營業(yè)稅改征增值稅

試點政策解讀

2012年9月25日時間改革范圍1989年引進試點機器機械、電子行業(yè)1994年正式開征廣度：貨物和加工修理修配勞務。?深度：外購固定資產進項不能抵扣2009年生產型轉為消費型廣度：不變?深度：生產性動產納入抵扣范圍?2009-2011，轉型累計減少稅收收入5000多億2012年“營改增”試點廣度：向部分“營業(yè)稅”征收領域擴容

?深度：不變增值稅在我國實施情況主要法規(guī)《關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號）---關于增值稅改革的原則規(guī)定《關于在上海開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）---關于上海增值稅改革的具體規(guī)定及有關問題的處理附件1交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法附件2交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定附件3交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

“營改增”試點工作安排

（財稅〔2012〕71號）試點地區(qū)開始時間上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江蘇省、安徽省2012年10月1日福建省（含廈門市）、廣東省（含深圳市）2012年11月1日天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省2012年12月1日一、營改增的范圍（一）業(yè)務范圍——哪些行業(yè)要營改增？

“1+6”1：交通運輸（暫不包括鐵路）；6：部分現(xiàn)代服務業(yè)：生產性服務研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務；（二）納稅人范圍——哪些企業(yè)要改交增值稅？1、境內企業(yè)：機構所在地或居住地在試點地區(qū)；2、境外企業(yè)：向試點地區(qū)提供應稅服務。稅率和征收率

（一）稅率（適用于一般計稅方法）1、提供有形動產租賃服務，稅率為17%；2、提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；3、提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，稅率為6%；4、財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。

（二）征收率

增值稅征收率有為3%和4%;1、小規(guī)模納稅人適應3%；2、一般納稅人簡易計稅的適用3%；3、一般納稅人銷售已經使用過的固定資產4%。

財稅〔2011〕133號第一條與

財稅〔2009〕9號相同（三）關于零稅率財稅〔2011〕131號符合條件的出口服務收入按零稅率計算銷項稅額，進項稅額實行抵、退。（四）扣繳增值稅適用稅率

財稅〔2011〕133號中華人民共和國境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。1、征收范圍-----應稅服務（1+6）行業(yè)大類服務類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動

陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸、運鈔、汽車清障施救、高速收費、快遞】水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務。管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動業(yè)務類型業(yè)務內容適應稅目稅率程租業(yè)務是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。交通運輸11%期租業(yè)務是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。交通運輸11%光租業(yè)務是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。動產租賃17%業(yè)務類型業(yè)務內容適應稅目稅率濕租業(yè)務是指航空運輸業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是是否經營，均按一定標準向隨承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方負擔的業(yè)務。屬運輸業(yè)。交通運輸11%干租業(yè)務是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。動產租賃17%行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動

研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務?！静话娞菥S護、專業(yè)技能培訓（屬于應稅服務組成部分的培訓除外）】信息技術服務利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務【不包括電信流量、增值服務，網絡游戲的運營服務，系統(tǒng)、線路的安裝，人力資源、交友，網銀等】文化創(chuàng)意服務包括設計服務（不含發(fā)型設計）、商標著作權轉讓服務（商譽、特許經營權轉讓）、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務【不包括建筑圖紙審核、工程監(jiān)理】物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務（不包括鐵路的場站服務）、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產租賃服務融資租賃和經營性租賃、包括花卉租賃【不包括花卉養(yǎng)護】鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動?！静话▌趧张汕?、代理記賬、報稅

信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。1.軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。2.電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。

3.信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。

4.業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、金融支付服務、內部數據分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動?！蔽幕瘎?chuàng)意服務

1.設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。

2.商標著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。

3.知識產權服務，是指處理知識產權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。

4.廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5.會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動?！蔽锪鬏o助服務

1.航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。

2.港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。

3.貨運客運場站服務，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。

4.打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。

5.貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。

6.代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。7.倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。8.裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。鑒證咨詢服務1.認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。2.鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證。

3.咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動?！闭鞫惙秶乩?--------非營業(yè)活動非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。非營業(yè)活動是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。正確界定員工身份及其提供勞務的性質，是判定非營業(yè)活動的關鍵：

（1）員工身份的確定《中華人民共和國勞動合同法》第十條規(guī)定：“建立勞動關系，應當訂立書面勞動合同。

（2）職務性勞務的確定員工為本單位或者雇主提供的服務不征收增值稅僅限于員工為本單位或雇主提供職務性勞務。征稅范圍特例2——視同銷售《增值稅暫行條例實施細則》中的視同銷售，僅針對貨物的代銷和非銷售行為進行規(guī)定。單位和個體工商戶的下列情形視同提供應稅服務：1、向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

2、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。1、機構所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶，及居住在試點地區(qū)的其他個人（境內）2、向機構所在地在試點地區(qū)的單位和個體戶，及居住在試點地區(qū)的其他個人提供應稅服務的境外單位和個人（境外）。3、總機構在試點地區(qū)，分支機構在非試點地區(qū)，分支機構怎么辦？還是繳營業(yè)稅4、總機構在非試點地區(qū)，分支機構在試點地區(qū)，分支機構怎么辦？改征增值稅（二）試點納稅人的適用范圍5、試點地區(qū)改征增值稅的納稅人到外地提供勞務，繳增值稅還是營業(yè)稅？

營業(yè)稅納稅地點：機構所在地（營業(yè)稅條例第十四條）納稅地點的例外：建筑業(yè)勞務發(fā)生地轉讓、出租土地使用權，土地所在地銷售、出租不動產，不動產所在地財稅﹝2011﹞111號附件2（有關事項）：機構所在地或者居住地在試點地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點地區(qū)提供應稅服務，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納增值稅。納稅人特例：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。以對外承擔法律關系的主體為納稅人

《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：（1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內；（2）提供的應稅勞務發(fā)生在境內。（三）境內、境外應稅業(yè)務的劃分財稅[2009]111號對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。

根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。財稅[2009]111號（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。境外單位和個人（在境內未設有經營機構）以境內代理人為扣繳義務人無代理人的以接收方為扣繳義務人境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。（四）扣繳義務人寧波房地產公司、工廠等企業(yè)支付境外的設計費、商標使用費、咨詢費審計鑒證費、軟件服務費、合同能源管理等。代扣代繳稅款計算辦法扣繳義務人應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率扣繳增值稅適用稅率

財稅〔2011〕133號第六條：中華人民共和國境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。交通運輸業(yè)；按3%征收率計算。財稅﹝2012﹞53號第一條：未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人代扣代繳的稅款可作為進項稅額予以抵扣；進項稅額通用繳款書扣除所需的其他憑證書面合同付款證明境外單位對賬單或發(fā)票資料不全，不得抵扣；代扣代繳企業(yè)所得稅：收入總額×10%進項稅額扣繳增值稅稅款時的會計處理：借：應交稅費—增值稅（進項稅額）11.32

貸：銀行存款11.32支付價款時的會計處理：借：在建工程188.68貸：銀行存款188.68一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分兼營業(yè)務的判斷：判斷銷售額需注意以下事項：年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額。為不含稅銷售額；包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。如果納稅人已經達到銷售額標準，則必須按規(guī)定申請一般納稅人資格，否則會受到相應的處罰，即按適用稅率計算應納稅額，同時不得抵扣進項稅額，且不得使用增值稅專用發(fā)票?？偩止?012年第38號試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3％）。計算應稅服務營業(yè)額的具體起、止時間由試點地區(qū)省級國家稅務局（包括計劃單列市，下同）根據本省市的實際情況確定。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的特殊規(guī)定

1.試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

2、試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。二、計稅方法應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額<當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣扣繳義務人應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率一般計稅方法首次提出一般計稅方法和簡易計稅方法一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項稅額=銷售額×稅率一般計稅方法——銷項稅額銷項稅額銷售額提供應稅服務取得的全部價款和價外費用不含稅銷售額=含稅銷售額/1+稅率（征收率）折扣銷售

價款和折扣在同一張發(fā)票上分別注明，以折后價為銷售額。未在同一張發(fā)票注明，以價款為銷售額。銷售額的確定

核定銷售額

價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的（價格明顯偏低且無正當理由）自己最近時期同類應稅服務

他人最近時期同類應稅服務

組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）

成本利潤率=10%服務中止、折讓、開票有誤

依規(guī)開具紅字發(fā)票，否則不得扣減銷售額或銷項稅額銷售額的確定小規(guī)模納稅人提供應稅服務因發(fā)生服務中止或者折讓而退還給購買方的銷售額，應當從發(fā)生服務中止或者折讓的當期銷售額中扣減，扣減當期銷售額后仍有余額，造成多交的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的，提供應稅服務因發(fā)生服務中止或者折讓而退還給購買方的銷售額的確定，參照上述小規(guī)模納稅人的規(guī)定。

一般計算方法的特例：

差額征稅（111號附件二第一條第三款）

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；

其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。財稅〔2011〕133號

允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。寧波市地稅公告2011年第5號

納稅人中的一般納稅人按《試點有關事項的規(guī)定》第一條第（三）項確定銷售額時，其支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。一般納稅人提供應稅服務差額征稅計稅銷售額計算表類型提供的應稅服務銷售額（含稅））支付給其他單位或個人的價款（含稅）是否允許扣除計稅銷售額支付給試點納稅人支付給非試點納稅人1234一般規(guī)定除國際貨運代理服務以外的其他應稅服務取得的全部價款和價外費用不允許允許（不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款）(1-3)/(1+對應征稅應稅服務適用增值稅稅率)特殊規(guī)定國際貨運代理服務取得的全部價款和價外費用允許（不包括取得增值稅專用發(fā)票的價款）允許（不包括——）(1-2-3)/(1+對應征稅應稅服務適用增值稅稅率)小規(guī)模納稅人提供應稅服務差額征稅計稅銷售額計算表類型提供的應稅服務銷售額（含稅）支付給其他單位或個人的價款（含稅）是否允許扣除計稅銷售額支付給試點納稅人支付給非試點納稅人一般規(guī)定除交通運輸業(yè)和國際貨運代理服務以外的其他應稅服務取得的全部價款和價外費用不允許允許(1-3)/(1+征收率)特殊規(guī)定交通運輸業(yè)服務取得的全部價款和價外費用允許允許(1-2-3)/(1+征收率)國際貨運代理服務取得的全部價款和價外費用允許允許(1-2-3)/(1+征收率)扣減方法：

“銷售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”，為不含稅價格。一般納稅人的計算公式為：應納稅額＝〔銷售收入－支付價款〕÷(1+稅率)×稅率－進項稅額小規(guī)模納稅人的計算公式為：應納稅額=〔銷售收入－支付價款〕÷(1+征收率)×征收率▲憑證管理的要求

（財稅〔2011〕111號有關事項的規(guī)定）試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（4）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。合并定價方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應納稅額=銷售額×征收率（二）簡易計稅方法應納稅額銷售額1、小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。2、代扣代繳境外稅額；3、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。提供輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計算繳納增值稅。被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經選擇，在此期間不得變更計稅方法。（3）以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

3.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。進項稅額——進項抵扣憑證和金額涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內增值稅業(yè)務1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。進口業(yè)務2.海關進口增值稅專用繳款書增值稅額

購進農產品3.農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運輸業(yè)服務4.運輸費用結算單據進項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）1、運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；2、增值稅納稅人從試點地區(qū)取得的2012年12月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個人提供的應稅服務5.稅收通用繳款書增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

接收交通運輸勞務進項抵扣的特別規(guī)定

1、從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸勞務，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結算單據（包括由稅務機關代開的貨物運輸專用發(fā)票）。受票方可按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；2、從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務，小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照申請代開的增值稅貨物運輸專用發(fā)票上注明的價稅合計數和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發(fā)票，則不得計算抵扣進項稅額。從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸勞務，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額進行抵扣。

（適用11%的稅率）應納稅額的計算——進項不得抵扣事項不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務1、其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目；2、非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（第1條所涉內容除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。3、個人消費包括交際應酬消費。非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務接受的旅客運輸服務

自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。不得抵扣進項稅額的計算進項不得抵扣事項進項不得抵扣計算辦法簡易計稅方法計稅項目按以下公式計算無法劃分的不得抵扣的進項稅額，同時引入年度清算概念：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）非增值稅應稅勞務免征增值稅項目其他不得抵扣事項（改變用途）將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當期的進項稅額中扣減進項抵扣的特別規(guī)定

試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2012年11月30日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。涉及到新舊增值稅收入的管轄權四、跨年度業(yè)務的銜接

財稅〔2011〕133號（一）試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至2011年11月30日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012年12月1日后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。試點納稅人按照《試點有關事項的規(guī)定》第一條第（六）項（跨年度租賃），繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產租賃服務，不適用上述規(guī)定。財稅〔2011〕133號（二）試點納稅人提供應稅服務在2012年底前已繳納營業(yè)稅，2012年12月1日后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。（三）試點納稅人2011年底前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。六、納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間說明納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

七、納稅地點1固定業(yè)戶：應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？偡种C構不在同一縣（市）的，應當分別申報（經總局批準可合并申報）；2非固定業(yè)戶：應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。其他個人應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。3扣繳義務人：應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

八、稅收優(yōu)惠財稅〔2011〕131號一、零稅率、退稅項目試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。并不得開具增值稅專用發(fā)票

（一）國際運輸服務，是指：財稅[2010]8號

1.在境內載運旅客或者貨物出境；

2.在境外載運旅客或者貨物入境；

3.在境外載運旅客或者貨物。從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內其他地區(qū)以及在國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域內載運旅客或貨物，不屬于國際運輸服務。總局公告2012年第13號（二）試點地區(qū)的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《國際船舶運輸經營許可證》；以陸路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《道路運輸經營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經營許可證》的經營范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《公共航空運輸企業(yè)經營許可證》且其經營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”。（三）向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務。向國內海關特殊監(jiān)管區(qū)域內單位提供研發(fā)服務、設計服務不實行免抵退稅辦法，應按規(guī)定征收增值稅。（四）零稅率應稅服務的退稅率為其在境內提供對應服務的增值稅稅率。；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。免稅試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用零稅率的除外：1、工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。2、會議展覽地點在境外的會議展覽服務。3、存儲地點在境外的倉儲服務。4、標的物在境外使用的有形動產租賃服務。

5、出境的國際運輸服務（不符合第2項規(guī)定的條件的國際運輸，不具備要求證件的運輸企業(yè)）。6、向境外單位提供的下列應稅服務：（1）.技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務。但不包括：合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內貨物或不動產的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。（2）廣告投放地在境外的廣告服務。稅收減免——直接免稅類型減免項目免征增值稅（一）個人轉讓著作權。（二）殘疾人個人提供應稅服務。（三）航空公司提供飛機飛灑農藥服務。（四）納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。（五）符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。（六）2012年1月1日至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。（七）（八）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。（十）安置隨軍家屬就業(yè)新辦企業(yè)。（60%以上，3年內免征增值稅）（十一）軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。（60%以上，3年內免征增值稅）（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)（新辦服務型企業(yè)）（30%以上，3年內免征增值稅）（十三）失業(yè)人員就業(yè)。（每人每年4800元限額/每戶每年8000元限額）隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明，但稅務部門應當進行相應的審查認定。主管稅務機關在企業(yè)或個人享受免稅期間，應當對此類企業(yè)進行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉業(yè)證件。自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，是指符合城鎮(zhèn)安置條件，并與安置地民政部門簽訂《退役士兵自謀職業(yè)協(xié)議書》，領取《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》的士官和義務兵。稅收減免——即征即退類型減免項目即征即退（一）注冊在洋山保稅港區(qū)內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。（二）安置殘疾人的單位，按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（四）經中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。減免稅的特別規(guī)定1、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。2、納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務以及應稅服務放棄免稅權。納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務以及應稅服務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。增值稅的計算—兼營項目

試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅