第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本一、作業(yè)成本管理（一)作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念1.資源資源是公司生產(chǎn)花費(fèi)的原始形態(tài),是成本產(chǎn)生的源泉。公司作業(yè)活動(dòng)系統(tǒng)所涉及的人力、物力、財(cái)力都屬于資源。2.作業(yè)指在一個(gè)組織內(nèi)為了達(dá)成某一目的而進(jìn)行的花費(fèi)資源的工作,它是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程,從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)、生產(chǎn)加工,直至產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)銷售。在這一過程中，每個(gè)環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。3、成本動(dòng)因含義亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素,是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素,即成本的誘因。度量成本動(dòng)因通常以作業(yè)活動(dòng)耗用的資源來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。作用在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是成本分派的依據(jù)。分類資源動(dòng)因資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素。根據(jù)資源動(dòng)因可預(yù)計(jì)將資源成本分派給各有關(guān)作業(yè)。作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的錆況，并被用來作為作業(yè)成本的分派基礎(chǔ)?！纠}1０?判斷題】在作業(yè)成本法下,成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本發(fā)生的誘因，是成本分派的依據(jù)。()(2023年）【答案】√【解析】成本動(dòng)因，亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素,是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動(dòng)因通常以作業(yè)活動(dòng)花費(fèi)的資源來進(jìn)行度量,如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法下,成本動(dòng)因是成本分派的依據(jù)。４、作業(yè)中心作業(yè)中心又稱成本庫(kù),是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過程的互相聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。(二)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較1、相同點(diǎn)作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集成本對(duì)象。2、不同點(diǎn)兩者的區(qū)別集中在對(duì)間接費(fèi)用的分派上，重要是制造費(fèi)用的分派。(1)傳統(tǒng)成本計(jì)算法下,制造費(fèi)用以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為分派依據(jù),會(huì)低估生產(chǎn)量小而技術(shù)復(fù)雜限度高的產(chǎn)品的成本，高估生產(chǎn)量大而技術(shù)復(fù)雜限度低的產(chǎn)品成本。(2）采用作業(yè)成本計(jì)算法，制造費(fèi)用按照成本動(dòng)因直接分派,避免了傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本扭曲。(三）作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算【提醒】傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，間接成本的分派途徑是“資源→部門→產(chǎn)品”；作業(yè)成本法下間接成本的分派途徑是“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”。1、作業(yè)成本分派率的擬定方法(1)實(shí)際作業(yè)成本分派率計(jì)算公式實(shí)際作業(yè)成本分派率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本/各產(chǎn)品花費(fèi)的作業(yè)動(dòng)因合計(jì)數(shù)優(yōu)點(diǎn)以此計(jì)算的成本是實(shí)際成本，因而無須分派實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異。缺陷（1）作業(yè)成本資料只能在會(huì)計(jì)期末才干得到，因而不能隨時(shí)提供進(jìn)行決策的有關(guān)成本信息。(2）不同會(huì)計(jì)期間作業(yè)成本不同、作業(yè)需求量不同，因而導(dǎo)致分派率的波動(dòng),進(jìn)而影響產(chǎn)品成本忽高忽低。（3）容易忽視作業(yè)需求變動(dòng)對(duì)成本的影響，不利于劃清導(dǎo)致成本高低的責(zé)任歸屬。(２）預(yù)算作業(yè)成本分派率計(jì)算公式預(yù)算或正常作業(yè)成本分派率=預(yù)計(jì)作業(yè)成本/預(yù)計(jì)(正常)作業(yè)動(dòng)因合計(jì)數(shù)優(yōu)點(diǎn)（1)便于隨時(shí)提供決策所需的成本信息。(2)可以避免產(chǎn)生作業(yè)成本變動(dòng)和作業(yè)需求局限性而引起的產(chǎn)品成本波動(dòng)。(3)有助于及時(shí)查清成本升高的因素。缺陷須分派實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異。２、計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=Σ(該產(chǎn)品耗用的作業(yè)動(dòng)因量×作業(yè)成本分派率)某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本-當(dāng)期投人該產(chǎn)品的直接成本+當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本其中:直接成本-直接材料成本+直接人工成本Ｐ２75【例8-1９】某公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,有關(guān)資料如下:?（１)甲、乙兩種產(chǎn)品的基本資料如表8－１2所示。表8-12甲、乙產(chǎn)品基本資料產(chǎn)品名稱年產(chǎn)量（臺(tái))單位產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）直接材料單位成本（元）直接人工單位成本甲1００0010５020乙４000０1030２0(２)公司每年制造費(fèi)用總額為２023０00元。甲、乙兩種產(chǎn)品的復(fù)雜限度不同樣,所耗用的作業(yè)量也不同樣。依據(jù)作業(yè)動(dòng)因設(shè)立五個(gè)成本庫(kù)。有關(guān)資料如表8-１3所示。規(guī)定：分別用作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算上述兩種產(chǎn)品的單位成本。表8－13甲、乙產(chǎn)品作業(yè)成本資料作業(yè)名稱成本動(dòng)因作業(yè)成本作業(yè)動(dòng)因數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)機(jī)器調(diào)整調(diào)整次數(shù)600000300０20２35０0０質(zhì)量檢查檢查次數(shù)480000４0004０008００0生產(chǎn)訂單訂單份數(shù)1２02302０04006０0機(jī)器維修維修次數(shù)600０００400６00１０00材料驗(yàn)收驗(yàn)收次數(shù)202３0０1003０0400合計(jì)20２３0０0【解析】（1)作業(yè)成本法一方面,計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因分派率,計(jì)算結(jié)果如表8-14所示。表8-14作業(yè)成本動(dòng)因分派率作業(yè)名稱成本動(dòng)因作業(yè)成本作業(yè)動(dòng)因數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)分派率機(jī)器調(diào)整調(diào)整次數(shù)60０0003０00202３5000120質(zhì)量檢查檢查次數(shù)48０0０0４00040０0８0００6０生產(chǎn)訂單訂單份數(shù)12０23０20０4０060020０機(jī)器維修維修次數(shù)600000４0060０１000600材料驗(yàn)收驗(yàn)收次數(shù)20２300100３00400500合計(jì)202300０另一方面，計(jì)算作業(yè)成計(jì)算法下兩種產(chǎn)品的制造費(fèi)用。計(jì)算結(jié)果如表８-15所示。作業(yè)名稱作業(yè)成本作業(yè)動(dòng)因數(shù)分派率分派的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品機(jī)器調(diào)整60０00０３００02023120３60000２4０000質(zhì)量檢查４800００400０40006024０００0２4００00生產(chǎn)訂單120２３020040０20040００080000機(jī)器維修6０0０004０06０0600240０003６00０0材料驗(yàn)收２０2３0010０３00５0050000１500０0合計(jì)２023０00930０0010700０0(2）傳統(tǒng)成本計(jì)算法甲、乙兩種產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)分別為100００0小時(shí)（100０×10）和４00000小時(shí)（4000×10)，制造費(fèi)用總額為20２３000元。制造費(fèi)用分派率=2023０00÷(1０0０0０+4000０0）=4(元/小時(shí)）甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=100000×４=４000０0(元）乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=4０000０×4=16０0000（元）最后，比較兩種成計(jì)算法下制造費(fèi)用分派的結(jié)果，如表8-１6所示。表8-１6兩種計(jì)算法下制造費(fèi)用對(duì)照表項(xiàng)目甲產(chǎn)品(產(chǎn)量１0000臺(tái)）乙產(chǎn)品（產(chǎn)量4０000臺(tái))總成本單位成本總成本單位成本傳統(tǒng)作業(yè)傳統(tǒng)作業(yè)傳統(tǒng)作業(yè)傳統(tǒng)作業(yè)直接材料5000005０000050501２０230012０23０03030直接人工2023002０23002０2080０000800000２020制造費(fèi)用400０00９300０04093１6000０010700０0402６.75合計(jì)11０00001６３０00０110163360０0０03０700009０76.75(四)作業(yè)成本管理1．含義：作業(yè)成本管理是以提高客戶價(jià)值、增長(zhǎng)公司利潤(rùn)為目的,基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。2.內(nèi)容作業(yè)成本管理包含兩個(gè)維度的含義：成本分派觀和流程觀。3.成本流程觀流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，涉及成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績(jī)考核三個(gè)部分。(1）成本動(dòng)因分析要進(jìn)行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本的因素。（2)作業(yè)分析作業(yè)的種類含義增值作業(yè)是那些顧客認(rèn)為可以增長(zhǎng)其購(gòu)買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保存在公司中的作業(yè)。一項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)：（1）該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變;(2)該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完畢;(３）該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。非增值作業(yè)是指即便消除也不會(huì)影響產(chǎn)品對(duì)顧客服務(wù)的潛能,不必要的或可消除的作業(yè)。假如一項(xiàng)作業(yè)不能同時(shí)滿足增值作業(yè)的三個(gè)條件，就可斷定其為非增值作業(yè)?！纠}１1?判斷題】非增值成本是指由非增值作業(yè)發(fā)生的作業(yè)成本,是需要通過連續(xù)改善來消除或逐步減少的成本。()【答案】×【解析】非增值成本不僅指非增值作業(yè)發(fā)生的成本,還涉及增值作業(yè)中由于低效率所發(fā)生的作業(yè)成本。（３）作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑形式含義作業(yè)消除