第十一章長期負債及借款費用第二節(jié)應付債券公司債券的發(fā)行利息調整的攤銷債券的償還例題、實際利率法計算債券定義發(fā)行方式賬務處理計息方式介紹賬務處理償還方式

賬務處理授課內容概括一、一般公司債券債券：公司債券是指公司依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限內還本付息的有價證券。發(fā)行債券是企業(yè)籌資的一種形式。1、債券的發(fā)行方式票面利率>市場利率票面利率=市場利率票面利率<市場利率溢價發(fā)行面值發(fā)行折價發(fā)行i=5%R=10%?i=10%R=5%?2、賬務處理——發(fā)行債券借：銀行存款（實際收到的款項）貸：應付債券——面值（債券面值）

——利息調整（差額）“應付債券—利息調整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應付債券——利息調整”明細科目中。二、債券后續(xù)計量——利息調整的攤銷付息方式不同，計入會計科目不同到期一次還本付息分期付息、一次還本應付債券——應計利息應付利息賬務處理：以企業(yè)籌集資金目的不同，債券利息計入對象不同分期付息債券利息借：在建工程、制造費用、財務費用等科目（實際利率計算）應付債券——利息調整（差額）貸：應付利息（票面利率計算）

或者：到期一次還本付息債券利息借：在建工程、制造費用、財務費用等科目應付債券——利息調整（差額）貸：應付債券——應計利息“應付債券—利息調整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”=債券面值×票面利率。三、債券的償還分期付息債券利息的最后一次利息借：應付債券——面值應付利息貸：銀行存款或者：到期一次還本息債券利息借：應付債券——面值

——利息調整貸：銀行存款【提示】“應付債券—利息調整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。四、例題：【教材例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。實際利率法分析：2011/1/12015/12/316000360360360360360

？甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)

采用實際利率法

和攤余成本計算

確定的利息費用表。實際借款本金實際支付利息3600000？多支出的129810實際利息=62596200X5%=3129810（1）2×11年1月1日，發(fā)行債券時借：銀行存款 62596200

貸：應付債券——面值 60000000 ——利息調整2596200（2）2×11年12月31日，計算利息費用時借：財務費用（或在建工程）3129810

應付債券——利息調整470190

貸：應付利息 3600000（3）2×11年12月31日，支付利息時 借：應付利息 3600000

貸：銀行存款 36000002×12年、2×13年、2×14年確認利息費用的會計分錄與2×11年相同，金額與利息費用一覽表的對應金額一致。（4）2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時借：財務費用（或在建工程） 3030377.67

應付