第二章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理第三節(jié)債務(wù)重組的信息披露第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式一、債務(wù)重組的性質(zhì)2.1.1.ppt二、債務(wù)重組的方式2.1.2.ppt三、重組損益的確認、計量和報告2.1.3.ppt一、債務(wù)重組的性質(zhì)

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。本章討論的債務(wù)重組的基本特征：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難（無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)）和債權(quán)人作出讓步（如債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等）。二、債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。3、修改其他債務(wù)條件。（本金、利息、償還期）4、上述三種方式的組合。三、重組損益的確認、計量和報告我國《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確認重組過程中的利得或損失。在利潤表中，分別列示為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額-視同銷售）和債務(wù)重組損益（債務(wù)與公允價值的差額）。第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理

我國《企業(yè)會計準則第12號—債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)方應(yīng)當確認債務(wù)重組收益，并計入當期損益。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)2.2.1.ppt（p29練習題1、2）二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2.2.2.ppt三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)2.2.3.ppt四、以組合方式清償債務(wù)2.2.4.ppt

p30練習題3一、以資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會計處理2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理

1、債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會計處理（1）債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

（2)債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進行處理：債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)直接將該差額確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準備，①減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。②沖減后減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。如果債權(quán)人對重組債權(quán)不是分別提取減值準備，而是采取一攬子提取減值準備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計算出對應(yīng)于重組債務(wù)的減值準備，再確定是否確認債務(wù)重組損失。例2-1p20①債權(quán)人S公司債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為194000元（234000-40000）。借：銀行存款194000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失28300壞賬準備11700貸：應(yīng)收賬款234000②債務(wù)人Y公司借：應(yīng)付賬款23400貸：銀行存款194000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得400002、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理

（1）債務(wù)人的會計處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，在重組當期確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（相當銷售轉(zhuǎn)讓）。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的轉(zhuǎn)讓損益，應(yīng)分下述情況處理：①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理。②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當視同固定資產(chǎn)處置。③非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，應(yīng)當視同無形資產(chǎn)處置。④非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，應(yīng)當視同投資的處置。(2)債權(quán)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值作為入賬價值，債權(quán)人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應(yīng)計入受讓資產(chǎn)的價值。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，分別情況進行處理（視“壞賬準備”情況分別處理）。對于增值稅應(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價值處理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價值。例2-2p21①債務(wù)人Y公司會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理162000累計折舊60000固定資產(chǎn)減值準備18000貸：固定資產(chǎn)240000借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000借：應(yīng)付票據(jù)207000貸：固定資產(chǎn)清理164000（賬面余額）營業(yè)外收入—處理非流動資產(chǎn)收益26000（公允價值-賬面余額）—債務(wù)重組利得17000（債務(wù)余額-固定資產(chǎn)公允價值）②債權(quán)人S公司會計處理如下：借：固定資產(chǎn)190000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失17000貸：應(yīng)收票據(jù)207000例2-3p22①債務(wù)人的會計處理：借：應(yīng)付賬款400000營業(yè)外支出—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失143000(39萬+1.3萬-26萬）貸：無形資產(chǎn)390000應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅13000(260000*5%)營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得140000（40萬-26萬）②債權(quán)人的會計處理：借：無形資產(chǎn)260000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失140000貸：應(yīng)收賬款400000

二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1債務(wù)人的處理，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組損益；該項股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行費用；有的計入當期損益，如印花稅。2債權(quán)人的處理，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價值計入長期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費如印花稅也計入長期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價值之間的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。對已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

例2-4p231、債務(wù)人Y公司會計處理借：應(yīng)付票據(jù)207000貸：股本20000資本公積——股本溢價172000(19.2萬-2萬)營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15000(20.7萬-19.2萬）借：管理費用——印花稅768貸：銀行存款7682、債權(quán)人S公司會計處理借：長期股權(quán)投資192768（公允價值+印花稅）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15000（20.7萬-19.2萬）貸：應(yīng)收票據(jù)207000銀行存款768

三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)

企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的（如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等），應(yīng)當區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進行會計處理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

1、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組1)債務(wù)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值（即修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值）的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。2)債權(quán)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的入賬價值（即修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的入賬價值）之間的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

補充例題：甲公司銷售一批商品給乙公司，價款5000000元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2006年3月20日之前付清。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，乙公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付甲公司。經(jīng)雙方協(xié)商，于2006年3月20日進行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)2000000元，其余款項于重組日起一年后付清;債務(wù)延長期間，甲公司加收余款2%的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定甲公司為該債權(quán)計提的壞賬準備為500000元，現(xiàn)行一年期市場利率為6%。乙公司：債務(wù)人(1)2006年3月20日債務(wù)重組將來應(yīng)付金額：3060000元（余款+利息）將來應(yīng)付金額的公允價值：可以通過計算將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定(下同)3060000×PS(1,6%)=3060000×0.9434=2886804(元)（若現(xiàn)行一年期市場利率也為2%，則應(yīng)付金額的公允價值就是余款本金3000000元）計入損益金額：5000000-2886804=2113196(元)借：應(yīng)付賬款-甲公司5000000貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組2886804營業(yè)外收入-債務(wù)重組收益2113196(2)一年后付款借：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組2886804財務(wù)費用173196貸：銀行存款3060000甲公司：債權(quán)人(1)2006年3月20日債務(wù)重組將來應(yīng)收金額：3060000元（余款+利息）將來應(yīng)收金額現(xiàn)值：2886804元債務(wù)重組損失：5000000-2886804-500000=1613196(元)借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組2886804壞賬準備500000營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失1613196貸：應(yīng)收賬款-乙公司5000000(2)一年后收款借：銀行存款3060000貸：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組2886804財務(wù)費用1731962、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組1)債務(wù)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預計負債的確認條件（補充了解---與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認為預計負債：1該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；2履行該義務(wù)很可能(可能性超過50%

)導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；3該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。），債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預計負債，并將重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。或有應(yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。2)債權(quán)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。

具體業(yè)務(wù)處理見四、以組合方式清償債務(wù)例2-5P25四、以組合方式清償債務(wù)1、債務(wù)人的會計處理

債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，債務(wù)人①應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；②修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，其相應(yīng)的重組債務(wù)的賬面價值（即沖減以上①后的重組債務(wù)的賬面價值）與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預計負債的確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預計負債。重組債務(wù)的賬面價值（即沖減以上①后的重組債務(wù)的賬面價值）與重組后債務(wù)的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。2、債權(quán)人的會計處理

債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，債權(quán)人①應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，②差額（即沖減以上①后的重組債務(wù)的賬面價值）與應(yīng)收金額（修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值即重組后債權(quán)的賬面價值）進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失。權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。例2-5（P25）債權(quán)人S公司的會計處理20*8年7月1日借：銀行存款150000（1）庫存商品—甲商品300000（2）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000（2）應(yīng)收賬款—債務(wù)重組2800000（3）（將來應(yīng)收的本金）壞賬準備100000（5）營業(yè)外支出179200貸：應(yīng)收賬款3580200（本息和）20*8年12月31日按2%年利率收取利息=2800000×2%×6/12=28000（元）借：銀行存款28000貸：財務(wù)費用——利息收入28000

20*9年12月21日假定20*9年Y公司實現(xiàn)利潤200000元，未能達到8000000元，則按2%年利率收取利息及本金=2800000×（1+2%）=2856000（元）借：銀行存款2856000貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2800000財務(wù)費用56000假定20*9年Y公司實現(xiàn)利潤9200000元，超過8000000元，則按3%年利率收取利息及本金=2800000×（1+3%）=2884000（元）借：銀行存款2884000貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2800000財務(wù)費用84000債務(wù)人Y公司會計處理20*8年7月1日借：應(yīng)付賬款——S公司3580200（本息和）貸：銀行存款150000（1）主營業(yè)務(wù)收入300000（2）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000（2）應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000（3）預計負債28000（280萬*（3%-2%））營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得251200借：主營業(yè)務(wù)成本280000存貨跌價準備10000貸：庫存商品——甲商品29000020*8年12月31日按2%年利率支付利息=2800000×2%×6/12=28000（元）

借：財務(wù)費用28000貸：銀行存款2800020*9年12月31日假定20*9年Y公司實現(xiàn)利潤200000元，未能達到8000000元，則按2%年利率收取利息及本金=2800000×（1+2%）=2856000（元）借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000財務(wù)費用56000（

2800000×2%）貸：銀行存款2856000借：預計負債28000（

2800000×1%）貸：財務(wù)費用（或營業(yè)外收入）28000假設(shè)20*9年Y公司實現(xiàn)利潤9200000元，超過8000000元，則按3%年利