1第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、確認(rèn)1．含義(金融資產(chǎn)中,除其他三類以外的資產(chǎn))2．確認(rèn)取決于管理層的意圖二、核算（一）可供出售金融資產(chǎn)成本的確定初始成本：取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和其中:應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)B/S日:按公允價(jià)值計(jì)量,但計(jì)入其他綜合收益出現(xiàn)減值損失,要計(jì)提（二）賬戶的設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)—成本

—利息調(diào)整

—公允價(jià)值變動(dòng)其他綜合收益2（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算1．可供出售金融資產(chǎn)－債券投資的核算（1）可供出售債券—取得借可供出售金融資產(chǎn)－成本（面值）應(yīng)收利息貸銀行存款差額，借或貸“可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整”（2）可供出售債券資產(chǎn)負(fù)債表日的賬務(wù)處理計(jì)息借應(yīng)收利息（面值*票面利率）貸投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）差額，借或貸“可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整”3B/S日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值借可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸其他綜合收益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值借其他綜合收益貸可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（3）出售借銀行存款或可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)－利息調(diào)整貸可供出售金融資產(chǎn)－成本

或—公允價(jià)值變動(dòng)

－利息調(diào)整差額借或貸投資收益同時(shí)要將其他綜合收益的余額轉(zhuǎn)入投資收益4例.07年1月1日以1028.244萬元購入乙公司3年期的公司債券,債券面值為1000萬元,票面利率為4%,市場利率為3%,利息每年末支付,到期還本;劃分為可供出售的金融資產(chǎn).07年12月31日,該債券市場價(jià)為1000.094萬元,假定無其他稅費(fèi),則07年1月1日借可供出售金融資產(chǎn)—成本1000—利息調(diào)整28.244

貸銀行存款1028.24407年12月31日收到利息=1000*4%=40投資收益=1028.244*3%=30.85攤銷=40-30.85=9.155年末攤余成本=1028.244-9.15=1019.094公允價(jià)值變動(dòng)=1000.094-1019.094=-19借銀行存款40

貸投資收益30.85可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整9.15借其他綜合收益19

貸可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)19假定08年12月31日,該債券市場價(jià)為990萬元6收到利息=1000*4%=40投資收益=1019.094*3%=30.57攤銷=40-30.57=9.43攤銷后賬面價(jià)值=1000.094-9.43=990.664公允價(jià)值變動(dòng)=990-990.664=-0.664借銀行存款40

貸投資收益30.57可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整9.43借其他綜合收益0.664

貸可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)0.66472．可供出售金融資產(chǎn)－股票投資的核算（1）可供出售股票(持股比例在20%以下可以劃分)取得借可供出售金融資產(chǎn)－成本應(yīng)收股利貸銀行存款（2）收到現(xiàn)金股利借銀行存款貸應(yīng)收股利（原來已確認(rèn)的）投資收益8（3）B/S日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值借可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸其他綜合收益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值（一般的波動(dòng)）借其他綜合收益貸可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（4）出售借銀行存款或可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸可供出售金融資產(chǎn)－成本或—公允價(jià)值變動(dòng)差額借或貸投資收益同時(shí),要把其他綜合收益的余額轉(zhuǎn)入投資收益注意:可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值時(shí),也要計(jì)提減值準(zhǔn)備9第五節(jié)長期股權(quán)投資為非合并形成的長期股權(quán)投資一．長期股權(quán)投資入賬價(jià)值1．以現(xiàn)金購入投資成本=股數(shù)*股價(jià)+相關(guān)費(fèi)用-應(yīng)收現(xiàn)金股利2．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的3．投資者投入二．長期股權(quán)投資核算（一）核算方法

1．兩種方法：成本法、權(quán)益法

2．成本法p1413．權(quán)益法：企業(yè)對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和重大決策具有共同控制或者可以施加重大影響的，一般20%-50%1011一般來說，持股比例在20%以下，交易性金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)12（二）長期股權(quán)投資核算賬戶設(shè)置1．成本法長期股權(quán)投資—成本2．權(quán)益法長期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(dòng)

—其他綜合收益

13（三）成本法核算要點(diǎn)1．取得或追加投資時(shí)借長期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利貸銀行存款

2．收到被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤借應(yīng)收股利（銀行存款）貸投資收益14例A公司1年4月1日購買M公司60%的股權(quán)，投資成本為200萬元，4月15日M公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元；M公司1年度盈利120萬元，2年4月15日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元；M公司2年度盈利130萬元，3年4月15日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利90萬元1年4月1日借長期股權(quán)投資—成本200

貸銀行存款2001年4月15日借應(yīng)收股利（銀行存款）48

貸投資收益48152年4月15日借應(yīng)收股利（銀行存款）60

貸投資收益603年4月15日借應(yīng)收股利（銀行存款）54

貸投資收益54——優(yōu)缺點(diǎn)16（四）權(quán)益法的核算

核算要點(diǎn)1．初始投資或追加投資時(shí)（1）按投資成本增加長期股權(quán)投資借長期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利貸銀行存款（2）投資成本大于投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×投資持股比例不作處理（3）投資成本小于投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×投資持股比例借長期股權(quán)投資—成本（差額）貸營業(yè)外收入172．投資損益的確認(rèn)（1）以后被投資單位每年實(shí)現(xiàn)凈利潤，按比例計(jì)算的份額注意：要會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策一致被投資企業(yè)利潤的計(jì)算是采用公允價(jià)值計(jì)量為基礎(chǔ)的，實(shí)際工作中是歷史成本計(jì)量，差距大，要調(diào)整此外，被投資企業(yè)的利潤要扣除內(nèi)部交易形成的利潤當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)予抵銷

借長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸投資收益18逆流交易：甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整560(3200-400）×20%貸：投資收益56019順流交易：甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(2000-400)×20%]320貸：投資收益32020（2）被投資單位每年發(fā)生的凈虧損，按比例計(jì)算的份額借投資收益貸長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（最多減至為零）（3）但如有其他實(shí)質(zhì)上對被投資單位凈投資的長期權(quán)益借投資收益貸長期應(yīng)收款等（最多減至為零）（4）如還要承擔(dān)額外損失如擔(dān)保借投資收益貸預(yù)計(jì)負(fù)債（5）以后再盈利，要依次借預(yù)計(jì)負(fù)債長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸投資收益21A投資B30%有重大影響，A長投的賬面價(jià)值是200萬，A還有應(yīng)收B的款項(xiàng)50萬，根據(jù)合同約定，A在B虧損時(shí)額外承擔(dān)25萬的損失，第一年B虧損1000萬，第二年盈利700萬第一年：借：投資收益275

貸：長期股權(quán)投資200

長期應(yīng)收款50

預(yù)計(jì)負(fù)債25剩余的25帳外備查第二年盈利份額為210要先將帳外的25沖抵，還剩185借：預(yù)計(jì)負(fù)債25長期應(yīng)收款50長期股權(quán)投資110

貸：投資收益185223．取得現(xiàn)金股利或利潤借應(yīng)收股利（銀行存款）貸長期股權(quán)投資——損益調(diào)整但超出已確認(rèn)的損益調(diào)整部分借應(yīng)收股利（銀行存款）貸長期股權(quán)投資——投資成本4．權(quán)益法下其他權(quán)益變動(dòng)的核算按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)貸資本公積—其他資本公積或借資本公積—其他資本公積貸長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)5.權(quán)益法下其他綜合權(quán)益變動(dòng)的核算按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借長期股權(quán)投資－其他綜合權(quán)益貸其他綜合權(quán)益或借其他綜合權(quán)益貸長期股權(quán)投資－其他綜合權(quán)益24（五）長期股權(quán)投資的處置借銀行存款（實(shí)收金額）貸長期股權(quán)投資（帳面價(jià)值）注意：如果借貸方有差額，借或貸記投資收益；帳面價(jià)值包括股票投資各明細(xì)帳的余額減去其對應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備采用權(quán)益法核算按處置長期股權(quán)投資的比例借記或貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶借記或貸記“其他綜合收益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶（六）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備25（七）成本法和權(quán)益法等的轉(zhuǎn)換（非重點(diǎn)）1．公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法因股權(quán)增加而轉(zhuǎn)換，分（1）原金融工具的公允價(jià)加新追加的公允價(jià)為股權(quán)投資初始投資成本，原金融工具的的賬面價(jià)與公允價(jià)之差，計(jì)入投資收益，原其他綜合收益、公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益（2）然后上述股權(quán)投資初始投資成本，小于被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例的差額