高等院校本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教材新系東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)劉永澤主編3.1應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)與管理（自學(xué)）3.2應(yīng)收票據(jù)3.3應(yīng)收賬款3.4其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款第３章應(yīng)收款項(xiàng)

3.1應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)與管理3.1.1應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，又稱(chēng)結(jié)算債權(quán)。在資產(chǎn)負(fù)債表中列為流動(dòng)資產(chǎn)下的應(yīng)收款項(xiàng)一般包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款。

應(yīng)收款項(xiàng)的管理與核算有以下特點(diǎn)：

1)應(yīng)收款項(xiàng)主要是在企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中形成的債權(quán)。應(yīng)收款項(xiàng)是以商業(yè)信用為基礎(chǔ)，以購(gòu)銷(xiāo)合同、商品出庫(kù)單、發(fā)貨票或運(yùn)單等文件為依據(jù)而確認(rèn)的。首先要及時(shí)、正確地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)，以便分析評(píng)價(jià)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)的權(quán)利。

2)應(yīng)收款項(xiàng)的核算主要是要解決入賬時(shí)間和入賬價(jià)值的問(wèn)題，因此,應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)條件的確認(rèn)和賬面價(jià)值的多少的確認(rèn)，是企業(yè)正確進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。

3)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值是評(píng)價(jià)客戶(hù)信用水平的客觀依據(jù)，也是企業(yè)利用信用手段擴(kuò)大銷(xiāo)路，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的經(jīng)營(yíng)策略之一。為了保證不影響企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)，應(yīng)該使企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)的流動(dòng)性維持在恰當(dāng)?shù)乃缴稀?/p>

4)為了加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收款項(xiàng)的對(duì)賬和清算制度，在保證資金及時(shí)、足額回收的基礎(chǔ)上，正確地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，防止資金的損失浪費(fèi)。3.1.2應(yīng)收款項(xiàng)的管理應(yīng)收款項(xiàng)的管理直接影響到企業(yè)的獲利能力和現(xiàn)金流量，因此，企業(yè)既要盡可能利用信用手段，擴(kuò)大銷(xiāo)售，又要保證應(yīng)收賬款的流動(dòng)性，防止對(duì)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)造成不利影響。

對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理主要應(yīng)做好以下幾方面工作：

1)核定應(yīng)收賬款成本。包括應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本（指企業(yè)如果將束縛在應(yīng)收賬款上的資金用于其他方面的投資而產(chǎn)生的收益）、應(yīng)收賬款的管理成本（指對(duì)顧客的信用狀況進(jìn)行調(diào)查和收集各種信息及催收賬款等費(fèi)用）和壞賬損失。

2)制定信用政策。包括確定信用期限（指企業(yè)給予用戶(hù)的付款時(shí)間,即用戶(hù)購(gòu)貨后到必須付款為止的時(shí)間間隔）、信用標(biāo)準(zhǔn)（指企業(yè)接受用戶(hù)賒銷(xiāo)條件時(shí)，用戶(hù)必須具備的最低財(cái)務(wù)能力）和現(xiàn)金折扣及收賬政策。

3)進(jìn)行應(yīng)收賬款的明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)處理。對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)比重較大的企業(yè),應(yīng)在財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)設(shè)置信用部，負(fù)責(zé)企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的控制工作。同時(shí)，做好應(yīng)收賬款明細(xì)分類(lèi)賬的記錄工作，編制銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表、收款日?qǐng)?bào)表和應(yīng)收賬款月報(bào)表等。銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表和收款日?qǐng)?bào)表根據(jù)每天的銷(xiāo)售狀況編制，其格式如表3-1、3-2。表3-1銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表年月日客戶(hù)名稱(chēng)貨名單位數(shù)量單價(jià)金額應(yīng)收賬款總額銷(xiāo)售折扣備注主管：審核：制表：表3-2收款日?qǐng)?bào)表年月日客戶(hù)名稱(chēng)貨名發(fā)貨期發(fā)貨單編號(hào)貸方賬戶(hù)收款內(nèi)容摘要銷(xiāo)售收入應(yīng)收賬款現(xiàn)金支票付款行支票號(hào)碼到期日折扣折讓退貨其他主管：審核：制表：

企業(yè)根據(jù)銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表、收款日?qǐng)?bào)表和銷(xiāo)貨收款憑證等，可登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，其格式如表3-3。表3-3應(yīng)收賬款明細(xì)賬客戶(hù)編號(hào)：客戶(hù)名稱(chēng)：電話(huà)：地址：

年憑證編號(hào)摘要借方貸方結(jié)余

月

日

月末，可根據(jù)應(yīng)收賬款的月報(bào)表，匯總所有購(gòu)貨客戶(hù)的應(yīng)收賬款金額及銷(xiāo)售、折讓、退貨等情況，其格式如3-4表3-4應(yīng)收賬款月報(bào)表年月客戶(hù)名稱(chēng)上月結(jié)余本月銷(xiāo)貨本月收款應(yīng)收賬款余額備注現(xiàn)銷(xiāo)賒銷(xiāo)合計(jì)現(xiàn)金票據(jù)折讓退貨合計(jì)合計(jì)

“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的借方余額合計(jì)應(yīng)與“應(yīng)收賬款”總分類(lèi)賬的借方余額相等。3.2.1應(yīng)收票據(jù)的概念和種類(lèi)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。

票據(jù)是一種載有一定的付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無(wú)條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。

票據(jù)包括支票、本票和匯票。支票是銀行的存款人簽發(fā)委托開(kāi)戶(hù)銀行將款項(xiàng)支付給收款人辦理結(jié)算的票據(jù)。本票是由出票人簽發(fā)并約定即期或在某一規(guī)定日期付現(xiàn)金的票據(jù)。3.2應(yīng)收票據(jù)

銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)憑以辦理結(jié)算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。因?yàn)殂y行信譽(yù)一般高于商戶(hù)，因而受到收款人的歡迎。

商業(yè)匯票是商品交易過(guò)程中，銷(xiāo)售方與購(gòu)貨方之間結(jié)算的票據(jù)。

一般是收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付票款的票據(jù)。

商業(yè)匯票一般有以下兩種分類(lèi)方法：

1)按承兌人分類(lèi)

商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的匯票。

商業(yè)承兌匯票必須經(jīng)由付款人承兌，在匯票上簽署“承兌”字樣并加蓋與預(yù)留銀行印鑒相符的印章，方才具有法律效力。對(duì)其所承兌的匯票,付款人應(yīng)負(fù)有到期無(wú)條件支付票款的責(zé)任。

而銀行只負(fù)責(zé)在匯票到期日憑票將款項(xiàng)從付款人賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)給收款人或貼現(xiàn)銀行，如果付款人銀行存款余額不足支付票款，銀行則直接將匯票退還收款人，由雙方自行處理，銀行不負(fù)擔(dān)付款責(zé)任。因此，對(duì)應(yīng)收票據(jù)中到期沒(méi)有兌現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票所確認(rèn)的債權(quán)，收款方應(yīng)將其轉(zhuǎn)至應(yīng)收賬款項(xiàng)目中繼續(xù)反映監(jiān)督。

銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。銀行根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定對(duì)承兌申請(qǐng)人所持匯票和購(gòu)銷(xiāo)合同進(jìn)行審查,符合承兌條件的，即與承兌申請(qǐng)人簽定承兌協(xié)議，并在匯票上簽章。同時(shí)向承兌申請(qǐng)人收取一定比例的承兌手續(xù)費(fèi)。

匯票到期時(shí)，無(wú)論承兌申請(qǐng)人是否將票款足額繳存其開(kāi)戶(hù)銀行，承兌銀行都應(yīng)向收款人或貼現(xiàn)銀行無(wú)條件履行付款責(zé)任?？梢?jiàn)，應(yīng)收票據(jù)中銀行承兌匯票的債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn)是較小的。2)按是否計(jì)息分類(lèi)

商業(yè)匯票按其是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。

不帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人只按票面金額（即面值）向收款人或被背書(shū)支付款項(xiàng)的匯票，其票據(jù)到期值等于其面值。

帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人應(yīng)按票面金額加上票據(jù)規(guī)定利息率計(jì)算的到期利息向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的匯票。帶息票據(jù)的到期值等于其面值加上到期應(yīng)計(jì)利息。我國(guó)目前主要使用不帶息商業(yè)匯票。3.2.2應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)，要解決如何確定其入賬價(jià)值。

在會(huì)計(jì)上一般有兩種確認(rèn)方法：

一種是按票據(jù)的面值確認(rèn)，對(duì)于期限較短的票據(jù)，為了簡(jiǎn)化手續(xù)，一般采用這種確認(rèn)方法。

另一種是按票據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，這種確認(rèn)方法在理論上更為可取。在西方國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，凡期限較長(zhǎng)的票據(jù)，一般都采用這種確認(rèn)方法。我國(guó)目前允許使用的商業(yè)匯票最長(zhǎng)期限為６個(gè)月，利息金額相對(duì)來(lái)說(shuō)不大，用現(xiàn)值記賬不但計(jì)算麻煩，而且其折價(jià)還要逐期攤銷(xiāo)過(guò)于繁瑣，因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中都是按面值確認(rèn)，但對(duì)于帶息和不帶息票據(jù)，其會(huì)計(jì)處理過(guò)程不盡相同。

1)帶息票據(jù)企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)根據(jù)票面價(jià)值,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。收到用于抵付以往應(yīng)收賬款的票據(jù)時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。票據(jù)到期時(shí)，帶息票據(jù)的到期值為票面價(jià)值加上到期應(yīng)計(jì)利息，即：

帶息票據(jù)到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值×（1＋利率×期限）

利率是指票面規(guī)定的利率，一般以年利率表示，如需換算成月利率或日利率時(shí)，每月統(tǒng)一按30天計(jì)算，全年按360天計(jì)算。

期限是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期日止的時(shí)間間隔，其在票據(jù)中通常有兩種表示方法：

第一種以月數(shù)表示，即按月計(jì)息。計(jì)算時(shí)一律以次月對(duì)應(yīng)日為一個(gè)月（如從3月18日至4月18日），每月按30天計(jì)算，而不論其實(shí)際經(jīng)歷日數(shù)是多少，不滿(mǎn)一個(gè)月的零頭天數(shù)，則按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。

例如，一張面值為100000元、利率為9%、4個(gè)月到期的商業(yè)匯票，其出票日為6月8日，其票據(jù)到期日為10月8日，票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為：

100000×9%×4/12=3000（元）第二種以日數(shù)表示，即按日計(jì)息。計(jì)算時(shí)以實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算到期日及利息，到期日那天不計(jì)息，稱(chēng)為“算頭不算尾”?；蛩阄膊凰泐^

例如，將上例改為120天到期的商業(yè)匯票，其面值、利率不變，出票日仍為6月8日，而其票據(jù)到期日應(yīng)為10月6日，但到期日不包括在計(jì)息日數(shù)之內(nèi)，票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為：

100000×9%×120/360=3000（元）如：4月15日簽發(fā)的90天到期的票據(jù)，則到期日為——。算尾不算頭:4月15日-4月30日15天

5月份31天

6月份30天

7月1日-7月14日

14天共計(jì)90天所以到期日為7月14日。3月8日簽發(fā)的120天到期的票據(jù)，則到期日為——。

7.6

帶息票據(jù)到期，收到承兌人兌付的到期值票款時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票據(jù)面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，實(shí)際收款額大于票據(jù)面值的差額即為票據(jù)利息額，可以作為利息收入核算,也可以沖減利息費(fèi)用處理。

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將其貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)到期，承兌人無(wú)力兌付票款而退票，且付款人不再簽發(fā)新票據(jù)時(shí)，應(yīng)將票據(jù)面值與應(yīng)計(jì)未收利息之和一并轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

【例3—1】2005年12月１日收到某客戶(hù)為償付11月份購(gòu)貨款8000元交來(lái)的當(dāng)天簽發(fā)60天到期的商業(yè)承兌票據(jù)，利率為9%。在年末應(yīng)確認(rèn)該票據(jù)30天的應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收票據(jù)8060

貸：應(yīng)收賬款8000

財(cái)務(wù)費(fèi)用60最好做兩筆分錄：12月1日借：應(yīng)收票據(jù)8000貸：應(yīng)收賬款800012月31日借：應(yīng)收票據(jù)60貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用60

2006年1月30日，該票據(jù)在到期日如數(shù)兌現(xiàn)時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款8120

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用60

應(yīng)收票據(jù)8060

如果該票據(jù)在2006年01月30日到期時(shí)出票人、付款人或承兌人拒絕付款，應(yīng)注銷(xiāo)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，轉(zhuǎn)回需向付款人收款的“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。

轉(zhuǎn)至“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的金額，應(yīng)包括票據(jù)的面值、利息以及銀行收取的拒付證書(shū)的手續(xù)費(fèi)。

假定這項(xiàng)業(yè)務(wù)銀行收取的手續(xù)費(fèi)為20元，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款8140

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用120

應(yīng)收票據(jù)8000

銀行存款20

練習(xí)：B企業(yè)2000年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，貨款為100,000元，增值稅為17,000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%（1）B企業(yè)收到票據(jù)時(shí)（2）年終計(jì)提票據(jù)利息時(shí)（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)（1）借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17,000（2）借：應(yīng)收票據(jù)1950（4個(gè)月的利息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1950

(3)借：銀行存款119,925貸：應(yīng)收票據(jù)118,950

財(cái)務(wù)費(fèi)用975（2個(gè)月的利息）2)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)的到期值為其票面價(jià)值。企業(yè)因銷(xiāo)售商品等收到商業(yè)匯票時(shí)，其會(huì)計(jì)處理與帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理相同。當(dāng)票據(jù)到期兌現(xiàn)或退票時(shí)，其會(huì)計(jì)處理除不考慮利息問(wèn)題外，與帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理相似。

不帶息票據(jù)

華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17000元。按合同約定3個(gè)月以后付款，華南公司交給華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額117000元。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù) 117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170002/5/2023第四章金融資產(chǎn)24

3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收回款項(xiàng)117000元，存入銀行。借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)收票據(jù) 117000如果該票據(jù)到期，華南公司無(wú)力償還票款，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。

借：應(yīng)收賬款117000

貸：應(yīng)收票據(jù) 1170003.2.3應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)企業(yè)資金短缺時(shí)，可將未到期的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)過(guò)背書(shū)，向銀行申請(qǐng)融資。銀行同意后，按一定的利率從到期值（教材有誤）中扣除自借款日至票據(jù)到期日止的利息，而付給余額。這種持票人在票據(jù)到期日之前，將票據(jù)收款權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行，并按貼現(xiàn)期長(zhǎng)短給銀行利息，從銀行取得現(xiàn)款的融資方式稱(chēng)為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)利息（貼息）：在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼給銀行的利息。貼現(xiàn)利率（貼現(xiàn)率）：銀行計(jì)算貼息時(shí)所使用的利率，它不一定等于市場(chǎng)利率，但總高于票據(jù)利息率。貼現(xiàn)所得：到期價(jià)值扣減貼息后的差額

1)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（補(bǔ)充）記?。?）到期值=票面金額×（1+票面利率×票據(jù)期限）（2）貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期限（3）貼現(xiàn)期限=票據(jù)期限-企業(yè)持有票據(jù)的期限（4）貼現(xiàn)所得=到期值-貼息注意：票據(jù)到期值是它的面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。

【例3—2】6月1日通達(dá)公司將4月1日開(kāi)出的面值10000元、利率8%、7月1日到期的商業(yè)承兌匯票去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計(jì)算如下：票據(jù)面值10000

票據(jù)附息（10000×8%×90/360）200

票據(jù)到期值10200

減：貼現(xiàn)息（10200×10%×30/360）85

貼現(xiàn)所得10115

票據(jù)貼現(xiàn)可能給企業(yè)造成損益，貼現(xiàn)損益為貼現(xiàn)所得與貼現(xiàn)日票據(jù)賬面價(jià)值之差。這里貼現(xiàn)日票據(jù)賬面價(jià)值為票據(jù)面值加至貼現(xiàn)日已實(shí)現(xiàn)的利息收入。

就本例而言，已實(shí)現(xiàn)利息為133.33元（10000×8%×60/360），票據(jù)賬面價(jià)值為10133.33元，貼現(xiàn)所得為10115元，貼現(xiàn)損失為18.33元（10133.33—10115）。

對(duì)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)先確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的利息收入，再記錄貼現(xiàn)交易。就本例而言，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款10115

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用115

應(yīng)收票據(jù)10000

企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，因背書(shū)而在法律上負(fù)有連帶償還責(zé)任，即如果該票據(jù)到期不獲兌付，企業(yè)有責(zé)任代出票人或承兌人向銀行兌付。這種可能發(fā)生，但還不是確鑿的債務(wù)，在會(huì)計(jì)上稱(chēng)為或有負(fù)債。為了反映這種情況，應(yīng)在備查簿中記錄票據(jù)貼現(xiàn)事實(shí)，并在期末在資產(chǎn)負(fù)債表中披露貼現(xiàn)票據(jù)產(chǎn)生的或有負(fù)債。

貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí)，如果付款人如數(shù)償付，企業(yè)不需進(jìn)行賬務(wù)處理,只在備查簿中登記即可。如果到期時(shí)，付款人無(wú)力償付，或因種種原因拒付，銀行向貼現(xiàn)企業(yè)索償時(shí)，該企業(yè)應(yīng)向辦理貼現(xiàn)的銀行償付本息，并作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款10200

貸：銀行存款10200

如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款10200

貸：短期借款10200

要記住哦練習(xí)：某企業(yè)銷(xiāo)貨一批，價(jià)稅合計(jì)50000元，8月5日收到客戶(hù)簽發(fā)并承兌的3個(gè)月到期的、年利率9%的商業(yè)匯票一張。企業(yè)因購(gòu)貨需要，于9月5日持票到銀行辦理貼現(xiàn)手續(xù)，年貼現(xiàn)率為10%。要求：

1.計(jì)算票據(jù)到期日；

2.計(jì)算票據(jù)到期值；

3.計(jì)算貼現(xiàn)期限

4.計(jì)算貼現(xiàn)利息；

5.計(jì)算貼現(xiàn)所得；

6.編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)：某企業(yè)于7月12日，將出票日為6月22日，期限為180天，票面利率為9%，面值為40000元的商業(yè)承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。要求：（1）計(jì)算到期日（2）計(jì)算到期值（3）計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)（4）計(jì)算貼現(xiàn)利息（5）計(jì)算貼現(xiàn)所得2)不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)當(dāng)企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息票據(jù)時(shí)，票據(jù)到期值為票據(jù)面值。貼現(xiàn)息為票據(jù)面值、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三者的乘積，貼現(xiàn)所得是票據(jù)面值與貼現(xiàn)息之差。

【例3—3】通達(dá)公司將7月1日收到的面值為50000元、不附息、6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票當(dāng)天到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得可計(jì)算如下：票據(jù)面值50000

減：貼現(xiàn)息（50000×10%×6/12）2500

貼現(xiàn)所得47500

其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款47500

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)的會(huì)計(jì)處理與帶息票據(jù)相同，此不贅述。3.3.1應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

1)應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨企業(yè)或接受勞務(wù)的企業(yè)或個(gè)人收取的款項(xiàng)。由于它是因賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此，在銷(xiāo)售成立時(shí)既要確認(rèn)銷(xiāo)售收入，又要確認(rèn)應(yīng)收賬款。

有關(guān)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)問(wèn)題，將在“收入”這一章作進(jìn)一步討論。當(dāng)銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件滿(mǎn)足后，但由于現(xiàn)金暫時(shí)尚未流入企業(yè)，意味著賒銷(xiāo)已經(jīng)成立，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與此相關(guān)的應(yīng)收賬款。3.3應(yīng)收賬款2)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

在通常情況下，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，它包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)費(fèi)兩個(gè)部分。但是，如果發(fā)生銷(xiāo)售折扣（包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）、銷(xiāo)售退回與折讓?zhuān)瑧?yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)，則應(yīng)考慮這些因素。

（1）商業(yè)折扣

所謂商業(yè)折扣，就是企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

商業(yè)折扣通常以百分比來(lái)表示，如5％、10％等。在提供商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)金額計(jì)價(jià)入賬，對(duì)折扣額不作單獨(dú)反映。（2）現(xiàn)金折扣

所謂現(xiàn)金折扣，就是銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。現(xiàn)金折扣通常用一定的“術(shù)語(yǔ)”來(lái)表示，如“2/10，n/30”（付款期30天，如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣）。銷(xiāo)貨方提供現(xiàn)金折扣，有利于早日收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)，而對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)，接受現(xiàn)金折扣無(wú)異于得到一筆可觀的理財(cái)收入。正因?yàn)槿绱?，除非資金嚴(yán)重緊張，顧客一般都會(huì)接受現(xiàn)金折扣。在現(xiàn)金折扣條件下，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值有兩種不同的確認(rèn)方法，即總價(jià)法和凈價(jià)法。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法。

A.總價(jià)法

總價(jià)法是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都得不到現(xiàn)金折扣，如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，同時(shí)沖減相應(yīng)金額的應(yīng)收賬款。

【例3—4】某企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，發(fā)票價(jià)格為20000元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，n/30”。該商品的增值稅稅率為17%，應(yīng)計(jì)增值稅額為3400元。在采用總價(jià)法時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

a.確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400

b.假如客戶(hù)于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款23000

財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)收賬款23400注意：計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，如果考慮又怎么核算？

c.假如客戶(hù)超過(guò)10天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款23400練習(xí)：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷(xiāo)給華強(qiáng)公司商品一批，貨款總計(jì)50000元，適用的增值稅稅率為17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。（1）華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷(xiāo)時(shí)；（2）收到貨款時(shí)：練習(xí)：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷(xiāo)商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10000元，給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。（1）華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷(xiāo)時(shí)；（2）收到貨款時(shí)。練習(xí)：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷(xiāo)一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2／10，N／30，適用的增值稅稅率為17％，假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。（1）賒銷(xiāo)時(shí)；（2）假若客戶(hù)于10天內(nèi)付款；（3）假若客戶(hù)超過(guò)10天付款。同學(xué)們想一想購(gòu)貨方如何核算？練習(xí)：某企業(yè)在2000年12月1日銷(xiāo)售一批商品800件，貨款30,000元，增值稅5,100元，企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、N/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。（1）12月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)；（2）如12月9日買(mǎi)方付清貨款時(shí)；（3）如12月19日買(mǎi)方付清貨款時(shí)；（4）如12月31日買(mǎi)方付清貨款時(shí)。如果計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，考慮增值稅又如何核算呢？課堂練習(xí)：

某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)目表上標(biāo)明售價(jià)200000元（不含稅），商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣條件：5/10，3/20，N/30。客戶(hù)于第15天付款，增值稅17%。要求：請(qǐng)按總價(jià)法編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。

練習(xí)：紅星公司2009年5月1日銷(xiāo)售給寶華公司一批商品200件，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款40000元，增值稅稅額為6800元。寶華公司購(gòu)入后作為原材料，并已驗(yàn)收入庫(kù)。雙方協(xié)商的折扣條件為“2/10，1/20，N/30”，假定折扣時(shí)不考慮增值稅。紅星公司與寶華公司均采用總價(jià)法進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。要求：（1）為紅星公司編制下列情況下的會(huì)計(jì)分錄。①2009年5月1日銷(xiāo)售商品時(shí)：②假定5月18日收到寶華公司的貨款時(shí)：（2）為寶華公司編制下列情況下的會(huì)計(jì)分錄。①2009年5月1日購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)：②假定5月18日支付給紅星公司的貨款時(shí)：

B.凈價(jià)法（不作要求）凈價(jià)法是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都會(huì)得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過(guò)折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，則作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。

【例3—5】采用凈價(jià)法應(yīng)將前例有關(guān)會(huì)計(jì)處理變動(dòng)如下：

a.確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款23000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400

b.假如客戶(hù)于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款23000

貸：應(yīng)收賬款23000

c.假如客戶(hù)超過(guò)10天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款23000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

400

從理論上說(shuō)，凈價(jià)法比總價(jià)法更為合理。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，顧客得到現(xiàn)金折扣是一種正?，F(xiàn)象。凈價(jià)法正是考慮到這一事實(shí)，按預(yù)期可實(shí)現(xiàn)的凈值確認(rèn)應(yīng)收賬款，反映在利潤(rùn)表上的銷(xiāo)售收入也是扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額，從而能夠較為客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?？墒牵跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，凈價(jià)法卻很少采用，這主要是因?yàn)?，使用凈價(jià)法需要對(duì)每一筆應(yīng)收賬款作詳細(xì)分析，對(duì)于已過(guò)折扣期的顧客的應(yīng)收賬款還要作調(diào)整分錄，核算工作量大，手續(xù)繁瑣。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法。除銷(xiāo)售折扣外，對(duì)于已售出的商品，顧客可能因質(zhì)量問(wèn)題或其他原因要求部分或全部退回，稱(chēng)為“銷(xiāo)售退回”，或要求減讓部分價(jià)款，稱(chēng)為“銷(xiāo)售折讓”。銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓是在已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款之后發(fā)生的，因而不影響應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)，但要沖減已入賬的應(yīng)收賬款。3.3.2應(yīng)收款項(xiàng)減值在賒銷(xiāo)交易中，銷(xiāo)貨和收款是在不同時(shí)間進(jìn)行的，購(gòu)貨企業(yè)可以此作為融資的一種手段，銷(xiāo)貨企業(yè)亦可通過(guò)信用交易擴(kuò)大銷(xiāo)路。一般說(shuō)來(lái)，信用尺度越寬，銷(xiāo)路越廣，可以給企業(yè)帶來(lái)的銷(xiāo)售收入就越多。但另一方面，企業(yè)用于應(yīng)收賬款的管理費(fèi)用和收款費(fèi)用就會(huì)因此而增加。更重要的是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的情況下，大量的應(yīng)收賬款將會(huì)增加產(chǎn)生壞賬的可能性。

所謂“壞賬”，又稱(chēng)“呆賬”，是指無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱(chēng)為“壞賬損失”。根據(jù)規(guī)定，符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，才可確認(rèn)為壞賬：

(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回；

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明收回的可能性極小。

除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款不能夠收回或收回的可能性不大（如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，以及3年以上的應(yīng)收賬款），下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；②計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；④其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。

企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的全額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。發(fā)生壞賬損失后，會(huì)計(jì)上的處理方法有兩種。

1)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法采用這種方法，日常核算中對(duì)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬不予考慮，只有當(dāng)應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時(shí)，才予以注銷(xiāo)，同時(shí)將相應(yīng)的壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?—6】某企業(yè)2003年發(fā)生一筆8600元的應(yīng)收賬款，長(zhǎng)期無(wú)法收回，2006年確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失8600

貸：應(yīng)收賬款8600

已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。在直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法下，首先應(yīng)按收回金額重新確認(rèn)應(yīng)收賬款的增加，并沖減已入賬的資產(chǎn)減值損失，同時(shí)反映應(yīng)收賬款的收回。補(bǔ)充借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款

優(yōu)缺點(diǎn)

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，雖然在會(huì)計(jì)處理上較為簡(jiǎn)便，但它不符合收入與費(fèi)用配比的原則和確認(rèn)損益的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。因?yàn)椋瑝馁~的產(chǎn)生是與賒銷(xiāo)和應(yīng)收賬款直接相關(guān)的，在賒銷(xiāo)的同時(shí)就已經(jīng)隱含著產(chǎn)生壞賬損失的可能性。在直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法下，只有等到壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將其確認(rèn)為所在期間的費(fèi)用。這樣，收入與之相關(guān)的壞賬損失往往不在同一時(shí)期確認(rèn)，顯然不符合配比原則，也會(huì)導(dǎo)致各期收益的不實(shí)。不符合謹(jǐn)慎性原則補(bǔ)充在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按其賬面價(jià)值而不是按可望收回的凈額反應(yīng)的，這在一定程度上也歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況。所以，除非發(fā)生壞賬的數(shù)額很小，一般不宜采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。

2)備抵法

采用備抵法，要求每期按一定的方法估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)形成一筆壞賬準(zhǔn)備。待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，對(duì)當(dāng)期損益一般不產(chǎn)生影響（除非已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不夠沖銷(xiāo)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失）。在備抵法下，銷(xiāo)售收入和與之相關(guān)的壞賬損失計(jì)入同一期的損益，符合配比原則的要求。而在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是既按其賬面余額反映，又按扣除壞賬后的可實(shí)現(xiàn)凈值來(lái)表述，因而能較為真實(shí)地描繪企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。正因?yàn)槿绱耍瑐涞址ㄊ艿綇V泛的推崇和應(yīng)用。符合配比原則和謹(jǐn)慎性原則補(bǔ)充

在備抵法下，每期確認(rèn)的壞賬損失是一個(gè)估計(jì)數(shù)，而壞賬損失的估計(jì)必須切合實(shí)際，這是恰當(dāng)運(yùn)用備抵法的關(guān)鍵。當(dāng)然，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性帶有很大的不確定性，企業(yè)只能以過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，參照當(dāng)前的信用政策、市場(chǎng)情況和行業(yè)慣例，特別是賒銷(xiāo)金額巨大的客戶(hù)的支付能力等因素，盡量準(zhǔn)確地估計(jì)每期的壞賬損失。

根據(jù)估計(jì)壞賬損失的基礎(chǔ)不同，備抵法又分為下面三種：

(1)賒銷(xiāo)百分比法這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷(xiāo)凈額之間的比率，再用這一比率乘以當(dāng)期的賒銷(xiāo)凈額，計(jì)算壞賬損失的估計(jì)數(shù)。

【例3—7】某企業(yè)2005年度賒銷(xiāo)凈額為700000元，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)并參照當(dāng)前有關(guān)情況，確定壞賬損失約占賒銷(xiāo)凈額的2%，故當(dāng)年應(yīng)估計(jì)入賬的壞賬損失為14000元（700000×2%）。賒銷(xiāo)凈額是一個(gè)期間數(shù)字，即一定期間的累計(jì)發(fā)生額，因此，與之相關(guān)的壞賬損失也是一個(gè)期間數(shù)字，應(yīng)全部作為期間費(fèi)用，以便在確定期間損益時(shí)與當(dāng)期銷(xiāo)售收入相配比。在上例中，期末應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失14000

貸：壞賬準(zhǔn)備14000

該企業(yè)2006年確認(rèn)一筆8000元的應(yīng)收賬款為壞賬，應(yīng)作如下沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款8000

賒銷(xiāo)百分比法著眼于損益表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的正確配比,因而通常又稱(chēng)為“損益表法”。

(2)應(yīng)收賬款余額百分比法（準(zhǔn)則規(guī)定采用的方法）

這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款的余額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬款的余額越大，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額估計(jì)期末應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失。

顯然，這是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)字，即期末這一天在賬上應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，將這一數(shù)額與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的期末余額相比較，其差額就是當(dāng)期應(yīng)計(jì)入（或沖減）資產(chǎn)減值損失—壞賬損失和增加（或減少）壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。這是該法與賒銷(xiāo)百分比法的顯著區(qū)別。

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)（補(bǔ)充，記?。?/p>

壞賬準(zhǔn)備（1）企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)（1）期末，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)（2）沖銷(xiāo)多提的（2）以前確認(rèn)的壞賬壞賬準(zhǔn)備時(shí)重新收回時(shí)（兩筆）平時(shí)余額可能在借方平時(shí)余額可能在貸方年終時(shí)，必須是貸方余額，而且正好等于年末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取率舉例：A公司2012年采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失。（1）該年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元，壞賬準(zhǔn)備提取率為1%（2）A公司2013年確認(rèn)壞賬3000元（3）A公司2013年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000元（4）A公司2014年4月20日收到2012年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬2000元，已存入銀行，同時(shí)又確認(rèn)壞賬損失1000元。（5）A公司2014年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案:

（1）借：資產(chǎn)減值損失10,000

貸：壞賬準(zhǔn)備10,000

（2）借：壞賬準(zhǔn)備3,000

貸：應(yīng)收賬款3,000

（3）借：資產(chǎn)減值損失5,000

貸：壞賬準(zhǔn)備5,000

（4）借：應(yīng)收賬款2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000

借：壞賬準(zhǔn)備1000

貸：應(yīng)收賬款1000

（5）借：壞賬準(zhǔn)備3000

貸：資產(chǎn)減值損失3000舉例：某企業(yè)采用“應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰，有關(guān)資料如下：（1）該企業(yè)從2010年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年應(yīng)收賬款余額為1000,000元。（2）2011年和2012年末應(yīng)收賬款余額分別為2,500,000元和2,200,000元。（3）2013年6月，經(jīng)有關(guān)部門(mén)確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為18,000元。（4）2013年10月，上述已核銷(xiāo)的壞賬又收回5000元。（5）2013年末應(yīng)收賬款余額為2,000,000元。要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000（2）借：資產(chǎn)減值損失7500

貸：壞賬準(zhǔn)備7500（3）借：壞賬準(zhǔn)備1500

貸：資產(chǎn)減值損失1500（4）借：壞賬準(zhǔn)備18,000

貸：應(yīng)收賬款18,000（5）借：應(yīng)收賬款5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000（6）借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000（7）借：資產(chǎn)減值損失12,000

貸：壞賬準(zhǔn)備12,000課堂練習(xí)：某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的4‰。有關(guān)資料如下：（1）2010年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額500元；（2）2010年末應(yīng)收賬款余額為500000元；（3）2011年2月發(fā)生壞賬損失3000元；（4）2011年末應(yīng)收賬款余額為450000元；（5）2012年3月已確認(rèn)的上年壞賬3000元中，收回1750元；（6）2012年末應(yīng)收賬款期末為560000元；要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

練習(xí)：華聯(lián)實(shí)業(yè)公司從2012年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提取比例為應(yīng)收賬款余額的5%。2012年末應(yīng)收賬款余額為400000元；2013年3月，公司發(fā)現(xiàn)有3200元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬損失；2013年12月31日，該公司應(yīng)收賬款余額為880000元；2014年7月15日，按銀行通知，公司上年度已沖銷(xiāo)的3200元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行；2014年12月31日，公司應(yīng)收賬款余額為200000元。要求：（1）2012年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2）2013年3月，發(fā)現(xiàn)3200元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（3）2013年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（4）2014年7月15日，收回上年度已沖銷(xiāo)的3200元壞賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（5）2014年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！纠?—8】某企業(yè)2005年月12月31日應(yīng)收賬款余額為600000元，估計(jì)壞賬損失占應(yīng)收賬款的1%，則應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為6000元。設(shè)年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)有貸方余額2000元，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失為4000（6000－2000）元，同時(shí)應(yīng)補(bǔ)提相同金額的壞賬準(zhǔn)備。作調(diào)整賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000

如期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的貸方余額為6500元，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：壞賬準(zhǔn)備500

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失500應(yīng)收賬款余額百分比法假設(shè)所有應(yīng)收賬款（不論是否已過(guò)信用期、過(guò)期的時(shí)間長(zhǎng)短）產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)是相同的，這又與現(xiàn)實(shí)不符。一般說(shuō)來(lái)，賬款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。為了更準(zhǔn)確地估計(jì)期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)采用賬齡分析法。

（3）賬齡分析法

所謂賬齡，是指顧客所欠賬款時(shí)間的長(zhǎng)短。根據(jù)各賬齡段應(yīng)收賬款的余額，乘以相應(yīng)的壞賬損失率，就可計(jì)算出期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。這種方法稱(chēng)為賬齡分析法。

【例3—9】某企業(yè)通過(guò)分析2005年12月31日各顧客的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”（見(jiàn)表3-5）。同時(shí)根據(jù)歷史資料和有關(guān)變化條件，為不同賬齡的應(yīng)收賬款分別估計(jì)壞賬率，并編制“壞賬損失估計(jì)表”（見(jiàn)表3-6）。設(shè)該企業(yè)2005年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)有借方余額2300元，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失和期末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為10055元，并應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失10055

貸：壞賬準(zhǔn)備10055表3-5應(yīng)收賬款賬齡分析表單位：元顧客名稱(chēng)賬齡2005年12月31日應(yīng)收賬款金額占總額%Ａ未到期7650051Ｂ逾期303000020Ｃ逾期601800012Ｄ逾期90120008Ｅ逾期12090006Ｆ逾期18030002Ｇ逾期180以上Ｈ破產(chǎn)或追訴中15001合計(jì)150000100估計(jì)壞賬損失表

2005年12月31日單位：元賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)壞賬損失%估計(jì)損失金額未到期765001765逾期30300002600逾期60180004720逾期90120006720逾期1209000252250逾期1803000501500破產(chǎn)或追訴中1500801200合計(jì)1500007755

應(yīng)收賬款余額百分比法著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)凈值（應(yīng)收賬款余額減壞賬準(zhǔn)備），因而通常又稱(chēng)“資產(chǎn)負(fù)債表法”。

已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。作為壞賬被注銷(xiāo)的應(yīng)收賬款，在以后重新收回時(shí),在直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法下所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理不盡相同。在備抵法下，首先應(yīng)恢復(fù)已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)，反映應(yīng)收賬款的收回。

【例3—10】上述企業(yè)2006年確認(rèn)并核銷(xiāo)的壞賬損失8000元日后又收回，在直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法下，其會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款8000

貸：資產(chǎn)減值損失8000同時(shí)：借：銀行存款8000

貸：應(yīng)收賬款8000在備抵法下，其會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款8000

貸：壞賬準(zhǔn)備8000

同時(shí)：借：銀行存款8000

貸：應(yīng)收賬款8000

在以上會(huì)計(jì)處理中，之所以先增加“應(yīng)收賬款”后又減少“應(yīng)收賬款”而不是直接借記“銀行存款”、貸記“資產(chǎn)減值損失”或“壞賬準(zhǔn)備”,是為了使“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)能全面、連續(xù)地反映每一顧客應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回的全過(guò)程，以便于分析顧客的信用程度。在備抵法下，將收回的金額貸記“壞賬準(zhǔn)備”而不是直接沖減“資產(chǎn)減值損失””，是為了使壞賬的收回同轉(zhuǎn)銷(xiāo)一樣，都通過(guò)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)反映，從而不影響當(dāng)期損益的確定，避免損益的不正常波動(dòng)。3.3.3應(yīng)收債權(quán)出售和融資（不作要求）在廣泛應(yīng)用商業(yè)信用的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，賒銷(xiāo)占較大比重的企業(yè)為了彌補(bǔ)現(xiàn)金或營(yíng)運(yùn)資金的不足，往往利用應(yīng)收賬款的出售和融資來(lái)籌措所需要的資金。這項(xiàng)業(yè)務(wù)在西方國(guó)家頗為盛行，常見(jiàn)的應(yīng)收賬款變現(xiàn)業(yè)務(wù)主要有應(yīng)收賬款質(zhì)押借款和應(yīng)收債權(quán)出售兩種。

1)應(yīng)收賬款質(zhì)押借款應(yīng)收賬款質(zhì)押借款就是企業(yè)將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行的質(zhì)押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金，并確認(rèn)為對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款進(jìn)行核算。擬通過(guò)應(yīng)收賬款質(zhì)押借款籌措資金的企業(yè)，可以與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)商定，在通常為一年的規(guī)定期限內(nèi)，以應(yīng)收賬款為擔(dān)保品，按一定比率在限額內(nèi)得到借款。

借款比率視以質(zhì)押的應(yīng)收賬款客戶(hù)的信譽(yù)而定，從75%到95%不等，一般為80%。在限額以?xún)?nèi)，借款企業(yè)可以在需要時(shí)隨時(shí)借用款項(xiàng)，如果擔(dān)保借款的應(yīng)收賬款中，某些客戶(hù)的賬款成為壞賬，貸款機(jī)構(gòu)有權(quán)向借款企業(yè)追索，借款企業(yè)要如數(shù)補(bǔ)足。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓及壞賬等，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及回收等情況。企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。

【例3—11】通達(dá)公司以應(yīng)收賬款100000元向宏達(dá)信貸公司以80%的比率借得資金80000元，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款80000

貸：短期借款80000

收到了擔(dān)保借款的應(yīng)收賬款中某一客戶(hù)的賬款時(shí)，須進(jìn)行收到的會(huì)計(jì)處理。如某一客戶(hù)的6000元應(yīng)收賬款如期收到，根據(jù)借款合同，通達(dá)公司須立即將收到的應(yīng)收賬款連同借款利息500元?dú)w還信貸公司，其會(huì)計(jì)處理為：借：短期借款6000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款65002)應(yīng)收債權(quán)出售應(yīng)收債權(quán)出售是企業(yè)將按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)以籌措資金。

根據(jù)企業(yè)、債權(quán)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行索償?shù)模Q(chēng)為不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將所有的應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定