2009.12吉林工商學院梁鐵宇制作第二章審計準則、職業(yè)道德與法律責任

引導案例德勤---科龍事件分析：德勤在對科龍整個審計過程中顯然沒有盡職謹慎，違反了中國注冊會計師審計準則，未能保持職業(yè)道德。德勤理應為其不當行為承擔相應的審計責任。第一節(jié)審計準則

第二節(jié)審計職業(yè)道德

第三節(jié)審計法律責任第一節(jié)審計準則審計準則：審計人員實施審計工作時應遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質量的標準。二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系

第二節(jié)審計職業(yè)道德一、注冊會計師職業(yè)道德基本原則

(一)誠信

(二)客觀

(三)專業(yè)勝任能力和應有的關注

1.專業(yè)勝任能力

2.應有的關注（四）保密（五）職業(yè)行為（一）誠信

1.誠信原則的要求

注冊會計師應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。即，當被審計的單位財務報表中含有嚴重虛假或誤導性的陳述、缺乏充分依據的陳述或信息、遺漏或含糊其辭的信息不應該為其出具無保留意見審計報告。（二）客觀

注冊會計師不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷的客觀性。（三）專業(yè)勝任能力和應有的關注1、專業(yè)勝任能力注冊會計師提供專業(yè)服務時，具有專業(yè)知識、技能或經驗，能夠勝任承接的工作。

注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務。2、應有關注—職業(yè)懷疑態(tài)度

注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對產生懷疑的證據保持警惕。（四）保密1、保密原則總體要求

CPA應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：（1）未經客戶授權或法律條規(guī)允許，向事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益（3）警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關系密切的人員泄密的可能性

（4）這一保密責任是終身的，不因業(yè)務約定的終止而終止。（四）保密3、可以披露客戶涉密信息的情形（1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權（2）根據法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違法行為（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益（4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形

二、可能對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的因素及防范措施（一）自身利益導致的不利影響（二）自我評價導致的不利影響（三）過度推介導致的不利影響（四）密切關系導致的不利影響（五）外在壓力導致的不利影響（一）自身利益導致的不利影響

(1)鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益(2)會計師事務所的收入過分依賴某一客戶(3)鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系(4)會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶(5)鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(6)會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議(7)注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤（二）自我評價導致的不利影響

(1)事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告(2)事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業(yè)務的對象(3)鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員(4)鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響(5)事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務

（三）過度推介導致的不利影響

事務所過度推介客戶的某種立場或意見，以至于其客觀性受到損害。(1)事務所推介審計客戶的股份(2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人

（四）密切關系導致的不利影響

(1)項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任事務所的項目合伙人(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待(5)事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系

（五）外在壓力導致的不利影響

(1)事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅(2)審計客戶表示，如果事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(3)客戶威脅將起訴事務所(4)事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍(5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力(6)事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升

（六）不利影響的防范措施應對不利影響具體層面的防范措施1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議；2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議；3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會咨詢；4.與客戶治理層討論有關的職業(yè)道德問題；5.向客戶治理層說明提供服務的性質和收費的范圍；6.由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務；7.輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工。四、獨立性

（一）獨立性的含義（二）運用獨立性要求的思路（三）威脅與防范措施

（一）獨立性的含義

對客觀原則的遵循要求注冊會計師與會計師事務所與審計客戶保持獨立。1.實質上的獨立2.形式上的獨立

1.實質上的獨立性

一種內心狀態(tài)

要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。2.形式上的獨立性

要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況：

使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經受到損害。（二）運用獨立性要求的思路

1.識別對獨立性的威脅。2.評價已識別威脅的重要程度。3.采取必要的防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。4.如果不能消除威脅或將其降至可接受水平，注冊會計師應當消除產生威脅的情形或關系，或者拒絕接受鑒證業(yè)務或解除業(yè)務約定。(三)威脅獨立性的情形

1．經濟利益（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；（2）收費主要來源于某一鑒證客戶；（3）過分擔心推動某項業(yè)務；（4）與鑒證客戶存在密切的經營關系；（5）對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；（或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或是縣特定目的為條件）（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。(三)威脅獨立性的情形

2．自我評價（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工；（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務：（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數據或其他記錄。(三)威脅獨立性的情形

3．關聯(lián)關系（1）與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工；（2）鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；（3）會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；（4）接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大彭酶的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。(三)威脅獨立性的情形

4．外界壓力（1）在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；（2）受到有關單位或個人不恰當的干預：（3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范（四）威脅與防范措施1．經濟利益2．貸款和擔保3．商業(yè)關系4．家庭和個人關系5．與審計客戶發(fā)生雇傭關系6．高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)7．為審計客戶提供非鑒證服務8．收費9．影響獨立性的其他事項1、經濟利益涉及對獨立性產生不利影響經濟利益情形評價不利影響程度防范措施A會計師事務所B審計項目組成員C審計項目組成員的主要近親屬1.A/B/C/D在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益因自身利益產生非常嚴重的不利影響（1）沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平（2）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益（1）其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不在重大（2）由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作（3）將該成員調離審計項目組D審計項目組成員的其他近親屬1、經濟利益涉及對獨立性產生不利影響經濟利益情形評價不利影響程度防范措施A會計師事務所B審計項目組成員C審計項目組成員的主要近親屬2.當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權益，并且審計客戶對該實體重要時，而A/B/C在該實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益因自身利益產生非常嚴重的不利影響（1）沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平（2）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益1、經濟利益涉及對獨立性產生不利影響經濟利益情形評價不利影響程度防范措施審計項目組成員3.如果審計項目組成員通過會計師事務所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益因自身利益產生不利影響注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度。并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平1、經濟利益涉及對獨立性產生不利影響經濟利益情形評價不利影響程度防范措施A項目合伙人B所在分部的其他合伙人C項目合伙人的主要近親屬D所在分部的其他合伙人的主要近親屬4.當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益因自身利益產生非常嚴重的不利影響（1）沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平（2）其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益1、經濟利益涉及對獨立性產生不利影響經濟利益情形評價不利影響程度防范措施A.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人B.為審計客戶提供非審計服務的管理人員C.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人的主要近親屬D.為審計客戶提供非審計服務的管理人員的主要近親屬5.如果為審計客戶提供非審計服務的A\B\C\D，在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益因自身利益產生非常嚴重的不利影響(1)沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平(2)為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益1、經濟利益涉及對獨立性產生不利影響經濟利益情形評價不利影響程度防范措施A.事務所B.審計項目組成員C.審計項目組成員的主要近親屬6.A\B\C\在某一實體擁有經濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經濟利益如果經濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響，則因自身利益產生的不利影響(1)沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務所不得擁有此類經濟利益(2)擁有此類經濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經濟利益，或處置足夠數量的經濟利益，使剩余經濟利益不再重大1、經濟利益涉及對獨立性產生不利影響經濟利益情形評價不利影響程度防范措施A.事務所B.審計項目組成員C.審計項目組成員主要近親屬7.A\B\C\在某一實體擁有經濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經濟利益因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響(1)將擁有該經濟利益的審計項目組成員調離審計項目組(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作2、貸款和擔保貸款或擔保的情形評價不利影響防范措施A．B．C從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，或獲得貸款擔保(1)審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響。(1)沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平；(2)A\B\C\不得接受此類貸款或擔保(2)事務所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，即使該貸款對審計客戶或會計師事務所影響重大,也不影響獨立性。注意：只要按照正常要求，重大也是可以的。由網絡中未參與執(zhí)行審計業(yè)務并且未接受該貸款的會計師事務所復核已執(zhí)行的工作。(3)審計項目組成員或其主要近親屬按正常的程序、條款和條件從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款或擔保不會對獨立性產生不利影響。2、貸款和擔保貸款或擔保的情形評價不利影響防范措施A．事務所B．審計項目組成員C．審計項目組成員主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機構的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保因自身利益產生非常嚴重的不利影響(1)沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平；(2)A\B\C\不得從審計客戶取得貸款或由審計客戶提供貸款擔保。2、貸款和擔保貸款或擔保的情形評價不利影響防范措施A．事務所B．審計項目組成員C．審計項目組成員主要近親屬向審計客戶提供貸款或為其提供擔保因自身利益產生非常嚴重的不利影響(1)沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平；(2)A\B\C\不得向審計客戶提供貸款或為其提供擔保。A．事務所B．審計項目組成員C．審計項目組成員主要近親屬在銀行或類似金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶不會對獨立性產生不利影響。3、商業(yè)關系商業(yè)關系的主體商業(yè)關系評價不利影響防范措施A．事務所B．審計項目組成員C．項目組成員的主要近親屬1．如果A\B\C\與審計客戶或審計客戶高級管理人員之間存在商業(yè)關系。（1）在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經濟利益；（2）按照協(xié)議，將事務所的產品或服務與客戶的產品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；（3）按照協(xié)議，事務所銷售或推廣客戶的產品或服務，或者客戶銷售或推廣事務所的產品或服務自身利益或外在壓力產生嚴重的不利影響(1)A不得介入此類商業(yè)關系；(2)如果存在此類商業(yè)關系，應當予以終止A應當將該成員調離審計項目組。如果C與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關系，CPA應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。3、商業(yè)關系商業(yè)關系的主體商業(yè)關系評價不利影響防范措施A．事務所B．審計項目組成員C．主要近親屬2．如果A\B\C\在某股東人數有限的實體中擁有經濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體擁有經濟利益在同時滿足下列條件時，不會對獨立性產生影響：(1)這種商業(yè)關系對于A\B\C\以及審計客戶均不重要(2)該經濟利益對一個或幾個投資者并不重大(3)該經濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體3、商業(yè)關系商業(yè)關系的主體商業(yè)關系評價不利影響防范措施A．事務所B．審計項目組成員C．項目組成員的主要近親屬3．如果A\B\C\從審計客戶購買商品或服務可能因自身利益產生不利影響：(1)如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響(2)如果按正常的商業(yè)程序公平交易，但交易性質特殊或金額重大，可能因自身利益產生不利影響(3)如果不按照正常的商業(yè)程序公平交易，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。（1）取消交易或降低交易規(guī)模；（2）將相關審計項目組成員調離審計項目組。4、家庭和私人關系家庭和私人關系類型評價不利影響因素防范措施1．審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務因密切關系產生不利影響將該成員調離審計項目組。4、家庭和私人關系家庭和私人關系類型評價不利影響因素防范措施2．審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠對客戶的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響(1)主要近親屬在客戶中的職位(2)該成員在審計項目組中的角色(1)將該成員調離審計項目組；(2)合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責范圍。4、家庭和私人關系家庭和私人關系類型評價不利影響因素防范措施3．審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工(1)審計項目組成員與其他近親屬的關系(2)其他近親屬在客戶中的職位(3)該成員在審計項目組中的角色(1)將該成員調離審計項目組；(2)合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責范圍。4、家庭和私人關系家庭和私人關系類型評價不利影響因素防范措施4．審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產生不利影響(1)該員工與審計項目組成員的關系(2)該員工在客戶中的職位(3)該成員在審計項目組中的角色(1)將該成員調離審計項目組；(2)合理安排該成員的職責，使其工作不涉及與之存在密切關系的員工的職責范圍。4、家庭和私人關系家庭和私人關系類型評價不利影響因素防范措施5．事務所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關系(1)該合伙人或員工與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間的關系(2)該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響(3)該合伙人或員工在會計師事務所中的角色(4)董事、高級管理人員或特定員工在審計客戶中的職位(1)合理安排該合伙人或員工的職責，以減少對審計項目組可能產生的影響；(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核已執(zhí)行的相關審計工作。5、與客戶發(fā)生雇傭關系雇傭關系類型評價不利影響的因素防范措施1．審計項目組前任成員或事務所前任合伙人加入審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工，并且與事務所仍保持重要交往(1)通常將產生非常重要的不利影響沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平(2)同時滿足以下兩種情況時被視為不損害其獨立性：①前任成員或前任合伙人無權從會計師事務所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要)②前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與事務所的經營活動或專業(yè)活動5、與客戶發(fā)生雇傭關系雇傭關系類型評價不利影響的因素防范措施2．如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與事務所已經沒有重要交往因密切關系或外在壓力產生的不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：(1)前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位(2)前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度(3)前任成員或前任合伙人離開事務所的時間長短(4)前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或事務所中的角色(1)修改審計計劃(2)向審計項目組分派經驗更豐富的人員(3)由審計項目組以外的注冊會計師復核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作5、與客戶發(fā)生雇傭關系雇傭關系類型評價不利影響的因素防范措施3．前任合伙人加入某一實體，而該實體隨后成為事務所的審計客戶(1)前任合伙人加入審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工(2)前任合伙人與事務所仍保持重要交往(3)前任合伙人與事務所已經沒有重要交往根據評價結果采取防范措施5、與客戶發(fā)生雇傭關系雇傭關系類型評價不利影響的因素防范措施4．審計項目組某一成員參與審計業(yè)務，當知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶(1)因自身利益產生不利影響(2)事務所應當制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務所報告(1)將該成員調離審計項目組(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員在審計項目組中作出的重大判斷5、與客戶長期存在業(yè)務關系情形評價不利影響的因素防范措施事務所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務因密切關系和自身利益產生不利影響，不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：(1)該人員加入審計項目組的時間長短(2)該人員在審計項目組中的角色(3)會計師事務所的組織結構(4)審計業(yè)務的性質(5)客戶的管理團隊是否發(fā)生變動(6)客戶的會計和報告問題的性質或復雜程度是否發(fā)生變化(1)將該人員輪換出審計項目組(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該人員已執(zhí)行的工作(3)定期對該業(yè)務實施獨立的質量復核6、為審計客戶提供非鑒證業(yè)務

（1）承擔審計客戶的管理層職責對獨立性的不利影響

是否屬于管理層職責承擔審計客戶的活動防范措施1．承擔審計客戶的某項活動屬于管理層職責，因自我評價、自身利益和密切關系產生的不利影響(1)制定政策和戰(zhàn)略方針(2)指導員工的行動并對其行動負責(3)對交易進行授權(4)確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議(5)負責按照適用的會計準則編制財務報表(6)負責設計、實施和維護內部控制(1)承擔審計客戶的管理層職責，將對獨立性產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平(2)不得承擔審計客戶的管理層職責6、為審計客戶提供非鑒證業(yè)務

（1）承擔審計客戶的管理層職責對獨立性的不利影響

是否屬于管理層職責承擔審計客戶的活動防范措施2．承擔審計客戶的某項活動不屬于管理層職責(1)執(zhí)行一項已由管理層授權的非重要交易(2)跟蹤法定申報資料規(guī)定的提交日期，并告知審計客戶這些日期(3)向管理層提供意見和建議，以協(xié)助管理層履行職責事務所應當確保由管理層的成員負責作出重大判斷和決策，評價服務的結果，并對依據服務結果采取的行動負責6、為審計客戶提供非鑒證業(yè)務

（2）為審計客戶提供編制會計記錄和財務報表對獨立性的不利影響是否對獨立性產生不利影響承擔審計客戶的服務具體服務內容1．對獨立性產生不利影響的活動(1)向屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制會計記錄和財務報表(1)提供工資服務(2)編制所審計的財務報表(3)編制所審計財務報表依據的財務信息(2)事務所向審計客戶提供編制會計記錄或財務報表等服務事務所向審計客戶提供編制會計記錄或財務報表等服務，隨后又審計該財務報表6、為審計客戶提供非鑒證業(yè)務

（2）為審計客戶提供編制會計記錄和財務報表對獨立性的不利影響是否對獨立性產生不利影響承擔審計客戶的服務具體服務內容2．不對獨立性產生不利影響的活動(1)與審計客戶管理層溝通審計相關的事項(1)對會計準則或財務報表披露要求的運用(2)與財務報表相關的內部控制的有效性，以及資產、負債計量方法的適當性(3)會計調整分錄的建議(2)向審計客戶提供特定技術支持，但不承擔管理層職責(1)解決賬戶調節(jié)問題(2)分析和積累監(jiān)管機構要求提供的信息(3)將按照某種會計準則編制的財務報表，轉換為按照另一種會計準則編制的財務報表6、為審計客戶提供非鑒證業(yè)務

（2）為審計客戶提供編制會計記錄和財務報表對獨立性的不利影響是否對獨立性產生不利影響承擔審計客戶的服務具體服務內容2．不對獨立性產生不利影響的活動(3)向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作(1)根據來源于客戶的數據提供工資服務(2)在客戶確定或批準賬戶分類的基礎上記錄交易(3)將已記錄的交易過入總分類賬(4)將客戶批準的分錄過入試算平衡表(5)根據試算平衡表中的信息編制財務報表7、收費收費的情形評價不利影響的因素防范措施1．事務所從某一審計客戶收取的全部費用占其審計收費總額的比重很大(1)事務所的業(yè)務類型及收入結構(2)事務所成立時間的長短(3)該客戶對事務所是否重要(1)降低對該客戶的依賴程度(2)實施外部質量控制復核(3)就關鍵的審計判斷向第三方咨詢7、收費收費的情形評價不利影響的因素防范措施2．從某一審計客戶收取的全部費用占某一合伙人從所有客戶收取的費用總額比重很大，或占事務所某一分部收取的費用總額比重很大(1)該客戶在性質上或數量上對該合伙人或分部是否重要(2)該合伙人或該分部合伙人的報酬對來源于該客戶的收費的依賴程度(1)降低對來源于該客戶的收費的依賴程度(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核已執(zhí)行的工作或在必要時提出建議(3)定期實施獨立的質量控制復核7、收費收費的情形評價不利影響的因素防范措施3．連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的審計客戶及其關聯(lián)