為了維護正常的教學秩序，

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截至2014年6月30日，中國注冊會計師協(xié)會個人會員數量突破20萬人，達到200,045人。其中：在會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師98,927人，在其他行業(yè)工作的非執(zhí)業(yè)會員101,118人。中注協(xié)個人會員中，有海外非執(zhí)業(yè)會員499人。會計師事務所達到8295家.

從09年開始，稅法的考試題型只有四種，單選題、多選題、計算問答題和綜合題，滿分100分。從12年開始機考，滿分105。單選24分/24題，多選21分/14題，計算29/4(含英文5分)，綜合31/22014年中國會計師事務所十大品牌企業(yè)2023/2/42知識結構2023/2/43稅務代理；稅務咨詢和稅務籌劃（1章）程序法——征管法和行政法（2章）實體法——18個具體稅種介紹（10章）稅法總論（1章）2023/2/44第一章稅法總論

目錄

稅法概念稅法基本理論稅收立法與稅法的實施我國現(xiàn)行的稅法體系我國稅收管理體制§1稅法的概念一、稅收概述稅收的內涵：稅收是政府為了滿足公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式。稅收的外延即稅收的三個特征：強制性、無償性、固定性無償性是核心，強制性是保證，固定性是規(guī)范和約束。稅收的內涵本質是分配關系依據政治權利目的是滿足社會公共需要2023/2/45二、稅法的概念稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅法具有義務性和綜合性法規(guī)的特點。2023/2/46【例題】稅法是調整稅務機關與納稅人關系的法律規(guī)范，其本質是稅務機關依據國家的行政權利向公民進行課稅。（）

2023/2/47【答案】×

【解析】稅法調整的是國家與納稅人之間的關系的法律規(guī)范，而不是調整稅務機關與納稅人關系，稅務機關只是代表國家行使征稅職權。

2023/2/48三、稅法的功能1、稅法是國家組織財政收入的法律保障2、稅法是國家宏觀調控的法律手段3、稅法對維護經濟秩序有重要的作用4、稅法能有效保護納稅人的合法權益5、稅法是維護國家利益、促進國際交往的可靠保證2023/2/49四、稅法的地位與其他法律的關系稅法屬于國家法律體系中一個重要的部門法。1、稅法與《憲法》的關系：稅法依據憲法的原則制定。2、稅法與民法的關系：民法的調整方法的特點是平等、等價、有償；稅法的調整方法的特點是命令、服從。二者不沖突時，稅法不再另行規(guī)定；出現(xiàn)不一致時，按稅法規(guī)定納稅。3、稅法與《刑法》的關系：調整范圍不同，但違反稅法情節(jié)嚴重觸及刑律者，將受刑事處罰。4、稅法與行政法的關系：稅法具有行政法的一般特性，但有別的是還有經濟分配的性質。2023/2/410§2稅法基本理論一、稅法的原則基本原則適用原則2023/2/4112023/2/412二、稅收法律關系構成：權利主體、權利客體、稅收法律關系的內容（稅法的靈魂）權利主體----當事人一方：國家機關國家稅務局、地方稅務局、海關、財政部門另一方：納稅人確定原則：屬地兼屬人2023/2/4132023/2/414稅收法律關系的構成權利主體一方是代表國家行使征稅職責的各級稅務機關、海關和財政機關雙方法律地位平等但權利義務不對等。另一方是履行納稅義務的單位和個人（按照屬地兼屬人的原則確定）權利客體即征稅對象法律關系內容是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。稅收法律關系的產生、變更或消滅由稅收法律事實來決定稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護對權利主體雙方是對等的，對權利享有者的保護就是對義務承擔者的制約。權利客體權利客體：即征稅對象。也是國家利用稅收杠桿調整和控制的目標。按照征稅對象進行分類，可以將全部稅種分為5類：流轉稅類、收益稅類、財產稅類、資源稅、行為稅類。流轉稅類：以流轉額為課稅對象的稅種。增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅。2023/2/415收益稅類：以納稅人的各種收益額為課稅對象的稅種。企業(yè)所得稅、個人所得稅。財產稅類：以納稅人擁有的財產數量或財產價值為課稅對象的稅種。房產稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。資源稅類：以自然或某些社會資源為課稅對象的稅種?，F(xiàn)行的稅種有資源稅。行為稅類：國家為了實現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些特定行為為課稅對象的稅種。2023/2/416稅收法律關系的內容國家稅務機關的權利：征稅、檢查、處罰義務：宣傳、咨詢、輔導稅法；解繳；受理申訴；納稅人的權利：多繳稅款申請退還權、延期納稅權、依法申請減免稅權、申請行政復議、提起訴訟權。納稅人的義務：納稅登記、納稅申報、接受檢查、納稅。2023/2/417【例題】依據國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務機關是國家稅收征收的唯一行政執(zhí)法主體。（）(07)

【例題】在稅收法律關系中，代表國家行使征稅職權的稅務機關是權利主體，履行納稅義務的法人、自然人是義務主體或稱為權利客體。（）

(99)2023/2/418【單選題】稅收法律關系中的權利主體是指（）。

A.征稅方B.納稅方

C.征納雙方D.國家稅務總局

2023/2/419三、稅法的構成要素總則：主要包括立法依據、立法目的、適用原則等

納稅義務人征稅對象稅目：各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。稅目體現(xiàn)征稅的廣度稅率：比例稅率、超額累進稅率、定額稅率（車船使用稅）、超率累進稅率（土地增值稅）。納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點減免稅罰則附則2023/2/420納稅義務人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。解決的是對誰征稅的問題。

納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。

自然人可劃分為居民納稅人和非居民納稅人，個體經營者和其他個人等;本國公民、外國人、無國籍人。法人分為機關法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團法人等。區(qū)分：納稅人和負稅人；代扣代繳義務人和代收代繳義務人。

2023/2/421下列關于稅收實體法構成要素的說法中，正確的有（）。

A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，是實際負擔稅款的單位和個人

B.征稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的標的物，是國家征稅的依據

C.稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算稅額的尺度

D.稅目是課稅對象的具體化，反映具體征稅項目

2023/2/422征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。(質的規(guī)定)

稅目、稅基【例題】下列各項中()是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。

A、納稅人

B、稅率

C、征稅對象

D、納稅期限

2023/2/4232023/2/424稅率類別具體形式應用的稅種比例稅率單一比例稅率；差別比例稅率；（產品差別比例稅率，如消費稅，行業(yè)差別比例稅率，如營業(yè)稅，地區(qū)差別比例稅率，如城建稅）幅度比例稅率。①單一比例稅率（如增值稅）

②差別比例稅率（如城市維護建設稅）

③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）定額稅率按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等累進稅率全額累進稅率（我國目前沒有采用）超額累進稅率把征稅對象按數額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，再將計算結果相加后得出應納稅款個人所得稅中的工資薪金和個體、承包項目全率累進稅率（我國目前沒有采用）超率累進稅率以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅土地增值稅

：稅率比例稅率定額稅率累進稅率行業(yè)比例稅率產品比例稅率固定稅額地區(qū)差別比例稅率全額累進稅率超額累進稅率優(yōu)點：同一課稅對象的不同納稅人稅負相同，計算簡便，利于稅收征管優(yōu)點：計算簡便，不受價格影響優(yōu)點：量能納稅缺點：悖于量能負擔的納稅原則缺點：稅負累退缺點：計算復雜全額累進稅與超額累進稅比較表全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超額累進稅額全額累進稅額適用超額累進稅率的應稅所得適用全額累進稅率的應稅所得稅率（％）

稅級納稅環(huán)節(jié)：指征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。要掌握生產、批發(fā)、零售、進出口、收入取得、費用支出等各個環(huán)節(jié)上的稅種分布。納稅期限：指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限

三個概念：

①納稅義務發(fā)生時間：是指應稅行為發(fā)生的時間。

②納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅;

③繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。2023/2/427【例題】采用超額累進稅率征收的稅種是(

)。

A.資源稅B.土地增值稅

C.個人所得稅D.企業(yè)所得稅

2023/2/428§3稅收立法與稅法的實施一、稅收立法我國稅收的立法原則：

1.從實際出發(fā)的原則

2.公平原則

3.民主決策的原則

4.原則性與靈活性相結合的原則

5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則

2023/2/429【例題】稅收立法原則是指在稅收立法活動中必須遵循的準則。其主要內容包括(

)。

A.從理論出發(fā)的原則B.公平原則C.體現(xiàn)國家單方面意志的原則D.集中決策的原則E.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則

BE2023/2/430稅收立法機關

我國制定稅收法規(guī)的機關不同，其法律級次也不同：

1.全國人大及常委會制定的稅收法律。

2.全國人大及常委會授權國務院制定的暫行規(guī)定及條例。

3.國務院制定的稅收行政法規(guī)。

4.地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)。

5.國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章。

6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章。

2023/2/4312023/2/432法律法規(guī)分類立法機關形式舉例說明稅收法律授權立法全國人大及常委會制定的稅收法律4部法律《企業(yè)所得稅法》、

《個人所得稅法》、

《稅收征收管理法》車船稅法除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高法律效力。全國人大及常委會授權國務院制定的暫行規(guī)定及條例5個暫行條例《增值稅暫行條例》

《消費稅暫行條例》

《營業(yè)稅暫行條例》等屬于準法律。具有國家法律的性質和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準備。稅收法規(guī)國務院制定的稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、實施細則《稅收征收管理法實施細則》、

《房產稅暫行條例》等在中國法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，在全國普遍適用。地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)目前僅限海南省、民族自治地區(qū)。稅收規(guī)章國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定稅務總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》等國務院稅務主管部門指財政部、國家稅務總局和海關總署。該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。地方政府制定的稅收地方規(guī)章《房產稅暫行條例實施細則》等在法律法規(guī)明確授權的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。二、稅收立法程序

1.提議階段。

2.審議階段。

3.通過和公布階段。

【例題】稅收立法程序通常包括的階段有()。

A.提議階段

B.審議階段

C.通過和公布階段

D.試行階段

2023/2/433三、我國稅法的實施

稅法的實施即稅法的執(zhí)行。它包括執(zhí)法和守法兩個方面。一方面，執(zhí)法機關要依法執(zhí)法;另一方面，征納雙方都要守法。

稅法實施的原則：

1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律;

2.同一層次法律中特別法優(yōu)于普通法;

3.國際法優(yōu)于國內法;

4.實體法從舊、程序法從新。

我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成。

2023/2/434【例題】對稅法在適用性或法律效力的判斷上，一般應遵循的原則是(

)。

A.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律

B.普通法優(yōu)于特別法

C.國內法優(yōu)于國際法

D.實體法從新，程序法從舊

A【例題】目前，構成我國現(xiàn)行稅法體系的是()。

A.稅收基本法

B.稅收程序法

C.稅收普通法

D.稅收實體法

DB

2023/2/435§4我國現(xiàn)行稅法體系

(一)稅法分類

(二)現(xiàn)行稅法構成：

1.我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成。

2.我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構。2023/2/4362023/2/437分類依據具體種類分類說明類別包含內容按照稅法的基本內容和效力的不同稅收基本法屬稅法體系中的母法目前沒有統(tǒng)一制定稅收普通法對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法進行實施的法律如個人所得稅法、征管法等按照稅法的職能作用的不同稅收實體法確定稅種立法個人所得稅法、企業(yè)所得稅法稅收程序法稅務管理方面的法律稅收征收管理法按照稅法征收對象的不同對流轉額課稅的稅法發(fā)揮對經濟的宏觀調控作用主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等對所得額課稅的稅法可以直接調節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負、調整分配關系的作用主要包括企業(yè)所得稅法、個人所得稅等稅法對財產、行為課稅的稅法對財產的價值或某種行為課稅主要包括房產稅、印花稅等對自然資源課稅的稅法為保護和合理使用國家自然資源而課征我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種按照主權國家行使稅收管轄權的不同國內稅法國家的內部稅收制度國際稅法國家間形成的稅收制度雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定、條約、國際慣例等外國稅法外國各國家制定的稅收制度2023/2/438按照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同中央(收入)稅法中央稅一般由中央統(tǒng)一征收管理消費稅、關稅、車輛購置稅地方(收入)稅法地方稅一般由各級地方政府負責征收管理除中央稅、中央地方共享稅（增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅）之外的其他稅種中央與地方共享稅主要由國家稅務局管理增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅【例題】我國2008年實施的企業(yè)所得稅法屬于我國稅法體系中的（）。A．稅收基本法B．稅收實體法C．稅收程序法D．國內稅法BD2023/2/4392023/2/440我國現(xiàn)行稅收實體法體系見下表：稅種分類稅種名稱流轉稅類4增值稅消費稅營業(yè)稅關稅資源稅類3資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅所得稅類2企業(yè)所得稅個人所得稅特定目的稅類5固定資產投資方向調節(jié)稅(暫緩征收)城市維護建設稅車輛購置稅耕地占用稅煙葉稅房產稅車船稅印花稅契稅財產和行為稅類4我國稅收制度的沿革（了解）3個時期、5次重大的稅制改革（1950年、1958年、1973年、1984年、1994年）。注意：2006年1月1日起廢止農業(yè)稅、2008年1月1日開始施行內外資企業(yè)兩法合并、2006年4月調整消費稅等。根據修改后的個稅法，2011年9月1日起，個稅免征額從2000元提高到3500元。與此同時，9級超額累進稅率調整為7級，稅率為3%至45%，即：3%、10%、20%、25%、30%、35%和45%，其對應的速算扣除數分別為0元、105元、555元、1005元、2755元、5505元和13505元。2023/2/441我國稅制的最近改革廢止農業(yè)稅自2006年1月1日起，廢止1958年6月3日通過的《中華人民共和國農業(yè)稅條例》。企業(yè)所得稅“兩稅合一”2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。2023/2/442中華人民共和國個人所得稅法（2007）中華人民共和國增值稅暫行條例（2008）中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（2008）中華人民共和國消費稅暫行條例（2008）中華人民共和國耕地占用稅暫行條例（2007）中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例（2006）中華人民共和國車船稅暫行條例（2006）中華人民共和國煙葉稅暫行條例（2006）2023/2/443新個人所得稅法主要從4個方面進行了修訂：

一是工薪所得扣除標準提高到3500元。

二是調整工薪所得稅率結構，由9級調整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。

三是調整個體工商戶生產經營所得和承包承租經營所得稅率級距。生產經營所得稅率表第一級級距由年應納稅所得額5000元調整為15000元，其他各檔的級距也相應作了調整。

四是個稅納稅期限由7天改為15天，比現(xiàn)行政策延長了8天，進一步方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。2023/2/4442023/2/445工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表級數全月應納稅所得額（含稅級距）稅率%速算扣除數（元）一不超過1500元的30二超過1500元至4500元的部分10105三超過4500元至9000元的部分20555四超過9000元至35000元的部分251005五超過35000元至55000元的部分302755六超過55000元至80000元的部分355505七超過80000元的部分4513505§5我國稅收管理體制

一、稅收管理體制的概念

稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度或制度體系。稅權的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別?？v向劃分是指稅權在中央與地方國家機構之間的劃分;橫向劃分是指稅權在同級立法、司法、行政等國家機構之間的劃分。稅收管理權限，包括稅收立法權、稅收法律法規(guī)的解釋權、稅種的開征或停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等。如果按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權限劃分為稅收立法權和稅收執(zhí)法權兩類。2023/2/446二、稅收立法權的劃分(了解)三、稅收執(zhí)法權的劃分(了解)四、稅務機構的設置(熟悉)現(xiàn)行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局(正部級)，省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。2023/2/4472023/2/448省級省以下級國家稅務局國家稅務總局垂直領導上級稅務局垂直領導地方稅務局地方政府和國家稅務總局雙重領導，以地方政府領導為主上級稅務局和同級政府雙重領導，以上級稅務局垂直領導為主稅務機構的設置中央政府：國家稅務總局（正部級）省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。國家稅務總局對國稅局系統(tǒng)實行機構、編制、干部、經費的垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地稅局實行雙重領導。省以下地稅局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導，以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制，即地市、縣地稅局的機構設置、干部管理、人員編制、經費開支均由所在省地稅局垂直管理。2023/2/4492023/2/450稅收征收管理范圍劃分(熟悉)征收機關征收稅種國稅局系統(tǒng)增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅(2002年新辦的企業(yè))、城市維護建設稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅(開征之前為對證券交易征收的印花稅)，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。地稅局系統(tǒng)營業(yè)稅、城市維護建設稅(不包括上述由國家稅務局系統(tǒng)負責征收管理的部分)，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個人所得稅(不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分)，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，車船稅，印花稅，契稅，及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。地方財政部門地方附加、耕地占用稅海關系統(tǒng)關稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅、船舶噸稅【例題】下列稅種中，由國家稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的有(

)。

A.國內增值稅B.消費稅

C.中央企業(yè)所得稅D.印花稅

【答案】ABC【例題】下列稅種中由地稅局系統(tǒng)征收管理的有()。

A.個體戶的增值稅B.進口環(huán)節(jié)的消費稅

C.中央企業(yè)的房產稅D.2008年注冊的地方企業(yè)的企業(yè)所得稅

【答案】C2023/2/451【多選題】下列稅種中，由全國人民代表大會立法確定的有（）。

A.增值稅

B.企業(yè)所得稅

C.個人所得稅

D.契稅

BC

2023/2/452【單選題】《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的法律級次屬于（）。

A.財政部制定的部門規(guī)章

B.全國人大授權國務院立法

C.國務院制定的稅收行政法規(guī)

D.全國人大制定的稅收法律

B

2023/2/453由國家稅務總局頒發(fā)的《稅務代理試行辦法》屬于（）。

A.稅收行政規(guī)定

B.稅收行政法規(guī)

C.稅收部門規(guī)章

D.稅務行政命令C2023/2/454固定資產投資方向