3.1

會(huì)計(jì)等式3.2

會(huì)計(jì)科目3.3

會(huì)計(jì)賬戶3.4復(fù)式記賬法第三章會(huì)計(jì)記賬方法11.企業(yè)的資金是如何運(yùn)動(dòng)的？2.會(huì)計(jì)核算的要素有哪些？Review3.1會(huì)計(jì)等式2資金進(jìn)入企業(yè)W（儲(chǔ)備資金）P（生產(chǎn)資金）G(貨幣資金)W（成品資金）資金退出企業(yè)生產(chǎn)過程銷售過程供應(yīng)過程工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)3反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素：利潤(rùn)費(fèi)用收入4假如讓你建立一家企業(yè)，你將如何獲得啟動(dòng)資金？討論5資產(chǎn)債權(quán)人提供投資人提供負(fù)債所有者權(quán)益﹢6一.會(huì)計(jì)基本等式資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益7企業(yè)會(huì)不斷發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),那么會(huì)不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系呢?想一想8負(fù)債+

所有者權(quán)益資產(chǎn)銀行存款

+150萬資產(chǎn)負(fù)債+

所有者權(quán)益銀行存款

+150萬實(shí)收資本

+150萬實(shí)收資本

+150萬銀行存款

+150萬例1.企業(yè)收到外商投資150萬元，存入銀行。9負(fù)債+

所有者權(quán)益資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金

-800元資產(chǎn)負(fù)債+

所有者權(quán)益原材料

+800元庫(kù)存現(xiàn)金

-800元原材料

+800元原材料

+800元例2.企業(yè)用現(xiàn)金800元購(gòu)買原材料。10資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益盈余公積－20萬負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)實(shí)收資本+20萬盈余公積-20萬實(shí)收資本+20萬實(shí)收資本+20萬例3.經(jīng)股東會(huì)議決定，企業(yè)將盈余公積20萬元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。實(shí)收資本+20萬11負(fù)債+

所有者權(quán)益資產(chǎn)銀行存款

-10萬應(yīng)交稅費(fèi)-10萬例4.企業(yè)用銀行存款10萬元向國(guó)家上交所得稅。銀行存款

-10萬資產(chǎn)負(fù)債+

所有者權(quán)益應(yīng)交稅費(fèi)

-10萬12資產(chǎn)增加負(fù)債、所有者權(quán)益增加資產(chǎn)減少負(fù)債、所有者權(quán)益減少四種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的增減關(guān)系①同時(shí)增加

②同時(shí)減少③此增彼減④此增彼減13

資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)＝所有者權(quán)益+負(fù)債14收入在同一會(huì)計(jì)期間，獲得的收入大于發(fā)生的費(fèi)用，其差額為利潤(rùn)。在同一會(huì)計(jì)期間，獲得的收入小于發(fā)生的費(fèi)用，其差額為虧損。該公式是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。二.動(dòng)態(tài)要素之間的等式費(fèi)用利潤(rùn)—=151.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2.收入—費(fèi)用=利潤(rùn)3.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益衍生等式（收入—費(fèi)用）本期利潤(rùn)期初任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以化為對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響。期初期末期末三.六要素之間的關(guān)系+

該公式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬及編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。161718【例題·單選題】下列屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的是（）。

A.收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)

B.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)

D.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）『正確答案』B

『答案解析』資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。19

【例題·多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)等式的說法中，正確的有（）

A.“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”是最基本的會(huì)計(jì)等式，表明了會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系

B.“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”這一等式動(dòng)態(tài)地反映經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)期間的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)

C.“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式說明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資產(chǎn)和所有者權(quán)益所產(chǎn)生的影響，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系

D.企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生并不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系

『正確答案』BD

『答案解析』資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，表明了會(huì)計(jì)主體在某一特定日期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的靜態(tài)關(guān)系，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。20【例題·單選題】企業(yè)最基本的會(huì)計(jì)等式是（）。

A.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

B.收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)

C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋（所有者權(quán)益＋利潤(rùn)）

D.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

『正確答案』A

『答案解析』資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益是企業(yè)最基本的會(huì)計(jì)等式。21【例題·判斷題】“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”體現(xiàn)了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程中某一特定時(shí)期的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成。（）

『正確答案』×

『答案解析』“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”體現(xiàn)了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程中某一特定日期的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成。

221.甲公司從銀行取得借款10000000元?！Y產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加2.甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款20000元?！Y產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少3.甲公司收到所有者追加的投資500000元，款項(xiàng)存入銀行?！Y產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加4.某投資者收回投資500000元，甲企業(yè)以銀行存款支付?！Y產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少

235.甲公司用銀行存款80000元購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備已交付使用?！Y產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變6.甲公司向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款?！?fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變7.甲公司經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積10000000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本?！姓邫?quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變

24

【例題·單選題】下列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（）。

A.從銀行提取現(xiàn)金B(yǎng).購(gòu)買原材料，貨款未付

C.購(gòu)買原材料，貨款已付D.現(xiàn)金存入銀行

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)ACD資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變。

25【例題·單選題】以銀行存款50000元償還企業(yè)前欠貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)情況屬于（）。

A.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加

B.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少

C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少

D.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少

『正確答案』B

『答案解析』以銀行存款支付，銀行存款減少；償還前欠款，負(fù)債減少。

26【例題·判斷題】發(fā)生資金退出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)使資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少。（）

『正確答案』√【例題·單選題】企業(yè)以銀行存款償還債務(wù)，表現(xiàn)為（）。

A.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少

B.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少

C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)負(fù)債增加

D.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，另一項(xiàng)負(fù)債減少

『正確答案』D

27

【例題·單選題】某公司購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)共90000元，機(jī)器已經(jīng)投入使用，貨款尚未支付。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，意味著（）。

A.資產(chǎn)增加90000元，負(fù)債減少90000元

B.資產(chǎn)增加90000元，負(fù)債增加90000元

C.資產(chǎn)減少90000元，負(fù)債減少90000元

D.資產(chǎn)減少90000元，負(fù)債減少90000元

『正確答案』B

『答案解析』購(gòu)入機(jī)器設(shè)備，貨款未付，引起資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)增加。28【例題·判斷題】資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。（）

『正確答案』√29

會(huì)計(jì)要素變化的九種情況經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債＋所有者權(quán)益（1）增加、減少（2）增加、減少（3）增加、減少（4）增加增加（5）增加增加（6）減少減少（7）減少減少（8）增加減少（9）減少增加30一、會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。二

、會(huì)計(jì)科目的作用1．會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)2．會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)3．會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件4．會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供便利條件3.2會(huì)計(jì)科目311、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。應(yīng)收賬款不能寫成應(yīng)收貨款

2、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)3、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)滿足各方的信息需求4、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定性5、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)準(zhǔn)確適用并通俗易懂三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則32四、會(huì)計(jì)科目的分類

（一）按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類（反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容）33

會(huì)計(jì)科目的排列和編號(hào)1、會(huì)計(jì)科目的排列會(huì)計(jì)科目大類排列的順序一般是：資產(chǎn)類→負(fù)債類→所有者權(quán)益類→成本類→損益類。2、會(huì)計(jì)科目的編號(hào)為了便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，企業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。

總分類科目采取“四位數(shù)制”編號(hào)。為了便于增建某些會(huì)計(jì)科目，科目編號(hào)留有空號(hào)，企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào),不應(yīng)只填科目編號(hào)不填科目名稱。34會(huì)計(jì)科目分類會(huì)計(jì)科目名稱資產(chǎn)類現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、原材料、庫(kù)存商品、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等負(fù)債類短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款，長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等共同類衍生工具、套期工具等所有者權(quán)益類實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等成本類生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等損益類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等35常用會(huì)計(jì)科目

企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。

企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)科目編號(hào)的第一位數(shù)代表會(huì)計(jì)要素的類別:

“1”代表資產(chǎn)類；

“2”代表負(fù)債類；

“3”代表金融企業(yè)的共同類；

“4”代表所有者權(quán)益類；

“5”代表成本類；

“6”代表?yè)p益類。

36（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

應(yīng)收賬款——張三100

——李四200

——王五300

——趙六400

應(yīng)收賬款總賬科目余額為1000

37按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類1、總分類科目（總賬科目或一級(jí)科目），是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的項(xiàng)目，它提供總括核算指標(biāo)。如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等

由國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一制定頒布。2、明細(xì)分類科目（明細(xì)科目或細(xì)目），是對(duì)某一總分類科目核算內(nèi)容所作的進(jìn)一步詳細(xì)分類的科目，它提供明細(xì)核算指標(biāo)。如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。

明細(xì)科目設(shè)置，除制度已有規(guī)定外，各單位可根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置。

38應(yīng)收賬款——北京——張三100

——李四200

——天津——王五300

——趙六400

一級(jí)二級(jí)明細(xì)科目

（明細(xì)分類科目）

對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。39會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)詳細(xì)程度的分類總分類科目（一級(jí)科目）明細(xì)分類科目原材料二級(jí)科目明細(xì)科目原料及主要材料鋼鐵輔助材料燃料生鐵木材油漆

防銹劑

汽油40

總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系

總分類科目概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，明細(xì)分類科目詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容?？偡诸惪颇繉?duì)明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)分類科目是對(duì)其所屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。

明確：

首先，并不是所有的科目都有二級(jí)科目、三級(jí)科目；

其次，科目一般分到三級(jí)，不是越多越好；

第三，二級(jí)科目和三級(jí)科目統(tǒng)稱為明細(xì)分類科目。41四、會(huì)計(jì)科目的分類會(huì)計(jì)科目經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類詳細(xì)程度總分類會(huì)計(jì)科目明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目42【例題·判斷題】在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，企業(yè)可以自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。（）『正確答案』√

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于總分類會(huì)計(jì)科目的是（）。

A.應(yīng)交增值稅

B.應(yīng)付賬款

C.專利權(quán)

D.專用設(shè)備

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)ACD屬于二級(jí)科目。43【例題·判斷題】所有的總分類科目都設(shè)置明細(xì)科目。（）『正確答案』×

『答案解析』各單位可以根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置明細(xì)科目。44【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于負(fù)債類的科目的有（）。

A.短期借款

B.應(yīng)付賬款

C.實(shí)收資本

D.預(yù)付賬款

『正確答案』CD

『答案解析』實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益類科目；預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)類科目。45【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益類的科目的有（）。

A.實(shí)收資本

B.本年利潤(rùn)

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

『正確答案』AB

『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于資產(chǎn)類科目，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入屬于損益類科目。46

【例題·多選題】下列屬于成本類科目的是（）。

A.生產(chǎn)成本

B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

C.制造費(fèi)用

D.銷售費(fèi)用

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)BD屬于損益類科目。47【例題·多選題】下列賬戶中屬于資產(chǎn)類賬戶的有（）。

A.“庫(kù)存商品”賬戶

B.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

C.“累計(jì)折舊”賬戶

D.“管理費(fèi)用”賬戶

『正確答案』ABC

『答案解析』“管理費(fèi)用”屬于損益類賬戶。481、賬戶的定義：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定格式與結(jié)構(gòu)，用來連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金增減變動(dòng)及其結(jié)果的載體。也就是說，把會(huì)計(jì)科目放在一定格式和結(jié)構(gòu)的賬頁(yè)上，稱賬戶。3.3會(huì)計(jì)賬戶492、賬戶的結(jié)構(gòu)（一）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶是分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金變動(dòng)，盡管錯(cuò)綜復(fù)雜，但從數(shù)量上看無非就是增加或減少。因此賬戶的基本結(jié)構(gòu)也相應(yīng)劃分為兩個(gè)基本部分，一部分記錄資金的增加數(shù)額，另一部分記錄資金的減少數(shù)額。50（二）賬戶的格式和內(nèi)容賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）年憑證號(hào)數(shù)摘要左方右方余額月日

一個(gè)完整的賬戶應(yīng)包括以下一些內(nèi)容：1.賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目）2.日期3.憑證（說明賬戶記錄的依據(jù)）號(hào)數(shù)4.摘要（概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）5.記賬方向6.增加額、減少額和余額51應(yīng)付賬款明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目：A公司2011年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額貸500031購(gòu)入材料14000貸19000204償還貨款10000貸9000331本月合計(jì)1000014000貸9000（1）賬戶的名稱（會(huì)計(jì)科目）（2）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期（3）所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要（5）增減金額（5）余額52賬戶的簡(jiǎn)化格式“T”形賬戶賬戶名稱左方右方在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來決定。53（三）賬戶的金額要素每個(gè)賬戶一般有四個(gè)金額要素，具體為期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額。它們間關(guān)系為：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額54賬戶金額四要素：553、賬戶的分類：根據(jù)賬戶核算與監(jiān)督的內(nèi)容分△賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。與會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)。根據(jù)賬戶核算與監(jiān)督的詳簡(jiǎn)程度△賬戶也分為總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶。56會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系1、聯(lián)系：（1）兩者都是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同（2）科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，沒有科目，賬戶就失去了設(shè)置依據(jù)（3）賬戶是對(duì)科目的具體運(yùn)用，沒有賬戶，就無法發(fā)揮科目的作用57會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系2、區(qū)別：（1）科目?jī)H僅是一個(gè)名稱，沒有結(jié)構(gòu)，而賬戶有一定的記錄格式和結(jié)構(gòu)。（2）會(huì)計(jì)科目只表示一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不能反映其數(shù)量上的變化。（3）設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算方法的組成部分，它包含著設(shè)置會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容，而設(shè)置會(huì)計(jì)科目不構(gòu)成一種獨(dú)立的會(huì)計(jì)方法，它只是為賬戶的設(shè)置提供依據(jù)。

58

記賬方法

復(fù)式記賬法的原理

借貸記賬法

借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

記賬規(guī)律

會(huì)計(jì)分錄

試算平衡3.4復(fù)式記賬法

59一、記賬方法記賬方法：是指根據(jù)一定的原理、運(yùn)用一定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則，在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法按記錄方式的不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。60例：購(gòu)買原材料20000元，以銀行存款付清，則該交易的單式記賬記錄結(jié)果如下：如存折銀行存款

20000（減少）61（一）單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。

1.特征（1）只記錄重要的交易與事項(xiàng)

——如現(xiàn)金、銀行存款、資本、債權(quán)債務(wù)，一般不登記實(shí)物的收付金額。（2）僅從某一方面（而不是全面）記錄所發(fā)生的交易、事項(xiàng)62銀行存款原材料20000(增加)20000(減少)以銀行存款20000購(gòu)買原材料，該交易的復(fù)式記賬記錄結(jié)果如下：63主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款30000(增加)30000(增加)銷售商品，銷售價(jià)款30000元已存入銀行。64（二）復(fù)式記賬法所謂復(fù)式記賬法，就是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都要以相等的金額，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記的方法。特點(diǎn)：反映資金的來龍去脈可以進(jìn)行試算平衡容易發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤65單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較單式記賬法復(fù)式記賬法

概念單式記賬法是將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的方法。復(fù)式記賬法是單式記賬法的對(duì)稱，它是指每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。

特點(diǎn)賬戶設(shè)置不完整，賬戶記錄沒有相互聯(lián)系。在所有賬戶之間沒有數(shù)字上的平衡關(guān)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，至少在兩個(gè)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄；對(duì)記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。66二、復(fù)式記賬法的原理會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益根據(jù)這一平衡原理，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間至少兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生增減變化，而且增減金額相等。為此，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶中作等額的雙重記錄，以全面反映資金的變化。資金運(yùn)動(dòng)存在著相互依存的內(nèi)在聯(lián)系，即資金從哪兒來，到哪兒去。復(fù)式記賬如實(shí)地反映資金增減變化的客觀情況，記錄資金的來路和去向及其相互關(guān)系。67【例題·多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各觀點(diǎn)中正確的有（）

A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)

B.不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈

C.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記

D.可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

『正確答案』ACD

『答案解析』復(fù)式記賬法可以全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。68

復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。

在我國(guó)明確規(guī)定中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。

69三、借貸記賬法1、起源于13世紀(jì)的意大利，借貸資本家2、記賬符號(hào)——“借”和“貸”，當(dāng)時(shí)“借”表示借出，“貸”表示貸入拉丁語(yǔ)：DebitRecordandCreditRecord縮寫Dr.Cr.3、現(xiàn)在，“借”和“貸”已失去其本來意義，只表示記賬的部位（左邊和右邊）。借貸DebitCredit70

借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。

“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)，隨著時(shí)間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)。

四、借貸記賬法的記賬符號(hào)71

第一，代表賬戶中兩個(gè)固定的部分。一切賬戶均需設(shè)借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。

第二，與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當(dāng)其與具體類型的賬戶相結(jié)合后，才可以表示增加或減少。例如，對(duì)資產(chǎn)類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對(duì)于負(fù)債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。

第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末都會(huì)有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方。四、借貸記賬法的記賬符號(hào)72五、借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)左方為借方，右方為貸方，這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。即取決于什么類型賬戶。

T字賬為：借方（Dr）貸方(Cr)會(huì)計(jì)科目（賬戶名稱）73

費(fèi)用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入注：等號(hào)左邊的要素，賬戶的左方記增加；

等號(hào)右邊的要素，賬戶的右方記增加。

741.資產(chǎn)類

（1）借加、貸減，余額在增加方即借方。例如：庫(kù)存現(xiàn)金期初1000，增加5000，減少4000，期末余額2000。

借方期初余額＋借方發(fā)生額－貸方發(fā)生額＝借末余額，即：1000＋5000－4000＝2000

75資產(chǎn)賬戶借方貸方(期末)余額＋＋＋∑－－－∑本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額(期初)余額期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額=期末借方余額！成本、費(fèi)用賬戶類似于資產(chǎn)賬戶，費(fèi)用賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額（虛賬戶）76【例題·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發(fā)生額8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（）。

A.借方4000元B.貸方8000元

C.借方5000元D.貸方5000元

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)收賬款賬戶的期末余額=2000+8000-6000=4000元（借方）。

772.負(fù)債及所有者權(quán)益類（1）貸加、借減，余額在貸方

78丁字賬：應(yīng)付賬款期初余額2000，增加8000，減少7000，期末余額3000。79負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶借方貸方(期末)余額＋＋＋∑－－－∑本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額(期初)余額期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額=期末貸方余額！收入、利潤(rùn)類賬戶的結(jié)構(gòu)類似于負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶,收入賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額（虛賬戶）80

【例題·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為（）。

A.借方1000元B.借方3000元

C.貸方1000元D.貸方3000元

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)付賬款期末余額=1000+5000-3000=3000元（貸方）。81【例題·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（）。

A.990萬元B.810萬元

C.1110萬元D.690萬元

『正確答案』A

『答案解析』預(yù)收賬款本期借方發(fā)生額=900+150-60=990（萬元）。82【例題·單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計(jì)算。

A.借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

B.借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

C.貸方期末余額＝貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

D.貸方期末余額＝貸方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

『正確答案』C

『答案解析』所有者權(quán)益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。83

3.成本類（與費(fèi)用同）

成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。

借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額

84

4.損益類

（1）收入類

收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶（本年利潤(rùn)），期末無余額。①貸加、借減，期末一般無余額。

85

②丁字賬

86【例題·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額。（）『正確答案』√87（2）費(fèi)用類會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用的增加記錄在賬戶的借方，費(fèi)用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶（本年利潤(rùn)），期末一般無余額。（1）借加、貸減，期末一般無余額。

88（2）丁字賬89賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)

第一，對(duì)每一個(gè)賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。

第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。

例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；90

如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。第三，對(duì)于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時(shí)都要轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)類賬戶，所以一般無期初、期末余額。

91各類賬戶的基本結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的增加成本的沖減或結(jié)轉(zhuǎn)收入、利得的增加費(fèi)用、損失的沖減或轉(zhuǎn)銷借方貸方賬戶名稱資產(chǎn)的增加負(fù)債的減少所有者權(quán)益的減少成本的增加收入、利得的沖減或轉(zhuǎn)銷費(fèi)用、損失的增加92【例題·多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是（）。

A.增加記借方B.增加記貸方

C.減少記借方D.減少記貸方

『正確答案』BC

『答案解析』負(fù)債類賬戶貸方登記增加，借方登記減少。93【例題·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。

A.資產(chǎn)的增加B.負(fù)債的減少

C.收入的減少D.費(fèi)用的減少

『正確答案』ABC

『答案解析』賬戶借方登記資產(chǎn)、成本、費(fèi)用的增加；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的減少。94【例題·單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶的數(shù)額。

A.生產(chǎn)成本B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

C.本年利潤(rùn)D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

『正確答案』C

『答案解析』費(fèi)用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶中。95【例題·多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是（）。

A.預(yù)收賬款

B.預(yù)付賬款

C.應(yīng)收賬款

D.應(yīng)付賬款

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)BC屬于資產(chǎn)類科目，期末余額一般在借方。

96【例題·單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的（）

A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

B.負(fù)債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

D.負(fù)債＝資產(chǎn)－所有者權(quán)益

『正確答案』B

『答案解析』負(fù)債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額。

97五、記賬規(guī)律

——“有借必有貸，借貸必相等”

■理解

1.一項(xiàng)交易或事項(xiàng)同時(shí)記入多個(gè)賬戶

2.記入借方的金額等于記入貸方的金額98經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中的登記步驟：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定所涉及賬戶的名稱、類別；進(jìn)一步分析所涉及賬戶應(yīng)反映增加數(shù)還是減少數(shù)；確定所涉及賬戶哪一個(gè)應(yīng)記在借方，哪一個(gè)應(yīng)記在貸方；以借貸相等的金額同時(shí)記入所涉及的賬戶。99舉例：賬戶的登記1、投資人甲投入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值100000元借方貸方實(shí)收資本①100000借方貸方固定資產(chǎn)①1000001002、以銀行存款20000元，購(gòu)買原材料。借方貸方銀行存款②20000借方貸方原材料②200001013、生產(chǎn)車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用原材料5000元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)。生產(chǎn)成本③5000③5000原材料②200001024、采購(gòu)員預(yù)支差旅費(fèi)1000元，付現(xiàn)。庫(kù)存現(xiàn)金其他應(yīng)收賬④1000④10001035、從銀行借入200000元，償還期限6個(gè)月短期借款⑤200000⑤200000銀行存款②200001046、以銀行存款80000元，償付某供應(yīng)商貨款。應(yīng)付賬款⑥80000⑥80000銀行存款②20000⑤2000001057、采購(gòu)員報(bào)銷差旅費(fèi)1200元，沖銷其前借款后，補(bǔ)付現(xiàn)金200元。其他應(yīng)收款④1000管理費(fèi)用⑦1200庫(kù)存現(xiàn)金④1000⑦1000⑦2001068、銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款50000元將于20天收取。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款⑧50000⑧500001079、根據(jù)已銷產(chǎn)品出庫(kù)單，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本38000元。庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本⑨38000⑨38000108六、會(huì)計(jì)分錄在實(shí)際中，業(yè)務(wù)發(fā)生后直接登記賬戶容易出錯(cuò)，因此應(yīng)先做成會(huì)計(jì)分錄的記錄，然后再據(jù)此轉(zhuǎn)抄賬戶。會(huì)計(jì)分錄：對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指出應(yīng)登記的賬戶名稱、記賬方向和金額的一種記錄。109分錄寫法例：購(gòu)買新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支票支付。分錄書寫的格式要求：賬戶名稱應(yīng)書寫完整，一級(jí)賬戶名稱必須規(guī)范。先借后貸，分寫兩行。借貸符號(hào)、賬戶名稱、金額應(yīng)錯(cuò)格書寫。同行文字與表示金額的數(shù)字應(yīng)適當(dāng)錯(cuò)開位置，表示金額的數(shù)字不應(yīng)帶單位。同方向的賬戶名稱對(duì)齊、金額對(duì)齊。借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款

50000110會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的分錄例：11月20日，購(gòu)買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50000元，企業(yè)開出銀行轉(zhuǎn)賬支票付款。摘要應(yīng)借科目記賬金額一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目購(gòu)買設(shè)備固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備√50000.00合計(jì)√￥50000.00附件2張付款憑證200×年11月20日應(yīng)貸科目：銀行存款編號(hào)

銀付6號(hào)111簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄簡(jiǎn)單分錄：會(huì)計(jì)分錄中，對(duì)應(yīng)賬戶只有兩個(gè)。復(fù)合分錄（或復(fù)雜分錄）：三個(gè)或三個(gè)以上對(duì)應(yīng)賬戶。每一個(gè)復(fù)合分錄都可以分解成若干個(gè)簡(jiǎn)單分錄借：管理費(fèi)用1200

貸：其他應(yīng)收款1000

庫(kù)存現(xiàn)金200借：管理費(fèi)用1000

貸：其他應(yīng)收款1000借：管理費(fèi)用200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金200112會(huì)計(jì)分錄舉例1、開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金5000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金5000貸：銀行存款50002、采購(gòu)原材料8500元，貨款暫欠。借：原材料8500貸：應(yīng)付賬款