庫(kù)存商品小企業(yè)庫(kù)存的各種商品包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品”科目核算庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)，并按庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種與規(guī)格及存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。接受來(lái)料加工制造的代制品與為外單位加工修理的代修品，在制造與修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)“庫(kù)存商品”科目核算?？梢越祪r(jià)出售的不合格品，也在“庫(kù)存商品”科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開(kāi)記賬。已經(jīng)完成銷(xiāo)售手續(xù)，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的庫(kù)存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在“庫(kù)存商品”科目核算。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品”科目。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗與入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算，不在“庫(kù)存商品”科目核算。一、工業(yè)小企業(yè)庫(kù)存商品的核算工業(yè)小企業(yè)的庫(kù)存產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的入庫(kù)與出庫(kù)，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。對(duì)銷(xiāo)售產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。工業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按照其實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)成品，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。【例1】甲公司2X13年3月完工甲產(chǎn)品900臺(tái)，實(shí)際生產(chǎn)成本900000元，根據(jù)“產(chǎn)成品入庫(kù)單”，做如下會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 900000貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 900000二、商品流通小企業(yè)庫(kù)存商品的核算從事商品流通的小企業(yè)，其庫(kù)存商品主要指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。從事商品流通的小企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗與入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），不計(jì)入購(gòu)入商品的實(shí)際成本，應(yīng)在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。商品流通小企業(yè)庫(kù)存商品的核算方法分為四種：數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法、數(shù)量售價(jià)金額核算法、進(jìn)價(jià)金額核算法與售價(jià)金額核算法。本書(shū)主要介紹數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法與售價(jià)金額核算法。庫(kù)存商品采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法，是指庫(kù)存商品同時(shí)以實(shí)物數(shù)量與進(jìn)價(jià)金額來(lái)控制商品進(jìn)、銷(xiāo)、存情況的一種核算方法。商品流通小企業(yè)庫(kù)存商品采用數(shù)量進(jìn)價(jià)核算的，購(gòu)入商品在到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品的實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”科目，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“在途物資”等科目。購(gòu)入商品已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值入賬，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)外銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目?！纠?】某批發(fā)小企業(yè)2X13年2月發(fā)生的甲商品的部分購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)如下：（1） 10日，向外單位購(gòu)進(jìn)甲商品300件，單價(jià)60。元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款為180000元，增值稅稅額為30600元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元（進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為7%）,以上款項(xiàng)均已開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付。16日，對(duì)外銷(xiāo)售甲商品200件，單位售價(jià)750元，計(jì)150000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為25500元，銷(xiāo)貨款已存人銀行。月末結(jié)轉(zhuǎn)上述已銷(xiāo)甲商品的進(jìn)價(jià)成本。做如下會(huì)計(jì)處理：10日，購(gòu)進(jìn)商品時(shí)：借：庫(kù)存商品——甲商品 180000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)30670TOC\o"1-5"\h\z銷(xiāo)售費(fèi)用 930貸：銀行存款 21160016日，銷(xiāo)售商品時(shí)：借：銀行存款 175500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 25500期末結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲商品 120000貸：庫(kù)存商品一一甲商品 120000庫(kù)存商品采用售價(jià)金額核算售價(jià)金額核算法，是指對(duì)庫(kù)存商品按售價(jià)與實(shí)物數(shù)量進(jìn)行核算與監(jiān)督的一種方法。在這種方法下，平時(shí)的商品購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷(xiāo)售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核算。小企業(yè)購(gòu)入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按照商品的售價(jià)（含稅），借記“庫(kù)存商品”科目，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“在途物資”等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。購(gòu)入的商品已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值入賬，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)外銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)售價(jià)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。月末，分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，按照以下公式計(jì)算：小企業(yè)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行復(fù)核調(diào)整?！纠?】某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)A商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款為7000元，增值稅稅額為1190元，該批商品的含稅售價(jià)為8400元，商品由第一柜組驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。該企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品采用售價(jià)核算。做如下會(huì)計(jì)處理：TOC\o"1-5"\h\z借：庫(kù)存商品一一第一柜組 8400應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190貸：銀行存款 8190商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)一一第一柜組 1400【例4】某商業(yè)零售企業(yè)下設(shè)三個(gè)柜組，2X13年4月銷(xiāo)售額（含稅）共計(jì)6318元，已以現(xiàn)金收訖。其中第一柜組為1755元，第二柜組為2106元，第三柜組為2457元。則該企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：TOC\o"1-5"\h\z借：庫(kù)存現(xiàn)金 6318貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——第一柜組 1755一一第二柜組 2106一一第三柜組 2457同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——第一柜組 1 755一一第二柜組 2 106一一第三柜組 2 457貸：庫(kù)存商品——第一柜組 1755第二柜組106——第三柜組 2457月末進(jìn)行價(jià)稅分解，從銷(xiāo)售收入中分解出銷(xiāo)項(xiàng)稅額。第一柜組不含稅銷(xiāo)售額=1755^（1+17%）=1500（元）第二柜組不含稅銷(xiāo)售額=2106^（1+17%）=1800（元）第三柜組不含稅銷(xiāo)售額=2457^（1+17%）=2100（元）第一柜組銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1500X17%=255（元）第二柜組銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1800X17%=306（元）第三柜組銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2100X17%=357（元）TOC\o"1-5"\h\z借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——第一柜組 255——第二柜組 306——第三柜組 357貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 918【例5】某商業(yè)零售企業(yè)2X13年4月末“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目余額為248788元，“庫(kù)存商品”科目余額為566500元，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為588000元，根據(jù)上述資料計(jì)算已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。綜合差價(jià)率=248788^（566500+588000）X100%=21.55%銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=588000X21.55%=126第7頁(yè)714（元）借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 126714貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 126714【涉稅提示】通過(guò)庫(kù)存商品核算會(huì)計(jì)資料可以獲取的涉稅信息及獲取的主要方式一、 可以獲取的涉稅信息：商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品是否取得合法的憑據(jù)，申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否符合規(guī)定；企業(yè)確認(rèn)的庫(kù)存商品的入賬價(jià)值與稅收法規(guī)規(guī)定的成本是否存在差異；工業(yè)企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品、商品流通企業(yè)發(fā)出商品成本的計(jì)算方法及金額；已銷(xiāo)商品是否按規(guī)定反映收入并申報(bào)納稅；5.庫(kù)存商品發(fā)生非正常損失做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況，以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅稅前扣除的情況；6.是否存在本期銷(xiāo)售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度