第七章會(huì)計(jì)循環(huán)（三）

——會(huì)計(jì)報(bào)表1本章概述

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和說(shuō)明等構(gòu)成。利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，目前企業(yè)利潤(rùn)表的格式采用多步式。所有者權(quán)益變動(dòng)表，是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列示方法，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表一般采用的格式為賬戶(hù)式。2本章概述

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時(shí)期現(xiàn)金流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金流量包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表分正表和補(bǔ)充資料兩部分。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定披露附注信息。會(huì)計(jì)記錄本身建立在一定假設(shè)、估計(jì)的前提下，客觀上存在一定的局限性。會(huì)計(jì)信息使用者不能完全依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容，在決策時(shí)應(yīng)結(jié)合實(shí)際以及相關(guān)的文字資料、市場(chǎng)信息，以便作出正確的抉擇。3第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)及編制要求一、會(huì)計(jì)報(bào)表的的定義會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)物，是企業(yè)向利益攸關(guān)的各方傳遞重要財(cái)務(wù)信息的一種手段和方法。會(huì)計(jì)報(bào)表反映了企業(yè)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間經(jīng)營(yíng)管理后的成果，以及在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況，是對(duì)某一特定企業(yè)綜合能力的大致概括和描述，為會(huì)計(jì)信息使用者的決策提供了重要的依據(jù)。

4第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)及編制要求二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)

1.按報(bào)表的使用者劃分

（1）對(duì)外報(bào)表：向企業(yè)以外的第三方，如債權(quán)人、政府部門(mén)、投資者等提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。（2）對(duì)內(nèi)報(bào)表：向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.按報(bào)表反映的內(nèi)容劃分

（1）反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表：提供在某一時(shí)刻企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益方面的資料。（2）反映經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表：提供在一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的信息。

3.報(bào)表編制的時(shí)間劃分（1）中期報(bào)表：月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)。（2）年度報(bào)表：年度終了時(shí)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。5第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)及編制要求三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求

1.報(bào)表上提供的數(shù)字應(yīng)真實(shí)、客觀，不帶有主觀偏見(jiàn)

2.不同會(huì)計(jì)期計(jì)量的口徑應(yīng)保持一致

3.報(bào)表反映的內(nèi)容應(yīng)完整

4.報(bào)表的編制和報(bào)送應(yīng)及時(shí)6第二節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的作用

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表的作用主要體現(xiàn)在五個(gè)方面：

1.評(píng)價(jià)企業(yè)在某一期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力。

2.為管理者分析經(jīng)營(yíng)狀況提供了方便。

3.評(píng)價(jià)管理人員管理能力的依據(jù)。

4.分析企業(yè)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，預(yù)測(cè)未來(lái)償債能力。

5.分析本期實(shí)際利潤(rùn)與目標(biāo)利潤(rùn)的差異，及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，及時(shí)為生產(chǎn)管理決策提供材料。7第二節(jié)利潤(rùn)表二、利潤(rùn)表的格式

1.單步式利潤(rùn)表整個(gè)報(bào)表中只有一個(gè)計(jì)算步驟，即：收入－費(fèi)用=利潤(rùn)。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)潔、方便。缺點(diǎn)：信息單一。

2.多步式利潤(rùn)表*特點(diǎn)：將利潤(rùn)分解成多個(gè)構(gòu)成要素，通過(guò)計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，逐步反映利潤(rùn)的形成。

8第二節(jié)利潤(rùn)表

三、多步式利潤(rùn)表的計(jì)算步驟

1.計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅費(fèi)－期間費(fèi)用

+投資凈收益

2.計(jì)算利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

3.計(jì)算稅后凈利潤(rùn)稅后利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅9第二節(jié)利潤(rùn)表四、利潤(rùn)表的編制

1.本年金額按收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)本期實(shí)際發(fā)生額填列。

2.上年金額按上一會(huì)計(jì)期相關(guān)資料填列。10第二節(jié)利潤(rùn)表

二、利潤(rùn)表的格式（多步式）項(xiàng)目本年金額上年金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用加：投資凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列）

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額（虧損以“－”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）五、每股收益`11第三節(jié)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表一、什么是所有者權(quán)益變動(dòng)表

1.所有者權(quán)益表動(dòng)表的定義所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.所有者權(quán)益變動(dòng)表反映的信息（1）凈利潤(rùn)。（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其金額。（3）會(huì)計(jì)政策變更各差錯(cuò)更正的累計(jì)影響金額。（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)。（5）按規(guī)定提取的盈余公積。（6）實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。12第三節(jié)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式所有者權(quán)益變動(dòng)表共分四部分。報(bào)表包含“上年金額”和“本年金額”兩欄，每欄下按具體項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄。13所有者權(quán)益變動(dòng)表

項(xiàng)目本年金額上年金額一、上年年末余額加:會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤(rùn)（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（三）所有者投入和減少資本

1.所有者投入資本……

（四）利潤(rùn)分配

1.提取盈余公積

2.對(duì)所有者的分配（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

1.資本公積轉(zhuǎn)增資本

2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

3.盈余公積彌補(bǔ)虧損四、本年年末余額14第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用

1.資產(chǎn)負(fù)債表的定義資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它向信息使用者提供了在某一特定時(shí)點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的信息，是一張靜態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.資產(chǎn)負(fù)債表的作用（1）使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源以及這些資源的分布情況。（2）使報(bào)表使用者及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)資源的來(lái)源。（3）使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)的短期償債能力。（4）使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)。15第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

1.報(bào)告式自上而下，依次列示資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目。這種格式便于平行披露企業(yè)若干期的資產(chǎn)負(fù)債表，便于使用者比較分析。

2.賬戶(hù)式將整張報(bào)表分成左、右兩個(gè)部分，左方列示資產(chǎn)，右方列示權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益），資產(chǎn)的總額等于權(quán)益的總額。編制依據(jù)是會(huì)計(jì)等式。16三、賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表

1.資產(chǎn)項(xiàng)目（1）流動(dòng)資產(chǎn)：在一年內(nèi)或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)變現(xiàn)或被消耗的資產(chǎn)。（2）非流動(dòng)資產(chǎn)：不準(zhǔn)備在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或消耗的資產(chǎn)。

2.權(quán)益項(xiàng)目（1）負(fù)債*流動(dòng)負(fù)債：在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)需償還的債務(wù)。

*長(zhǎng)期負(fù)債：償還期超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期的債務(wù)。（2）所有者權(quán)益第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表17四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

1.根據(jù)相關(guān)項(xiàng)目總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額直接填列。如“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)。

2.根據(jù)有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的余額加總后填列。如“貨幣資金”、“存貨”賬戶(hù)。

3.根據(jù)總分類(lèi)賬的期末余額和明細(xì)分類(lèi)賬的本期發(fā)生額，分析后填列。如“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶(hù)。

4.根據(jù)總分類(lèi)賬的余額，扣減有關(guān)備抵賬戶(hù)后按凈額填列。如“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表18第五節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用

1.現(xiàn)金流量表的定義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時(shí)期現(xiàn)金流入和流出的報(bào)表，是一張動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.現(xiàn)金流量表的作用（1）現(xiàn)金流量表彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的缺陷。

（2）現(xiàn)金流量表可以有效地反映企業(yè)的償債能力和獲利能力。

（3）現(xiàn)金流量表可以評(píng)價(jià)收益的質(zhì)量，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r。19第五節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表編制的基礎(chǔ)

1.現(xiàn)金企業(yè)可隨時(shí)動(dòng)用的款項(xiàng)。包括庫(kù)存現(xiàn)金、可隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。

2.現(xiàn)金等價(jià)物它不是現(xiàn)金，但它的支付能力等同于現(xiàn)金。*現(xiàn)金等價(jià)物的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

（1）持有時(shí)間短，一般在3個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。（2）流動(dòng)性強(qiáng)，可以在短時(shí)間內(nèi)很快轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。（3）價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小，市場(chǎng)價(jià)值不會(huì)發(fā)生巨大變化。（4）可轉(zhuǎn)換成已知金額的現(xiàn)金。20第五節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量的分類(lèi)

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)從事商品購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售等日?；顒?dòng)發(fā)生的款項(xiàng)、稅費(fèi)收支所引起的現(xiàn)金流入或流出。

2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)在取得或收回長(zhǎng)短期投資、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出。

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)由于吸收投資、舉借債務(wù)和分派利潤(rùn)、償還債務(wù)等活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入和流出。21第五節(jié)現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表的基本格式

1.現(xiàn)金流量表正表*三大類(lèi)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量*匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

2.補(bǔ)充材料*經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的計(jì)算*不涉及現(xiàn)金收付的投資和籌資活動(dòng)*本期現(xiàn)金流量的變化凈額22第五節(jié)現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制方法

1.直接法（1）適用范圍：編制正表（2）編制起點(diǎn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2.間接法（1）適用范圍：編制補(bǔ)充資料（2）編制起點(diǎn)：凈利潤(rùn)23第五節(jié)現(xiàn)金流量表六、直接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目填制

1.銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金現(xiàn)金來(lái)源：本期現(xiàn)金銷(xiāo)售、收回前期貨款、預(yù)收貨款

2.收到的稅款返還

3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

4.購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金現(xiàn)金用途：本期現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)、歸還欠款、預(yù)付貨款

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金24第五節(jié)現(xiàn)金流量表七、間接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的計(jì)算

1.將應(yīng)計(jì)制調(diào)整為現(xiàn)金收付制凈利潤(rùn)+不支付現(xiàn)金的費(fèi)用

2.剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)衾麧?rùn)+不支付現(xiàn)金的費(fèi)用+投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的損失－投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的收益

3.加上資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目是指除了現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物、