2011年企業(yè)年終匯算清繳方略布局、轉(zhuǎn)換、主體2011年企業(yè)年終匯算清繳方略:布局、轉(zhuǎn)換、主體

用三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路解決企業(yè)匯算清繳具體問(wèn)題的三個(gè)關(guān)鍵原則從三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策2011年匯算清繳前企業(yè)涉稅重要環(huán)節(jié)的檢查與控制企業(yè)如何部署2011年匯算清繳工作匯算清繳問(wèn)題的長(zhǎng)效解決辦法目錄三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度布置匯算清繳關(guān)鍵點(diǎn)由此及彼的差異調(diào)整合法化多個(gè)納稅主體間的利益取舍新方法轉(zhuǎn)換主體三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路1．如何用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平2．如何用轉(zhuǎn)換的方法解決企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)3．如何用主體的思路管控企業(yè)財(cái)務(wù)利益三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度部署匯算清繳工作的關(guān)鍵點(diǎn)政策把握——認(rèn)清規(guī)則預(yù)試匯算——稅負(fù)把握自查整改——消除隱患匯算推進(jìn)——有條不紊稽查應(yīng)對(duì)——工作目標(biāo)結(jié)果評(píng)價(jià)——著眼未來(lái)預(yù)繳申報(bào)——胸中有數(shù)三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度部署匯算清繳工作的關(guān)鍵點(diǎn)預(yù)繳申報(bào)——胸中有數(shù)預(yù)繳工作也是所得稅應(yīng)稅工作的重要組成部分，必須與匯算工作通盤考慮。協(xié)調(diào)預(yù)繳與匯算的關(guān)系正確處理預(yù)繳與清算間的關(guān)系國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知

國(guó)稅函[2009]34號(hào)三、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%.如何看待此稅務(wù)文件這是稅務(wù)總局下達(dá)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作指導(dǎo)文件，也是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體執(zhí)行上的工作尺度。預(yù)繳金額如果不足70%，對(duì)企業(yè)而言，有什么樣的后果？協(xié)調(diào)預(yù)繳與匯算的關(guān)系正確處理預(yù)繳與清算間的關(guān)系預(yù)繳總額匯算總額匯算補(bǔ)稅預(yù)繳占比甲企乙企業(yè)2903001097%丙企業(yè)35030050117%哪個(gè)企業(yè)，最易受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注？一般而言，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以扣除在匯算時(shí)必須調(diào)增的項(xiàng)目，所以，大多數(shù)情況下，預(yù)繳金額應(yīng)低于匯算總額，并在次年匯算結(jié)束后，形成補(bǔ)稅。比如：招待費(fèi)全額扣除、非金融企業(yè)壞賬準(zhǔn)備、無(wú)發(fā)票的暫估入賬、折舊……協(xié)調(diào)預(yù)繳與匯算的關(guān)系關(guān)于預(yù)繳申報(bào)，明確幾個(gè)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)咨詢較多的問(wèn)題：預(yù)繳申報(bào)的數(shù)據(jù)，為企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)制度所計(jì)算的數(shù)據(jù)，并不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。符合條件及按規(guī)定進(jìn)行了審批或備案的稅收減免優(yōu)惠額，可以在預(yù)繳申報(bào)中進(jìn)行扣除。預(yù)繳申報(bào)的利潤(rùn)，可以先彌補(bǔ)以前月分虧損，先彌補(bǔ)以前年度可彌補(bǔ)虧損，再計(jì)稅。違反會(huì)計(jì)制度或采取欺騙手段，造成少預(yù)繳稅款，但匯算時(shí)足額繳納，有什么責(zé)任和后果？預(yù)繳申報(bào)表的主營(yíng)收入、主營(yíng)成本、利潤(rùn)總額間，沒有勾稽關(guān)系，直接從報(bào)表中填列，房開利潤(rùn)見31號(hào)文。協(xié)調(diào)預(yù)繳與匯算的關(guān)系關(guān)于預(yù)繳申報(bào)，明確幾個(gè)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)咨詢較多的問(wèn)題：從主體的方法思考，分支機(jī)繳納稅款時(shí)必須把握的一個(gè)重點(diǎn)：依法預(yù)繳。如果分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)，不認(rèn)可預(yù)繳金額怎么辦？總分機(jī)構(gòu)的稅率不同，預(yù)繳和匯算是否分別計(jì)算？三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度部署匯算清繳工作的關(guān)鍵點(diǎn)政策把握——認(rèn)清規(guī)則預(yù)繳申報(bào)——胸中有數(shù)

2011年，關(guān)于企業(yè)所得稅的文件，將在隨后的課程內(nèi)容中重點(diǎn)進(jìn)行深度解析。

除了全國(guó)性、普通性政策外，企業(yè)還必須關(guān)注本地區(qū)、本行業(yè)的政策與規(guī)定。

企業(yè)必須建立起學(xué)習(xí)、咨詢以深度、準(zhǔn)確把握稅法的渠道。包括：參加學(xué)習(xí)、稅法直通車、本地稅務(wù)人員溝通、專家咨詢、稅務(wù)顧問(wèn)等。深度、準(zhǔn)確把握稅收政策如何理解這個(gè)文件？大多數(shù)企業(yè)并沒有真實(shí)理解該文件如果不能正確理解規(guī)則，如何可能安全納稅？第五條企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。國(guó)稅函[2010]79號(hào)三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度部署匯算清繳工作的關(guān)鍵點(diǎn)政策把握——認(rèn)清規(guī)則預(yù)試匯算——稅負(fù)把握預(yù)繳申報(bào)——胸中有數(shù)納稅的結(jié)果，是匯算的結(jié)果。年底關(guān)賬之前，組織財(cái)務(wù)力量或者中介力量，提前試匯算，把握稅負(fù)、把握風(fēng)險(xiǎn)、把握隱患；知道未來(lái)匯算的工作量及可能的需求，為納稅整改、匯算工作的穩(wěn)步推進(jìn)，打下基礎(chǔ)。通過(guò)試匯算把握匯繳大局按1～10月的經(jīng)營(yíng)情況、費(fèi)用情況、結(jié)合11～12的適當(dāng)收支預(yù)計(jì)，對(duì)所得稅進(jìn)行“試匯算”，并形成“試匯算報(bào)告”。試匯算的結(jié)論計(jì)算全年所得稅及其它稅種稅負(fù)率，把握征管風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致多繳稅的重要項(xiàng)目。限額扣除的費(fèi)用超標(biāo)：招待費(fèi)、福利費(fèi)收入、扣除的確認(rèn)與稅法規(guī)定存在矛盾稅會(huì)差異的調(diào)整與優(yōu)化處理業(yè)務(wù)、合同、管理導(dǎo)致的納稅風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)試匯算把握匯繳大局按1～10月的經(jīng)營(yíng)情況、費(fèi)用情況、結(jié)合11～12的適當(dāng)收支預(yù)計(jì)，對(duì)所得稅進(jìn)行“試匯算”，并形成“試匯算報(bào)告”。試匯算的結(jié)論計(jì)算全年所得稅及其它稅種稅負(fù)率，把握征管風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅預(yù)警稅負(fù)率參考序號(hào)行

業(yè)預(yù)警稅負(fù)率1餐飲業(yè)2.00％2道路運(yùn)輸業(yè)2.00％3電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1.50％4電氣機(jī)械及器材制造業(yè)2.00％5房地產(chǎn)業(yè)4.00％通過(guò)試匯算把握匯繳大局按1～10月的經(jīng)營(yíng)情況、費(fèi)用情況、結(jié)合11～12的適當(dāng)收支預(yù)計(jì)，對(duì)所得稅進(jìn)行“試匯算”，并形成“試匯算報(bào)告”。試匯算的結(jié)論計(jì)算全年所得稅及其它稅種稅負(fù)率，把握征管風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅預(yù)警稅負(fù)率參考序號(hào)行

業(yè)預(yù)警稅負(fù)率6紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)1.00％7紡織業(yè)1.00％8紡織業(yè)——襪業(yè)1.00％9非金屬礦物制品業(yè)1.00％10廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)1.50％11工藝品及其他制造業(yè)1.50％通過(guò)試匯算把握匯繳大局按1～10月的經(jīng)營(yíng)情況、費(fèi)用情況、結(jié)合11～12的適當(dāng)收支預(yù)計(jì)，對(duì)所得稅進(jìn)行“試匯算”，并形成“試匯算報(bào)告”。試匯算的結(jié)論計(jì)算全年所得稅及其它稅種稅負(fù)率，把握征管風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅預(yù)警稅負(fù)率參考增值稅行業(yè)稅負(fù)率參考通過(guò)試匯算把握匯繳大局按1～10月的經(jīng)營(yíng)情況、費(fèi)用情況、結(jié)合11～12的適當(dāng)收支預(yù)計(jì)，對(duì)所得稅進(jìn)行“試匯算”，并形成“試匯算報(bào)告”。試匯算的結(jié)論計(jì)算全年所得稅及其它稅種稅負(fù)率，把握征管風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致多繳稅的重要項(xiàng)目。限額扣除的費(fèi)用超標(biāo)：招待費(fèi)、福利費(fèi)收入、扣除的確認(rèn)與稅法規(guī)定存在矛盾稅會(huì)差異的調(diào)整與優(yōu)化處理業(yè)務(wù)、合同、管理導(dǎo)致的納稅風(fēng)險(xiǎn)三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度部署匯算清繳工作的關(guān)鍵點(diǎn)政策把握——認(rèn)清規(guī)則預(yù)試匯算——稅負(fù)把握自查整改——消除隱患預(yù)繳申報(bào)——胸中有數(shù)以整改促涉稅安全

2010年11月，為某企業(yè)進(jìn)行試匯算時(shí)發(fā)現(xiàn)了70多個(gè)整改點(diǎn)，以其中一點(diǎn)舉例如下：公司的部分職工宿舍及倉(cāng)庫(kù)，因市政修路被占，經(jīng)公司與指揮部協(xié)議，公司獲得400萬(wàn)元賠償。按計(jì)劃，其中需要向員工個(gè)人的賠償為300萬(wàn)元，由公司向員工支付，并協(xié)助指揮部解決釘子戶員工搬遷問(wèn)題。8月，款項(xiàng)到賬，員工宿舍也完成了搬遷。公司曾向員工承諾最遲2011年春節(jié)發(fā)完賠償款，但由于相關(guān)部門辦事拖沓、員工之間存在糾紛等原因，截至11月，給員工的賠償款僅支付了10萬(wàn)元，余款一直掛在“其它應(yīng)付款”之下。如果此時(shí)進(jìn)入?yún)R算程序，應(yīng)賠給員工的300萬(wàn)元，就出現(xiàn)了所得稅問(wèn)題。三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度部署匯算清繳工作的關(guān)鍵點(diǎn)政策把握——認(rèn)清規(guī)則預(yù)試匯算——稅負(fù)把握自查整改——消除隱患匯算推進(jìn)——有條不紊預(yù)繳申報(bào)——胸中有數(shù)匯算是企業(yè)年終的一份答卷，也是財(cái)務(wù)人員的一份答卷。所得稅的上繳，既面臨企業(yè)利潤(rùn)的流失，也面臨國(guó)家的執(zhí)法檢查，所以，匯算的推進(jìn)必須有條不紊。有序推進(jìn)匯算工作賬證表冊(cè)資料、涉稅相關(guān)資料的整理各項(xiàng)備案事宜各項(xiàng)審批事宜各類分別核算與成本費(fèi)用歸集其它準(zhǔn)備事宜中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)與選擇年末關(guān)賬前管理事宜有序推進(jìn)匯算工作年末關(guān)賬前管理事宜結(jié)合計(jì)劃，限定本年費(fèi)用及發(fā)票報(bào)銷最后期限；往來(lái)對(duì)賬，重視長(zhǎng)期債權(quán)、債務(wù)的對(duì)賬催收資料；各項(xiàng)暫估入賬業(yè)務(wù)進(jìn)行發(fā)票清理，書面回復(fù)發(fā)票取得期限；物資盤點(diǎn)，注意會(huì)計(jì)上無(wú)賬的高價(jià)值物資；關(guān)賬之前，對(duì)影響匯算數(shù)量的事宜進(jìn)行布置，以公司名義下文，落實(shí)相關(guān)事宜，明確責(zé)任，保證匯算工作的順利進(jìn)行。與相關(guān)部門臺(tái)賬進(jìn)行全面核對(duì)；特別注意有序推進(jìn)匯算工作在某企業(yè)診斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有兩筆大額采購(gòu)，沒有支付貨款，也沒有收到發(fā)票，但貨物幾乎全部被生產(chǎn)領(lǐng)用并銷售。面對(duì)如此大金額的暫估，會(huì)計(jì)部門并沒有追問(wèn)采購(gòu)部門原因，沒有催促付款和索要發(fā)票。經(jīng)理表示，哪有追著采購(gòu)部門著去付錢的？他對(duì)發(fā)票能否取得、何時(shí)取得完全心中無(wú)數(shù)。但稅務(wù)上，尤其是匯算清繳，卻對(duì)這項(xiàng)工作有著特殊要求，它要求會(huì)計(jì)人員必須對(duì)此心里有數(shù)，否則你如何去應(yīng)對(duì)稅務(wù)？款項(xiàng)是否真的不需要支付？還是未來(lái)支付？未來(lái)發(fā)票是否真的永遠(yuǎn)不能取得？未來(lái)發(fā)票是能否在年底前或匯算期內(nèi)取得？有序推進(jìn)匯算工作年末關(guān)賬前管理事宜結(jié)合計(jì)劃，限定本年費(fèi)用及發(fā)票報(bào)銷最后期限；清理個(gè)人往來(lái)，特別是公司股東、高管個(gè)人借款……往來(lái)對(duì)賬，重視長(zhǎng)期債權(quán)、債務(wù)的對(duì)賬催收資料；各項(xiàng)暫估入賬業(yè)務(wù)進(jìn)行發(fā)票清理，書面回復(fù)發(fā)票取得期限；物資盤點(diǎn)，注意會(huì)計(jì)上無(wú)賬的高價(jià)值物資；關(guān)賬之前，對(duì)影響匯算數(shù)量的事宜進(jìn)行布置，以公司名義下文，落實(shí)相關(guān)事宜，明確責(zé)任，保證匯算工作的順利進(jìn)行。與相關(guān)部門臺(tái)賬進(jìn)行全面核對(duì)；特別注意有序推進(jìn)匯算工作賬證表冊(cè)資料、涉稅相關(guān)資料的整理檢查重要會(huì)計(jì)憑證、資料的真實(shí)性、完整性；提前清理會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表、發(fā)票、收據(jù)、原始憑證、各項(xiàng)臺(tái)賬、重要合同、協(xié)議。具體包括有序推進(jìn)匯算工作假發(fā)票的辨別、大額發(fā)票的核查，在稽查應(yīng)對(duì)課程中詳細(xì)講述，這里，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)一下企業(yè)內(nèi)部憑證的有效性問(wèn)題。只有落實(shí)到本單位責(zé)任主體的憑證，才是有效的憑證，才可以支持會(huì)計(jì)的工作而不是妨害會(huì)計(jì)的工作。原則公司管理不太規(guī)范，由于管理人員不夠，車間根據(jù)流程卡、工序單、質(zhì)檢單等統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量，發(fā)貨根據(jù)裝箱單、發(fā)運(yùn)單等統(tǒng)計(jì)發(fā)貨量。會(huì)計(jì)只得使用這些單據(jù)代替半成品的入庫(kù)單、代替成品出庫(kù)單。這樣的原始憑證行嗎？某會(huì)計(jì)咨詢思考：采購(gòu)業(yè)務(wù)的原始憑證是什么？有序推進(jìn)匯算工作賬證表冊(cè)資料、涉稅相關(guān)資料的整理發(fā)票登記簿、合同登記簿、備查賬的核對(duì)；檢查重要會(huì)計(jì)憑證、資料的真實(shí)性、完整性；核實(shí)賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)制度、合同協(xié)議等的一致性；提前清理會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表、發(fā)票、收據(jù)、原始憑證、各項(xiàng)臺(tái)賬、重要合同、協(xié)議。核實(shí)會(huì)計(jì)賬務(wù)與其它部門管理的臺(tái)賬的一致性；具體包括有序推進(jìn)匯算工作各類分別核算與成本費(fèi)用歸集第一百零二條企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。所得稅法對(duì)于特殊的業(yè)務(wù)，尤其是項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠享受，提出了核算的要求，要求分別核算、要求合同分?jǐn)偲陂g費(fèi)用、要求費(fèi)用歸集等。所得稅法實(shí)施條例單獨(dú)計(jì)算所得合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用有序推進(jìn)匯算工作各類分別核算與成本費(fèi)用歸集所得稅法對(duì)于特殊的業(yè)務(wù)，尤其是項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠享受，提出了核算的要求，要求分別核算、要求合同分?jǐn)偲陂g費(fèi)用、要求費(fèi)用歸集等。如何單獨(dú)計(jì)算所得？如何合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用？有序推進(jìn)匯算工作技術(shù)研發(fā)費(fèi)的歸集問(wèn)題技術(shù)研發(fā)費(fèi)的歸集，主要有兩個(gè)目的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所得稅法第30條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施條例第93條……高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比；有序推進(jìn)匯算工作賬證表冊(cè)資料、涉稅相關(guān)資料的整理各項(xiàng)備案事宜各項(xiàng)審批事宜各類分別核算與成本費(fèi)用歸集其它準(zhǔn)備事宜中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)與選擇年末關(guān)賬前管理事宜三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度部署匯算清繳工作的關(guān)鍵點(diǎn)政策把握——認(rèn)清規(guī)則預(yù)試匯算——稅負(fù)把握自查整改——消除隱患匯算推進(jìn)——有條不紊稽查應(yīng)對(duì)——工作目標(biāo)結(jié)果評(píng)價(jià)——著眼未來(lái)預(yù)繳申報(bào)——胸中有數(shù)總結(jié)今年，著眼未來(lái)以匯算清繳的結(jié)果為契機(jī)，評(píng)價(jià)和提升企業(yè)的稅控處理能力，體現(xiàn)涉稅部門的工作成果，建立長(zhǎng)效的稅務(wù)安全機(jī)制。評(píng)價(jià)公司稅負(fù)評(píng)價(jià)匯算中解決的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、堵塞的稅收漏洞評(píng)價(jià)在戰(zhàn)略、管理、其它層面對(duì)企業(yè)稅務(wù)利益的損失就需要持續(xù)整改與強(qiáng)化財(cái)稅工作的方面，提出建議三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路1．如何用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平2．如何用轉(zhuǎn)換的方法解決企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)3．如何用主體的思路管控企業(yè)財(cái)務(wù)利益三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路如何用轉(zhuǎn)換的方法解決企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)融資手段轉(zhuǎn)化及納稅成本的綜合思考抵扣性項(xiàng)目法律遵從風(fēng)險(xiǎn)下的轉(zhuǎn)化方法

A公司欲收購(gòu)一土地獲利，為規(guī)避土地轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的營(yíng)業(yè)稅金，投資成立一子公司，由子公司以4千萬(wàn)元購(gòu)得該地塊，兩年后，A公司以1億將子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及營(yíng)業(yè)稅。匯算中主體與轉(zhuǎn)換的思想A公司子公司轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)所得稅分紅涉及個(gè)人所得稅土地股東轉(zhuǎn)讓子公司

A公司向B公司采購(gòu)某貨物，B公司發(fā)貨并向A公司開出發(fā)票，但貨款卻由C支付給B公司，最后，A公司再向C付款。匯算中主體與轉(zhuǎn)換的思想ABC發(fā)票資金資金三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路1．如何用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平2．如何用轉(zhuǎn)換的方法解決企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)3．如何用主體的思路管控企業(yè)財(cái)務(wù)利益三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路如何用主體的思路管控企業(yè)財(cái)務(wù)不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 企業(yè)匯算過(guò)程中國(guó)稅與地稅征管協(xié)調(diào) 核定征收和查賬征收企業(yè)匯算的問(wèn)題及處理方法 企業(yè)法律形式改變等特殊事項(xiàng)的匯算處理關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的匯繳邊界與涉稅細(xì)節(jié)處理獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)之間的匯算注意事項(xiàng)匯算中主體與轉(zhuǎn)換的思想主體的思路，其實(shí)就是從公司架構(gòu)的角度看匯算，企業(yè)必須把握不同架構(gòu)下的稅收影響。子公司還是分公司成立子公司與成立分公司，有什么樣的差異？企業(yè)基于戰(zhàn)略、管理、準(zhǔn)入、競(jìng)爭(zhēng)、法律風(fēng)險(xiǎn)等的考量，會(huì)對(duì)子公司與分公司的設(shè)立作出決策。、但稅務(wù)上的考慮，卻是我們財(cái)務(wù)人員必須納入考量的因素。匯算中主體與轉(zhuǎn)換的思想母子公司之間、兄弟公司之間，由于存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以，其資金、資產(chǎn)、人員、利潤(rùn)的流動(dòng)，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方的影響。某母子公司間的事：母公司任命張某為全資子公司副總經(jīng)理，張某與母公司簽有正式勞動(dòng)合同，其月薪8千元及社保也由母公司承擔(dān)。子公司每月也向張某支付一筆考核報(bào)酬。每年12月，母公司將支付張某的工資社保等金額統(tǒng)計(jì)后發(fā)子公司，子公司向母公司支付該費(fèi)用。會(huì)計(jì)的疑惑：個(gè)稅如何計(jì)算？企業(yè)所得稅如何扣除？用三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路解決企業(yè)匯算清繳具體問(wèn)題的三個(gè)關(guān)鍵原則從三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策2011年匯算清繳前企業(yè)涉稅重要環(huán)節(jié)的檢查與控制企業(yè)如何部署2011年匯算清繳工作匯算清繳問(wèn)題的長(zhǎng)效解決辦法目錄匯算清繳三原則架構(gòu)原則制度原則證據(jù)原則用架構(gòu)原則控制企業(yè)的不同層次的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)用制度原則構(gòu)筑企業(yè)匯算的舉證鏈條用證據(jù)原則應(yīng)對(duì)2012年總局的稽查動(dòng)向架構(gòu)原則并不高深，許多企業(yè)都在通過(guò)架構(gòu)的方式，規(guī)劃處理好自己的稅收。某一般納稅人部分商品無(wú)進(jìn)項(xiàng)票部分客戶不需專票分立或投資小規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)構(gòu)一樣增大，對(duì)管理提出了更高的要求。部分勞務(wù)可以分離分立或投資服務(wù)企業(yè)匯算中的架構(gòu)原則某食品廠，從事家禽的孵化、飼養(yǎng)、屠宰、深加工，銷售產(chǎn)品為冷凍白條肉及熟食品。主要原材料為免增值稅的飼料，導(dǎo)致公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額太低，稅負(fù)太重。孵化飼養(yǎng)屠宰深加工主要成本：飼料：（增值稅免稅產(chǎn)品，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)）人工：缺乏原始憑證，且成本偏低增值稅率：17%匯算中的架構(gòu)原則匯算清繳三原則新發(fā)票管理辦法對(duì)匯算清繳工作的整體影響有效憑證的納稅界定范疇發(fā)票若干熱點(diǎn)問(wèn)題的企業(yè)處理方法用三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路解決企業(yè)匯算清繳具體問(wèn)題的三個(gè)關(guān)鍵原則從三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策2011年匯算清繳前企業(yè)涉稅重要環(huán)節(jié)的檢查與控制企業(yè)如何部署2011年匯算清繳工作匯算清繳問(wèn)題的長(zhǎng)效解決辦法目錄2011年重要的財(cái)稅政策盤點(diǎn)及應(yīng)用解析從公司層面處理匯算清繳的15個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題金融層面的涉稅11點(diǎn)與稅收利益的獲取從財(cái)務(wù)層面提煉匯算48個(gè)熱點(diǎn)與難點(diǎn)三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策從公司層面處理匯算清繳的15個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策①2011年企業(yè)股權(quán)問(wèn)題焦點(diǎn)與匯算的合理處理②公司資產(chǎn)處置中的普遍問(wèn)題點(diǎn)及稅負(fù)的有效調(diào)節(jié)③非上市公司整體資產(chǎn)出售涉稅問(wèn)題及匯算中注意事項(xiàng)④資產(chǎn)評(píng)估增值在企業(yè)匯算中的要求與處理⑤特殊公司資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理及納稅界定⑥合同涉稅要求與企業(yè)匯算的合同管理⑦“合同能源”方式的涉稅處理⑧BT與BOT項(xiàng)目的涉稅處理⑨常見的關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題與納稅風(fēng)控點(diǎn)⑩企業(yè)分立與合并的匯算問(wèn)題處理⑾債務(wù)重組匯算問(wèn)題解析⑿個(gè)人所得稅焦點(diǎn)問(wèn)題與涉稅處理⒀各種個(gè)人所得稅避稅方式的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)解析⒁年終股東財(cái)富分配規(guī)劃與合理稅負(fù)的掌控方法⒂分支機(jī)構(gòu)匯總納稅焦點(diǎn)問(wèn)題的具體處理金融層面的涉稅11點(diǎn)與稅收利益的獲取三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策①銀行承兌匯票貼現(xiàn)息稅前抵扣的應(yīng)用②委貸與融資利息的票據(jù)轉(zhuǎn)化問(wèn)題③非金融企業(yè)之間融資利率與最大化財(cái)務(wù)利益④資金池管理方法與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金融通法律風(fēng)險(xiǎn)⑤融資性售后回租的稅收處理及相應(yīng)籌劃⑥企業(yè)信托融資的稅收處理⑦企業(yè)金融投資方式選擇與稅收的減免政策的應(yīng)用⑧企業(yè)私募投資與信托使用之間的稅收差異⑨企業(yè)年金的稅收處理及利益籌劃⑩銀行理財(cái)品利息收入稅收處理⑾2011年稽查重點(diǎn)之一的限售股稅收優(yōu)化從財(cái)務(wù)層面提煉匯算48個(gè)熱點(diǎn)與難點(diǎn)三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策①貨與款不一致時(shí)涉稅處理②各類特殊收入的納稅要求與會(huì)計(jì)處理③23個(gè)費(fèi)用涉稅難點(diǎn)的稅法解析以票控稅及發(fā)票政策與應(yīng)用解析三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策以票控稅的政策分析正確認(rèn)識(shí)發(fā)票，及其在所得稅中的涉稅影響以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托集中服務(wù)重點(diǎn)稽查強(qiáng)化管理稅收征管模式（34字）官方不說(shuō)，但卻在現(xiàn)實(shí)之中大行其道的：以票管稅以票控稅的政策分析正確認(rèn)識(shí)發(fā)票，及其在所得稅中的涉稅影響中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令

第587號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》已經(jīng)2010年12月8日國(guó)務(wù)院第136次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2011年2月1日起施行?？偫頊丶覍?/p>

二○一○年十二月二十日新發(fā)票管理辦法的特點(diǎn)：法律地位上升，由規(guī)章升級(jí)為法規(guī)。增加開票方責(zé)任，降低受票方責(zé)任。虛開發(fā)票范圍擴(kuò)大，處罰加重。以票控稅的政策分析銀行開的顧問(wèn)費(fèi)發(fā)票，實(shí)質(zhì)是利息，我們?nèi)胭~到財(cái)務(wù)費(fèi)用，不知道能不能作為土地增值稅的利息進(jìn)行扣除？第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法國(guó)務(wù)院令587號(hào)

以票控稅的政策分析以票控稅的政策分析銀行開的顧問(wèn)費(fèi)發(fā)票，實(shí)質(zhì)是利息，我們?nèi)胭~到財(cái)務(wù)費(fèi)用，不知道能不能作為土地增值稅的利息進(jìn)行扣除？這個(gè)問(wèn)題，在新《發(fā)票管理辦法》之下，最大的風(fēng)險(xiǎn)就是“虛開”發(fā)票，虛開發(fā)票的主要風(fēng)險(xiǎn)，在開票方。但是，受票方將其作為利息入財(cái)務(wù)費(fèi)用本身，就證明受票方知道了發(fā)票與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符，無(wú)法將其解釋為善意獲得虛開發(fā)票，共同面臨虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，作為顧問(wèn)支出入管理費(fèi)用，也存在虛假費(fèi)用的問(wèn)題，僅有發(fā)票，并不能證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。接受這類發(fā)票，存在發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（四）拆本使用發(fā)票的；（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。以票控稅的政策分析第三十九條有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)?。以票控稅的政策分析這里的受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)男袨?，是指“任何單位和個(gè)人”，也就是說(shuō)，除了釘入會(huì)計(jì)憑證冊(cè)的發(fā)票之外，企業(yè)的會(huì)計(jì)、非會(huì)計(jì)人員，也負(fù)有被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)工作人員的受票行為，其實(shí)也是公司的受票行為。非財(cái)務(wù)人員的受票風(fēng)險(xiǎn)，是下一步各企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)把握的領(lǐng)域。第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。以票控稅的政策分析某公司采購(gòu)物資時(shí)，銷售方表示，如果不開發(fā)票，可以在談好的價(jià)格上再打八五折，于是，采購(gòu)人員經(jīng)請(qǐng)示公司負(fù)責(zé)人同意，以八五折購(gòu)入，未向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票。若該無(wú)票采購(gòu)不入賬的話，資金賬務(wù)難以走平，且易導(dǎo)致兩套賬，所以，會(huì)計(jì)對(duì)該采購(gòu)根據(jù)收據(jù)入賬，并且在所得稅匯算時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，對(duì)此行為可能會(huì)作何處理？稅務(wù)機(jī)關(guān)以《發(fā)票管理辦法》41條的規(guī)定，對(duì)該公司處以以方少繳稅款1倍以下罰款。以票控稅的政策分析所得稅上，發(fā)票在扣除中的地位究竟如何？“發(fā)票”，是稅前扣除的重要憑證，大量的稅務(wù)實(shí)踐，都是嚴(yán)格的憑發(fā)票扣除。這樣的觀點(diǎn)被稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員、企業(yè)辦稅人員所遵循。一般而言，企業(yè)能夠提供真實(shí)的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)就認(rèn)可其稅前扣除；企業(yè)不能夠提供真實(shí)的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不認(rèn)可其稅前扣除，這就是在法律、法規(guī)框架之外大行其的道的“以票管稅”。作為一名專業(yè)的企業(yè)辦稅人員，必須認(rèn)識(shí)到，“以票管稅”雖然是一項(xiàng)實(shí)務(wù)中的常規(guī)，但卻是違反相關(guān)法律法規(guī)的常規(guī)。如果涉稅金額巨大，或者產(chǎn)生嚴(yán)重的稽查后果，企業(yè)應(yīng)該知道其違法的實(shí)質(zhì)，以便維護(hù)自身合法權(quán)益。以票控稅的政策分析增值稅的“以票管稅”的權(quán)力來(lái)源：第九條 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅暫行條例國(guó)務(wù)院令[2008]第538號(hào)第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令以票控稅的政策分析營(yíng)業(yè)稅的“以票管稅”的權(quán)力來(lái)源：第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。營(yíng)業(yè)稅暫行條例國(guó)務(wù)院令[2008]第540號(hào)第十九條第十九條條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)稅部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令以票控稅的政策分析增值稅與營(yíng)業(yè)稅而言，“以票管稅”是由國(guó)務(wù)院法規(guī)、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)章授權(quán)的。同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了大量的規(guī)范性文件，來(lái)規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金的扣除、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額的扣除，對(duì)扣除憑證的要求。但是，所得稅上，除了房地產(chǎn)行業(yè)等個(gè)別行業(yè)而外，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局，并沒有把合法有效憑證的獲得作為稅前扣除的先決條件。以票控稅的政策分析所得稅上，發(fā)票在扣除中的地位究竟如何？《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》沒有對(duì)稅前扣除必須是：發(fā)票、合法有效憑證，提出過(guò)任何要求。但是，企業(yè)所得稅及其實(shí)施條例，對(duì)財(cái)務(wù)部和國(guó)家總局，就扣除的范圍、具體條件，進(jìn)行了授權(quán)。企業(yè)所得稅法第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二章應(yīng)納稅所得額

第二十條本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

可扣除的費(fèi)用：符合真實(shí)性、相關(guān)性、合理性。符合國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定。以票控稅的政策分析加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)

以票控稅的政策分析（二）落實(shí)管理和處罰規(guī)定。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)

第三十四條

企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)這是對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一個(gè)特殊的規(guī)定，是比其它企業(yè)更為嚴(yán)格的一個(gè)規(guī)定，但是，此文件對(duì)于房開企業(yè)而言，如果發(fā)票取得晚了，也還是可以扣除的，只不過(guò)不按權(quán)責(zé)發(fā)生制。以票控稅的政策分析六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

如何理解這個(gè)文件？如果不能正確理解規(guī)則，如何可能安全納稅？以票控稅的政策分析六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。如果匯算清繳時(shí)，不能補(bǔ)充提供，有什么后果？如何理解這個(gè)文件？如果不能正確理解規(guī)則，如何可能安全納稅？以票控稅的政策分析以票控稅的政策分析匯算中對(duì)待發(fā)票的重要態(tài)度發(fā)票是最重要的稅前扣除憑證因?yàn)榘l(fā)票對(duì)于納稅人而言，會(huì)形成一種制約關(guān)系，所以，在當(dāng)前征管水平低下的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)更容易接受發(fā)票作為稅前扣除的憑證。同時(shí)，缺乏發(fā)票，將給稅前扣除帶來(lái)巨大的不確定性，加大中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭(zhēng)議的可能，消耗企業(yè)有限的辦稅資源。所以，企業(yè)必須高度重視發(fā)票，應(yīng)該取得發(fā)票，必須取得發(fā)票，尤其是高度重視發(fā)票的真?zhèn)闻c虛實(shí)。以票控稅的政策分析匯算中對(duì)待發(fā)票的重要態(tài)度發(fā)票是最重要的稅前扣除憑證發(fā)產(chǎn)只是證據(jù)之一，有發(fā)票，也可能會(huì)有扣除風(fēng)險(xiǎn)；沒有發(fā)票，不一定就不能完全扣除。不能迷信發(fā)票以票控稅的政策分析某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，開發(fā)完工一項(xiàng)目，并已完成銷售90%，按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行了所得稅完工清算和土地增值稅清算。該項(xiàng)目建安工程費(fèi)1億，開發(fā)企業(yè)按合同約定，暫扣了建設(shè)單位10%的費(fèi)用作為質(zhì)保金，于兩年后再支付。建安企業(yè)扣除該費(fèi)用后，向開發(fā)商開具建安發(fā)票0.9億元。土地增值稅清算與所得稅完工成本扣除中，建安工程費(fèi)是按1億扣除還是按0.9億扣除？以票控稅的政策分析關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)稅函［2010］220號(hào)文二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未支付的質(zhì)量保證金，其扣除項(xiàng)目金額的確定問(wèn)題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。第三十四條企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)以票控稅的政策分析發(fā)票管理辦法第十九條銷售商品、提供服務(wù)……的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。第三十四條企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)以票控稅的政策分析營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。以票控稅的政策分析企業(yè)在發(fā)票事務(wù)中的幾個(gè)常見風(fēng)險(xiǎn)被稽查查到假發(fā)票、虛開發(fā)票怎么辦？（在稽查課中細(xì)講）沒有收到發(fā)票，可不可以用白條或自制憑證入賬？發(fā)票管理法辦規(guī)定，“不能以其他發(fā)票代替發(fā)票使用”，違反此條，將導(dǎo)致三大風(fēng)險(xiǎn)：一萬(wàn)元以下罰款；違反發(fā)票管理辦法規(guī)定的憑證，不得扣除；違反發(fā)票管理辦法，導(dǎo)致對(duì)方偷稅。所以，必須要規(guī)避以白條入帳的行為。比如：對(duì)方無(wú)法提供發(fā)票、對(duì)方不提供發(fā)票、因獲得其他利益不要求對(duì)方提供發(fā)票等情況。以票控稅的政策分析企業(yè)在發(fā)票事務(wù)中的幾個(gè)常見風(fēng)險(xiǎn)被稽查查到假發(fā)票、虛開發(fā)票怎么辦？（在稽查課中細(xì)講）沒有收到發(fā)票，可不可以用白條或自制憑證入賬？工地臨時(shí)請(qǐng)的農(nóng)民工工資，是否可以憑內(nèi)部簽收表扣除？我們向牧民購(gòu)買了一批馬用于旅游服務(wù)，沒有發(fā)票，可不可以以他們的收據(jù)入賬？有什么風(fēng)險(xiǎn)？以票控稅及發(fā)票政策與應(yīng)用解析三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策股權(quán)與資本交易政策分析按照國(guó)家稅務(wù)總局今年的稅收專項(xiàng)檢查安排，資本交易項(xiàng)目被列為指令性檢查項(xiàng)目之首，股權(quán)交易金額在50萬(wàn)元以上的項(xiàng)目都被列入檢查的范圍。這項(xiàng)工作自今年3月布置開展以來(lái)，目前已進(jìn)入總結(jié)整改階段。從媒體披露的消息和稅務(wù)部門發(fā)布的一些信息看，各地有許多企業(yè)都被發(fā)現(xiàn)在資本交易項(xiàng)目中存在涉稅問(wèn)題，其中有不少企業(yè)被要求補(bǔ)繳數(shù)額不菲的稅款和滯納金，一些企業(yè)甚至被處以巨額罰款。股權(quán)與資本交易政策分析資本交易，已成為重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域。股權(quán)與資本交易政策分析公司的成立公司的增資公司的減資公司的重組公司的分配公司的轉(zhuǎn)讓股權(quán)與資本交易政策分析公司的成立以貨幣資金投資入股，是最簡(jiǎn)捷的操作方式，其最大風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于出資額的不足。風(fēng)險(xiǎn)主要存在于《公司法》法及工商行政管理局。在稅務(wù)方面，需要注意的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在，抽走注冊(cè)資金后，可能形成的對(duì)股東債權(quán)。比如，將資金直接掛在投資者的“其他應(yīng)收款”之下。關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知財(cái)稅（2003）158號(hào)

納稅年度內(nèi)，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配。依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。股權(quán)與資本交易政策分析公司的成立以非貨幣資金投資入股，首先要解決視同銷售的問(wèn)題。國(guó)稅函[2008]828號(hào)：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途所得稅某公司投資成立一子公司，注冊(cè)資本5,000萬(wàn)元，該公司占股權(quán)60%。公司以自行開發(fā)的一項(xiàng)無(wú)開形資產(chǎn)及現(xiàn)金2,000萬(wàn)元入股，該無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估價(jià)值為1,500萬(wàn)元，投資溢價(jià)500萬(wàn)元。但是，該無(wú)形資產(chǎn)賬面無(wú)價(jià)值，因?yàn)殚_發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，全部支出都進(jìn)入了損益?，F(xiàn)在，評(píng)估增值的1,500萬(wàn)元無(wú)成本匹配，會(huì)計(jì)問(wèn)：是否應(yīng)該作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理？案例股權(quán)與資本交易政策分析股權(quán)與資本交易政策分析關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告2010年總局公告19號(hào)

企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。公司公司股權(quán)與資本交易政策分析公司的成立除投資成立公司外，公司分立成立新公司，更是稅務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)。子公司長(zhǎng)投分立公司被分立公司要依法減資股東權(quán)益不變股東權(quán)益可能變化母公司注冊(cè)資本不變股權(quán)與資本交易政策分析關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告2011年總局公告34號(hào)

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。股權(quán)與資本交易政策分析例如實(shí)收資本：盈余公積：未分配利潤(rùn)：600萬(wàn)400萬(wàn)2000萬(wàn)資產(chǎn)3000萬(wàn)實(shí)收資本：盈余公積：未分配利潤(rùn)：300萬(wàn)200萬(wàn)1000萬(wàn)資產(chǎn)1500萬(wàn)分立出資產(chǎn)1500萬(wàn)分立資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)。股權(quán)與資本交易政策分析關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告2011年總局公告41號(hào)

個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=個(gè)人各沖名目的收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)股權(quán)與資本交易政策分析被分立公司分離出某固定資產(chǎn)，原值200萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅金34萬(wàn)，已提折舊80萬(wàn)，分立時(shí)評(píng)估價(jià)格100萬(wàn)。關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告2011年總局公告13號(hào)

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)與資本交易政策分析關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告2011年總局公告51號(hào)

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)與資本交易政策分析1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知財(cái)稅[2009]59號(hào)股權(quán)與資本交易政策分析股東投資收回的三種形式減資收回被投資企業(yè)清算股權(quán)轉(zhuǎn)讓被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知財(cái)稅[2009]60號(hào)股權(quán)與資本交易政策分析股東投資收回的三種形式減資收回被投資企業(yè)清算股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)清算時(shí)，注冊(cè)資本為120萬(wàn)，賬面未分配利潤(rùn)20萬(wàn)。但是股東實(shí)際只分得剩余資產(chǎn)100萬(wàn)。例如按09年60號(hào)文股東要先確認(rèn)20萬(wàn)的股息紅利所得，然后，再確認(rèn)投資損失40萬(wàn)。股息紅利所得，對(duì)居民企業(yè)免稅，但對(duì)個(gè)人或者非居民企業(yè)應(yīng)稅；按今年41號(hào)公告?zhèn)€人股東直接按100－120萬(wàn)，確認(rèn)為虧損。股權(quán)與資本交易政策分析股東投資收回的三種形式減資收回被投資企業(yè)清算股權(quán)轉(zhuǎn)讓

企業(yè)股東、個(gè)人股東，通過(guò)減資、清算被投資公司的方式，收回投資，其所得稅計(jì)算方式基本相同，即：按公允價(jià)值收回投資后，分別確認(rèn)為：股息紅利、投資成本、投資收益。非居民股東收回投資，其股息紅利部分，以及投資收益部分，被投資企業(yè)有企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)。股權(quán)與資本交易政策分析企業(yè)增資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知

國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)（二）深化利息、股息、紅利所得征管

1.加強(qiáng)企業(yè)分配股息、紅利的扣繳稅款管理，重點(diǎn)關(guān)注以未分配利潤(rùn)、盈余公積和資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的征管，堵塞征管漏洞。企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本或股本，對(duì)居民企業(yè)股東而言，不論長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法還是權(quán)益法核算，既不確認(rèn)為收入，也不確認(rèn)為成本。對(duì)個(gè)人股東而言，除有明確規(guī)定的轉(zhuǎn)增之外，一旦形成轉(zhuǎn)增，就要確認(rèn)收入。股權(quán)與資本交易政策分析企業(yè)增資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2009]79號(hào)四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。股權(quán)與資本交易政策分析企業(yè)增資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知國(guó)稅函[1998]289號(hào)四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)【１９９７】１９８號(hào)】中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。股權(quán)與資本交易政策分析權(quán)益性投資與債權(quán)性投資企業(yè)間借款要繳納5.5%的營(yíng)業(yè)稅和25%的企業(yè)所得稅，稅負(fù)較高。如果變借款為投資，分取利息不納稅，是否可以有效的降低稅負(fù)？某學(xué)員咨詢認(rèn)定權(quán)益性投資的證據(jù)股息紅利的扣除未來(lái)轉(zhuǎn)讓或收回投資以票控稅及發(fā)票政策與應(yīng)用解析三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策股權(quán)與資本交易政策分析2011年所得稅重要新政策解讀股權(quán)與資本交易政策分析企業(yè)間借款及利息扣除問(wèn)題一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

確認(rèn)可扣除利率，需要提供：

《金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明》股權(quán)與資本交易政策分析企業(yè)間借款及利息扣除問(wèn)題金融機(jī)構(gòu)本省，經(jīng)批準(zhǔn)從事貸款業(yè)務(wù)金融企業(yè)包括：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司、小額貸款公司貸款條件期限、金額、擔(dān)保、信譽(yù)。基本相似利率公布的或者實(shí)際提供的。如果利率超過(guò)了基本利率的4倍，形成了“高利貸”，還是否符合扣除條件？舉證納稅人提供此證據(jù)與說(shuō)明，稅務(wù)機(jī)關(guān)不舉證。股權(quán)與資本交易政策分析企業(yè)間借款及利息扣除問(wèn)題金融機(jī)構(gòu)本省，經(jīng)批準(zhǔn)從事貸款業(yè)務(wù)金融企業(yè)包括：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司、小額貸款公司貸款條件期限、金額、擔(dān)保、信譽(yù)?；鞠嗨评使嫉幕蛘邔?shí)際提供的。如果利率超過(guò)了基本利率的4倍，形成了“高利貸”，還是否符合扣除條件？舉證納稅人提供此證據(jù)與說(shuō)明，稅務(wù)機(jī)關(guān)不舉證。二、嚴(yán)格規(guī)范民間借貸行為。民間個(gè)人借貸活動(dòng)必須嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，遵循自愿互助、誠(chéng)實(shí)信用的原則。民間個(gè)人借貸中，出借人的資金必須是屬于其合法收入的自有貨幣資金，禁止吸收他人資金轉(zhuǎn)手放款。民間個(gè)人借貸利率由借貸雙方協(xié)商確定，但雙方協(xié)商的利率不得超過(guò)中國(guó)人民銀行公布的金融機(jī)構(gòu)同期、同檔次貸款利率（不含浮動(dòng)）的4倍。超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)界定為高利借貸行為。中國(guó)人民銀行關(guān)于取締地下錢莊及打擊高利貸行為的通知銀發(fā)[2002]30號(hào)股權(quán)與資本交易政策分析企業(yè)間借款及利息扣除問(wèn)題如果高于四倍，形成“高利貸”，將導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)利率的證明的真實(shí)性受到懷疑，扣除的風(fēng)險(xiǎn)較大。部分稅務(wù)人員認(rèn)為，形成“高利貸”，全額利息不能扣除。2011年部分政策解讀二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

2011年部分政策解讀三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問(wèn)題

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

2011年部分政策解讀四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。2011年部分政策解讀五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

2011年部分政策解讀六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

2011年部分政策解讀

七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

2011年部分政策解讀企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)

稅前扣除的文件體系是：所得稅法第8條20條——原則：財(cái)稅[2009]57號(hào)——政策：2011年25號(hào)公告號(hào)——方法：25號(hào)公告，用以替換原國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文第一條根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定，制定本辦法。2011年部分政策解讀企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)

稅前扣除的范圍擴(kuò)大了

原88號(hào)文沒有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)損失可以扣除。

25號(hào)公告規(guī)定的扣除范圍包括了無(wú)形資產(chǎn)損失，以及其它所有按法律法規(guī)可以扣除的損失。第五十條本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

按25號(hào)公告，所有資產(chǎn)的扣除分為三類：貨幣資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)、債權(quán)或股權(quán)投資。（三個(gè)分類與會(huì)計(jì)分類不同要注意）2011年部分政策解讀企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)

稅前扣除的范圍擴(kuò)大了

審批扣除，改成了申報(bào)扣除

按原88號(hào)文規(guī)定，除自行扣除外，損失稅前扣除應(yīng)“審批”，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方能扣除。按25號(hào)公告規(guī)定，損失扣除全部改為“申報(bào)”，企業(yè)申報(bào)后，就可以進(jìn)行扣除；稅務(wù)機(jī)關(guān)事后有審查的責(zé)任。審批改申報(bào)后，企業(yè)的損失扣除程序方便了，沒有審批時(shí)限要求了，但責(zé)任加大了；而稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量和責(zé)任減小了申報(bào)時(shí)間為年末匯算時(shí)，與作為年度納稅申報(bào)表附件提供。2011年部分政策解讀企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)

稅前扣除的范圍擴(kuò)大了

審批扣除，改成了申報(bào)扣除

第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。清單申報(bào)2011年部分政策解讀企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)

稅前扣除的范圍擴(kuò)大了

審批扣除，改成了申報(bào)扣除

清單申報(bào)清單申報(bào)對(duì)應(yīng)于原88號(hào)文的“自行計(jì)算扣除的損失”，原88號(hào)文不要求申報(bào)和審批，但按25號(hào)，需要企業(yè)申報(bào)。尤其是企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)處理，發(fā)生時(shí)未確認(rèn)損失的項(xiàng)目，應(yīng)逐一清理、備查、匯總，制作清單進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)需要收集和整理相關(guān)的資料和證據(jù)。申報(bào)時(shí)，只提交清單，不提交相關(guān)會(huì)計(jì)資料、證據(jù)；但應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。2011年部分政策解讀企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)

稅前扣除的范圍擴(kuò)大了

審批扣除，改成了申報(bào)扣除

清單申報(bào)除第九條規(guī)定項(xiàng)目之外，其余全部為專項(xiàng)申報(bào)。專項(xiàng)申報(bào)時(shí)，需要分不同情況，提交25號(hào)規(guī)定的各種證據(jù)、資料。如果提交的資料不符合25號(hào)的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒收；如果提交的資料符合25號(hào)公告的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須收（資料的真?zhèn)?、合理性等，事后稅?wù)機(jī)關(guān)可審查）。2011年部分政策解讀舉例總經(jīng)理筆記本電腦原價(jià)9,500元，預(yù)計(jì)殘值500元，三年折舊，剛用兩天，就因管理不善，雨淋報(bào)廢。如何申報(bào)損失？2011年部分政策解讀舉例企業(yè)某設(shè)備原值100,000元，已提折舊40,000元，已提減值準(zhǔn)備20,000元。今年將其以50,000元處置（簡(jiǎn)便起見，暫不考慮增值稅），是否形成轉(zhuǎn)讓損失？如何按規(guī)定申報(bào)？2011年部分政策解讀企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)

第十一條在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：（一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。2011年部分政策解讀企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)

第十六條企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十七條具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。2011年部分政策解讀企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)

第十六條企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十八條特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。2011年部分政策解讀企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)

稅前扣除的范圍擴(kuò)大了

審批扣除，改成了申報(bào)扣除

損失的追溯補(bǔ)扣

總分機(jī)構(gòu)損失扣除的規(guī)定

關(guān)于其他應(yīng)收款的損失扣除

對(duì)于其他應(yīng)收款，25號(hào)公告未將其歸入貨幣資產(chǎn)——而應(yīng)收款、預(yù)付款等因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的往來(lái)，歸入貨幣資產(chǎn)。企業(yè)間的資金拆借損失，25號(hào)公告將其歸入債權(quán)性投資。