收入籌劃

推遲收入實(shí)現(xiàn)在有選擇權(quán)下選取合適的方式第二章生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃27/85一、收入確認(rèn)的稅務(wù)籌劃

（一）法規(guī)規(guī)定1.《企業(yè)所得稅法》第六條；2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條，第二十四條；3.《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）；4.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條；5.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條，二十五條；6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2008）875號(hào)）；

7.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條見(jiàn)P178

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃28/85

（二）籌劃要點(diǎn)1.分期收款銷(xiāo)售

一、收入確認(rèn)的稅務(wù)籌劃

盡量避免多確認(rèn)收入金額，以減少流轉(zhuǎn)稅的稅基和所得稅的稅基盡量延遲確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的日期，以獲取稅款的貨幣時(shí)間價(jià)值采用分期收款方式銷(xiāo)售商品產(chǎn)品，可以起到延遲納稅的效果

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃29/852.委托代銷(xiāo)一、收入確認(rèn)的稅務(wù)籌劃

委托代銷(xiāo)方式委托方收到代銷(xiāo)清單確認(rèn)本企業(yè)銷(xiāo)售收入受托方將商品售出后按售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入受托收取手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入。委托方收到代銷(xiāo)清單確認(rèn)銷(xiāo)售收入收取手續(xù)費(fèi)方式視同買(mǎi)斷方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間滯后，可獲取延期納稅利益

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃30/85（一）法規(guī)依據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則（二）籌劃要點(diǎn)二、混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生混合銷(xiāo)售行為視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；但其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃31/85二、混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷(xiāo)售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，并超過(guò)年總銷(xiāo)售額的50％，就可以降低混合銷(xiāo)售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。例L電梯制造公司主要生產(chǎn)銷(xiāo)售電梯并負(fù)責(zé)安裝及維修保養(yǎng)。2007年取得含稅收入3510萬(wàn)元，其中安裝費(fèi)約占總收入的30％，保養(yǎng)費(fèi)、維修費(fèi)約占收入總額的10％，假設(shè)本年度進(jìn)項(xiàng)稅額為240萬(wàn)元?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則規(guī)定：混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷(xiāo)售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)。

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃32/85L電梯公司既生產(chǎn)銷(xiāo)售電梯又負(fù)責(zé)安裝及維修保養(yǎng)的行為是典型的混合銷(xiāo)售行為。2007年度應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=3510÷(1+17％)×17％-240=270萬(wàn)元如果L電梯公司投資設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的安裝公司，L電梯公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)銷(xiāo)售，安裝公司負(fù)責(zé)安裝、保養(yǎng)和維修,涉稅處理會(huì)發(fā)生變化。

L電梯公司應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=3510×(1-40％)／(1+17％)×17％-240=66萬(wàn)元安裝公司應(yīng)納稅額=3510×30×3％+3510×10％×5％=49．14萬(wàn)元分立出安裝公司后可以節(jié)省稅款=270-6649-.14=154.86萬(wàn)元二、混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃分立籌劃適用于電梯、機(jī)電設(shè)備等大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃33/85（一）法規(guī)依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，主席令[2007]第063號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）第26條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院2007年12月6日頒布，國(guó)務(wù)院令[2007]第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）第82條。（二）籌劃要點(diǎn)二、其他收入的稅務(wù)籌劃盡可能多地獲得免稅收入

第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃34/85第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃一、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的稅務(wù)籌劃加速折舊法可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn)，推遲納稅時(shí)間，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。但在稅收減免期不宜使用。稅收減免期采用直線(xiàn)法，有效地遏止企業(yè)某幾年利潤(rùn)過(guò)于集中，而其余年份利潤(rùn)驟減，從而使納稅金額比較小。折舊方式的稅務(wù)影響35/85一、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的稅務(wù)籌劃（一）折舊方法的選擇

1．法規(guī)依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條、第三十二條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》第十七條、第十八條第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃36/85一、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的稅務(wù)籌劃2．籌劃要點(diǎn)賬簿籌劃要點(diǎn)折舊方法盈利企業(yè)享受稅務(wù)優(yōu)惠期企業(yè)各年收益分布稅制影響資金時(shí)間價(jià)值影響稅率不變選加速折舊稅率遞增選平均年限折舊累計(jì)稅率具體分析折舊方法選擇能使折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)盡早發(fā)揮作用的折舊方法選擇減免期折舊少，非減免期折舊多的折舊方法比較不同折舊方法下的現(xiàn)值稅率不變收益均衡選加速折舊累計(jì)稅率下，收益早期高晚期低選加速折舊第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃37/85一、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃稅務(wù)籌劃不享受減免稅優(yōu)惠年度加速折舊，增加折舊額享受減免稅優(yōu)惠年度一般折舊方法，減少折舊額利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行稅務(wù)籌劃的圖示第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃38/85存貨成本的計(jì)價(jià)，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。

選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法，會(huì)導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤(rùn)和存貨估價(jià)，并對(duì)企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生不同的影響。二、存貨銷(xiāo)售成本的稅務(wù)籌劃第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃39/85二、存貨銷(xiāo)售成本的稅務(wù)籌劃第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃（一）法規(guī)依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十五條：按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十三條：存貨成本計(jì)算方法可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。一經(jīng)選用，不得隨意變更?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

40/85二、存貨銷(xiāo)售成本的稅務(wù)籌劃（二）籌劃要點(diǎn)使用或銷(xiāo)貨成本＝期初存貨＋本期生產(chǎn)－期末存貨不同計(jì)算方法所計(jì)算的銷(xiāo)貨成本不同，通過(guò)選擇存貨計(jì)價(jià)方法而改變銷(xiāo)貨成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)遞延納稅第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃41/85三、職工薪酬的稅務(wù)籌劃籌劃要點(diǎn)

采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出免費(fèi)為職工提供宿舍

免費(fèi)提供交通便利提供職工免費(fèi)用餐等第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃42/85

工資費(fèi)用的正當(dāng)稅務(wù)籌劃注意事項(xiàng)：三、職工薪酬的稅務(wù)籌劃(1)建立工會(huì)等群團(tuán)組織，借以增加期間的工會(huì)經(jīng)費(fèi)；(2)國(guó)有企業(yè)的職工工資控制在工資薪金總額之內(nèi)，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)從費(fèi)用中剔除；(3)改變職工發(fā)放紅利為年終獎(jiǎng)金，增加稅后凈利潤(rùn)；(4)職工退休金采取較高比例計(jì)提；(5)提列職工“五險(xiǎn)一金”和據(jù)實(shí)列支職工福利費(fèi)；(6)企業(yè)股東、董事或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個(gè)人收入計(jì)入工資；(7)后勤、輔助管理部門(mén)職工工資盡可能同生產(chǎn)車(chē)間職工工資相分離，以便計(jì)入期間費(fèi)用，而不計(jì)入產(chǎn)品成本。第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃43/85四、其他費(fèi)用的稅務(wù)籌劃費(fèi)用分?jǐn)?/p>

實(shí)現(xiàn)費(fèi)用最大化、應(yīng)稅利潤(rùn)最小化費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)間

當(dāng)期企業(yè)利潤(rùn)較多，適當(dāng)提前確認(rèn)費(fèi)用，加大當(dāng)期費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期虧損或者處于減免所得稅期間，延遲確認(rèn)費(fèi)用，延緩費(fèi)用到后期實(shí)現(xiàn)。第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃44/851.管理費(fèi)用的稅務(wù)籌劃四、其他費(fèi)用的稅務(wù)籌劃籌劃要點(diǎn)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，使其費(fèi)用極大化；

關(guān)聯(lián)公司之間，由集團(tuán)公司分派給所屬公司負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用，需有合法合同為憑，按照接受管理服務(wù)付費(fèi)。第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃45/852.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的稅務(wù)籌劃四、其他費(fèi)用的稅務(wù)籌劃政策依據(jù)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

符合下列條件之一的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的大修理支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上?；I劃要點(diǎn)盈利盡早確認(rèn)費(fèi)用，減少所得額

減免稅期或虧損期盡量使修理費(fèi)用滿(mǎn)足稅法大修理?xiàng)l件，跨期攤銷(xiāo)第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃46/853.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)和遞耗資產(chǎn)折耗費(fèi)的稅務(wù)籌劃四、其他費(fèi)用的稅務(wù)籌劃籌劃要點(diǎn)提高或降低當(dāng)期費(fèi)用額

重估增值加大當(dāng)期費(fèi)用政府批準(zhǔn)重估增值部分一般免稅同固定資產(chǎn)折舊第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃47/854.研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃四、其他費(fèi)用的稅務(wù)籌劃籌劃政策依據(jù)

無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）

研發(fā)階段費(fèi)用化開(kāi)發(fā)階段資本化研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除

進(jìn)一步明確加計(jì)扣除政策第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃48/85四、其他費(fèi)用的稅務(wù)籌劃籌劃方法(1)產(chǎn)品更新?lián)Q代爭(zhēng)取政府部門(mén)立項(xiàng)，獲稅收部門(mén)批準(zhǔn)，享受加計(jì)50%扣除的所得稅優(yōu)惠。(2)企業(yè)科研技術(shù)部門(mén)有計(jì)劃、分步驟地安排儲(chǔ)備一代的產(chǎn)品和技術(shù)作為試生產(chǎn)與銷(xiāo)售，獲得經(jīng)常的開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣抵優(yōu)惠。(3)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在有確鑿證據(jù)資本前，都可費(fèi)用化，計(jì)算所得稅時(shí)加計(jì)扣除；符合資本化條件計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目的開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用，在以后的使用期間分期加計(jì)50%攤銷(xiāo)。(4)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集到“研發(fā)支出”中核算，期末再根據(jù)分別費(fèi)用化和資本化。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)都未能將上述費(fèi)用從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的日常費(fèi)用中充分分離出來(lái)，因而喪失了稅收優(yōu)惠政策的利用。第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃49/855.財(cái)務(wù)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃四、其他費(fèi)用的稅務(wù)籌劃籌劃要點(diǎn)：利息支出(1)當(dāng)企業(yè)處于免稅期或虧損年度，或有前五年虧損可資扣抵時(shí)，利息支出應(yīng)盡早予以資本化；(2)當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí)，利息支出盡量予以費(fèi)用化，以期達(dá)到費(fèi)用極大化目的；(3)注意利息費(fèi)用列支渠道的合法性；(4)應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，以免遭稅收機(jī)關(guān)對(duì)超額利息的剔除。第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃50/856.存貨盤(pán)虧的稅務(wù)籌劃四、其他費(fèi)用的稅務(wù)籌劃籌劃要點(diǎn)（1）建立健全會(huì)計(jì)制度，規(guī)定盤(pán)損率，以加強(qiáng)內(nèi)部控制；（2）委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)簽證，企業(yè)可憑簽證報(bào)告作為證明文件；（3）并入耗料計(jì)算，根據(jù)盤(pán)損原材料數(shù)量及金額，再填制一份領(lǐng)料單，將盤(pán)虧的原料列入制造成本，但需注意材料的消耗量是否已超過(guò)頒布的耗量標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃51/857.開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)籌劃四、其他費(fèi)用的稅務(wù)籌劃開(kāi)辦費(fèi)是在企業(yè)創(chuàng)立初期，為使企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)所發(fā)生的未形成資產(chǎn)成本的各項(xiàng)開(kāi)支，包括注冊(cè)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交通費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、職工薪酬等。

籌劃要點(diǎn)

如何使開(kāi)辦費(fèi)用最大化，以及如何利用攤提比例于免稅期間、盈余或虧損年度彈性運(yùn)用，以期達(dá)到免繳、少繳或延緩繳納稅金的效果

第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃52/858.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃四、其他費(fèi)用的稅務(wù)籌劃籌劃要點(diǎn)（1）改變費(fèi)用支付的形式，能在其他費(fèi)用項(xiàng)目列支的，就不要列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（2）關(guān)于列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)記賬依據(jù)：保證真實(shí)有效性，發(fā)票并非唯一憑證。（3）妥善處理企業(yè)籌備期間支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并入開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)。（4）超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)自行調(diào)增應(yīng)納稅所得額，以免稅收機(jī)關(guān)稽查補(bǔ)征并罰款。

考察費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、福利費(fèi)的利用第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃53/859.避免費(fèi)用和損失被剔除的稅務(wù)籌劃四、其他費(fèi)用的稅務(wù)籌劃遵循原則(1)應(yīng)取得統(tǒng)一發(fā)票、收據(jù)、證明等合法憑證。(2)應(yīng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，且業(yè)已實(shí)現(xiàn)。無(wú)關(guān)的損費(fèi)，均不得列入。列支以實(shí)現(xiàn)為原則，但稅法另有規(guī)定的除外。(3)應(yīng)歸屬本年度負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，可以列支；不應(yīng)歸屬本年度負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不可攤?cè)氘?dāng)期。(4)對(duì)于稅法訂有限額標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)費(fèi)用及損失，實(shí)行內(nèi)部控制制度管理。(5)合法報(bào)告?zhèn)浒?，即?dāng)企業(yè)處理有關(guān)非常費(fèi)用、損失時(shí),應(yīng)事先向稅收機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒?。第二?jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃54/8510.租金費(fèi)用的稅務(wù)籌劃四、其他費(fèi)用的稅務(wù)籌劃籌劃方法(1)合理分配跨期間費(fèi)用。屬于預(yù)付租金的應(yīng)將有效期間未經(jīng)過(guò)部分轉(zhuǎn)列待攤費(fèi)用；屬于延后支付租金的，應(yīng)按已使用期間預(yù)提租金，以免于支付年度全數(shù)列報(bào)租金費(fèi)用時(shí)遭到剔除。(2)盡量以經(jīng)營(yíng)租賃方式承租，以達(dá)到費(fèi)用極大化，但尚應(yīng)考慮租金支付中包含的利息費(fèi)用是否劃算，應(yīng)該用凈現(xiàn)值的方法測(cè)算比較不同承租方案。(3)聯(lián)屬企業(yè)財(cái)產(chǎn)無(wú)償借用造成此企業(yè)未列費(fèi)用，而彼企業(yè)仍需計(jì)列租賃收入，對(duì)所得稅不利。(4)承租私人固定資產(chǎn)，支付租金要注意扣繳稅款。第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃55/8511.對(duì)外捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃

四、其他費(fèi)用的稅務(wù)籌劃《企業(yè)所得稅法》第九條：公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)準(zhǔn)予扣除。

《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。政策依據(jù)第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃56/85（一）法規(guī)依據(jù)第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃一、購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備的稅務(wù)籌劃《企業(yè)所得稅法》第三十四條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條：購(gòu)置符合專(zhuān)用目錄條件用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按10%比例實(shí)行稅額抵免

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）對(duì)減免進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)定57/85（二）籌劃要點(diǎn)一、購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備的稅務(wù)籌劃免稅期和虧損期必須要用這些設(shè)備，可采用先租賃后購(gòu)置方式

實(shí)行稅額抵免避開(kāi)免稅期或虧損期間購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備籌劃要點(diǎn)第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃58/85（一）法規(guī)依據(jù)二、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的稅務(wù)籌劃《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。分月或者分季預(yù)繳，在年度終了后匯算清繳?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定分月或者分季預(yù)繳具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。分月或者分季預(yù)交企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)交；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)交由困難的，可以按照上以納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)交，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳?！蛾P(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函發(fā)[1996]008號(hào)）規(guī)定企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃59/85（二）籌劃要點(diǎn)二、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的稅務(wù)籌劃根據(jù)實(shí)際情況，例如由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響，導(dǎo)致收入和費(fèi)用不均衡等，選擇合適的預(yù)繳稅款方式和比例，力爭(zhēng)從少預(yù)繳稅款，將差額部分在年底匯算清繳，以在不違法的前提下延緩交納部分稅收。第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃60/85（一）法規(guī)依據(jù)三、納稅人身份的稅務(wù)籌劃國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)《科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2007]31號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》《企業(yè)所得稅法》第二十七條

特定企業(yè)稅收優(yōu)惠政策第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃61/85（二）籌劃要點(diǎn)四、納稅人身份的稅務(wù)籌劃我國(guó)政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、集成電路企業(yè)、軟件企業(yè)以及創(chuàng)業(yè)投資和交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)都有不同程度的稅率優(yōu)惠、定期減免稅以及投資成本提前扣除等稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)努力使企業(yè)滿(mǎn)足這些要求，充分享受稅收優(yōu)惠政策。第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃62/85本章小結(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段設(shè)計(jì)的稅種眾多，主要的是流轉(zhuǎn)稅和所得稅。由于所得稅課征的稅基是收入減去費(fèi)用得到的差額，所以，對(duì)收入和費(fèi)用的稅務(wù)籌劃就成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的首要內(nèi)容；其次，出于節(jié)稅的考慮，企業(yè)一般傾向于減少收入和加大費(fèi)用，但是在企業(yè)處于免稅期間或存在未彌補(bǔ)虧損的年度則情況相反；最后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和其他各項(xiàng)收入是構(gòu)成增值稅或營(yíng)業(yè)稅，以及消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收的基礎(chǔ)，企業(yè)采用不同的營(yíng)銷(xiāo)策略和銷(xiāo)售方式對(duì)于流轉(zhuǎn)稅的影響非同小可。為了防止偷逃稅款行為的發(fā)生，稅收法規(guī)對(duì)收入的確認(rèn)和費(fèi)用的扣除上均有詳細(xì)的規(guī)定；同時(shí)為了鼓勵(lì)和支持某些行業(yè)或某種類(lèi)型企業(yè)的發(fā)展，稅收法規(guī)也給予一定的稅收優(yōu)惠。這些政策成為企業(yè)稅務(wù)籌劃所必須掌握的技術(shù)方法。63/85目錄第一章企業(yè)稅務(wù)籌劃基本內(nèi)容介紹第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述第二節(jié)稅務(wù)籌劃的基本原理第三節(jié)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)稅務(wù)籌劃的糾紛及解決第二章生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段稅收籌劃第一節(jié)收入的稅務(wù)籌劃第二節(jié)成本、費(fèi)用的稅務(wù)籌劃第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃第三章國(guó)際稅務(wù)籌劃第一節(jié)國(guó)際稅務(wù)籌劃的主要方法第二節(jié)中國(guó)企業(yè)國(guó)際避稅應(yīng)注意的問(wèn)題第三節(jié)國(guó)際租賃中的稅務(wù)籌劃第四節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定在跨國(guó)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用64/85國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格（InternationalTransferPrice）指在總公司和國(guó)外子公司、子公司和子公司及孫公司之間銷(xiāo)售商品產(chǎn)品或勞務(wù)的一種內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，這一價(jià)格通常不受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，而主要服從于跨國(guó)公司全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。一、國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格的運(yùn)用

第一節(jié)國(guó)際稅務(wù)籌劃的主要方法國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格特征

(1)國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制訂是在比國(guó)內(nèi)規(guī)模更大的基礎(chǔ)上進(jìn)行的；(2)比起嚴(yán)格意義上的國(guó)內(nèi)背景來(lái)，國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制訂將受到更多的變動(dòng)因素影響；(3)國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制訂在各公司、各行業(yè)、各國(guó)之間都是不同的；(4)它缺乏任何理論或?qū)嵺`的最佳選擇的標(biāo)準(zhǔn)方案；(5)它也影響著所有國(guó)家的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治關(guān)系。65/85同樣的一筆投資或相同的公司收益，在不同的國(guó)家需要繳納高低不同的稅金，產(chǎn)生避稅的動(dòng)機(jī)：對(duì)設(shè)在高從價(jià)稅國(guó)家的子公司，按壓低的轉(zhuǎn)讓價(jià)格銷(xiāo)貨給該子公司，降低其進(jìn)口金額；對(duì)設(shè)在高增值稅國(guó)家的子公司，以較高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格銷(xiāo)貨給該子公司，降低其增值額。一、國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格的運(yùn)用

第一節(jié)國(guó)際稅務(wù)籌劃的主要方法66/85二、選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃子公司可享受所在國(guó)的稅收優(yōu)惠待遇,但子公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司籌劃要點(diǎn)分公司可享受所在國(guó)的稅收優(yōu)惠待遇,但分公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司根據(jù)所在國(guó)情況采取不同的組織形式減輕稅負(fù)第一節(jié)國(guó)際稅務(wù)籌劃的主要方法67/85三、選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃股息不作為費(fèi)用列支籌劃要點(diǎn)利息可作為費(fèi)用列支選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益資本結(jié)構(gòu)投資對(duì)象了解投資國(guó)有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別

第一節(jié)國(guó)際稅務(wù)籌劃的主要方法68/85四、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)讓價(jià)格是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤(rùn)。第一節(jié)國(guó)際稅務(wù)籌劃的主要方法69/85五、通過(guò)避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠(chǎng)和作業(yè)場(chǎng)所等。常設(shè)機(jī)構(gòu)已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)。跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔助性營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免稅的義務(wù)優(yōu)惠。第一節(jié)國(guó)際稅務(wù)籌劃的主要方法70/85六、通過(guò)選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)企業(yè)注重對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。第一節(jié)國(guó)際稅務(wù)籌劃的主要方法71/85七、利用人員的流動(dòng)性避稅居民納稅人：無(wú)限納稅義務(wù)非居民納稅人：有限納稅義務(wù)納稅人分類(lèi)籌劃方法避免成為居民納稅人和避免成為高稅國(guó)居民住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)國(guó)際稅務(wù)籌劃的主要方法72/85八、利用資產(chǎn)的流動(dòng)進(jìn)行避稅資產(chǎn)的流動(dòng)是指納稅人（包括自然人和法人）將其資產(chǎn)移居國(guó)外的行為。跨國(guó)公司利用其分支機(jī)構(gòu)或子公司分布國(guó)度的稅收差異，精心安排收入和費(fèi)用項(xiàng)目及其收付標(biāo)準(zhǔn)，使高稅國(guó)機(jī)構(gòu)或公司的成本費(fèi)用加大，應(yīng)稅所得減少；低稅國(guó)機(jī)構(gòu)或公司的成本費(fèi)用減少，應(yīng)稅所得加大，導(dǎo)致企業(yè)的所得從高稅國(guó)流向低稅國(guó)，達(dá)到避稅目的。個(gè)人財(cái)產(chǎn)也可以通過(guò)由高稅國(guó)向低稅國(guó)的移動(dòng)，來(lái)達(dá)到避稅的目的。通常采用信托方式，造成法律形式上所得或財(cái)產(chǎn)與原所有人的分離，但分離出去的這部分所得或財(cái)產(chǎn)仍受法律的保護(hù)。第一節(jié)國(guó)際稅務(wù)籌劃的主要方法73/85九、利用人員和資產(chǎn)的非流動(dòng)避稅

納稅人利用與銀行之間的契約關(guān)系呆在本國(guó)不動(dòng)，也可以達(dá)到避稅的目的。利用各國(guó)稅法中有關(guān)“延期”納稅的規(guī)定，通過(guò)在低稅國(guó)的一個(gè)實(shí)體，通常是一個(gè)法人如子公司，將所得和財(cái)產(chǎn)積存起來(lái)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。人員非流動(dòng)避稅資產(chǎn)非流動(dòng)避稅股息匯出前不征稅第一節(jié)國(guó)際稅務(wù)籌劃的主要方法74/85依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)屬于我國(guó)的居民納稅人，要就在中國(guó)境內(nèi)和境外取得全部所得在中國(guó)境內(nèi)納稅。

政策規(guī)定由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于規(guī)定稅率25%的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入

國(guó)際避稅地企業(yè)成為中國(guó)居民企業(yè)國(guó)際避稅地企業(yè)不成為中國(guó)居民企業(yè)，未分配利潤(rùn)在中國(guó)繳稅第二節(jié)中國(guó)企業(yè)國(guó)際避稅應(yīng)注意的問(wèn)題75/85籌劃方法避免實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)

選擇合適的國(guó)際避稅地進(jìn)行注冊(cè)

虛假遷出對(duì)離岸業(yè)務(wù)不征收企業(yè)所得稅、利得稅或類(lèi)似稅收所得稅稅率不低于12.5%（中轉(zhuǎn)公司可被運(yùn)用）第二節(jié)中國(guó)企業(yè)國(guó)際避稅應(yīng)注意的問(wèn)題76/85國(guó)際租賃：一種新的國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式，主要內(nèi)容包括工業(yè)、商業(yè)、科研設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)的租賃。這是國(guó)際投資和國(guó)際金融相結(jié)合的一種特殊方式，出租方一般是金融機(jī)構(gòu)。第三節(jié)國(guó)際租賃中的稅務(wù)籌劃一、國(guó)際租賃優(yōu)點(diǎn)：1.只需就租賃費(fèi)用交納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，避免了直接購(gòu)買(mǎi)按機(jī)器設(shè)備總價(jià)交納稅款的高額稅收負(fù)擔(dān)。

2.既解決資金籌措的問(wèn)題，又獲得節(jié)稅的實(shí)惠。

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