第十一章長期負(fù)債及借款費(fèi)用第二節(jié)應(yīng)付債券公司債券的發(fā)行利息調(diào)整的攤銷債券的償還例題、實(shí)際利率法計(jì)算債券定義發(fā)行方式賬務(wù)處理計(jì)息方式介紹賬務(wù)處理償還方式

賬務(wù)處理授課內(nèi)容概括一、一般公司債券債券：公司債券是指公司依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。發(fā)行債券是企業(yè)籌資的一種形式。1、債券的發(fā)行方式票面利率>市場利率票面利率=市場利率票面利率<市場利率溢價(jià)發(fā)行面值發(fā)行折價(jià)發(fā)行i=5%R=10%?i=10%R=5%?2、賬務(wù)處理——發(fā)行債券借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）

——利息調(diào)整（差額）“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。二、債券后續(xù)計(jì)量——利息調(diào)整的攤銷付息方式不同，計(jì)入會(huì)計(jì)科目不同到期一次還本付息分期付息、一次還本應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息賬務(wù)處理：以企業(yè)籌集資金目的不同，債券利息計(jì)入對(duì)象不同分期付息債券利息借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目（實(shí)際利率計(jì)算）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息（票面利率計(jì)算）

或者：到期一次還本付息債券利息借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率；每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率。三、債券的償還分期付息債券利息的最后一次利息借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付利息貸：銀行存款或者：到期一次還本息債券利息借：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整貸：銀行存款【提示】“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。四、例題：【教材例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5%。實(shí)際利率法分析：2011/1/12015/12/316000360360360360360

？甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)

采用實(shí)際利率法

和攤余成本計(jì)算

確定的利息費(fèi)用表。實(shí)際借款本金實(shí)際支付利息3600000？多支出的129810實(shí)際利息=62596200X5%=3129810（1）2×11年1月1日，發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款 62596200

貸：應(yīng)付債券——面值 60000000 ——利息調(diào)整2596200（2）2×11年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3129810

應(yīng)付債券——利息調(diào)整470190

貸：應(yīng)付利息 3600000（3）2×11年12月31日，支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 3600000

貸：銀行存款 36000002×12年、2×13年、2×14年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與2×11年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。（4）2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 3030377.67

應(yīng)付