15/15畢業(yè)論文題目:淺論我國的審計模式系別：經(jīng)濟系專業(yè):會計姓名:黃華棣班

級：2０06級1班學號:2006011636指導教師：謝愛萍二零零九年六月摘要審計模式是審計理論和實務中的重要問題,在審計發(fā)展的歷史長河中，依次出現(xiàn)了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計。隨著人類步入21世紀,世界經(jīng)濟的急劇變化,企業(yè)與外界環(huán)境的聯(lián)系加強,具有內(nèi)向性特點的審計模式,其局限性日益明顯,并且接連的財務報表舞弊案件，也給審計職業(yè)界帶來了巨大的壓力。本文通過對審計模式的概述，以及具體審計模式的審計環(huán)境、審計目標、審計風險模型的比較分析，提出我國應引入風險導向審計理念實現(xiàn)制度基礎審計模式的創(chuàng)新,對其在我國應用必要性與優(yōu)越性進行探討。關鍵詞:審計模式制度基礎審計風險導向審計?AbsｔractAuｄitｍodｅlisthetheoｒｙanｄpraｃtiｃeoftｈｅauｄｉtoftｈeimｐｏrtantprｏblemsｉntheａudithisｔoryofdevｅlｏpmeｎt,ｆolｌowedｂyemｅｒgｅnceoｆaｃcouｎtsbasedontheauｄit,thｅｓystemｂａｓedonauditaｎdrｉｓk－oｒｉｅｎtｅdaｕdiｔ。Wiｔｈｔhehｕmanintotｈe２1stcenturｙ,drａｍａt(yī)icｃhａngesiｎtheｗorｌdecｏnｏｍy,ｂusinｅｓsenviｒoｎment，ｃontａｃｔwithｔheｏutsｉdeworldtｏstrengthｅn,witｈthｅcｈaracteriｓticsofthｅauditｔothｅmodｅl,itslimitationｓｂecomeｉncreasｉnglycｌｅarthattｈeｆinanciaｌｓｔateｍｅｎtｓａndaseｒｉesofｆraudcaｓeｓ，butaｌsotoｔheaudiｔwithpｒofesｓionａｌcommuniｔytotｈｅtremendouspresｓure.Inｔhispaper,aｎovｅｒｖiewoftheaudiｔmｏdｅl,aswｅllastheaudｉtmoｄeenｖirｏnment,audiｔｏbjｅｃtives,ａuditｒiｓkmodeｌoｆｃomｐａｒativｅanａｌysｉｓ,thｅdirecｔioｎofouraudiｔshouｌｄbeinｔroｄｕcedtoｔｈｅcoｎceptofrisk—ｂaｓedauditmodelｔoａchｉevesystemiｎnovaｔｉon，ｔｈeneｅdfoｒｉtsapｐlicatioｎiｎCｈinaanｄtoｅxplｏreｔheadvaｎｔages．Keywords：Auｄｉｔｍｏde；Sysｔem—ｂaｓeｄauｄit；Ｒisk-bａsedaudit目錄TOC\o”1－3”＼h\z＼u摘要?２843411＼hＩABSＴRＡCT PＡＧEREF_Toｃ2３2843412\hII第一章審計模式的概述 ＰAＧEＲＥＦ_Toc２３２843４1３\h1１。1審計模式的概念 PAＧEREＦ_Tｏc2３284３4１4\h1１．2審計模式的演進?PＡGEREF_Ｔoc232８43415\h1第二章具體審計模式的分析 PAGEREF_Tｏｃ23284341９\h32.１賬項基礎審計模式 PAGERＥＦ_Toｃ232843420\h3２.1．1賬項基礎審計的審計環(huán)境與審計目標 ＰＡGERＥＦ＿Toc23２８4３421\h３2。1．2賬項基礎審計的審計方法 PAＧEＲEF_Toc2３2843422\h３2。1.3賬項基礎審計的審計風險模型 ３２84３４23\h32．1.４賬項基礎審計模式的缺陷 PAGEＲＥF＿Tｏc232８43424＼h３２。２制度基礎審計模式 PＡGERＥF_Ｔoc２３28４3425\ｈ4２.2．1制度基礎審計的審計環(huán)境與審計目標 PＡGERＥＦ_Toc2328４3426\h42.２.2制度基礎審計的審計方法 PAGEＲEF_Ｔoｃ2３284３４27\h42.２.3制度基礎審計的審計風險模型 PＡGERＥＦ_Tｏｃ２3２8４3428\h52.2．4制度基礎審計模式的缺陷?PAＧERＥＦ_Ｔｏc2328４34２9\h52.3風險導向審計模式?ＰＡGEREF_Ｔoc232843430＼h62．３.１風險導向審計的審計環(huán)境與審計目標?ＰAGEREＦ_Toｃ２32８43４31\h62.3.2風險導向審計的審計方法 PAＧEＲEF_Tｏc２3284３432\h６2．3.3風險導向審計的審計風險模型?ＰAＧERＥＦ＿Toc23284３433\h７２.3.4風險導向審計的缺陷?ＰAGＥREF_Toc２3２843434\h7第三章我國引入風險導向審計模式的分析?ＰＡＧERＥF_Toc２32８４3435\ｈ９3。1我國引入風險導向審計的歷史必然性?PＡGEREＦ_Toｃ2328434３6\h9３．2風險導向審計的優(yōu)勢性 PAGERＥF＿Ｔoc232８4343７\h９3.2.１風險導向審計在識別財務舞弊的優(yōu)勢 ２８43438＼h93．２。2風險導向審計在現(xiàn)代企業(yè)中的優(yōu)勢 PAGERＥＦ_Toc2３2843439\h１0結束語 ３2８４３４４0\h12參考文獻 PAGEREF_Tｏｃ232８43441\h13致謝 ＰAGＥRＥF＿Ｔoc2328４344２＼h14第一章審計模式的概述1．１審計模式的概念模式，在《辭?！分袑⑵涠x為“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣，作為術語時,在不同的學科有不同的含義,在社會學中是研究自然現(xiàn)象或社會現(xiàn)象的理論圖式和解釋方案”。審計模式是人們在社會審計活動中，通過對環(huán)境的觀察、分析和研究，總結出審計現(xiàn)象的一系列基本特征，并對這些基本特征作綜合表述與反映，且將其組織起來構成一個有機整體,從而形成的抽象化、典型化的理論圖式或模型。1.2審計模式的演進按歷史順序,審計模式經(jīng)歷了三個階段，由此形成三種審計模式,即賬項基礎審計模式、制度基礎審計模式和風險導向審計模式。１.2。1賬項基礎審計模式賬項導向審計亦稱“賬項基礎審計”,指將審計工作建立在對被審計單位的具體賬目進行詳細檢查基礎上的一種審計模式,它是審計模式的一種最初模式，其審計目標旨在對被審計單位有無舞弊發(fā)表意見。這種模式下的審計，要求對賬戶余額進行直接、全面且詳細的審查，而不考慮客戶的內(nèi)部控制和風險情況。審計的取證方法主要限于檢查、查詢及函證、監(jiān)盤及計算等。賬項基礎審計起源于英國，是審計模式發(fā)展的第一階段,在審計方法史上占有十分重要的地位,直到現(xiàn)在仍被不同程度地采用。1８世紀德國式的形式審計,1９世紀英國式的賬簿審計、詳細審計,20世紀初美國式的資產(chǎn)負債表審計以至初期的財務報表審計，都屬于這種審計模式。1．2.２制度基礎審計模式制度基礎審計是世界現(xiàn)代審計制度下審計人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計方式，它是指審計人員的工作是建立在對內(nèi)部控制制度的測試和評價基礎之上的一種審計方法.具體而言，它要對影響經(jīng)濟活動合理性、合法性和有效性的內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、測試和評價,以確定審計的范圍和重點，并及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，采取防范措施和改進辦法,從而使單位的經(jīng)濟活動在健全、有效和合理的內(nèi)部控制制度的監(jiān)控下，取得良好的預期結果。具有審計職能的組織機構是制度基礎審計的主體，被審計單位或項目內(nèi)的內(nèi)部控制制度的各項要素,是制度基礎審計的客體。在制度基礎審計模式下,對于內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，審計人員通常將其涉及的交易和賬戶余額作為審計的重點,甚至進行詳細審計;對于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，審計人員通常只對其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計。與賬項基礎審計相比,制度基礎審計的重點明確，把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為重要的審計對象,極大地提高了審計抽樣質(zhì)量,可以說,制度基礎審計在保證審計結論具有一定可靠水平的前提下提高了審計工作效率,降低了審計成本，并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理.1。２.3風險導向審計模式風險導向審計是一種新型的審計技術，它以審計風險理論作為理論基礎,立足于對審計風險進行系統(tǒng)地分析和評價,并以此作為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，編制與企業(yè)狀況相適應的審計計劃，使審計工作適應社會發(fā)展的需求。風險導向審計要求審計人員不僅要對控制風險進行評價,而且要對產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進行評價,用以確定實質(zhì)性測試的重點和測試水平,確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)。風險導向審計將審計的重心由以測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果為中心轉移到以風險評估為中心,不僅通過實施控制測試和實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)，而且通過了解企業(yè)及其環(huán)境獲取證據(jù)，它揚棄了作為制度基礎審計模式基礎的“無利害關系假設”，而將其指導思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設”的基礎上,其目的是防范風險，并將審計風險降低到審計人員可以接受的水平。從哲學的角度看,事物總是不斷發(fā)展的,每一事物的發(fā)展都具有繼承性和批判性,審計模式的演變也不例外。審計模式的發(fā)展不是一個相互替代的過程,而是適應社會的需要,不斷自我調(diào)節(jié)的過程.風險導向審計不是制度基礎審計之外的一種方法,而是制度基礎審計的發(fā)展，目前它仍處于發(fā)展完善中。第二章具體審計模式的分析2。１賬項基礎審計模式２．1。１賬項基礎審計的審計環(huán)境與審計目標在19世紀以前，由于當時企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，組織結構簡單,業(yè)務性質(zhì)單一，使詳細審查被審計單位的各項憑證、賬簿等會計資料成為可能,從而出現(xiàn)了詳細審計模式,這時審計的目標是查錯防弊。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在20世紀初由于股份有限公司不斷出現(xiàn)，所有權與經(jīng)營權進一步分離，投資者、經(jīng)營者、債權人等利益相關者都需要經(jīng)過審計的會計信息作為決策依據(jù)。另外，公司規(guī)模的日益擴大也使詳細審計變得不現(xiàn)實,從而出現(xiàn)了基于兩大報表和公司賬目,運用抽樣技術的賬項基礎審計模式。審計人員只要具備良好的簿記和會計知識就可勝任相應的審計工作，這時審計的目標是通過對資產(chǎn)負債表等數(shù)據(jù)的檢查,判斷企業(yè)信用狀況。2．1。2賬項基礎審計的審計方法賬項導向審計模式是最基礎的審計方法,主要從審計期間會計事項所依據(jù)的相關會計原始憑證入手，追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計資料,驗算其記賬金額是否正確，核對賬證、賬賬、賬表之間是否相符.審計人員往往只關注審計單位的會計報表和相關的會計資料,主要采取詳查法，雖然在這一模式后期判斷抽樣代替了詳細審查，但這只是有限度的抽樣技術，抽樣的樣本量占總體的比重還比較大，而且抽樣是完全建立在審計人員自己的主觀經(jīng)驗判斷之上的。2．１.3賬項基礎審計的審計風險模型在賬項審計階段，審計人員主要對客戶負責,對第三者的責任則不明確,因此審計風險也相對較小。可以說，這一時期的審計風險模型是審計風險基本模型的簡單表現(xiàn),其構成要素僅包括審計客體的財務報表風險和審計主體的審查風險，由于財務報表的風險主要指財務報表各項目本身的固有風險，所以這一階段的審計風險可表述如下：審計風險=固有風險×審查風險這一審計風險模型的特點是其構成要素只有兩項,并以分析固有風險為基礎,以控制審查風險為重點，而控制審查風險的主要手段是采用詳細審計或大樣本抽查審計方法。2．1。４賬項基礎審計模式的缺陷隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動的日趨復雜，反映經(jīng)濟活動的會計資料大量增加，繼續(xù)采用賬項導向審計模式費時費力，影響審計的效率。同時由于賬項導向審計對會計資料進行全面的審計,缺乏針對性，沒有重點，所以也影響到審計的效果。雖然為了提高審計的效率和效果，節(jié)省審計成本，用抽樣審計方法取代了全面詳細的審計，但這時的抽樣還是建立在審計人員的主觀判斷基礎之上的，由于審計人員的素質(zhì)不一，實踐經(jīng)驗各異,憑借主觀判斷進行抽樣,樣本的選擇和抽樣的數(shù)量隨意性較大，缺乏科學的抽樣方法作為依據(jù)。2。２制度基礎審計模式2．2。1制度基礎審計的審計環(huán)境與審計目標第二次世界大戰(zhàn)后，由于資本主義的高速發(fā)展,西方資本主義國家出現(xiàn)了多種經(jīng)營形式的大型企業(yè),企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)濟業(yè)務量越來越多，因此建立起系統(tǒng)的分層、分工的科學管理制度,企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),由于一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠保證被審計單位業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，這就促使審計人員把注意力轉移到與會計相關的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來，而不是花費過多的時間與精力在會計記錄的機械結果上，這時采用的是制度導向審計模式.由于資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴重的經(jīng)濟危機，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權人蒙受了巨大的經(jīng)濟損失。他們在經(jīng)濟危機的沖擊下,認識到缺乏可靠的財務報表是導致這次經(jīng)濟危機的重要原因之一.為了保護投資者的利益,19３6年美國發(fā)表了名為《獨立注冊會計師對財務報表的檢查》的文件,該文件明確規(guī)定了注冊會計師應審查財務報表，并向股東報告審計結果。從此,審計重點從保護債權人為核心轉向保護投資者為目的、以損益表為重心的財務報表審計。另外，公司經(jīng)營管理人員的職責范圍由對股東和債權人負責,擴大到對公司利益相關者負責；職責內(nèi)容由過去負責財產(chǎn)的安全完整擴大到既要負責財產(chǎn)安全完整，又要負責財產(chǎn)的增值。由于財務報表集中體現(xiàn)了公司經(jīng)營管理人員履行職責的過程和結果,因而廣大利益相關者對財務報表是否公允十分關注，也提出了會計報表公允性審計的要求。因此這時的審計目標已從查錯防弊過渡到驗證財務報表編制的真實公允性，查錯防弊轉為次要目標.2。2。2制度基礎審計的審計方法制度導向審計模式在審計的過程中對于是否檢查憑證與經(jīng)濟事項、檢查多少憑證與經(jīng)濟事項不再是盲目隨意的,而是將審查建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認識基礎之上。通過將審計的重點放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,以此來確定內(nèi)部控制的可信賴程度，從而決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、和范圍，當內(nèi)部控制的可信賴程度低時,就意味著內(nèi)部控制不能及時防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正被審計單位報表中的重要錯報和漏報的可能性很大，這樣就需要進行較多的實質(zhì)性測試，否則,就可以相應的減少實質(zhì)性測試的范圍,大大提高了審計效率。在選取審查對象過程中運用數(shù)學中的統(tǒng)計抽樣技術,不僅能夠科學地確定抽樣規(guī)模,而且可以有效的防止主觀臆斷，對于保證審計質(zhì)量起到相當大的影響，促使審計工作規(guī)范化.2。2．3制度基礎審計的審計風險模型在賬項審計階段,財務報表的風險主要由固有風險構成，但在制度基礎審計階段，如果企業(yè)建立起了有效的內(nèi)部控制制度,就可有效地控制和防范固有風險，因此此時的財務報表風險已變?yōu)橥瑫r受固有風險和控制風險的影響。同時，由于完善的內(nèi)部控制不僅可控制財務報表的風險，而且還可有效地減少審計實質(zhì)性測試的范圍和樣本量，因此這一階段的審計風險模型在原有基礎上已有了很大發(fā)展，其發(fā)展可表述如下：審計風險=固有風險×控制風險×審查風險這一審計風險模型的特點是其構成要素已有原來的兩項變?yōu)槿棧黾恿丝刂骑L險，且將對控制風險的測試評價視作審計風險控制中的最重要方面。2。2。４制度基礎審計模式的缺陷與賬項基礎審計相比，制度基礎審計是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認識基礎上的重點審查，是否檢查和檢查多少憑證與經(jīng)濟事項不再無關.由于這一審計模式著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,因而還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關的會計信息的系統(tǒng)性錯誤，從而可提高審計效率.因此，制度基礎審計從20世紀４０年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。盡管制度基礎審計如此受重視,但它還是存在一些較明顯的缺陷：(１)制度基礎審計是建立在被審計單位管理層與注冊會計師之間的“無利害關系假設”基礎上的，即假設被審計單位管理層和注冊會計師都希望建立能防止和揭露差錯和舞弊的內(nèi)部控制制度，這無異于將防止和揭露差錯和舞弊的主要責任由注冊會計師轉移給了被審計單位。這也是制度基礎審計的最大弱點，并導致了嚴重的后果。（2)制度基礎審計的審計風險模型將會計報表錯報的風險轉化為審計風險,而審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。固有風險、控制風險和檢查風險之間是相互獨立的。但由于固有風險和控制風險都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，而且兩者之間還相互影響,因此隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系緊密性的增強，這一假設的可靠性越來越受到質(zhì)疑.(３)在審計實務中，由于制度基礎審計忽略對固有風險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解被審計單位及其環(huán)境，而只是從較低層面上評估風險。由于制度基礎審計存在固有的內(nèi)向型特點，因而會將分析和評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計的基礎，而較少考慮內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)及其會計報表的影響,隨著企業(yè)規(guī)模的擴大,其局限性和不足之處將會日漸明顯。(4）制度基礎審計關注的對象首先是被審計單位的內(nèi)部控制,但內(nèi)部控制可能會因環(huán)境而改變,或因執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤等而失效,特別是因存在內(nèi)部人控制而無法制約最高管理層的行為時，可以很輕松地超越控制的限制.此時，檢查內(nèi)部控制制度往往無法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的舞弊造假行為。（５)由于制度基礎審計采用的是“自下而上”的方法，在審計資源的分配上經(jīng)常是面面俱到，難以突出重點,從而造成審計資源的浪費。2.3風險導向審計模式2.３。1風險導向審計的審計環(huán)境與審計目標2０世紀80年代以后，審計系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)，經(jīng)濟全球化，市場一體化對審計系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。由于全球經(jīng)濟發(fā)展速度的加快和社會經(jīng)濟組織之間相互依賴性的增強,西方戰(zhàn)略管理思想逐漸深入人心。另外,世界范圍內(nèi)重大管理欺詐及審計失敗案例頻繁發(fā)生,制度導向審計不重視非抽樣風險的評估而基于內(nèi)部控制的審計思路已越來越不適應迅速變化的社會經(jīng)濟環(huán)境。理論界與實務界需要重新審視審計風險的內(nèi)涵,對審計風險進行重新定位。當人類進入信息社會與知識經(jīng)濟時代,企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化,最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉變。在這種情況下,傳統(tǒng)風險導向審計所賴以生存的基礎——內(nèi)部控制,正逐漸被戰(zhàn)略管理及其蘊含的企業(yè)風險管理所取代.財務報表的風險說到底實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風險及相關經(jīng)營活動風險的副產(chǎn)品.企業(yè)的戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險越大,審計風險也越大，也就是管理舞弊可能性就越大。所以，要充分把握審計風險，審計人員必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標及所包含的經(jīng)營風險，才能對財務報告的認定做出合理的專業(yè)判斷。于是產(chǎn)生了以評估經(jīng)營風險對報表的影響為審計的目標的風險導向審計模式。風險導向審計模式強調(diào)，審計風險與企業(yè)的戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險是不可分割的，威脅企業(yè)經(jīng)營的風險也是影響審計風險的來源。2。3。2風險導向審計的審計方法風險導向審計要求從企業(yè)外部環(huán)境分析入手，分析企業(yè)所處戰(zhàn)略環(huán)境，對企業(yè)所處的行業(yè)和競爭力進行分析，了解企業(yè)與競爭廠商、關鍵供應商、客戶之間的關系，從而對于企業(yè)產(chǎn)品的競爭力和未來發(fā)展前景有一個總體評價；在對外部環(huán)境分析的基礎上，進行企業(yè)戰(zhàn)略分析，了解企業(yè)自身的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅，分析企業(yè)的經(jīng)營模式和業(yè)務流程，對企業(yè)經(jīng)營的有效性做出判斷,對會計報表層次的整體認定進行預計并與管理當局報告的結果進行比較,從而對管理當局的認定是否恰當進行職業(yè)判斷，對企業(yè)是否在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生交易和事項的開始就通過舞弊、虛構交易和事項以粉飾報表做出職業(yè)判斷。按照傳統(tǒng)審計風險模型分析的認定層次的風險概率和運用風險導向審計模型分析的戰(zhàn)略風險概率結合起來，便可得出重大錯報風險概率，從而根據(jù)確定的總體審計風險概率得出剩余風險也就是檢查風險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，即可將審計風險減少到滿意程度。2．3。３風險導向審計的審計風險模型風險導向審計風險模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。這一階段的風險模型可以表示如下：審計風險=重大錯報風險×檢查風險風險導向審計的風險模型引入了“重大錯報風險"這一概念,重大錯報風險包括兩個層次：會計報表整體層次和認定層次。認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險。把戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險融入審計風險模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。2.3。4風險導向審計的缺陷(1)在審計風險模型中，審計風險分布于審計的全過程，即審計的終極風險是審計過程中各個階段單個風險的函數(shù)。審計風險模型首先要解決的問題是期望審計風險值是多少才是社會可以接受的,這個問題是主觀的，沒有專門的理論框架或指南為確定期望的審計風險提供科學的依據(jù)，因此，審計師很難對審計風險進行合理恰當?shù)脑u估。盡管審計師在計劃中作出了最大的努力，期望的審計風險、固有風險、控制風險的評價都是非常主觀的,最多只有大體上的可信性。如何避免這種主觀判斷的差異,對于審計師來講是一個棘手的難題.(２)審計風險模型是一種計劃模型。因此，在用于評價審計結果時受到一定的限制.風險模型一經(jīng)確定，相應的審計計劃一旦編好，固有風險和控制風險的計劃因素就不應根據(jù)取得的審計證據(jù)而調(diào)整。如果審計證據(jù)表明，存在超過某些可容忍金額的錯誤,則應摒棄該模型并重新構建一個新模型，執(zhí)行充分的審計程序,以較高的肯定程度查明和計算存在的錯誤，把審計風險降低到可接受的水平。（3)對審計重要性的判斷。重要性是與審計風險相聯(lián)系的一個概念,與審計風險一樣,對重要性的判斷也是相當主觀的。這是因為審計重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的特征。質(zhì)量方面的特征表現(xiàn)在財務報表性質(zhì)上的錯誤會改變財務報表使用者的決策。從數(shù)量上來看,重要性水平亦具有相對性，不同經(jīng)營性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)，其重要性水平是不一樣的。而且重要性界限的計算基礎也不一樣，各個不同的利益群體在決策時對重要性的要求也不一樣。所有這些都給審計師的判斷帶來相當大的困難。?第三章我國引入風險導向審計模式的分析3。1我國引入風險導向審計的歷史必然性(1)適應當今社會經(jīng)濟環(huán)境的需要市場經(jīng)濟和全球化趨勢下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越難以預測，面臨的不確定性與多變性大大增加，經(jīng)營風險相應增大;企業(yè)產(chǎn)權關系多元化,經(jīng)營方式和手段日益復雜,會計準則要求的判斷和估計日益增加,企業(yè)管理層進行財務舞弊的動機和壓力日益增大，僅僅依靠傳統(tǒng)審計方法已難以從整體上有效把握企業(yè)實際的財務狀況、經(jīng)營成果.而風險導向審計不僅了解企業(yè)內(nèi)部業(yè)務的經(jīng)營風險,而且評估與企業(yè)經(jīng)營密切相關的外部風險因素，包括企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營業(yè)務及流程、內(nèi)部控制等。（2）適應現(xiàn)代審計目標多樣化的要求風險導向審計不僅能確定公允性，還可證實可信性,即財務報表是否存在重大錯弊,特別是管理層舞弊。因為分析企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境本身就包含了對管理層舞弊的動機因素的分析,能夠滿足現(xiàn)代查錯防弊的審計目標.同時，由于對被審計單位的深入了解，風險導向審計也可支持對非財務信息披露的適當性發(fā)表意見。（3)主動控制審計風險風險導向審計轉變了傳統(tǒng)審計思維定式，主動控制審計風險.通過運用新審計風險模型,對審計風險進行系統(tǒng)的分析評價,以做出相應的審計策略,將風險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當?shù)胤峙涞礁唢L險領域，提高審計質(zhì)量與效率。３．2風險導向審計的優(yōu)勢性3。2.1風險導向審計在識別財務舞弊的優(yōu)勢風險導向審計是一種以被審計單位的經(jīng)營風險分析為導向的審計方法,該方法通過深入了解企業(yè)及其宏觀經(jīng)營環(huán)境，評估企業(yè)財務報表存在重大錯報風險的可能性，通過實施有針對性的實質(zhì)性測試，對財務報表的合法性和公允性做出結論。在具體的審計過程中,風險導向審計在以下幾個方面體現(xiàn)其識別財務舞弊的優(yōu)勢：（1）從關注企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境轉換為關注企業(yè)宏觀環(huán)境經(jīng)濟狀況不佳會導致被審計單位產(chǎn)生財務舞弊的動機或壓力，公司的經(jīng)營風險可能會轉化為財務舞弊風險.風險導向審計強調(diào)以了解企業(yè)的宏觀經(jīng)營環(huán)境為切入點,通過了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)營目標、經(jīng)營戰(zhàn)略等信息深入了解客戶的經(jīng)濟狀況,這樣可以使審計人員站在更高的角度關注公司治理層及管理層的重大錯報風險，從而有效地發(fā)現(xiàn)潛在的財務舞弊動機，評估發(fā)生財務舞弊的可能性。因此，在風險導向審計模式下，審計人員揭露由財務舞弊導致的財務報表重大錯報的能力顯著提高。(2)風險評估的重心轉變?yōu)橹卮箦e報風險風險導向審計以重大錯報風險為風險評估的重心，緊緊圍繞重大錯報風險確定容易發(fā)生財務舞弊的重點領域,克服了傳統(tǒng)風險導向審計下以控制風險為中心、對固有風險的評估表面化、程序化的缺點。重大錯報風險擴大了審計風險的內(nèi)涵和外延,摒棄了將企業(yè)的管理層作為“無利益相關者”的假設，強調(diào)在保持合理的職業(yè)懷疑基礎上評估審計風險、實施審計程序，并將風險評估的思想貫穿整個審計程序,當企業(yè)管理當局串通舞弊時，風險導向審計有利于審計人員在源頭上發(fā)現(xiàn)財務舞弊，抓住企業(yè)存在的根本問題,把握審計風險，彌補傳統(tǒng)審計方法的不足.（3)實施的審計程序更有針對性風險導向審計模式強調(diào)以分析性復核為重心，針對評估的重大錯報風險來設計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。風險導向審計模式要求注冊會計師把注意力集中在財務報表中容易出現(xiàn)財務舞弊的高風險領域,對這些領域實施更加充分的審計程序，同時科學、合理地分配投入到其他領域的時間和精力，在整體上把握財務舞弊帶來的審計風險,從而提高審計效率，使審計程序更加有針對性。（４)審計方法更加多元化風險導向審計模式不僅對財務數(shù)據(jù)進行分析，還高度重視對非財務數(shù)據(jù)進行信息的再加工，并在分析的過程中充分借鑒現(xiàn)代管理方法,如戰(zhàn)略分析、績效分析、財務分析、會計分析及前景分析等。分析工具的運用使風險評估不再是一元評估，而是多元評估,評估結果之間的相互印證可以使評估的結果更加可靠，從而提高財務舞弊的識別能力。3．２。２風險導向審計在現(xiàn)代企業(yè)中的優(yōu)勢（1)參與風險管理風險導向內(nèi)部審計首先確認企業(yè)目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產(chǎn)生影響的風險,確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計,測定風險是否得到有效防范和控制.這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標過程中面臨的主要問題和風險,并將事后評價反饋延伸到事前和事中,使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。（2）促進內(nèi)部控制在風險理念的作用下,企業(yè)內(nèi)部控制已擴展為企業(yè)風險管理框架，內(nèi)部控制與風險管理已趨于融合。因此,可以說對風險管理的促進作用，是建立在企業(yè)內(nèi)部控制的同時得到改善和促進基礎之上的,兩者是互相促進的。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，正如COSO對內(nèi)控的定義所描述的：“為達到財務報告的可靠性,經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循三個目標而提供合理保證的過程”?？梢?，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎，也是風險導向審計進入公司治理、風險管理的基礎。（3）促進公司治理公司治理的基本目標是在充分考慮利益相關者利益相對滿足和大體均衡情況下,增加企業(yè)價值，從而使股東長遠價值最大化。而風險導向審計的本質(zhì)是確保受托責任有效履行的管理控制，它更注重與企業(yè)目標的直接關聯(lián)。可見,公司治理與風險導向內(nèi)部審計目標是一致的。風險導向審計在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評價和分析組織的風險和各項控制；復核并證實信息是否可靠并符合相關政策、程序與法律，協(xié)助管理者向董事會、審計委員會以及執(zhí)行管理機構提供風險防范以及治理有效的保證。結束語風險導向審計模式克服了傳統(tǒng)風險導向審計模式僅注重對賬戶余額和交易層次風險的評估的缺陷,注重從宏觀層面上把握,在原有的審計模型基礎上創(chuàng)建了新的審計模型。風險導向審計是現(xiàn)代職業(yè)審計的必然發(fā)展趨勢，但其尚處于探索階段,在實踐中,尚無完整的模式可參照執(zhí)行,即使將來有關風險導向審計的準則出臺后，也需要在實踐中不斷完善。風險導向審計模式是我國審計未來的主流,并逐步將全面風險管理理念融入到風險導向審計的各步驟，朝著風險管理審計方向發(fā)展。風險導向審計模式在我國的廣泛應用不是一蹴而就的，是一個漸進的過程.參考文獻［1]葉陳剛,孔慧平．現(xiàn)代風險導向審計應用探析［J]。中國