第七章常用避稅方式

7.1課稅主體轉(zhuǎn)移

7.2課稅客體轉(zhuǎn)移7.1課稅主體轉(zhuǎn)移7.1.1常見方式7.1.2濫用稅收協(xié)定7.1.1常見方式(P158)

在適用法律標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家

自然人、法人：變更國(guó)籍在適用戶籍標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家

跨國(guó)自然人住所與居所的轉(zhuǎn)移或避免

跨國(guó)法人居所的轉(zhuǎn)移或避免課稅主體的變相轉(zhuǎn)移

與課稅客體的轉(zhuǎn)移相應(yīng)配合，涉及對(duì)避稅地、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的運(yùn)用以及濫用稅收協(xié)定。7.1.2濫用稅收協(xié)定（P162)

是課稅主體變相轉(zhuǎn)移的一種特殊方式

稅收協(xié)定的受益人應(yīng)是締約國(guó)居民造成濫用稅收協(xié)定的客觀條件：1.資本的自由進(jìn)出；2.公司的自由建立以減輕非居住國(guó)有限納稅義務(wù)為特征

濫用稅收協(xié)定的常見方式設(shè)置直接導(dǎo)管公司設(shè)置踏腳石導(dǎo)管公司直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司國(guó)際避稅示意圖南非（母公司）稅收協(xié)定30%美國(guó)（子公司）荷蘭（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5%

圖7-1國(guó)際避稅示意圖濫用稅收協(xié)定的影響：造成有關(guān)國(guó)家的稅收損失違背了稅收協(xié)定的互惠原則破壞締約國(guó)給予稅收協(xié)定優(yōu)惠的前提條件不利于鼓勵(lì)簽訂更多的稅收協(xié)定7.2課稅客體轉(zhuǎn)移

(P167)7.2.1避稅效應(yīng)7.2.2避稅的方式7.2.1避稅的方式(P169)1.避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)

2.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入與費(fèi)用轉(zhuǎn)移

3.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入與費(fèi)用

關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定(P180)

企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要反映在三個(gè)方面，即管理、控制和資本。《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》都規(guī)定，凡符合下述兩個(gè)條件之一者，便構(gòu)成跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系：

1.締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本；

2.同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)（P181)

是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)(P184)

稅務(wù)動(dòng)機(jī)非稅務(wù)動(dòng)機(jī)限制因素4.通過避稅地渠道實(shí)現(xiàn)課稅客體轉(zhuǎn)移(P202)

（1）虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)基本途徑：

在避稅地建立具有獨(dú)立法人地位的基地公司開展中介業(yè)務(wù)在中介業(yè)務(wù)中使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段

（2）虛設(shè)避稅地信托財(cái)產(chǎn)信托又稱信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人。普通法系（英美法系）和民法法系（歐洲大陸法系）對(duì)信托的認(rèn)識(shí)不同。前者將其視為一種法律關(guān)系，認(rèn)為信托在法律上切斷了委托人與其財(cái)產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條，一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅；后者則將其視為一種合同關(guān)系，對(duì)于財(cái)產(chǎn)所有人的信托財(cái)產(chǎn)及其收益有時(shí)也要征稅。5.其他避稅方式延期納稅P1