第三章會計科目的設(shè)計第一節(jié)會計科目設(shè)計的原則和基本內(nèi)容第二節(jié)會計科目總體設(shè)計第三節(jié)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類科目設(shè)計第四節(jié)成本、損益類科目設(shè)計第一節(jié)會計科目設(shè)計的

原則和基本內(nèi)容一、會計科目設(shè)計與會計信息系統(tǒng)設(shè)計

會計信息系統(tǒng)設(shè)計就是圍繞基本的財務(wù)指標，設(shè)立會計信息的收集、整理、加工、處理、輸出的方式和程序。

會計科目設(shè)計是對會計對象具體內(nèi)容進行分類，是對會計信息數(shù)據(jù)分門別類進行處理的依據(jù)，是會計信息系統(tǒng)的主體工程。二、會計科目設(shè)計的意義有利于提高會計信息質(zhì)量為建立科學(xué)完善的會計核算方法體系奠定基礎(chǔ)有利于會計工作的合理分工和順利開展三、會計科目設(shè)計的原則必須以國家財經(jīng)政策、法令、制度為依據(jù)

——合法性原則利改稅：借：利潤分配——應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金——所得稅誰投資誰受益：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——所得稅應(yīng)遵循科目的外延性和互排性原則根據(jù)會計主體的特點和資金運動規(guī)律來設(shè)計

——適應(yīng)性原則設(shè)計會計科目的核算內(nèi)容應(yīng)堅持一致性原則設(shè)計會計科目應(yīng)具有“適度彈性”

適度彈性指伸縮性和靈活性要合理進行總括分類和明細分類——合理性原則明晰性和發(fā)展性原則科目設(shè)計注意事項：科目名稱要簡明扼要、含義確切科目設(shè)計力求做到標準化注意對稱科目的設(shè)計四、會計科目設(shè)計的步驟

明確會計科目設(shè)計直接相關(guān)的會計法規(guī)制度全面了解本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)分類，并據(jù)此確定會計科目的名稱為會計科目編號，建立會計科目體系編寫會計科目使用說明五、會計科目設(shè)計的基本內(nèi)容（一）

會計科目總則設(shè)計1.闡明設(shè)計的該會計科目所適用的范圍2.闡明設(shè)計的該會計科目的基本依據(jù)3.關(guān)于該會計科目增刪修補的規(guī)定4.會計科目的編號及其他說明

（二）會計科目名稱和編號設(shè)計會計科目名稱：大類科目名稱、一級科目名稱、明細科目名稱大類科目各行業(yè)劃分略有不同

70年商業(yè)企業(yè)分為：資金來源及收入資金占用及支出

85年工業(yè)企業(yè)分為：資金占用和資金來源84年保險業(yè)分為：資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類、損益類

85年中外合資工業(yè)分為：資產(chǎn)類、負債類、資本類成本類、損益類92年工業(yè)企業(yè)分為：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類前兩種簡略——中國特色后三種較詳——與國際接近或類似會計科目編號設(shè)計的意義：

1.便于確定科目的類別和位置；

2.便于賬簿設(shè)置、記賬和編制會計報表

3.便于開展會計電算化。

會計科目編號的原則：

1.專一性原則

2.規(guī)律性原則

3.簡明性原則

4.伸縮性原則編號設(shè)計的方法：數(shù)字順序法——明細科目編號數(shù)字分組法——四位數(shù)分組法（1）首位數(shù)字——會計科目的大類（2）第二位數(shù)字——會計科目的小類（2）第三位數(shù)字——會計科目的小小類（4）第四位數(shù)字——會計科目在小小類中的排列順序3.其他（漢語拼音法、字母組合法等）

（三）會計科目使用說明設(shè)計闡明會計科目的核算內(nèi)容與范圍會計科目的核算方法特殊會計事項的賬務(wù)處理方法說明會計科目所屬明細科目的設(shè)置及核算內(nèi)容期末余額及其含義撰寫主要會計事項會計分錄舉例（四）明細科目設(shè)計原則1.按核算內(nèi)容的業(yè)務(wù)種類或項目分別設(shè)置如：按種類——主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、投資收益、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本等。按項目——管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、制造費用營業(yè)外收入、營業(yè)外支出。2.按單位和個人名稱分別設(shè)置如：一些債權(quán)、債務(wù)科目。3.按成本計算對象設(shè)置明細科目如：材料采購、生產(chǎn)成本、在建工程等。4.按財產(chǎn)物資的種類、品名設(shè)置明細科目如：存貨類科目及工程物資、固定資產(chǎn)等。5.不需要設(shè)置明細科目如：調(diào)整類科目和應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)清理、本年利潤。第二節(jié)會計科目總體設(shè)計一、會計科目總體設(shè)計的依據(jù)以企業(yè)資金運動規(guī)律作為依據(jù)

資金運動：靜態(tài)---實賬戶的基本依據(jù)動態(tài)---虛賬戶的基本依據(jù)以會計要素作為依據(jù)

會計要素是會計對象的基本內(nèi)容，也是對資金運動的基本分類。以資金分口管理的要求作為設(shè)計依據(jù)

------資金管理方式取決于國家的經(jīng)濟體制前兩者基本相通，后者在計劃經(jīng)濟體制下，曾經(jīng)發(fā)揮了很大作用。二、會計科目總體設(shè)計的幾種框架以企業(yè)資金運動為依據(jù)

資產(chǎn)類科目靜態(tài)科目—負債類科目所有者權(quán)益類科目資金運動—

收入類科目動態(tài)科目—費用類科目利潤類科目以會計要素為依據(jù)，會計科目總體設(shè)計的框架

資產(chǎn)要素

靜態(tài)三要素

負債要素

所有者權(quán)益類要素會計要素—

收入要素（損益）

動態(tài)三要素

費用要素（成本、損益）

利潤要素（損益）以資金分口管理為依據(jù)，會計科目總體設(shè)計的框架

固定資金固定資產(chǎn)、資金類

資金分口管理流動資金流動資產(chǎn)、資金類

專項資金專項資產(chǎn)、專用資金類按照會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容設(shè)計

按照會計科目的用途設(shè)計

第三節(jié)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類

科目設(shè)計一、資產(chǎn)類科目設(shè)計（一）貨幣資金科目設(shè)計

廣義庫存現(xiàn)金

包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金——外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金等。（二）應(yīng)收及預(yù)付項目科目設(shè)計

應(yīng)收項目反映債權(quán)，應(yīng)根據(jù)實際情況設(shè)計

應(yīng)收票據(jù)銷售購銷業(yè)務(wù)—應(yīng)收賬款預(yù)付賬款購貨應(yīng)收項目—投資業(yè)務(wù)—應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他業(yè)務(wù)—其他應(yīng)收款

不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目企業(yè)，預(yù)收

的賬款在“應(yīng)收賬款”科目核算?！皯?yīng)收賬款”的調(diào)整賬戶是“壞賬準備”，

“應(yīng)收票據(jù)”不能提取壞賬準備。經(jīng)批準作為壞賬的“其他應(yīng)收款”借：壞賬準備貸：其他應(yīng)收款注意事項：（三）投資類科目設(shè)計短期——可供出售的金融資產(chǎn)長期——持有至到期投資持有至到期投資減值準備長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準備（四）存貨科目的設(shè)計

原材料科目的設(shè)計周轉(zhuǎn)材料科目的設(shè)計庫存商品科目的設(shè)計1.原材料科目設(shè)計材料的分類和材料目錄的編制材料計價的規(guī)定明細科目的設(shè)計方法材料盤盈、盤虧的處理材料收發(fā)手續(xù)及明細賬的登記方法材料增減的會計處理2.周轉(zhuǎn)材料科目設(shè)計周轉(zhuǎn)材料的定義及開設(shè)的二級科目規(guī)定其攤銷方法規(guī)定其會計處理方法3.庫存商品科目的設(shè)計庫存商品計價方法明細科目如何設(shè)計會計處理方法（含銷貨退回）存貨調(diào)整科目的設(shè)計企業(yè)應(yīng)當定期或在年末對存貨全面清查。如果由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當提取“存貨跌價準備”。借：管理費用---計提存貨跌價準備貸：存貨跌價準備（五）固定資產(chǎn)類科目設(shè)計規(guī)定固定資產(chǎn)概念和構(gòu)成條件規(guī)定歷史成本的確認方法規(guī)定固定資產(chǎn)的分類規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法規(guī)定固定資產(chǎn)的會計處理特殊情況的會計處理（六）無形資產(chǎn)科目設(shè)計應(yīng)設(shè)置賬戶—無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備（七）其他科目設(shè)計

如：長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損溢等二、負債類科目的設(shè)計負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

流動負債：應(yīng)付賬項、特定應(yīng)付項目

長期負債：長期借款、特定長期負債（一）應(yīng)付及預(yù)收賬項科目的設(shè)計應(yīng)付賬款——銷售活動應(yīng)付票據(jù)——銷售活動（開出商業(yè)匯票）預(yù)收賬款——銷售活動前代銷商品款——代銷活動中（二）特定流動負債科目的設(shè)計反映企業(yè)與職工工資結(jié)算、福利費提取關(guān)系

——應(yīng)付職工薪酬反映企業(yè)與金融機構(gòu)的借款結(jié)算情況——短期借款反映企業(yè)與財稅機構(gòu)的款項繳納情況——應(yīng)交稅費反映企業(yè)與股東的款項結(jié)算情況——應(yīng)付股利應(yīng)付職工薪酬的設(shè)計設(shè)計費用性質(zhì)的工資科目

情況一：工資費用作為一級科目設(shè)計。

84年，保險公司設(shè)計“工資及附加費”一級科目支付時，借：工資及附加費貸：現(xiàn)金期末結(jié)轉(zhuǎn)，借：本年利潤貸：工資及附加費情況二：工資作為費用二級科目設(shè)計81年，集體所有制設(shè)計“經(jīng)營管理費用—工資”82年，原商業(yè)部系統(tǒng)設(shè)計“商品流通費—工資”設(shè)計資金性質(zhì)的工資科目

資產(chǎn)性質(zhì)——“工資”

負債性質(zhì)——“應(yīng)付工資”現(xiàn)行企業(yè)會計準則設(shè)計一級科目“應(yīng)付職工薪酬”為負債性質(zhì)，核算期內(nèi)提現(xiàn)、發(fā)放、分配全部完成。提現(xiàn)準備發(fā)放工資借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金從應(yīng)付工資中扣還各種款項借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)的工資，由發(fā)放單位及時交回財務(wù)會計部門。借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的工資進行分配結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬（三）長期負債科目的設(shè)計包括：“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”“專項應(yīng)付款”三、所有者權(quán)益科目的設(shè)計

所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。（一）保留盈余科目的設(shè)計

設(shè)置：實收資本或股本資本公積盈余公積

會計處理：現(xiàn)金股利計提時，借：利潤分配貸：應(yīng)付股利實際發(fā)放，借：應(yīng)付股利貸：庫存現(xiàn)金股票股利

是以公司股票作為股利分配給股東，

一方面減少保留盈余或資本公積，另一方面

增加股本的股利分配方式，亦稱“無償配股”。小額股票股利——發(fā)行新股總額轉(zhuǎn)為資本大額股票股利——引起下跌，應(yīng)按面值轉(zhuǎn)為股本（二）利潤科目的設(shè)計利潤是企業(yè)最終經(jīng)營成果。根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定，一般企業(yè)和股份有限公司每期實現(xiàn)的凈利潤，首先是彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后應(yīng)按下列順序進行分配：

1.提取法定盈余公積

2.提取任意盈余公積

3.向投資者分配利潤或股利

股份有限公司，可供分配利潤還應(yīng)按下列順序進行分配:

（1）應(yīng)付優(yōu)先股股利

（2）應(yīng)付普通股股利

（3）轉(zhuǎn)作資本（股本）的普通股股利，按利潤分配方案的形式轉(zhuǎn)作資本。根據(jù)制度對利潤分配的有關(guān)規(guī)定，

設(shè)計相應(yīng)科目:

本年利潤——結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

利潤分配——分配利潤為體現(xiàn)利潤分配的各用途，應(yīng)設(shè)置二級明細科目，以清楚資金的來龍去脈。第四節(jié)成本、損益類科目設(shè)計一、成本類科目的設(shè)計（針對工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)）

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。一般設(shè)置科目：生產(chǎn)成本制造費用勞務(wù)成本研發(fā)支出制造成本法和完全成本法完全成本法：以產(chǎn)品為成本對象，以全廠工業(yè)生產(chǎn)費用為歸集范圍的成本核算模式。制造成本法：以產(chǎn)品為成本對象，以車間工業(yè)生產(chǎn)費用為歸集對象的成本核算模式。完全成本法：成本包括的費用比較全。

制造成本法：成本包括的費用可控性與相關(guān)

性強，有利于在更廣的范圍內(nèi)

進行成本比較與研究。

完全成本法：企業(yè)管理費等

制造成本法：“生產(chǎn)成本”

“制造費用”二、費用類科目的設(shè)計

費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

費用、成本是兩個并行的概念，有聯(lián)系有區(qū)別。

聯(lián)系：成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。

區(qū)別：費用是資產(chǎn)的耗費，與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)。

成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。費用的特征：

費用最終將會減少企業(yè)資源，本質(zhì)是企業(yè)的一種資產(chǎn)流出。費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。費用的分類：計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費用直接計入當期損益的費用三、收入類科目設(shè)計

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，但不包括為第三者或客戶代收的款項。

經(jīng)濟利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金的資產(chǎn)。收入、收益和利得的關(guān)系收益是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，表現(xiàn)為能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負債減少。

由企業(yè)日?；顒有纬傻氖找婕礊槭杖搿Ｓ善髽I(yè)日?；顒右酝獾幕顒铀纬傻氖找婕蠢谩崉?wù)中注意：1.利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項的結(jié)果。如:無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。2.利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)