第十八章 理解前后任會計師的溝通第一節(jié)會計師與治理層的溝的情形。上市公司董事會一般設(shè)有若干專門，其中審計的職責(zé)中通常包括與會計第二，一般不把股東大會（股東會）列為會計師應(yīng)予溝通的治理層。但是，在有必要與治理層整體的情況下，尤其是在公司章程規(guī)定對會計師的聘任、解聘由股東大會（股東會）決定時，會計師可能也需要與股東大會（股東會）。確定適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T。會計師應(yīng)當(dāng)確定與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項時，會計師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計單位及其環(huán)境時獲 會計 第二，對于審計中遇到的重大，如果治理層能夠協(xié)助會計師克服這些，或者這些可能導(dǎo)致非無保留意見，可能需要盡快溝通；第三，當(dāng)同時審計通用目的和特殊目的財務(wù)報表時，會計師協(xié)調(diào)溝通的時間安排可能是適不充分，會計師應(yīng)當(dāng)評價其對重大錯報風(fēng)險評估以及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫷哪芰Φ挠霸跒槠渌康亩鴮嵤┑膶徲嫵绦蛩@取的審計的基礎(chǔ)上。估。同時存在一種風(fēng)險，即會計師可能不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬕孕纬蓪ω攧?wù)報表的審如果會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，會計師應(yīng)采底稿中，并記錄溝通的時間和對象；如果審計準(zhǔn)則要求溝通的事項是以形式溝通的，會計的有（）。[答疑編 2·多選題】在與治理溝通計劃的審計范圍和時間時，通常包括的內(nèi)容有（） 通常認(rèn)為無需溝通的是（）。[答疑編 『答案解析』會計師應(yīng)當(dāng)就審計工作中遇到的重大與治理層進(jìn)行溝的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；（4）無法獲取預(yù)期的；（5）管理層對會計師第二節(jié)前后任會計師的溝前任會計師是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進(jìn)行審計，但被現(xiàn)任會計師的其他會計師的會計師。接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師，也視為前任會計師。已對最近一期財務(wù)報表了審計意見的某會計師的會計師接受委托但未完成審計工作的某會計師的會計師。在實務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變家會計師的情況，在這表進(jìn)行審計但未完成審計工作的所有會計師。后任會計師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，前任會計師對被審計單位本期財務(wù)報表進(jìn)行審計的會計師。對前后任會計師溝通的總體要求是，前后任會計師的溝通通常由后任會計師主動在接受委托前，后任會計師應(yīng)當(dāng)與前任會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評后任會計師進(jìn)行主動溝通的前提是征得被審計單位的同意。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。當(dāng)這種情況出現(xiàn)時，后任會計師一般應(yīng)當(dāng)接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實，或有充分的表明被審計單位財務(wù)報表的審計風(fēng)險水平非常低。后任會計師向前任會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。必要溝通過程中通常值得關(guān)注前任會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、行為以及值得關(guān)前任會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師的原因。如果變更會計師的原因可能是由于前任會計師在會計、審計問題上與被審計單位管理層存在，管理層對前任會計師的審計意見不滿意，經(jīng)多次溝通仍難以達(dá)成一致意見，則后任會計師要慎重考慮是否接受該項業(yè)務(wù)委托。在被審計單位允許前任會計師對后任會計師的詢問作出充分答復(fù)的情況下，前任如果受到被審計單位的限制或存在法律的顧慮，決定不向后任會計師作出充分答復(fù)，前任會計師應(yīng)當(dāng)向后任會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計師的原因異常，后任會計師需要設(shè)法以其他方式與前任會計師再次。如果仍得不到答復(fù)，后任會計師可以致函前任后任會計師向前任會計師的詢問可以采面或口頭方式進(jìn)行。通常情況下，后任注 舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任會計師的工作底稿。接受委托后，如果需要查閱前任會計師的工作底稿，后任會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任會計師。在收到后任會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后，前任會計師所在的會計師可根據(jù)情況自主決定是否允許后任會計師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)在允許查閱工作底稿之前，前任會計師應(yīng)當(dāng)向后任會計師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的查閱前任會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任會計師應(yīng)當(dāng)對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。后任會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任會計師的審計報告或工作。如果發(fā)現(xiàn)前任會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任會計師。必要時，后任會計師可要求被審計單位安排會談。如果被審計單位告知前任會計師，或前任會計師參加會談，或后任這種情況下，后任會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）這種情況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?；?）是否退出當(dāng)前審計業(yè)務(wù)。此外，后任會計師